Registro de mercancías bajo el sistema de inventarios periódicos

Unidad
6
Registrodemercancíasbajoel
sistemadeinventariosperiódicos
• Competencias
Al finalizar la unidad, el alumno:
• Registrará asientos contables bajo el procedimiento de inventarios periódicos,
aplicando un método de estimación de inventarios.
• Elaborará estados financieros para comprender por qué este es el método de
registro que emplean las empresas pequeñas.
Descripción temática
Unidad 6. Registro de mercancías bajo el sistema de inventarios periódicos
6.1. Características del sistema de inventarios periódicos.
6.1.1. La base: conteo físico.
6.1.2. Periodicidad.
6.1.3. Usuario.
6.2. Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventarios periódicos.
6.3. Valuación de los inventarios y del costo de la mercancía vendida.
6.3.1. Determinación del valor de los inventarios.
6.3.2. Determinación del costo de la mercancía vendida.
6.3.3. Ejemplo para la determinación del costo de ventas.
6.4. Asientos contables relacionados con las transacciones de mercancías.
6.4.1. Asientos durante el periodo.
6.4.2. Asientos para la determinación de resultados.
6.5. Estimación del inventario final y del costo de la mercancía vendida.
6.5.1. Método de precio de menudeo o detallista.
6.5.2. Método de utilidad bruta.
6.6. Ventajas y desventajas del sistema de inventarios periódicos.
Introducción
Como se observó en la unidad 3, en una empresa es muy importante
conocer si se está obteniendo utilidad o no, y para ello es indispensable
determinar tanto los ingresos como los gastos en que se ha incurrido.
Uno de los gastos más importantes que tienen las empresas es el
costo de la mercancía vendida o costo de ventas. Su determinación se
relaciona directamente con el valor de los inventarios de mercancías
que se vendieron.
Un sistema de inventarios está formado por una serie de pasos
orientados a determinar las existencias de mercancías en el inventario,
así como de las compras y ventas de la misma, efectuadas durante el
periodo. Básicamente existen dos tipos: el sistema de inventario periódico
y el sistema de inventario perpetuo.
En la unidad 4 se comentó acerca de la cuenta de inventario de
mercancías. De acuerdo con la Norma de Información Financiera C-4
“el rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa
destinados a la venta o a la producción para su posterior venta...”.2
También se presentó un catálogo de cuentas, mismo que será ampliado
en esta unidad para permitir la determinación del costo de la mercancía
vendida mediante la aplicación de un sistema de registro de inventarios
periódico o analítico.
En esta unidad se explica la determinación del costo de ventas y de
la utilidad de una empresa, así como las cuentas involucradas en el
manejo de un sistema de inventarios periódico. El sistema de inventarios
perpetuo se tratará en la unidad 7.
1
Normas de Información Financiera, NIF C-4, párrafo 7.
227
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
6.1. Características del sistema de inventarios periódicos
Uno de los elementos más importantes en torno al cual se desenvuelve la actividad de una
empresa comercial está constituido por las mercancías. En sí, sin mercancías que vender no existe
la empresa. Obviamente, para tener mercancía disponible para la venta es necesario, primero,
adquirirla mediante una operación de compra.
El costo de estas mercancías representa un porcentaje muy importante de sus activos. Aun cuando
la tendencia actual es tratar de mantener al mínimo las existencias de mercancías debido a los
costos que implica su almacenaje (costos por el espacio utilizado en el almacén, seguros contra
incendio, robo, control de la misma, etc.), basta echar un vistazo al Balance general de cualquier
empresa para darnos cuenta de que, realmente, el inventario de mercancías es el principal renglón
de los activos, y en el Estado de resultados el costo de ventas normalmente es una de las partidas
más importantes.
Por lo anterior, resulta de vital importancia prestar mucha atención y cuidado al seguimiento
y control de las variaciones que las existencias de las mercancías puedan experimentar como
consecuencia de compras, devoluciones a los proveedores, ventas y devoluciones de los clientes,
tanto en unidades físicas como en unidades monetarias. Dicho cuidado y atención se logra
mediante la aplicación de un registro adecuado de sus inventarios.
Como se mencionó en la introducción a esta unidad, existen dos modos de llevar un registro de
inventarios para determinar el costo de la mercancía vendida, las entradas y salidas de la misma y las
existencias al final de cada periodo: el sistema de inventario periódico y el sistema de inventario perpetuo.
El nombre de periódico y perpetuo obedece a la manera en que se van registrando las transacciones
relacionadas con la mercancía y por lo tanto, al tiempo en que puede obtenerse información
detallada sobre dichos movimientos.
El sistema de inventario periódico consiste en establecer una cuenta para cada concepto relacionado
con las operaciones de la mercancía y así controlar los aumentos o disminuciones de la misma. Las
salidas de inventario se registran hasta el final del periodo.
Figura 6.1. Transacciones relacionadas con la mercancía.
228
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
El sistema de registro de inventarios periódicos también
recibe los nombres de analítico o pormenorizado.
“El sistema de control de inventarios que implante la empresa depende
fundamentalmente de dos factores: las necesidades de información y
el costo que aquélla esté dispuesta a asumir”.2 Adicionalmente, se
puede mencionar también el giro de la empresa y el volumen de sus
operaciones.
¿Qué define el sistema de
control de inventarios que
implante una empresa?
Si conocemos la cantidad y valor de la mercancía que se tiene en el almacén al principio del año,
así como lo que se ha comprado durante dicho periodo, y contamos físicamente la mercancía
que se tiene en el almacén al final del mismo año (la mercancía no vendida), podemos deducir
la cantidad de mercancía que se vendió y su costo. Esta manera de determinar el costo de la
mercancía vendida se conoce como sistema de inventario periódico. Las principales características que
tiene un sistema de este tipo se explican a continuación:
Existencias al inicio
(inventario inicial)
Compras efectuadas
durante el periodo
¿Cúantas unidades se vendieron?
6
+
16
-
4 =
18
Figura 6.2. Determinación de unidades vendidas.
6.1.1. La base: conteo físico
Un sistema de registro de inventarios periódicos se basa en un conteo físico de la mercancía que
existe en el almacén al final de un periodo. Dicho conteo implica mucho tiempo y por consiguiente
es costoso (pago de salarios al personal que se contrata para hacer el recuento; cierre total o parcial
de la empresa durante uno o más días) además de que puede dar como resultado cantidades no
del todo correctas (cuando la mercancía no es fácil de contar).
Muñoz Merchante, Ángel, Fundamentos de contabilidad, España, Universidad Nacional de Educación a Distancia, 1997,
pág. 283.
2
229
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Conteo físico significa hacer una toma de inventarios, esto es, contar una por
una las unidades de los diferentes tipos de mercancías que se tienen en existencia
y obtener un total de éstas.
Seguramente alguna vez has observado en los periódicos anuncios como los siguientes:
A TODA NUESTRA
APRECIABLE CLIENTELA:
¡APROVECHE!
GRANDES DESCUENTOS
POR CIERRE DE INVENTARIO.
LE INFORMAMOS QUE, POR
INVENTARIO, HOY Y MAÑANA
LA TIENDA PERMANECERÁ
CERRADA DISCULPE LAS
MOLESTIAS QUE
ESTO PUDIERA OCASIONAR .
“LA POPULAR”
Figura 6.3. Anuncios en diarios.
Imagina, por ejemplo, el costo que implica para una empresa comercial cerrar uno o varios días, ya
sea de forma total o parcial (todo el negocio o sólo uno o varios departamentos del mismo). ¿Cuánto
se deja de vender?, ¿qué costo se tendría por la pérdida de clientes molestos por el cierre?, etcétera.
La base de un sistema de inventario periódico es el conteo físico.
Figura 6.4. Anuncios en escaparates.
230
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
6.1.2. Periodicidad
La periodicidad con que se debe realizar un conteo físico o toma de inventario físico depende
de las políticas específicas de la empresa, pero por sus implicaciones en cuanto a costos y tiempo
generalmente se realiza al final del periodo contable (cada año), ayudando así a generar parte de
la información requerida para la preparación del Balance general y del Estado de resultados de
la empresa en cuestión, al determinar el costo del inventario final de mercancías y el costo de la
mercancía que se vendió.
Normalmente las empresas realizan un conteo físico de sus
inventarios por lo menos una vez cada año.
Sin embargo, muchas veces no es conveniente esperar a que termine el año para tener información
sobre el comportamiento de sus inventarios, ya que, precisamente, por esa información se pueden
tomar decisiones tan importantes como ¿cuándo surtir más mercancía? o ¿cuánta mercancía se
debe comprar?, etc. Esto hace necesario que en periodos intermedios, por ejemplo cada mes, se
tenga que “estimar” la cantidad y valor de los inventarios. Al hacer dicha estimación no es necesario
efectuar una toma física. Para ello se deberá considerar, entre otras cosas, la tendencia que han
mostrado en periodos anteriores los inventarios, las ventas, así como el porcentaje que ha venido
representando el costo de ventas en relación con el valor de éstas, etc. Obviamente, debemos
reconocer que al tratarse de una estimación, cuando llegue el fin del año y se realice la toma de
inventarios, los resultados que se obtengan no necesariamente coincidirán con los que se habían
obtenido en las estimaciones mensuales, por lo que será necesario modificar la información, de tal
manera que la que se muestre sea la real, es decir, la obtenida en la toma física.
6.1.3. Usuario
Debido a las dificultades que se pueden encontrar al hacer una toma
¿En qué tipo
física de inventarios, así como a la aparición de tecnología que permite
de empresas se usa el
tener controles de inventarios cada vez mejores, al hacerlos más exactos y
sistema de inventario?
oportunos, tales como lectores de fibra óptica, codificaciones electrónicas
(códigos de barras), etc., se ha ido disminuyendo paulatinamente el uso de este tipo de sistema en
las empresas. Sin embargo, aún sigue teniendo amplia aplicación, sobre todo en empresas pequeñas
y medianas que venden productos cuyo costo por unidad es relativamente bajo, como algunos
supermercados, ferreterías, farmacias, etc. Por ejemplo, si una farmacia vende a un cliente una cajita
de aspirinas, dos jeringas, un frasco de alcohol y un paquete de gasas, podrá fácilmente marcar en la
caja registradora la venta de estos artículos a su respectivo precio; sin embargo, resultaría muy difícil
llevar registros que permitieran consultar el costo que tiene dicha mercancía.
La necesidad de contar con información oportuna y, por lo tanto, que siempre esté actualizada,
es de vital importancia, sobre todo en aquellas empresas cuyos productos a vender tienen un
costo muy alto (joyas, autos, muebles, etc.). Dichas empresas utilizan un sistema de registro de
inventarios que les permite tener siempre actualizada la información relativa a sus inventarios de
mercancías (cuánto se tiene, lo que se compra, vende, etc.). Este sistema de inventarios recibe el
nombre de sistema de registro de inventario perpetuo y se explicará en la siguiente unidad.
231
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
6.2. Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventarios
periódicos
Antes de seguir adelante, es conveniente actualizar el catálogo de cuentas que se presentó en la
unidad 4, agregándole las cuentas que se aplicarán al registrar las transacciones de mercancías al
utilizar un sistema de inventarios periódico.
Las cuentas que utilizaremos en esta unidad son las siguientes:
Númerodecuenta3
Nombredelacuenta4
Númerodecuenta
Nombredelacuenta
101
Efectivo
107
Clientes
120
Inventario de mercancías
205
Proveedores
401
Ventas
415
Devoluciones sobre venta
417
Descuentos sobre venta
501
Costo de ventas
505
Compras
510
Fletes sobre compras
515
Devoluciones sobre compras
517
Descuentos sobre compras
Con la finalidad de llevar un registro adecuado de las transacciones en las que se ven involucradas
las cuentas anteriores, es necesario, para algunas de ellas, ampliar la información relativa a su
manejo presentada en la unidad 4 de este libro. Por ello, las cuentas que no se habían descrito
anteriormente se explicarán a continuación:
Los números de cuenta aquí presentados son sugeridos. En la práctica se asignarán de acuerdo con la codiicación de cuentas
que utilice la empresa en cuestión.
4
El nombre de las cuentas puede variar de una empresa a otra, pero se sugiere que tenga alguna relación con lo que
representan
3
232
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d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
120 Inventario de mercancías
Aun cuando esta cuenta se explicó en la unidad 4, es importante hacer énfasis especial en ella.
En esta cuenta se registrará el costo de las mercancías que se tienen en existencia al final del
periodo contable. El costo se determina multiplicando el número de unidades obtenido en el
conteo físico por su costo unitario. Dicho saldo corresponderá al inventario final de mercancías
del periodo en cuestión y se convertirá en el inventario inicial de mercancías del siguiente periodo.
Si te preguntas ¿por qué un inventario final se convierte en un inventario inicial? Imagina que eres
el encargado de un almacén y que, al terminar un mes, digamos abril, en dicho almacén se tienen
1,500 unidades de la mercancía en existencia (inventario al final del mes de abril). Al iniciar
el siguiente día, 1° de mayo, ¿cuántas unidades crees que habrá en el almacén? La respuesta es
sencilla: habrá 1,500 unidades, las mismas que se tenían al final de abril. Por lo tanto, se empezará
el nuevo periodo con 1,500 unidades de mercancía en el almacén (inventario inicial del mes de
mayo).
El movimiento de esta cuenta es resultado de las distintas
operaciones que dan origen a entradas y salidas de mercancías al
almacén. Sin embargo, al usar un sistema de registro periódico
únicamente se deberá cargar o abonar cuando se efectúe el conteo
físico de inventarios.
¿Qué operaciones originan los
movimientos de la cuenta de
inventario de mercancías?
Básicamente existen tres causas por las que se puede tener un aumento o entrada al almacén de
mercancías, y son las siguientes:
a) El inventario inicial o existencias de mercancía disponibles al comienzo del periodo que se
esté considerando. Estrictamente hablando, el inventario inicial no origina una entrada de
mercancía al almacén; sin embargo, debe considerarse para efectos de contabilización. Esto
es, aun cuando el inventario inicial no implique ninguna transacción, y por lo tanto no
requiera un asiento contable, en la cuenta de mayor correspondiente se debe registrar con
saldo deudor.
b) Las compras de mercancías efectuadas en el periodo. La adquisición de mercancías representa
un costo, que es el precio que se paga al proveedor por la misma. Al llegar la mercancía
comprada al almacén lo que se tenía en existencia se incrementa, sin embargo, al usar un
sistema de inventarios periódico la cuenta de inventario de mercancías no se afectará. La
razón de esto recae en la conveniencia de tener información detallada acerca del origen
del aumento en la mercancía que se encuentra en el almacén; en este caso el origen es una
compra, por lo que se tendrá una cuenta específica para compras, y es donde se registrará
esa adquisición.
c) Las devoluciones sobre ventas o mercancías devueltas por los clientes. Como se explicó
anteriormente, existen ocasiones en que la mercancía vendida y entregada al cliente no
cumple con los requerimientos del mismo, por lo que es devuelta al almacén. Obviamente
esto implica que la mercancía que se tiene en el almacén se incremente.
233
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Por otro lado, las salidas o disminuciones de inventario de mercancías tienen su origen
principalmente en:
a) Las ventas de mercancías realizadas en el periodo. Cuando se realiza una venta, la mercancía
debe entregarse al cliente, por lo que deja de estar en el almacén, provocando una disminución
en las existencias. Hay que recordar que al utilizar un sistema de inventarios periódicos la
salida del almacén no se registra en el momento en que ésta sucede.
b) Las devoluciones sobre compras o mercancía que se regresaron a los proveedores. A diferencia
de las devoluciones de los clientes, cuando se devuelve mercancía al proveedor, dicha
mercancía sale del almacén causando así una disminución en las existencias del mismo.
c) Lasmermas,deterioros,sustracciones, etc. En algunas ocasiones puede darse el caso de que
por el mismo manejo que se da a la mercancía que se tiene en el almacén, parte de ésta
sufra daños considerables que hagan que ya no se pueda considerar para la venta y, por
lo tanto, deba ser eliminada del almacén. En otras ocasiones, generalmente cuando no se
tiene restringido el acceso al almacén, puede haber personas malintencionadas que tomen
mercancía por cuenta propia originando también que las existencias disminuyan.
Estas partidas sólo se determinan por diferencias en inventarios físicos, hecho que representa una
limitación del sistema.
Estos dos últimos tipos de salida se registran en el inventario hasta el final del periodo.
Figura 6.5. Origen de variaciones en las existencias de mercancías en el almacén.
234
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
401 Ventas
Al igual que la cuenta de inventarios, esta cuenta fue explicada en unidades anteriores, pero es
conveniente recordar que en ella se abonarán todas las salidas de mercancía derivadas de las ventas
de las mismas, y que el valor de éstas lo determinará el precio de venta cobrado a los clientes.
Es común que, para fines prácticos y de presentación, en los estados financieros se utilicen las
ventas netas en lugar de simplemente ventas. Cuando esto es así, es necesario utilizar la siguiente
fórmula:
Ventas netas
=
Ventas
–
Devoluciones y rebajas sobre ventas
–
Descuentos sobre ventas
Fórmula6.1.
Sin embargo, conocer las ventas netas puede no ser suficiente información para la empresa y, por
lo tanto, sigue siendo importante registrar claramente, en su respectiva cuenta, los movimientos
de la mercancía originados por devoluciones, rebajas y descuentos por pronto pago otorgados a
los clientes, ya que sólo así se puede tener información sobre clientes insatisfechos, clientes que
acostumbran pagar pronto, mercancía defectuosa, etcétera.
415 Devoluciones y rebajas sobre ventas de mercancías
Cuando la mercancía vendida y entregada al cliente sea devuelta por el mismo, debido a que no
cumple con las especificaciones solicitadas por éste en cuanto a calidad, tiempos de entrega, etc.,
se tendrá un aumento en la cuenta de devoluciones y rebajas sobre ventas. Dichas devoluciones
implicarán una disminución en las ventas de mercancías y, por otra parte, un aumento en las
existencias de éstas.
Puede ser que la mercancía vendida y entregada al cliente no sea de la entera satisfacción de éste,
pero él mismo está dispuesto a quedarse con ella siempre y cuando se le haga alguna rebaja en el
precio de la misma. En este tipo de casos la mercancía no regresará al almacén, pero es necesario
hacer un registro en la cuenta de devoluciones o rebajas sobre ventas.
417 Descuentos sobre venta de mercancías
Asimismo, existen ocasiones en que se ofrece a los clientes algún descuento en el precio de venta.
Cuando esto ocurre, la mercancía no regresa al almacén o inventario, sin embargo la cuenta de
ingresos por venta de mercancías deberá ser disminuida.
Entre los descuentos que se otorgan pueden mencionarse los descuentos comerciales y los
descuentos por pronto pago. Los descuentos comerciales son aquellos que se hacen al precio de
lista de la mercancía vendida, son otorgados por promociones o lanzamiento del producto, los
descuentos por volúmenes y no son contabilizados. Los descuentos que se otorgan por pronto
pago de los clientes se refieren a las disminuciones en la cantidad a cobrar debido a que éstos
pagan de manera anticipada (antes de la fecha de vencimiento y dentro de un plazo claramente
235
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
especificado en el contrato de la venta a crédito). Se acostumbra especificar las condiciones de
crédito de la siguiente manera:
% de descuento / x días; n / días de plazo
Por ejemplo, si el contrato indica: 2/10; n/30 significa que se hará un 2% de descuento si se paga
en un plazo no mayor a 10 días, y después de esta fecha se deberá pagar el total de la deuda, que
vence en 30 días.
501Costodeventas
En las empresas comerciales se espera que la mercancía que se compra sea vendida a un precio
mayor al costo de la misma. Es muy importante conocer cuál es el costo que tenía la mercancía que
se vendió, y de esta forma determinar si la empresa está obteniendo una utilidad o no por la venta
de la misma. Ese costo que tiene la mercancía que se vendió estará reflejado en una cuenta que
recibe el nombre de costo de ventas o costo de la mercancía vendida. Como ya se mencionó, el monto
del costo de ventas se determina al término del periodo contable.
Si a las ventas netas de un periodo se les resta el costo de ventas del mismo lapso, se obtiene la
utilidad bruta.
Ventas netas
–
Costo de ventas
=
Utilidad bruta
Fórmula6.2.
El costo de ventas representa el costo de
la mercancía que se vendió.
Dicha cuenta se cargará por el resultado obtenido de sumar al inventario inicial, las compras de
mercancías, y a este total, que llamaremos mercancías disponibles para la venta, restarle el valor del
inventario final obtenido de la toma física.
Inventario inicial
+
Compras
=
Mercancía disponible para la venta
Fórmula6.3.
Mercancía disponible para la venta
Fórmula6.4.
236
+
Inventario final
=
Costo de ventas
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
Lo anterior implica que una disminución del inventario inicial de mercancías o en las mercancías
compradas obedece a la venta de la misma, por lo que el costo de ventas aumentaría. Por otro
lado, una disminución al costo de ventas implica que el inventario final de mercancías se ha
incrementado debido a alguna devolución de los clientes.
Las mercancías disponibles para la venta están constituidas
por la suma del inventario inicial más las compras netas.
505Compras
El objetivo de esta cuenta es acumular el costo de toda la mercancía comprada durante el periodo
contable para su reventa.
En esta cuenta se cargarán todas las entradas de mercancía. El valor de éstas lo determinará el
precio de compra que se pague a los proveedores.
Al igual que en las ventas, es una práctica común utilizar compras netas en lugar de compras.
Para determinar las compras netas, se aplica la siguiente fórmula:
Compras netas
=
Compras
+
Fletes sobre
compras
–
Devoluciones
sobre compras
–
Descuentos
sobre compras
Fórmula6.5.
510Fletessobrecompras
Algunas veces la empresa que compra mercancía incurre en gastos para transportarla hasta su
almacén. En estos casos se requiere la utilización de una cuenta de fletes sobre compras, cuyos cargos
implicarán un aumento en el costo de la mercancía comprada.
515 Devoluciones y rebajas sobre compras
Cuando por alguna razón existe la necesidad de devolver parte de la mercancía que se había
comprado a un proveedor, se tendrá un aumento en la cuenta de devoluciones sobre compras.
Pero, ¿por qué habría de devolverse mercancía al proveedor? Esto, al igual que en el caso en
que los clientes devuelven mercancía ya comprada, tiene la misma justificación. Algunas veces la
mercancía que se adquiere no cumple los estándares de calidad requeridos por la empresa que está
comprando, o simplemente el pedido que se surte está equivocado en cuanto a tipo o cantidad de
mercancía. Es en estos casos en que la empresa que compra hace una devolución a sus proveedores.
De la misma manera, cuando la mercancía enviada por el proveedor es la que se había solicitado,
pero tiene ligeros defectos que merman su calidad de una manera poco significativa y por lo tanto
no se regresa al proveedor, éste hace una bonificación o rebaja en el costo de la misma.
237
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Es importante registrar las transacciones mencionadas en los casos anteriores en una cuenta
especial para ellas y no mezclarlas en la cuenta de compras, debido a que el proceso implícito de
comprar mercancías, recibirlas e inspeccionarlas para decidir si son de nuestra entera satisfacción
y devolverlas, es costoso y por lo tanto se debe mantener al mínimo. Si no conocemos a cuánto
ascienden las devoluciones a los proveedores, ¿cómo podemos disminuir las mismas? Además,
la información reflejada en esta cuenta permite evaluar a los proveedores, ayudando a los
administradores a tomar decisiones relativas a la selección de los mismos.
517 Descuentos sobre compras
A diferencia de las devoluciones en compras, los descuentos se refieren a bonificaciones que el
proveedor hace al cliente por pronto pago.
Cabe aclarar que en algunas ocasiones, y dependiendo de las políticas de las empresas, los
descuentos por pronto pago no afectan la cuenta de compras de mercancías, sino que se
manejan como ingresos de carácter financiero, lo cual es discutible y se estudiará en cursos
más avanzados. Sin embargo, para fines de esta unidad, los descuentos que haga el proveedor
en el costo de la mercancía adquirida disminuirán el costo de las compras y, por consiguiente,
de los inventarios de mercancías, mas no el número de unidades físicas que lo compongan.
Cuando se cuenta con suficiente efectivo es recomendable aprovechar los descuentos por pronto
pago ofrecidos por los proveedores; para asegurar esto, las facturas por pagar deberán archivarse
de forma tal que automáticamente aparezcan a la vista de la persona responsable de efectuar el
pago de las mismas.
Una buena administración del efectivo implica el aprovechamiento de los
descuentos por pronto pago que ofrecen los proveedores de mercancías.
A continuación se muestra, en forma esquemática, la naturaleza de las cuentas utilizadas en este
sistema:
238
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
Inventario de mercancías
Ventas
xxxx
xxxx
Descuento s/ventas
xxxx
Fletes s/ventas
xxxx
Devoluciones y rebajas s/ventas
xxxx
Costo de ventas
xxxx
Compras
xxxx
Devoluciones y rebajas s/compras
xxxx
Descuentos s/compras
xxxx
Figura 6.6. Naturaleza de las cuentas (saldos normales).
6.3. Valuación de los inventarios y del costo de la mercancía vendida
6.3.1. Determinación del valor de los inventarios
Como se explicó anteriormente, al utilizar un sistema de registro
¿Cómo se puede determinar el
de inventarios periódicos se requiere hacer una toma física del
valor de la mercancía que está
inventario, es decir, es necesario contar físicamente la mercancía
en el inventario?
(por tipo de producto) que se quedó al final del periodo en el
almacén. De esta forma las empresas obtienen la cantidad de unidades de cada tipo de producto
que está en el inventario final de mercancías. Sin embargo, tanto en los registros contables como
en los estados financieros de las empresas se expresan las cantidades en términos monetarios ($),
por lo que se deben valuar las unidades físicas obtenidas en la toma del inventario.
239
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Existen varios métodos para valuar los inventarios, entre ellos podemos mencionar los siguientes:
• Costos específicos.
• PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas).
• UEPS (Últimas Entradas, Primeras Salidas).
• Costo promedio ponderado.
Estos métodos se explicarán a detalle en cursos más avanzados. Por ahora, supondremos que los
costos unitarios de las unidades a valuar son los mismos durante todo el año.
Para valuar el inventario basta con multiplicar el total de unidades obtenidas mediante el conteo
físico, por el costo unitario correspondiente y sumar los resultados, obteniendo así el costo total
del inventario de mercancías al final del periodo.
Unidades en existencia
x
Costo por unidad
=
Costo total
Fórmula6.6.
Por ejemplo, si una ferretería obtuvo en su conteo físico que su almacén de mercancías tenía lo
siguiente:
Tipo de producto
Unidades
Tornillos
5,000
Clavos
8,000
Tuercas
2,500
Lijas
580
Y en sus registros de compras tiene los siguientes costos por unidad:
Tipo de producto
Costo unitario
Tornillos
$0.25
Clavos
$0.10
Tuercas
$0.15
Lijas
$1.00
Para valuar su inventario tendría que hacerse lo siguiente:
Tipo de producto
X
Costo unitario
=
Costo total
Tornillos
5,000
$0.25
$1,250
Clavos
8,000
$0.10
$800
Tuercas
2,500
$0.15
$375
580
$1.00
$580
Lijas
TOTAL
240
Unidades
16,080
$3,005
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
Por lo tanto, el costo del inventario final de mercancías será de $3,005. Este monto debe presentarse
en el Balance general al 31 de diciembre, en la sección de activos circulantes en la cuenta de
inventario de mercancías. Además, dicho valor se usará también como un elemento para determinar
el costo de la mercancía vendida durante el periodo, la cual deberá reportarse en el Estado de
resultados.
6.3.2. Determinación del costo de la mercancía vendida
Como ya se mencionó, al usar un sistema de inventarios periódicos, no se mantiene un saldo
actualizado de las mercancías en existencia. En este tipo de sistema la cuenta de costo de ventas no
se afecta cada vez que se efectúe una venta.
¿Cómo se puede
Para poder determinar el costo de la mercancía vendida es necesario
determinar el valor de la
conocer el valor del inventario de mercancías al inicio y al final del
mercancía vendida en
periodo, así como las compras netas de mercancías que se tuvieron
un sistema de registro de
durante el mismo. Como se mencionó anteriormente, bajo un sistema
inventarios periódico?
periódico el inventario final se obtiene por medio de la multiplicación
de las unidades obtenidas en la toma física por su respectivo costo
unitario, mientras que el inventario inicial es el inventario final del periodo anterior.
La fórmula que se utiliza es la siguiente (ver fórmulas 6.3. y 6.4.):
Inventario inicial de mercancías
+
=
–
=
Compras.
Mercancia disponible para la venta.
Inventario final de mercancías.
Costo de la mercancía vendida (costo de ventas).
Fórmula6.7.
6.3.3. Ejemplo para la determinación del costo de ventas
El siguiente es un ejemplo que muestra la aplicación de la fórmula para la determinación del costo
de ventas:
La tienda de ropa La Popular proporciona la siguiente información:
La toma física de inventario de mercancía realizada el 31 de diciembre del año 20x0 dio como
resultado 250 prendas.
Durante el año 20xc1 se compraron 12,500 prendas; sin embargo, solamente entraron en el almacén
12,000, ya que 500 se regresaron a los proveedores por no cumplir con la calidad requerida.
241
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Al final del año 20x1 se realizó una toma física de inventarios cuyo resultado fue de 150
prendas.
El costo por unidad de cada prenda es de $70 y cada prenda se vendió a $100.
El gerente de la tienda desea saber: ¿ a cuánto asciende el valor del inventario inicial de mercancías?,
¿cuál es el costo de las compras netas de mercancías?, ¿de cuántas prendas se disponía para la
venta?, ¿cuál es el costo de la mercancía disponible para las ventas?, ¿cuál es el costo del inventario
final de mercancías? y ¿cuál es el costo de la mercancía vendida y cuántas prendas se vendieron en
el año?
Solución:
Para contestar lo que el gerente desea, aplicaremos la fórmula para la determinación del costo de
ventas de la siguiente manera:
Número de
prendas
Inventario inicial
Costo por prenda
Costo total
250
$70
$17,500
+ Compras netas
12,000
$70
$840,000
= Mercancía disponible
para la venta
12,250
$70
$857,500
150
$70
$10,500
12,100
$70
$847,000
– Inventario inal
= Costo de ventas
* Compras 12,500 prendas, menos devoluciones sobre compras 500, las compras netas son 12,000 prendas.
Por lo tanto, las respuestas serían las siguientes:
a) El valor del inventario inicial de mercancías ascendía a $17,500.
b) Las compras netas de mercancía fueron 12,000 prendas (12,500 que se compraron, menos
500 que se devolvieron), por lo tanto el costo de las compras netas de mercancías del año
fue de $840,000.
c) Se disponía para la venta de un total de 12,250 prendas (250 + 12,000).
d) El costo de la mercancía disponible para las ventas ascendió a $857,500 (12,250 x $70 o
bien, $17,500 + $840,000).
e) El inventario final de mercancías tiene un costo de $10,500 (150 x $70).
f) El costo de la mercancía vendida o costo de ventas fue de $847,000 (12,100 unidades x $70).
Se vendieron 12,100 unidades (12,250 disponibles –150 que quedaron en el inventario sin
venderse).
Con el ejemplo anterior se puede observar que la fórmula para la determinación del costo de
ventas funciona tanto para costos como para unidades físicas. En otras palabras, las unidades que
se tienen al inicio en el inventario inicial, más las unidades compradas menos las devoluciones,
nos da como resultado el número de unidades disponibles para la venta. Luego, si a las unidades
disponibles para la venta les restamos las unidades que se quedaron al final en el inventario,
obtenemos el número de unidades que se vendieron.
242
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
Si en el ejemplo anterior no se tuviera como dato el inventario inicial, pero sí el costo de ventas,
éste se puede determinar de la siguiente manera:
Inventario inicial + Compras netas – Inventario final = Costo de ventas
Por lo tanto:
Inventario inicial = Costo de ventas – Compras netas + Inventario final
Entonces se tendría: Inventario inicial = $847,000 – $840,000 + $ 10,500
Inventario inicial = $17,500
Por otro lado, se podría obtener la mercancía disponible para la venta así:
Mercancía disponible = Inventario inicial + Compras netas
$857,500
=
$17,500
+
$840,000
O bien:
Mercancía disponible = Costo de ventas + Inventario final
Entonces se tendría:
Mercancía disponible = $847,000 + $10,500
Mercancía disponible = $857,500
6.4. Asientos contables relacionados con las transacciones de
mercancías
Las transacciones más comunes que podemos encontrar en las empresas comerciales se relacionan
con los siguientes eventos:
• Compra de mercancía, ya sea a crédito o de contado.
• Devoluciones de la mercancía comprada al proveedor.
• Pago de la mercancía con o sin aprovechamiento de descuentos.
• Pago de fletes en la compra de mercancías.
• Venta de mercancía, a crédito o de contado.
• Recibo de mercancía devuelta por los clientes.
• Cobro a los clientes por la mercancía vendida, otorgándoles o no descuentos.
Dichas transacciones deben registrarse en el diario general y luego pasarse a cuentas de mayor para
poder obtener información que permita elaborar los estados financieros de la empresa.
Enseguida se muestran los asientos de diario más comunes que involucra el sistema de inventario
periódico:
243
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
6.4.1. Asientos durante el periodo
• Asiento para la compra de mercancía de contado.
Fecha
Xxxx
Concepto
Foliode
mayor
Compras
Debe
Haber
$$$$$$
Efectivo
$$$$$$
• Asiento para la compra de mercancía a crédito.
Fecha
Xxxx
Concepto
Foliode
mayor
Compras
Debe
Haber
$$$$$$
Proveedores
$$$$$$
• Asiento para la devolución de mercancía al proveedor o rebajas a la misma.
Fecha
Xxxx
Concepto
Foliode
mayor
Proveedores o efectivo
Debe
Haber
$$$$$$
Devoluciones y rebajas sobre
compras
$$$$$$
• Asiento para el pago de mercancía comprada a crédito sin aprovechar descuentos por pronto
pago.
Fecha
Xxxx
Concepto
Foliode
mayor
Proveedores
Debe
Haber
$$$$$$
Efectivo
$$$$$$
• Asiento para el pago de mercancía comprada a crédito cuando se aprovechan descuentos por
pronto pago.
Fecha
Xxxx
Concepto
Proveedores
Foliode
mayor
Debe
Haber
$$$$$$
Descuentos sobre compras
$$$$$$
Efectivo
$$$$$$
• Asiento para el pago de fletes para transportar la mercancía comprada al almacén.
244
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
Fecha
Xxxx
Concepto
Foliode
mayor
Fletes sobre compras
Debe
Haber
$$$$$$
Efectivo
$$$$$$
• Asiento para la venta de mercancía de contado.
Fecha
Xxxx
Concepto
Foliode
mayor
Efectivo
Debe
Haber
$$$$$$
Ventas
$$$$$$
• Asiento para la venta de mercancía a crédito.
Fecha
Xxxx
Concepto
Foliode
mayor
Clientes
Debe
Haber
$$$$$$
Ventas
$$$$$$
• Devoluciones de mercancía por parte de los clientes o rebajas hechas a la misma.
Fecha
Xxxx
Concepto
Foliode
mayor
Devoluciones y rebajas sobre ventas
Debe
Haber
$$$$$$
Clientes o efectivo
$$$$$$
• Cobro a los clientes por las ventas a crédito sin que éstos aprovechen descuentos por pronto
pago.
Fecha
Xxxx
Concepto
Foliode
mayor
Efectivo
Debe
Haber
$$$$$$
Clientes
$$$$$$
• Cobro a los clientes por las ventas a crédito cuando éstos aprovechan descuentos por pronto
pago.
Fecha
Xxxx
Concepto
Foliode
mayor
Debe
Efectivo
$$$$$$
Descuentos sobre ventas
$$$$$$
Clientes
Haber
$$$$$$
245
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Además de los asientos de diario anteriores, al final de cada periodo es necesario determinar
los saldos de las cuentas registradas, por lo que se deberán efectuar los pases al libro mayor
correspondiente. Una vez realizado esto se aplica la fórmula para determinar el costo de ventas.
No hay que olvidar que las cuentas de inventarios no se van a ver afectadas sino hasta el final del
periodo.
6.4.2. Asientos para la determinación de resultados
Al finalizar cada periodo contable es necesario dar de baja del inventario las mercancías que
ya se han vendido. Esto se logra haciendo un registro contable en el que se refleje el costo de
la mercancía vendida, mismo que se determina mediante la aplicación de la fórmula explicada
anteriormente (fórmula 6.7., para determinar el costo de ventas). Los asientos correspondientes
serían de la siguiente manera:
Fecha
Concepto
Foliode
mayor
Debe
Haber
—1—
Dic. 31
Costo de ventas
$$$$$$
Inventario de mercancías
(inicial)
$$$$$$
Para cancelar el inventario inicial
—2—
Costo de ventas
$$$$$$
Compras netas
$$$$$$
Para cancelar la cuenta de compras
—3—
Inventario de mercancías
Costo de ventas
$$$$$$
$$$$$$
Para registrar el inventario
Pero, ¿por qué es necesario hacer este asiento? La respuesta es sencilla: al hacer un abono a la cuenta
de inventario de mercancías, cuyo saldo normal es deudor, lo que se refleja es una disminución
a la misma. Si no se hiciera el asiento anterior parecería como si la mercancía aún se encontrara
en el almacén. En otras palabras, le estamos dando salida a la mercancía que se ha vendido y ésta,
al dejar de formar parte del inventario, queda reflejada en una cuenta que recibe el nombre de
costo de ventas. Esta última cuenta es una cuenta del Estado de resultados o estado de pérdidas y
ganancias, y es vital para la determinación de la utilidad de la empresa, ya que al restarla de las
ventas netas se obtiene la utilidad bruta del periodo en cuestión.
246
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
Cabe destacar que la diferencia existente entre la cuenta de ventas y la cuenta de costo de ventas
reside en el valor de la mercancía, es decir, un aumento (abono) en la cuenta de ventas representa
la mercancía vendida valuada a su precio de venta, mientras que un aumento (cargo) a la cuenta
de costo de ventas representa la mercancía vendida valuada a su costo.
En las fórmulas que se presentan a continuación hay que tener presente que las unidades vendidas
son determinadas hasta el final del ejercicio, cuando se hace el conteo físico de la mercancía en
existencia de la siguiente manera:
Unidades en existencia al inicio del periodo.
+ Unidades compradas.
– Unidades devueltas al proveedor.
– Unidades en existencia al final del periodo.
= Unidades vendidas.
Ventas
=
Unidades vendidas
x
Precio de venta de cada unidad
Fórmula6.8
Costo de ventas
=
Unidades vendidas
x
Costo de cada unidad
Fórmula6.9
247
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Figura 6.7. Determinación y registro del costo de ventas.
En el siguiente apartado se expone un ejemplo con los asientos de diario necesarios para cada
transacción, y posteriormente se pasarán a cuentas T con el fin de determinar de una manera
rápida y sencilla los saldos de cada cuenta.
248
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
Ejemplo
La compañía ferretera El Tornillo mantiene un sistema de registro de inventario periódico, y desea
elaborar los asientos de diario requeridos para las transacciones que tuvo en el año 20x7. Para ello
proporciona la siguiente información:
• El inventario al 31 de diciembre del año 20x0 tenía un valor de $25,000.
• El 5 de enero del 20x7 se compraron de contado $10,000 en mercancía. Se pagaron fletes por
$500.
• El 10 de febrero del 20x7 se vendió mercancía por $15,000 al señor López. La venta fue a
crédito con vencimiento el 10 de abril. No se ofreció ningún descuento por pronto pago.
• El 12 de febrero del 20x7 regresaron $2,000 de la mercancía que se había vendido el 10 de
febrero.
• El 9 de abril el señor López pagó lo que debía.
• El 20 de julio se compró mercancía a crédito con vencimiento el 20 de octubre por $200,000.
Si se paga antes del 20 de septiembre se hará un descuento de 10%. El proveedor pagó el
flete.
• El 25 de julio se devolvieron al proveedor $25,000 de la mercancía comprada en mayo, ya que
no cumplía con la calidad requerida.
• El 19 de septiembre se pagó al proveedor lo que se le debía.
• El 21 de noviembre se adquirió nuevamente mercancía por $300,000. La compra se realizó
a crédito con vencimiento el 20 de enero del año 20x7. No se ofreció ningún descuento por
pronto pago.
• El 23 de diciembre se vendió mercancía de contado en $350,000.
• El 31 de diciembre, la toma física de inventarios arrojó un costo de $180,000.
249
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Solución:
Asientos requeridos:
Fecha
Concepto
Foliode
mayor
Debe
Haber
—1—
Ene. 5
Compras
$10,000
Fletes de compras
500
Efectivo
$10,500
Compra de mercancía para la venta. La operación fue
de contado y se pagó un flete de $500.
Feb. 10
—2—
Clientes
15,000
Ventas
15,000
Venta de mercancía al señor López. Vencimiento el 10
de abril.
—3—
Abr. 9
Devoluciones y rebajas sobre ventas
2,000
Clientes
2,000
El señor López regresó mercancía por $2,000.
—4—
Abr. 9
Efectivo
13,000
Clientes
13,000
El señor López saldó su deuda contraída el 10 de
febrero.
—5—
Jul. 20
Compras
200,000
Proveedores
200,000
Compra de mercancía al proveedor con vencimiento el
20 de octubre. Se hará un 10% de descuento si se paga
antes del 20 de septiembre.
—6—
Jul. 25
Proveedores
25,000
Devoluciones y rebajas sobre compras
25,000
Se devolvió al proveedor $25,000 de la mercancía
comprada el 20 de mayo por no cubrir especificaciones.
—7—
Sep. 19
250
Proveedores
175,000
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
Descuento sobre compras
17,500
Efectivo
157,500
Se pagó al proveedor la compra de mayo
aprovechando el descuento 200,000 – 25,000 (dev) =
175,000
175,000 x 10% = 17,500, por lo tanto el pago fue por
$57,500.
—8—
Nov. 21 Compras
300,000
Proveedores
300,000
Se compró mercancía a crédito con vencimiento el 20
de enero del siguiente año.
—9—
Dic. 23
Efectivo
350,000
Ventas
350,000
Total de movimientos del ejercicio.
$1,090,500 $1,090,500
Una vez registrados los asientos en el Diario General, se procede a vaciar la información en cuentas
de mayor. Para fines prácticos usaremos cuentas T y obtendremos los saldos de cada una:
Efectivo
4) $ 13,000
9) 350,000
$ 10,500
157,500
Proveedores
(1
(7
$ 363,000 $ 168,000
168,000
6) $ 25,000
7) 175,000
$ 200,000
$ 195,000
Compras
$ 200,000
300,000
Clientes
(5
(8
2) $ 15,000
$ 500,000
200,000
$
15,000
15,000
$ 300,000
$
0
Fletes s/compras
$
2,000 (3
13,000 (8
$ 15,000
Devoluciones y rebajas s/compras
1) $ 10,000
9) 200,000
9) 300,000
6) $
500
$ 25,000
$ 510,000
$
500
$ 25,000
Descuentos s/compras
$ 17,500
$ 17,500
Ventas
(7
$ 15,000
300,000
$ 365,000
(6
Devoluciones y rebajas s/ventas
(2
(9
3) $
2,000
$
2,000
251
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Aplicando la fórmula del costo de ventas obtenemos:
Inventario inicial
+ Compras netas
= Mercancía disponible
– Inventario final
= Costo de ventas
$ 25,000
468,000
493,000
180,000
$ 313,000
(510,000 + 500 – 25,000 – 17,500)
Y, al final del ejercicio, para registrar la salida de la mercancía del inventario:
Fecha
Concepto
Foliode
mayor
Debe
Haber
— 10 —
Dic. 31
Costo de ventas
25,000
Inventario de mercancías
25,000
Para cancelar el inventario inicial
— 11 —
Costo de ventas
468,000
Compras netas
468,000
Para cancelar la cuenta de
compras
— 12 —
Inventario de mercancías
Costo de ventas
180,000
180,000
Para registrar el inventario
6.5. Estimación del inventario inal y del costo de la mercancía vendida
En un sistema de inventarios periódico, la cuenta de inventario de mercancías muestra las entradas
y salidas de artículos hasta el final del periodo contable, de manera que durante el mismo no se
conocen contablemente (en registros), ni el inventario de mercancías, ni el costo de la mercancía
vendida. Sin embargo, existen ocasiones en las que debe estimarse el valor del inventario sin
tener que (o sin poder) hacer un conteo físico de las existencias, como por ejemplo, cuando se
desean elaborar estados financieros para periodos menores a un año o cuando se presentan ciertas
contingencias, tales como incendios, robos, etc. Para lograr tal estimación existen dos métodos:
• Precio de menudeo o detallista.
• Utilidad bruta.
252
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
6.5.1. Método de precio de menudeo o detallista
Este método consiste en obtener una relación del costo con el precio de venta y aplicarla al
inventario final, a precios a menudeo, para obtener el costo de este último. Lo anterior se logra
debido a que la mayoría de las empresas detallistas marcan sus productos a precios de venta.
La información requerida bajo este método de estimación es la siguiente:
Inventario inicial (a su costo y a su precio de venta al menudeo).
Compras del ejercicio (a su costo y a su precio de venta al menudeo).
Devoluciones sobre compras (a su costo y a su precio de venta al menudeo).
Fletes sobre compras (a su costo).
Ventas netas (a su precio).
El procedimiento para la estimación se muestra a continuación:
1° Se suman los costos del inventario inicial, las compras y los fletes sobre compras. A la suma
anterior se le restan las devoluciones sobre compras. Todos valuados a su costo.
2° Se efectúa la misma operación pero valuando todo al precio de venta (nota: no incluir fletes).
3° Al resultado obtenido en la operación 2, se le restan las ventas netas de mercancía (a su precio)
y se obtiene el inventario final estimado a precios de venta.
4° Se divide el resultado obtenido en el primer punto entre el resultado obtenido en el 2° y
obtenemos la relación de costo/precio de venta al menudeo.
5° Se multiplica el inventario final estimado a precios de venta obtenido en el paso 3° por la tasa
resultante del paso 4°. El resultado representa el costo estimado del inventario final.
Por ejemplo, se tiene disponible la siguiente información:
Costo
Inventario inicial
Precio de venta
$84,000
$170,000
$136,800
$273,600
+ Fletes sobre compras
$ 4,440
-------------
– Devoluciones sobre compras
$3,000
$ 4,000
-----------
$ 300,400
+ Compras
– Ventas netas
Solución:
Costo
Inventario inicial
+ Compras
+ Fletes sobre compras
Total
– Devoluciones sobre compras
Mercancía disponible para la venta
$84,000
$170,000
$136,800
$273,600
$ 4,440
-------------
1°  $225,240 2° 
$3,000
1°  $222,240 2° 
– Ventas netas
Inventario final estimado
Precio de venta
-----------
5°
$ 443,600
$ 4,000
$ 439,600
$ 300,400
$70,379.52 3°  $ 139,200
253
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
1° Inventario inicial + Compras + Fletes = $84,000 + $136,800 + $4,440 = $225,240
Total – Devoluciones sobre compras = $225,240 – $3,000 = $222,240
2° Inventario inicial a precio + Compras a precio de venta = $170,000 + $273,600 = $443,600
Total – Devoluciones sobre compras a precio de venta = $443,600 – $4,000 = $439,600
3° Mercancía disponible a precio de venta – Ventas netas = Inventario final estimado a precio
$439,600 – $300,400 = $139,200
4° Tasa costo/precio = $222,240/$439,600 = 0.5056 o 50.56%
5° Inventario final estimado al costo = 50.56% x $139,200 = $70,379.52
6.5.2. Método de utilidad bruta
Este método requiere que la relación entre la utilidad bruta y las ventas se haya mantenido
relativamente constante en los últimos años. Es decir, que el porcentaje que representa la utilidad
bruta (de un periodo) de las ventas (del mismo periodo), sea más o menos estable en los últimos
años. Su aplicación consiste en los siguientes pasos:
1° Se suma el costo del inventario inicial, las compras y los fletes sobre compras. Al total se le
restan las devoluciones sobre compras. El resultado es el costo de la mercancía disponible para
la venta (todo valuado a costo).
2° A las ventas brutas de mercancía se le restan las devoluciones sobre ventas para obtener las
ventas netas.
3° Se multiplican las ventas netas por el porcentaje de utilidad bruta (de los años anteriores que
se debe determinar previamente dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas). Lo que se
obtiene en este paso es la utilidad bruta estimada.
4° A las ventas netas obtenidas en el paso 2 se les resta la utilidad bruta estimada que se determinó
en el paso 3. El resultado es el costo estimado de la mercancía vendida.
5° Al costo de la mercancía disponible para la venta (paso 1) se le resta el costo estimado de la
mercancía vendida (paso 4) y se obtiene el costo estimado del inventario final.
Por ejemplo, suponiendo una tasa promedio de utilidad bruta de 35% y los siguientes datos:
Inventario inicial
$36,000
+ Compras
$125,800
+ Fletes sobre compras
– Devoluciones sobre compras
254
$ 5,000
1°
$225,240
Ventas brutas
$230,000
– Devoluciones sobre ventas
$24, 000
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
La solución sería como sigue:
Inventario inicial
$ 36,000
+ Compras
$ 125,800
+ Fletes sobre compras
Total
$ 5,000
1°
– Devoluciones sobre compras
$166,000
$15,000
Costo de la mercancía disponible
1°
$151,000
Costo estimado de la mercancía vendida
4°
$133,900
Costo del inventario final estimado
5°
$17,000
Ventas brutas
$230,000
– Devoluciones sobre ventas
$24,000
Ventas netas
2°
$206,000
Utilidad bruta estimada (206 000 x 35%)
3°
$72,100
1° Inventario inicial + Compras + Fletes s/compras = $36,000 + $125,000 + $5,000 = $166,000
Total
– Devoluciones s/compras = $166,000 – 15,000
= $151,000
2° Ventas brutas – Devoluciones s/ventas = $230,000 – $24,000 = $206,000
3° Utilidad bruta estimada = Ventas netas X % de utilidad bruta
$72,100
= $206,000 X
35%
4° Costo de la mercancía vendida = Ventas netas – Utilidad bruta estimada
$133,900
= $206,000 –
$72,100
5° Costo estimado del inventario final = Costo de la mercancía disponible – Costo de ventas
estimado.
$17,100 = $151,000 – $133,900
6.6. Ventajas y desventajas del sistema de inventarios periódicos
Antes de que una empresa decida aplicar un método para registrar las transacciones relacionadas
con sus mercancías (en este caso el sistema de inventario periódico), se deben conocer las ventajas
y desventajas del mismo. A continuación se presentan algunas ventajas y desventajas asociadas con
este sistema.
255
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ventajas
Quizá la ventaja más importante es la sencillez en su aplicación y manejo, ya que requiere poco
trabajo administrativo y, por lo tanto, el costo que implica su uso, si lo comparamos con otro
sistema de registro de inventarios, es relativamente bajo. Además, al utilizar mayor desglose en sus
cuentas (compras, devoluciones sobre compras, fletes, etc.) puede proporcionar una información
más detallada o pormenorizada que es útil para analizar aspectos tales como la satisfacción de los
clientes en cuanto a la mercancía vendida a ellos, la confiabilidad de los proveedores en cuanto al
cumplimiento de estándares de calidad requeridos en la mercancía que se adquiere, clientes que
aprovechan descuentos por pronto pago, etc., que permiten una mejor toma de decisiones en la
empresa.
Desventajas
Conocer hasta el final del periodo el inventario hace imposible darse cuenta de diferencias que
pudiesen existir originadas por mermas, robos, etc. Lo anterior implica que, al calcular el costo de
ventas, se puede caer en el error de incluir en éste, conceptos que no necesariamente serían costo
de la mercancía vendida, por lo que la confiabilidad de la información se ve afectada.
Además, la falta de oportunidad en la obtención de información evita o pospone la aplicación de
medidas correctivas que pudiesen beneficiar tanto a la empresa como a sus clientes.
Aunado a lo anterior, también se considera desventaja la necesidad de cerrar total o parcialmente
la empresa durante uno o varios días, ya que esto es incómodo principalmente para los clientes.
Otra desventaja importante a considerar es la posibilidad de error en el conteo físico originado
por factores humanos.
Ventajas
Desventajas
Bajo costo.
Falta de oportunidad de la información
relacionada con las existencias de
mercancías.
Genera información detallada para
la toma de decisiones.
Riesgo de cálculo erróneo del costo
de ventas.
Sencillez en su aplicación y manejo.
Implica cierre parcial o total de la empresa.
Dificultad para realizar conteos físicos.
Figura 6.8. Ventajas y desventajas del uso de un sistema de inventario
periódico para el registro de las existencias de mercancía.
256
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d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
Resumen
Los inventarios de mercancía son un recurso muy importante en las empresas, por lo que es
necesario llevar un registro apropiado de los mismos.
Existen dos métodos para el registro de las existencias de mercancías: el periódico y el perpetuo.
La utilización de un sistema de inventario periódico implica conocer el costo de las ventas y el del
inventario de mercancías sólo hasta el final del periodo. Por esta razón los registros contables no
informan de manera directa la cantidad y valor de la mercancía que se encuentra disponible para
la venta durante dicho lapso, ni del costo de la mercancía vendida en cada transacción de ventas
realizada.
Al utilizar un sistema de inventario periódico, cada vez que se requiera conocer información sobre
la mercancía disponible o costo de ventas, será necesario realizar una toma física de inventarios o,
en su defecto, hacer una estimación de los mismos y así proceder a su valoración.
Cuando se requiera obtener información sobre el valor de los inventarios y no es posible hacer un
conteo físico de los mismos, se puede usar uno de los métodos siguientes: a) método de precio de
menudeo o detallista y b) método de utilidad bruta.
Un sistema de inventarios periódico permite conocer a detalle las compras, devoluciones,
descuentos y fletes pagados sobre compras que se han ido teniendo en el periodo. Esa información
es de suma importancia para la toma de decisiones de la empresa; sin embargo, bajo este sistema
de registro, la cuenta de inventarios no sufre cambio sino hasta el final del ejercicio, cuando se
realiza el conteo físico.
257
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Fórmulas
Costo total del inventario = Unidades en existencia
x
Costo unitario
Ventas netas =
–
Descuentos sobre ventas
Ventas
–
Devoluciones y rebajas
Utilidad bruta = Ventas netas
–
Costo de ventas
Compras netas = Compras + Fletes s/compras – Devoluciones y rebajas s/compras – Descuentos s/compras
Mercancía disponible
=
Inventario inicial
+
Compras netas
Costo de ventas
=
Mercancía disponible
x
Costo de ventas
=
Inventario inicial
Compras netas
Costo de ventas
=
Unidades vendidas
Ventas
=
Unidades
x
+
x
Inventario inal
–
Inventario inal
Costo de cada unidad
Precio de venta de cada unidad
Estimación de inventario inal por método de precios de menudeo:
1° %
=
Costo de la mercancía disponible / Precio de la mercancía disponible
2° Costo del inventario inal
=
%
x
Precio del inventario inal
Estimación del inventario inal por método de la utilidad bruta:
1° % de utilidad bruta de otros años
2° Utilidad bruta estimada
=
3° Costo de ventas estimado
=
Utilidad / Ventas netas (ambos años)
% de utilidad bruta de otros años
=
Ventas netas
–
x
Ventas netas
Utilidad bruta estimada
4° Costo estimado del inventario inal = Costo de la mercancía disponible – Costo de ventas estimado
258
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Actividades recomendadas
Acudir a una tienda de departamentos e investigar el sistema de registro de inventarios que
manejan. Preguntar si realizan tomas físicas de sus inventarios, la frecuencia y duración de las
mismas y lo que hacen cuando los resultados obtenidos en la toma física no coinciden con los que
muestran los registros.
Ejercicio 1
1. ¿Cuáles son los sistemas de registros de inventarios?
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
2. Menciona dos causas por las que no se recomienda hacer una toma de inventario físico
frecuentemente.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
3. Explica brevemente las características de un sistema de registro de inventarios periódico o
analítico.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
259
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 2
Selecciona la respuesta correcta:
1. Si al principio del año se tenían en existencia 60 litros de suero oral y 200 paquetes de gasas en
una farmacia; se compraron durante el año 120 litros más de suero oral y 350 paquetes de gasas;
de los cuales se devolvieron 15 paquetes; y el conteo físico realizado al final del año arrojó como
resultado 50 litros de suero oral y 210 paquetes de gasas, las unidades que se vendieron de suero
oral y gasas, respectivamente, fueron:
a) 230 y 745
b) 180 y 535
c) 130 y 325
d) 130 y 355
2. Con los datos anteriores, las unidades disponibles para la venta de suero oral y paquetes de
gasas respectivamente fueron:
a) 180 y 535
b) 230 y 745
c) 130 y 325
d) 180 y 565
3. Con los mismos datos, y asumiendo un costo unitario para el litro de suero oral de $5 y para el
paquete de gasas un costo de $2.50, el costo del inventario inicial sería:
a) $300 suero oral y $500 gasas.
b) $250 suero oral y $525 gasas.
c) $900 suero oral y $1,337.50 gasas.
d) $650 suero oral y $812.50 gasas.
4. Siguiendo con los datos del inciso anterior, el costo de ventas respectivo para suero oral y
paquetes de gasas, sería:
a) $300 suero oral y $500 gasas.
b) $250 suero oral y $525 gasas.
c) $900 suero oral y $1,337.50 gasas.
d) $650 suero oral y $812.50 gasas.
5. El costo total de la mercancía disponible para la venta, incluyendo suero oral y paquetes de
gasas, sería:
a) $800
b) $775
c) $2,237.50
d) $1,462.50
260
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Ejercicio 3
Elabora los asientos de diario requeridos para cada una de las siguientes transacciones:
1. Compra de mercancías de contado por $100,000.
2. Compra de mercancía a crédito por $200,000. El plazo es a dos meses y se hará un descuento
de 20% si se paga antes de 10 días. Se pagó un flete por $500.
3. Pago de la mercancía comprada en el inciso anterior, considerando que se aprovecha el descuento
por pronto pago.
4. Devolución de mercancía comprada por $1,000. La mercancía ya se había pagado.
5. Venta de mercancía en $450,000 de contado.
6. Devolución de mercancía vendida por $50,000.
261
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 4
1. Con la información que se te proporciona, determina el costo estimado del inventario final de
mercancías, utilizando el método de precio de menudeo o detallista.
La información es la siguiente:
• Costo del inventario inicial
• Precio del inventario inicial
• Devoluciones sobre compras
• Fletes sobre compras
• Compras
• Ventas brutas
• Devoluciones sobre ventas
$150,000
$400,000
$5,000 (costo)
$8,000 (precio)
$7,000 (costo)
$450,000 (costo)
$990,000 (precio)
$1’374,000 (precio)
$30,000 (precio)
Nota: usa los formatos proporcionados.
Formatos para responder el ejercicio anterior:
Métododetallista:
Costo
Precio de venta
Inventario inicial
+ Compras
+ Fletes sobre compras
Total
– Devoluciones sobre compras
Mercancía disponible para la venta
– Ventas netas
Inventario final estimado
2. Con la información que se te proporciona, determina el costo estimado del inventario final de
mercancías utilizando el método de utilidad bruta.
La información es la siguiente:
•
•
•
•
•
•
•
262
Costo del inventario inicial
Devoluciones sobre compras
Fletes sobre compras
Compras
Ventas brutas
Devoluciones sobre ventas
% de utilidad bruta= 30%
$50,00
$15,000
$7,000
$450,000
$270,000
$20,000
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Nota: usa los formatos proporcionados.
Formatos para responder el ejercicio anterior:
Métododeutilidadbruta:
Inventario inicial
+ Compras
+ Fletes sobre compras
Total
– Devoluciones sobre compras
Costo de la mercancía disponible
Ventas brutas
– Devoluciones sobre ventas
Ventas netas
Utilidad bruta estimada
Costo estimado de la mercancía vendida
Costo del inventario final estimado
263
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Respuestas a los ejercicios
Ejercicio 1
1. Sistema de inventario periódico y sistema de inventario perpetuo.
2. Alto costo y tiempo requerido.
3. Base: conteo físico de las unidades.
Periodicidad: de acuerdo con las políticas de la empresa, por lo general cada año.
Usuario: empresas con diversidad de productos de bajo costo.
Ejercicio 2
1. c)
2. a)
3. a)
4. d)
5. c)
Ejercicio 3
1.
Compras
100,000
Efectivo
100,000
2.
Compras
Fletes sobre compras
200,000
500
Proveedores
200,000
Efectivo
500
3.
Proveedores
Efectivo
Descuentos sobre compras
200,000
160,000
40,000
265
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
4.
Efectivo
1,000
Devoluciones y rebajas s/compras
1,000
5.
Efectivo
450,000
Ventas
450,000
6.
Devoluciones y rebajas s/ventas
50,000
Efectivo
50,000
Ejercicio 4
1. Método de precios al menudeo o detallista:
Costo
Inventario inicial
$150,000
$400,000
+ Compras
$450,000
$990,000
$7,000
-------------
$607,000
$1,390,000
$5,000
8,000
$602,000
$1,382,000
--------------
$1,344,000
$16,552.80
$38,000
+ Fletes sobre compras
Total
– Devoluciones sobre compras
Mercancía disponible para la venta
– Ventas netas
Inventario final estimado
Tasa costo/precio = $602,000/$1,382,000 = .4356 o 43.56%
Inventario final estimado al costo = 43.56% x $38,000 = $16,552.80
266
Precio
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2. Método de utilidad bruta:
Inventario inicial
$50,000
+ Compras
$450,000
+ Fletes sobre compras
Total
– Devoluciones sobre compras
$37,000
$507,000
$15,000
Costo de la mercancía disponible
Ventas brutas
– Devoluciones sobre ventas
Ventas netas
Utilidad bruta estimada (206 000 x 35%)
$492,000
$270,000
$20,000
$250,000
$75,000
Costo estimado de la mercancía vendida
$175,000
Costo del inventario final estimado
$317,000
267

Contabilidad inanciera 1
Unidad 6. Registro de mercancías bajo
el sistema de inventarios periódicos
Nombre:
Grupo:
Número de cuenta:
Profesor:
Campus:
Autoevaluación
1. Menciona dos diferentes sistemas de registro de inventarios.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
2. Define: inventario de mercancías y costo de ventas.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
3. Menciona dos métodos para estimar el valor de los inventarios cuando no se realiza una toma física
de los mismos.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
4. La papelería La Hojita maneja un sistema de registro de inventarios periódico y te proporciona
la información relacionada con sus existencias de mercancías del mes de abril. Se te solicita lo
siguiente:
a) Elaborar los asientos de diario necesarios.
b) Hacer los respectivos pases al mayor (usa cuentas T).
c) Determinar el costo de la mercancía vendida.
d) Hacer el asiento requerido para reflejar el costo de ventas al final de cada mes.
269
Informaciónproporcionada:
• El saldo de efectivo el 1° de abril era de $12,000.
• La mercancía en existencia al 1° de abril mostraba lo siguiente:
Artículo
Valor (costo)
Lápices
$250
Bolígrafos
$600
Borradores
$300
Papel
$1,200
Hojas
$3,000
Pegamento
$700
• Abril 4. Se hicieron ventas de mercancías por un total de $650. La venta fue de contado.
• Abril 6. Se surtió mercancía con el proveedor. Lo que se compró fue lo siguiente:
Artículo
Lápices
Bolígrafos
Borradores
Valor (costo)
$900
$1,520
$670
Papel
$7,600
Hojas
$10,000
Pegamento
Se otorgó un mes de crédito.
El proveedor ofreció un
descuento de 15% si se paga
a más tardar el 10 de abril.
Además se pagó un flete por
$100.
$300
• Abril 7. Se devolvió mercancía de la comprada el día 6 al proveedor por $460.
• Abril 8. Se vendió a crédito mercancía por $3,500. El plazo para cobrar otorgado fue de 20 días,
pero si el cliente paga antes del 15 de abril tendrá un descuento de 10%.
• Abril 10. Se pagó al proveedor por la mercancía comprada el día 6 (no olvidar que hubo una
devolución).
• Abril 14. Se cobró al cliente por las ventas del día 8.
• Abril 15. Se hizo una nueva compra de lápices por $200. La compra se realizó de contado.
• Abril 16. Se vendió mercancía por $2,100. El cobro fue inmediato.
• Abril 27. Se vendió mercancía a un mes de crédito por $13,000.
• Abril 30. Se estimó el valor del inventario en $6,000.
270

5. Con los siguientes datos estima el valor del inventario final usando el método de precios al menudeo
o detallista:
Costo
Precio
Inventario inicial
$1,000
$3,100
Compras
$6,000
$14,000
Devoluciones sobre compras
$ 500
$ 1,100
Fletes sobre compras
$340
Ventas netas
$15,000
Solución:
Costo
Precio de venta
Inventario inicial
+ Compras
+ Fletes sobre compras
Total
– Devoluciones sobre compras
Mercancía disponible para la venta
– Ventas netas
Inventario final estimado
271
6. Con los siguientes datos estima el valor del inventario final usando el método de utilidad bruta:
Costo
Inventario inicial
$1,000
Compras
$6,000
Devoluciones sobre compras
$ 500
Fletes sobre compras
$340
Ventas netas
Solución:
Inventario inicial
+ Compras
+ Fletes sobre compras
Total
– Devoluciones sobre compras
Costo de la mercancía disponible
Ventas brutas
– Devoluciones sobre ventas
Ventas netas
Utilidad bruta estimada
Costo estimado de la mercancía vendida
Costo del inventario final estimado
272
Precio
Tasa promedio de
utilidad bruta: 60%
$15,000