Tema 1. El patrimonio empresarial nuevo formato

TEMA 1: EL PATRIMONIO
EMPRESARIAL
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
Página 1
UNIDAD FORMATIVA 1: GESTIÓN CONTABLE.
BLOQUE
I
BLOQUE
II
BLOQUE
III
INTRODUCCIÓN.
LA TEORÍA
CONTABLE.
EL PLAN GENERAL
DE CONTABILIDAD
TRATAMIENTO DE LAS
MASAS
PATRIMONIALES
BLOQUE
IV
BLOQUE
V
CUENTAS ANUALES
ANÁLISIS
ECONÓMICO Y
FINANCIERO DE LAS
CUENTAS
Contenido del Bloque I
Tema 1: El patrimonio empresarial
Tema 2: Las cuentas
Tema 3: Los hechos contables.
Tema 4: La partida doble.
Tema 5: Los Libros Contables.
Tema 6: El ciclo contable
TIPO DE CONOCIMIENTO: CONCEPTUAL Y PRACTICO
TAREA:C1. Interpretar correctamente, desde el punto de vista contable, la información representada en
los documentos, justificantes de las operaciones económico-financieras, que afecten al patrimonio de la
empresa.
TEMA 1: EL PATRIMONIO EMPRESARIAL
Objetivo/ Puntos del Objetivo
FECHA
REALIZACIÓN
EVALUACIÓN
CE1.1 IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES REFLEJADOS EN
LOS DOCUMENTOS JUSTIFICATIVOS, CLASIFICANDOLOS EN MASAS
PATRIMONIALES Y RELACIONANDOLOS CON SU FUNCIÓN EN LA ACTIVIDAD
EMPRESARIAL.
CE1.2 IDENTIFICAR LOS DIFERENTES CONCEPTOS DE INGRESOS Y
GASTOS REFLAJADOS EN LOS DOCUMENTOS JUSTIFICATIVOS, SU
NATURALEZA Y SU RELACIÓN CON LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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ÍNDICE
1. La Contabilidad. Concepto y Contenido. ................................. 4
2. Clasificación de la contabilidad.................................................. 6
3. Obligatoriedad de la contabilidad .............................................. 7
4. Concepto de patrimonio empresarial ......................................... 7
5. Concepto de elemento patrimonial ............................................ 8
6. Las masas patrimoniales y su definición. .................................. 8
7. Análisis del activo....................................................................... 13
8. Análisis del Pasivo...................................................................... 16
9. El inventario ............................................................................... 17
10. Diferencias entre el inventario y el balance de situación. ...... 22
11. Evaluación del aprendizaje. .................................................... 24
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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1. La Contabilidad. Concepto y Contenido.
Una primera aproximación al concepto de contabilidad.
Desde sus orígenes, la humanidad, a medida que los procesos económicos se
fueron haciendo más complejos, percibió que su memoria quedaba desbordada por el
sinfín de hechos que sucedían. El deseo del ser humano de dejar constancia de sus logros y
realizaciones, unido a la necesidad de ayudar a su memoria para retener y recordar los
innumerables situaciones que se le presentaban, le hizo idear un sistema de registro donde
fueran asentando de forma ordenada las actividades que realizaba.
Este deseo de dejar registrados los hechos económicos que ocurren necesita de un
sistema formalizado que básicamente, presenta las siguientes características:
Deben registrarse sólo los datos o informaciones que afecten o puedan afectar a los
elementos propiedad del sujeto y hacerlo de forma que se pueda obtener rápidamente dicha
información.
Para evitar errores en el registro de la información es imprescindible un sistema que
permita comprobar de alguna forma la exactitud de los datos registrados. Esto resultará
fácil si podemos aplicar alguna fórmula matemática que verifique la exactitud de los datos.
Para poder comparar los registros efectuados por distintas personas, por distintas
empresas, deberá establecerse un procedimiento y unas reglas de registro que sean seguidos
por todos.
Podemos así adelantar que la contabilidad es, en principio, un sistema de registro
que suministra información sobre la evolución de las empresas debido a la actividad
económica que desarrollan.
Definición de contabilidad.
Existen muchas definiciones de contabilidad, pero todas ellas recogen aspectos de
la que te proponemos a continuación:
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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“La contabilidad es un sistema de información que a través de la identificación,
valoración, registro, análisis, y elaboración de cuadros-síntesis nos ofrece una visión del
estado en que se encuentran las empresas en un momento dado, así como de su evolución
en un período determinado”.
La contabilidad como sistema de información.
Las empresas, para llevar a cabo sus objetivos, adoptan estructuras en el plano
organizativo,
dividiéndose
en
unidades
controlables
llamadas
departamentos:
aprovisionamiento, fabricación, ventas, administración, etc.
Podemos encuadrar las funciones de la contabilidad en la empresa dentro del
departamento de administración. Se podrían resumir en captar, sistematizar y comunicar a
los diversos entes interesados los hechos contables que se suceden a lo largo del ejercicio
económico.
El proceso de elaboración de la información.
El proceso de obtención y sistematización de la información se realiza a través de
una serie de etapas o tareas que serían estudio de este apartado y que ahora resumimos.
Identificación de los hechos contables, es decir, aquellos que son significativos y
afecta al patrimonio empresarial.
Valoración en unidades monetarias de los hechos anteriores.
Registro o anotación de los hechos contables, siguiendo un método preestablecido
y contrastable.
Elaboración de los cuadros síntesis homogéneos para todas las empresas que
permitan trasmitir la información a las personas interesadas en ella. Se trata de la emisión
de informes estandarizados que hacen referencia a la situación económica y financiera de la
empresa, los resultados obtenidos en el ejercicio, etc.
Existen muchas personas y entidades que están interesados en la información que
suministran los cuadros síntesis por muy diversas razones:
Los socios, para analizar cómo se comporta la inversión que han realizado.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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Las entidades financieras, para considerar la solvencia de la sociedad.
La Hacienda Pública, para investigar si las declaraciones tributarias son correctas.
Los acreedores, para observar si la empresa puede devolver sus deudas.
El personal de la empresa, para conocer la buena o mala gestión llevada.
2. Clasificación de la contabilidad.
Aunque nosotros nos vamos a centrar en una rama de la contabilidad de las
empresas, la contabilidad financiera, ésta puede referirse también al Estado o a la nación.
o La microcontabilidad o contabilidad de empresas
La contabilidad financiera, general o externa.
Se centra en la obtención del resultado del ejercicio y en conseguir una visión de la
situación de la empresa, preocupándose de la elaboración de información a terceros. Como
hemos dicho, ésta va a ser la rama en la que vamos a centrar nuestro estudio.
o La contabilidad de costes, analítica o interna.
Parte de los datos registrados en la contabilidad general para a partir de ellos, fijar
los resultados de la empresa por áreas, secciones o departamentos. Sirve para determinar la
situación económica y financiera de las distintas secciones de la empresa.
La macrocontabilidad
o La contabilidad del estado.
Centra su actividad en el estudio de los ingresos y gastos públicos, intentando
equilibrar los Presupuestos del Estado de forma que no exista déficit público.
o La contabilidad nacional.
Se interesa en el estudio de la suma de toda la economía de la nación, agregando la
riqueza de las empresas públicas, de las privadas y de las personas físicas. Periódicamente,
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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elabora una serie de índices macroeconómicos que diagnostican la buena o mala salud de la
economía de un país en su conjunto.
3. Obligatoriedad de la contabilidad
Como se puede deducir de lo visto hasta el momento, la contabilidad es esencial
para el funcionamiento de la empresa. Pero además la ley obliga a las empresas a llevar una
contabilidad que registre de forma ordenada todas y cada una de sus operaciones. Es decir,
la contabilidad no es solo una herramienta de gestión para las empresas, sino que además es
una obligación para las mismas.
La contabilidad proporciona información detallada de la situación económica y
financiera de las empresas. Para recoger los datos necesarios para obtener esta información,
la contabilidad se basa en unos principios que se concretan en textos legales como son el
Código de Comercio, La Ley de Sociedades Anónimas. Además de estos textos, existe un
documento que es el Plan General de Contabilidad, el cual se analizará más adelante.
En definitiva, que esta obligatoriedad hace que en todas las empresas la
información contable sea igual en cuanto a forma y diferente en cuanto a su contenido.
4. Concepto de patrimonio empresarial
Al estudiar la empresa como sistema abierto vimos cómo la empresa es un
conjunto de elementos que está en relación con su entorno del cuál obtiene unos
inputs o entradas , que incorpora a su proceso de producción, transformándolos en
unos outputs o salidas.
Si al conjunto de elementos que forman la empresa, los analizamos desde
un punto de vista jurídico, obtenemos que dichos elementos constituyen un todo (
propiedad de unas personas), que por sí mismo, en el desarrollo de su actividad
económica surgen una serie de relaciones
que dan lugar a una serie de unos
derechos y de unas obligaciones.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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A ese todo, es a lo que vamos a denominar Patrimonio
como
y lo definimos
El conjunto de bienes, derechos y obligaciones debidamente valorados que
tiene la empresa en un momento determinado.
De la anterior definición destacamos las siguientes definiciones:
Bien = elemento tangible, con sustancia física. Como ejemplo tenemos
la maquinaria, los elementos de transporte, el mobiliario, los edificios, etc.
Derecho = elemento intangible, no tiene sustancia física, pero si tiene
valor económico. Como ejemplo tenemos la propiedad industrial ( patentes, marcas),
las concesiones administrativas, las facturas con derecho de cobro sobre clientes, etc.
Obligación = elemento que representa un derecho de terceros
(
personas que se relacionan con la empresa: bancos, proveedores, la Hacienda
Pública, los trabajadores, etc..) y por tanto son obligaciones para la empresa. Como
ejemplo tenemos : los préstamos recibidos de los bancos o particulares, las facturas de
obligación de pago a los proveedores, el pago de impuestos a la Hacienda Pública,
el pago de nóminas a los trabajadores, etc.
5. Concepto de elemento patrimonial
El patrimonio de la empresa como hemos visto en el apartado anterior está
constituido por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de la empresa. A
cada uno de dichos bienes, derechos y obligaciones se le denomina Elemento
patrimonial. Por tanto, el patrimonio está constituido por un conjunto de elementos
patrimoniales.
6. Las masas patrimoniales y su definición.
El patrimonio de la empresa está formado por el conjunto de
patrimoniales que
representan
a
cada
uno
de los
bienes,
Elementos
derechos
y
obligaciones. Cada uno de los elementos patrimoniales realiza una función dentro
de la empresa, por ejemplo: la maquinaria, realiza la función de producir bienes y
servicios, mientras que los préstamos recibidos de los bancos realizan la función de
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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servir de financiación de la maquinaria y otros elementos. Así, dentro de la empresa
se realizan dos funciones fundamentales: una la de producir bienes y servicios de
forma eficaz y eficiente
para cubrir necesidades = Función Económica; otra la
de servir de financiación para poder comprar aquellos elementos que
desarrollan
la
función
económica
=
Función
Financiera. Por
tanto,
si
clasificamos a los elementos patrimoniales dependiendo de la función que desarrollen
dentro de la empresa, formaremos dos grandes bloques: uno que recoge a todos
aquellos elementos patrimoniales que desarrollan la función económica y otro que
recoge a todos aquellos elementos
financiera. Aclarado esto, definimos
patrimoniales que desarrollan la función
Masa patrimonial como al conjunto de
elementos patrimoniales homogéneos que desarrollan la misma función dentro de la
empresa.
Esto supone que los elementos patrimoniales se agrupan en dos grandes
masas patrimoniales: una que desarrolla la función económica y que denominamos
Activo compuesto por el conjunto de bienes y derechos de la empresa y, otra que
denominamos Pasivo compuesto por el conjunto de obligaciones.
De todo lo anterior podemos obtener las siguientes equivalencias:
ACTIVO = BIENES + DERECHOS
PASIVO = OBLIGACIONES
BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES
ACTIVO = PASIVO
A
estas
dos
grandes
masas
patrimoniales,
le
denominamos,
masas
patrimoniales globales, porque todos los elementos patrimoniales se clasifican en una
de ellas dos. Independientemente de la clasificación anterior, dentro de cada masa
patrimonial de activo o de pasivo, podemos agrupar los elementos patrimoniales de
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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activo en otros grupos de elementos homogéneos que desarrollan otras funciones
dentro del activo e igual podemos hacer con el pasivo.
Esto nos permite dividir al Activo en otras dos grandes masas patrimoniales,
a las que denominamos masas patrimoniales parciales: Activo No Corriente y Activo
Corriente. El activo no corriente, desempeña la función económica de servir a la
empresa de forma permanente, es decir, a largo plazo, en la producción de bienes y
servicios, por lo que estará en la empresa durante varios años; es el caso de los
elementos patrimoniales tales como: la maquinaria, los elementos de transporte, el
mobiliario, los edificios, la propiedad industrial, las concesiones administrativas, las
inversiones financieras, etc. Mientras que el activo no corriente sirve a la empresa de forma
permanente, el activo corriente representa a los elementos patrimoniales que forman parte
del ciclo de explotación de la empresa o del ciclo corto, estando en ella a corto plazo,
puesto que son todas aquellas materias primas, energía, productos terminados, etc. y que
constituyen la actividad principal de la empresa.
ACTIVO = ACTIVO NO CORRIENTE + ACTIVO CORRIENTE
De igual forma podemos clasificar el pasivo dependiendo de donde proceda la
financiación, así, si la financiación procede de las aportaciones de los socios y de los
beneficios no distribuidos a los socios y que constituyen las reservas, la denominaremos
masa patrimonial de NETO PATRIMONIAL o PASIVO NO EXIGIBLE O
FINANCIACIÓN PROPIA. Sin embargo, si la financiación procede de los
préstamos o de otros lugares externos a la empresa, diremos que dicha financiación
representa las DEUDAS DE LA EMPRESA o PASIVO EXIGIBLE o FINANCIACIÓN
AJENA.
Otro criterio de clasificación del pasivo es el de temporalidad, dividimos el pasivo
en RECURSOS PERMANENTES, es decir, son los formados por las fuentes financieras
cuyo vencimiento es superior al año (el neto patrimonial y el pasivo no corriente cuya
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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devolución es superior al año), y el PASIVO CORRIENTE, constituido por los recursos
financieros cuyo vencimiento es igual o inferior al año.
PASIVO = PASIVO NO EXIGIBLE + PASIVO EXIGIBLE (PASIVO NO
CORRIENTE + PASIVO CORRIENTE)
PASIVO = NETO PATRIMONIAL + PASIVO EXIGIBLE (PASIVO NO
CORRIENTE + PASIVO CORRIENTE)
PASIVO = FINANCIACIÓN PROPIA + FINANCIACIÓN AJENA
La MASA PATRIMONIAL DE PASIVO está constituida por los elementos
patrimoniales que desarrollan la función financiera dentro de la empresa y que representan
el ORIGEN DE FONDOS, es decir, de donde proceden los fondos o recursos necesarios
para financiar a los elementos patrimoniales de activo.
La MASA PATRIMONIAL DE ACTIVO está constituida por los elementos
patrimoniales de la empresa que desarrollan la función económica o que producen los
bienes y servicios para cubrir necesidades y, que representan el DESTINO DE FONDOS,
es decir, en qué se han materializado los fondos o recursos financieros.
Las masas patrimoniales de Activo y de Pasivo, son masas patrimoniales
equivalentes, lo que significa que Pasivo = Activo, ó la cantidad de orígenes = a la
cantidad de destinos. También, al activo se le denomina: estructura económica y al
pasivo: estructura financiera. De todo lo anterior podemos resumir las siguientes
equivalencias:
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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MASA PATRIMONIAL
FUNCIÓN ECONÓMICA
ACTIVO
FUNCIÓN FINANCIERA
=
PASIVO
=
=
=
NETO PATRIMONIAL + PASIVO
EXIGIBLE
ACTIVO
=
PASIVO NO EXIGIBLE + PASIVO
EXIGIBLE
BIENES + DERECHOS
=
OBLIGACIONES
DESTINO
=
ORIGEN
ACTIVO
=
=
=
=
=
=
ESTRUCTURA ECONÓMICA
=
ESTRUCTURA FINANCIERA
Por tanto, los elementos patrimoniales se distribuyen a lo largo de estas masas
patrimoniales según criterios de funcionalidad y permanencia, dando lugar al BALANCE
DE SITUACIÓN.
El Balance de Situación se puede definir como un estado que representa la
estructura económica, ACTIVO, y la estructura financiera, PASIVO, de la empresa.
En el Balance de situación:
La suma del activo es igual al pasivo.
Dentro del pasivo existen dos elementos muy diferentes, pues el capital expresa la
cantidad aportada por el dueño del negocio (neto patrimonial), y los pagos pendientes que
tiene la empresa con terceras personas o entidades y que hemos denominado pasivo
exigible.
La ecuación fundamental del patrimonio es ACTIVO = PATRIMONIO NETO +
PASIVO EXIGIBLE.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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7. Análisis del activo
El Activo desarrolla dentro de la empresa una función económica: producir
bienes y servicios para cubrir las necesidades de los consumidores. Los elementos
patrimoniales pertenecientes a dicha masa patrimonial, representan una Inversión, la
cuál Pierre Masse, la define:
“
Cambio de una Satisfacción
inmediata y cierta a la que se renuncia,
contra una esperanza que se adquiere, de la cuál la inversión realizada es el
soporte”.
En un primer análisis del Activo, podemos dividirlo en dos masas
patrimoniales parciales:
ACTIVO = ACTIVO NO CORRIENTE O INMOVILIZADO + ACTIVO
CORREINTE
El Activo No Corriente o inmovilizado recoge los elementos patrimoniales
que desarrollan una función económica en la empresa
de forma permanente, es
decir, tienen como fin servir de modo duradero a la actividad de la empresa;
forman su aparato productivo, están destinados a asegurar la vida de la empresa,
depende de decisiones a largo plazo y no se destina
a la venta. El gasto que
realiza la empresa en dichos elementos patrimoniales, es un
gasto de carácter
plurianual, que se convierte en Coste año tras año de acuerdo a la política de
amortizaciones llevada a cabo por la empresa. Por tanto, estos elementos se van
consumiendo poco a poco, formando parte del coste anual hasta su amortización.
Como ejemplo tenemos el elemento patrimonial formado por la maquinaria
de la empresa, destinado a producir bienes o servicios. Esta maquinaria tendrá una
vida útil de unos años determinados.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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Así, si realizamos un Gasto de 60.101 € ( 10.000.000 ptas) en la compra de
una maquinaria, y su vida útil es de 10 años; durante dichos años dicha máquina
irá perdiendo valor debido a su uso, por lo que al final de 10 años tendremos
que renovar a la máquina si queremos seguir funcionando. La inversión realizada
inicialmente la iremos recuperando año tras año mediante la dotación de una
amortización que representa el coste o consumo de dicha maquinaria en la
producción anual. En este caso, si la empresa decide amortizar la maquinaria en
partes iguales cada año, todos los años dotaremos una amortización de 610 € (
1.000.000 ptas), que se irá acumulando en una especie de hucha, de tal forma que
al cabo de los 10 años se habrán recuperado los 60.101 € ( 10.000.000 ptas) que
dedicamos para su adquisición y que hoy podemos utilizar para la renovación de
dicha máquina.
Al activo no corriente también se le denomina: Gasto Plurianual, dado que
constituye un gasto que se irá convirtiendo en dinero o líquido en varios años, de
acuerdo a su vida útil. Por eso decimos, que el activo no corriente se va haciendo
líquido
mediante
un proceso
de
amortización,
que
en
términos
financieros
llamaremos proceso de realización, es decir, que el activo no corriente se realiza
cuando se va convirtiendo en dinero año tras año. Este proceso mediante al cuál el
activo no corriente se realiza convirtiéndose en dinero liquido es lo que constituye
el Ciclo largo de la Empresa, puesto que son varios años los que tarda el activo
en hacerse líquido.
Otra forma de denominar al Activo No Corriente es: INMOVILIZADO,
puesto que como hemos comentado anteriormente, representa una cantidad de
dinero que va a estar inmovilizada en dichos elementos durante un periodo largo
en la empresa y, que iremos recuperando poco a poco , año tras año, concluyendo
su proceso de amortización al final de su vida útil.
Las inversiones en activo no corriente, diremos que son funcionales cuando
son adecuadas al proceso productivo, es decir que su capacidad de producción se
está utilizando en su totalidad. Si no se utilizara en su totalidad, habría una parte
que se encuentra ociosa y por tanto, el exceso de capacidad será antifuncional.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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También puede ocurrir que los elementos de inmovilizado estuviesen apartados del
proceso
productivo
inversiones
y
constituyesen
antifuncionales
como
inversiones
extrafuncionales,
extrafuncionales. Tanto
están
provocando
que
las
la
productividad de la empresa sea menor, dado que su no ocupación implica el que
no se produzcan salidas útiles.
EL ACTIVO NO CORRIENTE O INMOVILIZADO se puede clasificar
en:
Inmovilizado Material o Tangible: compuesto por los elementos materiales
tangibles, que tienen sustancia física, muebles e inmuebles propiedad de la empresa,
como terrenos, edificios, maquinaria, elementos de transporte, ordenadores,...
Inmovilizado Inmaterial o Intangible: elementos patrimoniales intangibles, que
no tienen sustancia física, pero que tienen valor económico, formado por los
derechos, como la propiedad industrial, concesiones administrativas, fondo de
comercio, .....
Inmovilizado Material en Curso: activos fijos en construcción, adaptación o
montaje, tales como: construcciones en curso, terrenos en adaptación,...
Inmovilizado Financiero: Inversiones permanentes en acciones, obligaciones,
créditos concedidos a largo plazo,....
EL
ACTIVO CORRIENTE representa a los elementos patrimoniales que
permiten la realización de la actividad objeto o actividad principal de la empresa.
Recoge a todos aquellos elementos que forman parte del Ciclo de explotación y
constituyen un empleo cíclico : Dinero - mercancías o productos terminados – venta –
Dinero. Depende de decisiones a corto plazo y se convierte en liquidez mediante su
venta y cobro.
EL
ACTIVO
CORRIENTE se
clasifica
atendiendo
al
grado
de
disponibilidad ( posibilidad de hacerse dinero) en:
Disponible: elementos de liquidez inmediata: caja €, bancos C/C.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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Exigible: constituido por elementos patrimoniales que representan derechos
de cobro de la empresa y, que esta puede exigir sus disponibilidades líquidas,
respetando los plazos de pago o sin esperar a estos, mediante la negociación
bancaria en caso de que estos derechos estén documentados por letras de cambio.
Realizable: elementos cuya transformación en disponibilidades líquidas está
supeditada a la realización, a su venta, como las mercaderías, productos terminados
o materia prima.
8. Análisis del Pasivo
El Pasivo desarrolla
dentro
de la empresa una función financiera y
representa el origen de fondos, que utilizaremos para obtener el activo o destino
de fondos. Esta masa patrimonial se puede dividir en dos masas patrimoniales
parciales:
PASIVO = NETO PATRIMONIAL + PASIVO EXIGIBLE
El Pasivo se divide en las siguientes masas patrimoniales:
1. Neto Patrimonial: está formado por el origen de fondos que proceden de
las aportaciones de los socios ( CAPITAL) + los beneficios que no se reparten al
final del ejercicio y que constituyen las RESERVAS. Al neto patrimonial que está
formado por la suma del capital más las reservas, se le denomina
financiación
propia.
NETO PATRIMONIAL = FINANCIACIÓN PROPIA
2. Pasivo No Corriente: representan
las deudas contraídas con
terceras
personas por la aportación de recursos financieros o activos con pagos aplazados.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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3. Pasivo Corriente: representa el origen de fondos a corto plazo y que la empresa
tiene la obligación de devolver antes de un año, proveedores, deudas a corto plazo, pagos a
la Hacienda Pública, a la Seguridad Social, nóminas.
PASIVO NO CORRIENTE + PASIVO CORRRIENTE = FINANCIACIÓN
AJENA
En la siguiente transparencia podemos observar la clasificación del Activo y
del Pasivo:
ANALISIS PATIMONIAL
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO
PASIVO EXIGIBLE + NETO
BIENES + DERECHOS
OBLIGACIONES
DESTINO
ORIGEN
PASIVO L/P
ACTIVO NO CORRIENTE
INMOVILIZADO MATERIAL
INMOVILIZADO INMATERIAL
NETO = CAPITAL + RESERVAS
INM. MATERIAL EN CURSO
INMOVILIZADO FINANCIERO
DEUDAS A LARGO PLAZO = PASIVO
EXIGIBLE A LARGO PLAZO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
EXIGIBLE
REALIZABLE
PASIVO CORRIENTE
DEUDAS A
CORTO PLAZO = PASIVO EXIGIBLE A
CORTO PLAZO
9. El inventario
El Inventario es
derechos y obligaciones
una relación detallada y valorada de todos los bienes,
que posee la
empresa
en
un
momento de tiempo
determinado, para fijar por diferencia EL NETO PATRIMONIAL.
Para realizar un inventario hay que seguir los siguientes requisitos:
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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Exige un recuento físico.
Los elementos han de aparecer muy detallados:
Descripción pormenorizada de los bienes.
Detalle en unidades físicas. (kilogramos, litros, metros, unidades…)
Precio unitario y valor total.
Valoración de los elementos patrimoniales, que ha de ser objetiva. Para que
una valoración sea objetiva ha de realizarse de acuerdo a unos principios contables
generalmente aceptados y a unas normas de valoración.
Los Inventarios pueden clasificarse en función a los siguientes criterios:
A) En función a las masas patrimoniales que recogen o su contenido:
Totales: son aquellos que comprenden toda la totalidad de los elementos
patrimoniales o estructurales de la empresa; es decir, todos los bienes, derechos y
obligaciones.
Parciales: sólo recogen una determinada parte del patrimonio empresarial, por
ejemplo: las mercaderías.
B) Por su carácter:
Obligatorios: surgen en circunstancias especiales, por imposición de una
autoridad oficial, que puede ser como consecuencia de contenciosos, o bien porque
hay que realizarlos en unas fechas determinadas.
Voluntarios: se elaboran por que queremos, normalmente por necesidades de
información.
C) Por su causa:
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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Ordinarios: los que habitualmente se realizan en la empresa.
Extraordinarios: surgen como consecuencia de causas extraordinarias, como
por ejemplo los de liquidación.
D) Por el origen de la información o forma de obtención de los datos:
Contables: Son aquellos que se obtienen a partir de los datos que figuran en
la contabilidad. Vienen a ser una especie de balance, pero más detallado y
descriptivo.
Extracontables: Son los obtenidos directamente de la realidad, es decir,
a
través de recuentos físicos realizados in situ. Se puede decir que es el verdadero
inventario.
E) Por la temporalidad o momento de su realización:
Iníciales o de apertura: son lo que se realizan en el inventario inicial de la
vida de la empresa. No hay que confundirlos con los realizados al comienzo de un
determinado ejercicio.
De desarrollo: son los que se realizan en el transcurso de la vida de la
empresa, incluidos los que se elaboran tanto al final como al principio de los
distintos ejercicios.
Finales o de cierre: Son los que se realizan cuando la empresa
termina su
actividad, en el momento de su disolución. Por tanto, los inventarios de absorción,
fusión, etc, son finales por que se elaboran al finalizar la vida de la empresa.
De intervención : se efectúa con motivo de cualquiera de las situaciones
anormales de la empresa: suspensión de pagos, quiebras, testamentarias, etc.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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Para la realización del inventario se siguen los siguientes Principios:
Principio de Especialización de Ejercicio: a cada periodo hay que asignarle
los valores que realmente le corresponden. Así, como ejemplo, podemos mencionar
el caso de algunos gastos ( primas de seguros), que se adquieren durante el ejercicio
y que suelen tener una duración anual. Por tanto, si la adquisición o contratación
del seguro se realiza
el 30 de abril de 2002 por valor de 600€ ( 100.000 ptas) y su
vigencia es hasta el 30 de abril de 2003, tendremos en cuenta que el coste que
hemos de incorporar en el ejercicio económico 2002 por primas de seguro de
acuerdo a dicho contrato será la cantidad de dinero correspondiente al periodo:
mayo – 2002 / diciembre 2002 ( 451 € = 75.000 ptas.), pasando el resto al ejercicio
2003.
Principio de Prudencia valorativa: cuando a un mismo elemento sea posible
atribuir, racionalmente, dos o más valoraciones, se tomará siempre
el menor.
Generalmente, la valoración se hace siempre al precio de adquisición o al de
mercado, si este fuese menor. Como ejemplo, podemos exponer la compra de
acciones de Telefónica por valor de 6.000€ ( 1.000.000 ptas). Si el valor al final
del
ejercicio
económico
es
de
7.000€ ( 1.164.702
ptas), nosotros
consideraremos el valor del precio de adquisición, es decir, de 6.000€
( 1.000.000
ptas.). No obstante, si el valor fuese de 5.000€ ( 831.930 ptas), en este caso, el
valor de mercado es menor y por tanto sería este el valor que daríamos a las
acciones. Este principio se basa en la normativa legal que hace referencia al
problema de la valoración, con la finalidad de no considerar como resultados unos
beneficios que aún no se han realizado. Por esto si el valor de las acciones
anteriores fuese de 7.000€ ( 1.164.702 ptas), como todavía no las hemos vendido, no
cabe valorar por encima de su precio de adquisición.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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Principio de permanencia de los criterios de valoración: hace referencia al
hecho de que cuando decidimos valorar en función de un determinado criterio, éste
se deberá mantener en lo sucesivo. Como ejemplo, podemos mencionar el caso de
la valoración de las existencias en almacén, que se pueden valorar por distintos
métodos: FIFO ( First inputs, First outputs = primera entrada, primera salida); LIFO
( Last inputs, First outputs = última entrada, primera salida) ó, al precio medio
ponderado. Una vez adoptado un criterio, debemos de mantenerlo en el tiempo.
Principio de Actualización de las valoraciones: hace referencia al hecho de ser
realistas en las valoraciones, de forma que el valor que se refleje en el inventario se
corresponda con el auténtico servicio que el bien presta en la empresa. En lo
referente al fijo recibe la denominación del “ valor funcional”. Como ejemplo
mencionamos la actualización del valor del inmovilizado fijo que debido al consumo
anual crea un coste que incorporamos al ejercicio a través del proceso de
amortización.
El Inventario tiene una estructura en cuanto a su forma de realizarse, así,
consta de tres partes: Cabeza, Cuerpo y pie.
La cabeza del inventario es una diligencia o inscripción en la que se hace
constar el nº del inventario, la fecha
a la que corresponde, la razón social de la
empresa a que está referido y, generalmente el motivo por el que se confecciona.
Puede redactarse en la forma
en la que cada cuál crea conveniente; no obstante,
suele adoptarse la siguiente forma:
“ Inventario número H del capital activo, pasivo y líquido de la empresa Z, al
dar comienzo sus operaciones el día D – m – 2XXX”.
El Cuerpo del inventario se divide en tres partes:
Relación de componentes y elementos patrimoniales de bienes y derechos: donde
se inscribe una relación detallada del mismo y, al final, la suma del mismo.
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Relación de componentes y elementos patrimoniales de las obligaciones: igual que
el activo.
Comparación: se compara el activo, con el pasivo para
reflejar el valor del
neto patrimonial o líquido de la empresa.
El Pie es una inscripción, en forma de certificación, de la veracidad del
contenido de las partes anteriores, que ha de firmar el empresario. Suelen ser:
“ Certifico que, de todo cuanto antecede, resulta para la empresa un total
activo de ... € ( en letra), un total de pasivo de.... € ( en letra), consecuencia de lo
cual resulta un capital neto de ..... € ( en letra)”.
10. Diferencias entre el inventario y el balance de
situación.
Podemos finalizar este apartado presentado las diferencias más importantes entre el
inventario y el balance de situación:
o INVENTARIO
En su representación las masas aparecen en una sola columna.
Los bienes, derechos y obligaciones aparecen pormenorizados en componentes
patrimoniales.
Su formulación es obligatoria al principio y final del ejercicio contable.
Nos ofrece una visión exhaustiva de la situación de la empresa al principio y al final
del ejercicio contable.
o BALANCE DE SITUACIÓN
En su representación las masas aparecen en dos columnas.
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Los bienes, derechos, y obligaciones aparecen en elementos patrimoniales.
Su formulación es obligatoria al final del ejercicio económico.
Nos ofrece una visión general de la situación económica y financiera de la empresa
al final del ejercicio económico.
Ante la diversidad de componentes patrimoniales que puede darse en las empresas,
se ha decidido agruparlos en componentes más amplios, llamados elementos patrimoniales.
Esta diferencia entre componentes y elementos patrimoniales es muy importante,
pues mientras que los primeros se les pueden asignar el nombre que cada empresa desee, a
los elementos patrimoniales se les da nombres comunes con el fin de conseguir
homogeneidad en la terminología. Para poner de acuerdo sobre la denominación de los
elementos, el Plan General de Contabilidad, introduce una lista con sus nombres,
indicándonos qué debe incluirse en cada uno de ellos.
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11. Evaluación del aprendizaje.
1. Di si son verdaderas o falsas las siguientes afirmaciones.
a. La contabilidad supone una pérdida de tiempo y dinero para las empresas, ya
que hay que hacer frente a unos gastos, que de no ser por la contabilidad, no
existirían.
b. La contabilidad sirve para registrar el número de horas que trabaja cada
empleado de la empresa.
c. La contabilidad determina el resultado de la gestión empresarial mediante la
cuenta de Resultado del ejercicio.
d. La contabilidad sirve para analizar la gestión de la empresa durante el ejercicio
económico.
e. La contabilidad se define como la ciencia que estudia el comportamiento de
distintas personas que trabajan en una empresa.
f. La contabilidad sirve como base de información para poder tomar decisiones
en la empresa.
g. La ciencia que estudia el patrimonio empresarial y los cambios que se producen
en el mismo es la contabilidad.
h. La ley obliga a las empresas a llevar una contabilidad que refleje la imagen fiel
del patrimonio de la empresa.
2. Define el concepto de contabilidad.
3. Expón brevemente el porqué de la comunicación de la información contable.
4. ¿Qué diferencia existe entre la contabilidad financiera y de costes?
5. ¿Dónde se encuadra la contabilidad de empresas?
6. En la contabilidad de una empresa se deben reflejar:
a. Todos los hechos contables acaecidos en un país.
b. Sólo los hechos que afecten a la propiedad de la empresa.
c. Los hechos que sólo afecten a la liquidación de impuestos.
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7. ¿Cuál es, a tu juicio, la principal ventaja que implica la obligatoriedad de la contabilidad?
8. Completa las siguientes frases:
a.
Existen
dos
clases
de
contabilidad,
la
contabilidad........................
y
la……………………….
b. La contabilidad……………………..registra los hechos económicos externos.
c. La contabilidad………………………..parte de los datos registrados por la
contabilidad………………………para, a partir de ellos, fijar los resultados de la empresa
por áreas o secciones.
d.
La
………………………….proporciona
información
detallada
de
la
situación……………………………….. y …………………………..de la empresa.
e. La obligatoriedad de la contabilidad hace que en todas las empresas la
contabilidad sea igual en cuanto a……………………….. y diferente en cuanto a
………………………..
9. La ecuación fundamental de la contabilidad es:
a) A = P + N
b) A = P
c) La a y la b pueden ser ciertas según lo que entendamos por pasivo.
10. Cuál de las siguientes afirmaciones es falsa:
a) Un elemento patrimonial es cada bien o derecho que posee la empresa.
b) Una masa patrimonial es un conjunto de elementos patrimoniales.
c) Las masas patrimoniales pueden ser de activo o de pasivo.
11. Un vehículo de la empresa es:
a) Un activo no corriente material.
b) Un activo corriente.
c) La a y la b son correctas.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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12. Son activos corrientes:
a) Mercancías, mobiliario y material de oficina.
b) Derechos de cobro a corto plazo.
c) Ninguna de las anteriores.
13. Las acciones que compra la empresa de otras empresas:
a) Forman parte de su capital.
b) Forman parte de su activo.
c) Forman parte de su neto.
6. Un balance es:
a) Un esquema de la organización de la empresa.
b) Un resumen de lo acontecido en la empresa.
c) Un esquema del patrimonio de la empresa.
14. Para que un bien se considere existencia:
a) Tiene que ser a largo plazo.
b) No tiene que almacenarse.
c) Tiene que ser a corto plazo.
15. El software de los ordenadores de la empresa es:
a) Inmovilizado material.
b) Inmovilizado inmaterial.
c) Activo corriente.
16. En el Balance de Situación:
a) El activo y el neto va a la izquierda y el pasivo a la derecha.
b) El pasivo a la izquierda y el activo y el neto a la derecha.
c) El activo a la izquierda y a la derecha el pasivo y el neto.
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17. Indica si los siguientes elementos patrimoniales son bienes, derechos u
obligaciones (tener en cuenta que son elementos patrimoniales de una zapatería):
- Maquinaria
- Dinero en el banco
- Debemos la luz
- Edificios
- Zapatos
- Coche
- Nos deben
- Terrenos
- Nos deben por comprarnos zapatos
- Dinero en metálico
- Mobiliario
- Debemos por comprar zapatos
- Prestamos dinero a un empleado.
18. Razona por qué el elemento patrimonial “capital”, que representa las
aportaciones del dueño de la empresa, se encuentra en el patrimonio neto.
19. Indica la diferencia entre componentes patrimoniales y elementos patrimoniales.
20. D. Gumersindo Clavo Grande es dueño de una ferretería en Madrid en el barrio
de Vallecas; a 31 de diciembre de 200X desea realizar un recuento de los componentes
patrimoniales que posee, obteniendo lo siguiente:
200 cajas para guardar clavos valorados en 2 euros cada una. Dinero en la caja de la
empresa; en billetes 750 euros, en metálico 50 euros. Una cuenta corriente en el Banco
Ferreteros Unidos por importe de 9.800 euros. Un mostrador valorado en 23.100 euros.
Quince estanterías valoradas en 75 euros cada una. Clavos valorados en 2000 euros,
tornillos por un importe de 1.000 euros y demás elementos de ferretería por importe de
60.000 euros. Debe al banco Ferreteros Unidos la cantidad de 20.000 euros por un
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préstamo que ha de devolver dentro de 2 años. Debe a un proveedor que le ha
suministrado cerraduras la cantidad de 12.000 euros.
SE PIDE: Prepara el estado de inventario, según la terminología del Plan General
de Contabilidad, sabiendo que el “capital” ha de calcularse por diferencia.
21 .Elabora el balance de situación de D. Gumersindo Clavo Grande.
22. Clasifique los siguientes elementos patrimoniales en masas patrimoniales según la
ordenación prevista en el PGC, y determine la cuantía del capital.
Caja, euros
400
Muebles
30.000
Vehículos
18.000
Deudas con proveedores
30.000
Préstamos recibidos del banco a l/p
30.000
Reservas
18.000
Dinero en cuentas bancarias
18.000
Deudas con acreedores
3.000
Préstamo concedido
6.000
Deudas con suministradores de inmovilizado
12.000
Letras a pagar a l/p
3.000
Derechos de cobro sobre clientes
6.000
Acciones a corto plazo de otra empresa
3.000
Mercancías
6.000
Material de oficina
1.200
Locales
60.000
Terrenos
6.000
Máquinas de producción
6.000
Patente
6.000
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23. El 28 de Julio del 200X, al dar comienzo a sus actividades de compraventa de
bicicletas, Don José Lázaro Carrascosa aporta al negocio, de su patrimonio personal,
los siguientes elementos:
-
Un local destinado a almacén y venta de productos, situado en la calle Aragón
nº 3, de nuestra ciudad. El valor de la construcción se estima en 10818,22 euros,
y el del terreno sobre el que se asienta de 3606,07 euros.
-
Mobiliario (3 mesas por 500 euros, 8 sillas por 600 euros y 2 máquinas de
escribir por 342,43 euros).
-
El dinero que tiene depositado en el banco X que asciende a 240,4 euros, y el
banco Y que asciende a 1622,73 euros.
-
Don Félix Gutiérrez le debe 601,01 euros por compra de bicicletas.
-
Debe del mobiliario 540,91 euros, deuda que tendrá que pagar en el plazo de 2
meses.
-
Debe también 4808,01 euros al Banco Z un préstamo que recibió para pagar el
local y tendrá que abonar dentro de 2 años.
SE PIDE:
-
Redactar el inventario inicial.
-
Presentar los datos en forma de balance de situación.
24. ¿A cuál de las siguientes igualdades responde la ecuación fundamental del
patrimonio?
-
Activo – Pasivo exigible = Patrimonio Neto.
-
Pasivo exigible = Activo – Patrimonio Neto.
-
Activo = Patrimonio neto + Pasivo exigible.
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