Regimen Simplificado (IETU)

REGIMEN SIMPLIFICADO
Determinación de la base gravable del IETU del ejercicio
Casos Prácticos
Conforme a los artículos 1o. y 4o., fracción IV, de la LIETU, la determinación de la
base gra vable del IETU del ejercicio de las per sonas mo rales del régimen sim plificado y de sus integrantes, en su caso, se hará de la ma nera siguiente:
1.
Para contribuyentes que no realizan actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.
Totalidad de los ingresos cobrados en
el ejercicio por las actividades gravadas
por la LIETU
(–) Deducciones autorizadas del ejercicio,
según la LIETU
(=) Base gravable del IETU del ejercicio
(cuando los ingresos sean mayores)
2.
Para contribuyentes que realizan actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas
o pesqueras.
Totalidad de los ingresos cobrados en
el ejercicio, por las actividades gravadas
por la LIETU
(–) Ingresos exentos1
(=) Ingresos gravados para el IETU (cuando los
ingresos cobrados sean mayores)
(–) Deducciones autorizadas del ejercicio, según
la LIETU2
(=) Base gravable del IETU del ejercicio (cuando
los ingresos gravados sean mayores)
127
128
Manual de Casos Prácticos
No tas:
1. De ter mi na ción de los in gre sos exen tos del ejer ci cio:
SMG del área geográfi ca del contribuyente
(x) 20 veces
(=) Resul tado
(x) Número de socios o asociados, sin exceder
de 10 (este límite no es apli cable a eji dos
y co muni dades)
(=) Resul tado
(x) 365 días
(=) Ingre sos exentos del ejerci cio
2. De ter mi na ción de las de duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio:
a) Determinación de la proporción de ingresos gravados:
Ingre sos gravados para el IETU
(÷) Totalidad de ingresos afectos al pago
del IETU, efectivamente cobrados
(=) Pro porción de ingre sos gravados
b) De ter mi na ción de las de duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio:
Total de erogaciones pagadas (no incluye
compras pagadas)
(x) Pro porción de ingre sos gravados
(=) Deduc ciones autorizadas, sin incluir
compras pagadas
(+) Compras pagadas
(=) De duccio nes au to ri za das del ejer ci cio
En relación con lo anterior, es preciso señalar lo siguiente:
1.
Según el artículo 4o., fracción IV, de la LIETU, no se pagará el IETU por los ingresos que perciban los contribuyentes, provenientes de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del ISR
en los mismos términos y límites establecidos en los artículos 81, último párrafo
y 109, fracción XXVII de la LISR, es decir, hasta por las cantidades siguientes:
a)
Tratándose de personas morales dedicadas exclusivamente a dichas actividades, por un monto, en el ejercicio, de 20 veces el SMG del área geográfica
del contribuyente, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados
siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el SMG correspondiente al área geográfica del DF, elevado al año. El límite de 200 veces el
SMG no será aplicable a ejidos y comunidades.
b)
En el caso de personas físicas que realicen tales actividades, hasta por
un monto, en el ejercicio de 40 veces el SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año.
Cuando los ingresos sean mayores que el importe de la exención, sólo se pa gará el IETU sobre el excedente.
Lo dis pues to en este nu me ral será apli ca ble úni ca men te a los con tri bu yen tes
que se encuen tren ins cri tos en el RFC; no obs tan te, el ar tícu lo dé ci mo terce -
Casos Prácticos
129
ro tran si to rio de la LIETU para 2008 (DOF 1o./X/2007) seña la que los contribu yen tes que no se encuen tren ins cri tos en el RFC, go za rán de la exen ción,
siem pre que se inscri ban en di cho re gis tro dentro del pla zo y cum plien do
con los re qui si tos que para tal efec to es ta blez ca el SAT me dian te dis po si cio nes de ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce lá neas), las cua les de bie ron ser pu bli ca das a partir de agos to de 2008.
2.
Según el artículo 6o., fracción IV, de la LIETU, las erogaciones efectuadas por el
contribuyente deberán cumplir con los requisitos de deducibilidad establecidos
en la LISR, razón por la cual, los contribuyentes indicados en el numeral anterior
que gozan de la exención mencionada en el mismo, deberán efectuar la deducción de sus gastos e inversiones, en la proporción que representan los ingresos
gravados respecto del total de los ingresos del ejercicio. Ello, según los artículos 32, fracción II, 81 y 126 de la LISR.
Casos Prácticos
131
INDICE
1. Determinación de la base gravable del ejercicio de 2011,
de una persona moral que tributa en el régimen simplificado.
·
La persona moral no realiza actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras.
133
2. Determinación de la base gravable del ejercicio de 2011,
de una persona moral que es integrante de un contribuyente
del régimen simplificado.
·
El integrante persona moral realiza exclusivamente
actividades agrícolas.
·
Area geográfica del integrante: “A”.
·
SMG del área geográfica del integrante: $59.82.
·
La persona moral integrante cuenta con dos socios.
134
3. Determinación de la base gravable del ejercicio de 2011,
de una persona física dedicada a la ganadería que es integrante
de una persona moral del régimen simplificado.
·
Area geográfica del integrante: “A”.
·
SMG del área geográfica del integrante: $59.82.
137
Casos Prácticos
133
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Determinación de la base gravable del ejercicio de 2011, de una persona moral que
tributa en el régimen simplificado.
• La persona moral no realiza actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.
DATOS
q
q
Totalidad de los ingresos cobrados en el ejercicio
por las actividades gravadas por la LIETU
$900, 000
Deducciones autorizadas del ejercicio, según la LIETU
$700,000
DESARROLLO
1o. Determinación de la base gravable del ejercicio de 2011.
Totalidad de los ingresos cobrados en
el ejercicio por las actividades gravadas
por la LIETU
(–) Deducciones autorizadas del ejercicio,
según la LIETU
(=) Base gravable del ejercicio de 2011
$900,000
700,000
$200,000
COMENTARIOS
Esta es la forma en la que las personas morales que sean contribuyentes del régimen simplificado deberán determinar la base gravable del ejercicio que servirá de
base para calcular el IETU del ejercicio a su cargo.
REFERENCIA
Artículo 1o.
134
Manual de Casos Prácticos
CASO 2
PLANTEAMIENTO
Determinación de la base gravable del ejercicio de 2011, de una persona moral que
es integrante de un contribuyente del régimen simplificado.
• El integrante persona moral realiza exclusivamente actividades agrícolas.
• Area geográfica del integrante: “A”.
• SMG del área geográfica del integrante: $59.82.
• La persona moral integrante cuenta con dos socios.
DATOS
q
Número de socios
q
Area geográfica del contribuyente
q
SMG del área geográfica del contribuyente
q
Total de ingresos cobrados en el ejercicio de 2011
q
Total de erogaciones pagadas (no incluye
compras pagadas) del ejercicio de 2011
$800,000
Compras pagadas del ejercicio de 2011
$400,000
q
2
“A”
$59.82
$1’700,000
DESARROLLO
1o. Determinación de los ingresos exentos del ejercicio de 2011.
SMG del área geográfica del contribuyente
(x) 20 veces
(=) Resultado
(x) Número de socios, sin exceder de 10
(=) Resultado
$59.82
20
1,196
2
2,392
Casos Prácticos
(x) 365 días
135
365
(=) Ingresos exentos del ejercicio de 2011
$873,080
2o. Determinación de los ingresos gravados del ejercicio de 2011.
Total de ingresos cobrados en el ejercicio de 2011
(–) Ingresos exentos del ejercicio de 2011
(=) Ingresos gravados del ejercicio de 2011
$1’700,000
873,080
$826,920
3o. Determinación de las deducciones autorizadas del ejercicio de 2011.
a)
Determinación de la proporción de ingresos gravados.
Ingresos gravados del ejercicio de 2011
(÷) Total de ingresos cobrados en el ejercicio de 2011
(=) Proporción de ingresos gravados
b)
$826,920
1’700,000
0.4864
Determinación de las deducciones autorizadas del ejercicio de 2011.
Total de erogaciones pagadas (no incluye compras)
del ejercicio de 2011
(x) Proporción de ingresos gravados
$800,000
0.4864
(=) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2011,
sin incluir compras pagadas
389,120
(+) Compras pagadas del ejercicio de 2011
400,000
(=) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2011
$789,120
4o. Determinación de la base gravable del ejercicio de 2011.
Ingresos gravados del ejercicio de 2011
$826,920
(–) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2011
789,120
(=) Base gravable del ejercicio de 2011
$37,800
COMENTARIOS
Este es el pro ce di mien to que de be rán se guir las per so nas mo ra les del ré gi men
sim pli fi ca do para de ter minar la base gra va ble del ejer ci cio de las perso nas mo ra les que sean sus in te gran tes; como pue de apreciar se, el pro ce di mien to es prác ti ca men te igual al ilus tra do en el caso prác ti co an te rior, pues sólo se in clu ye la
va rian te de que la per so na mo ral in te gran te se de di ca ex clu si va men te a ac ti vi da des agrí co las, ra zón por la cual, está exen ta del IETU por los in gresos que ob ten ga, de ri va dos por es tas ac ti vi da des, has ta por un mon to, en el ejerci cio, de 20
ve ces el SMG de su área geo grá fi ca, ele va do al año, por cada uno de sus so cios o
136
Manual de Casos Prácticos
aso cia dos, siempre que no exce da, en su to ta li dad de 200 veces el SMG co rres pon dien te al área geo grá fi ca del DF, ele va do al año; en este su pues to, la de duc ción de sus gas tos e in versio nes debe efec tuar se en la pro por ción que
re pre sen tan los in gre sos gra va dos para el IETU res pec to de la to ta li dad de in gre sos afec tos al pago del IETU, efec ti va men te co bra dos.
REFERENCIA
Artículos 1o., 4o., fracción IV, y 6o., fracción IV, LIETU, así como
32, fracción II, 81 y 126, LISR.
Casos Prácticos
137
CASO 3
PLANTEAMIENTO
Determinación de la base gravable del ejercicio de 2011, de una persona física dedicada a la ganadería que es integrante de una persona moral del régimen simplificado.
• Area geográfica del integrante: “A”.
• SMG del área geográfica del integrante: $59.82.
DATOS
q
Total de ingresos cobrados en el ejercicio de 2011
q
Total de erogaciones pagadas (no incluye
compras pagadas) del ejercicio de 2011
$600,000
Compras pagadas del ejercicio de 2011
$400,000
q
$1’600,000
DESARROLLO
1o. Determinación de los ingresos exentos del ejercicio de 2011.
SMG del área geográfica del contribuyente
(x) 40 veces
(=) Resultado
(x) 365 días
(=) Ingresos exentos del ejercicio de 2011
$59.82
40
2,393
365
$873,445
2o. Determinación de los ingresos gravados del ejercicio de 2011.
Total de ingresos cobrados en el ejercicio de 2011
(–) Ingresos exentos del ejercicio de 2011
(=) Ingresos gravados del ejercicio de 2011
$1’600,000
873,445
$726,555
138
Manual de Casos Prácticos
3o. Determinación de las deducciones autorizadas del ejercicio de 2011.
a)
Determinación de la proporción de ingresos gravados.
Ingresos gravados del ejercicio de 2011
(÷) Total de ingresos cobrados en el ejercicio de 2011
(=) Proporción de ingresos gravados
b)
$726,555
1’600,000
0.4540
Determinación de las deducciones autorizadas del ejercicio de 2011.
Total de erogaciones pagadas (no incluye
compras) del ejercicio de 2011
(x) Proporción de ingresos gravados
$600,000
0.4540
(=) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2011,
sin incluir compras pagadas
272,400
(+) Compras pagadas del ejercicio de 2011
400,000
(=) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2011
$672,400
4o. Determinación de la base gravable del ejercicio de 2011.
Ingresos gravados del ejercicio de 2011
$726,555
(–) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2011
672,400
(=) Base gravable del ejercicio de 2011
$54,155
COMENTARIOS
Este es el procedimiento que deberán seguir las personas morales del régimen simplificado para determinar la base gravable del ejercicio de las personas físicas que
sean sus integrantes; como puede apreciarse, el procedimiento es prácticamente
igual al ilus trado en casos prácticos an teriores, pues sólo se incluye la variante de
que la persona física se dedica a realizar actividades ganaderas, razón por la cual,
está exenta del pago del IETU por los in gresos que obtenga, de rivados por es tas
ac tividades, hasta por un monto en el ejer cicio, de 40 ve ces el SMG de su área geográfica, elevado al año; en este supuesto, la deducción de sus gastos e inversiones
debe efectuarse en la proporción que representen los ingresos gravados para el
IETU res pecto de la totalidad de in gresos afectos al pago del IETU, efec tivamente
cobrados.
REFERENCIA
Artículos 1o., 4o., fracción IV, y 6o., fracción IV, LIETU, así como
32, fracción II, 81 y 126, LISR.
Casos Prácticos
139
Determinación del impuesto anual
De la interpretación del artículo 1o. de la LIETU se infiere que para calcular el IETU
del ejercicio de las personas morales del régimen simplificado y de las personas
morales y físicas que sean sus in tegrantes, se debe seguir la mecánica que se
muestra a continuación:
Base gravable del IETU del ejercicio
(x) Tasa del IETU
(=) IETU del ejercicio
Es de señalar que el artículo 7o. de la LIETU establece que el IETU se calculará por
ejercicios y se cubrirá mediante declaración anual, misma que se presentará dentro
de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio, en el caso de las
personas morales del régimen simplificado y sus integrantes personas morales; tratándose de integrantes personas físicas, la declaración anual se presentará en abril
del año siguiente.
Los contribuyentes que tributen en los términos del Capítulo VII “Del régimen simplificado” del Título II “De las personas morales” de la LISR, calcularán y, en su caso, pagarán
por cuenta de cada uno de sus integrantes, el IETU que les corresponda a cada uno de
éstos, aplicando al efecto lo dispuesto en la LIETU, salvo en los casos que, de conformidad con la LISR, el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en
forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplirá individualmente con las obligaciones establecidas en esta última ley.
En nuestra opinión, el IETU que determinen las personas morales del régimen simplificado por cada uno de sus integrantes se enterará de manera conjunta en una
sola declaración.
Casos Prácticos
141
INDICE
1. Determinación del impuesto del ejercicio de 2011,
de una persona moral dedicada exclusivamente al
autotransporte terrestre de carga que tributa en el
régimen simplificado.
143
2. Determinación del impuesto del ejercicio de 2011,
de una persona física que se dedica de manera exclusiva
a realizar actividades pesqueras y es integrante de una
persona moral del régimen simplificado.
145
Casos Prácticos
143
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Determinación del impuesto del ejercicio de 2011 de una persona moral dedicada exclusivamente al autotransporte terrestre de carga que tributa en el régimen simplificado.
DATOS
q
Base gravable del IETU del ejercicio de 2011
$400,000
DESARROLLO
1o. Determina ción del IETU del ejercicio de 2011.
Base gravable del IETU del ejercicio de 2011
(x) Tasa del IETU
$400,000
17.5%
(=) IETU del ejercicio de 2011
$70,000
COMENTARIOS
Esta es la forma en la que las personas morales que tributen en el régimen simplificado deberán determinar el IETU del ejercicio.
Las personas morales del régimen simplificado deberán seguir este mismo procedimiento para determinar el IETU del ejercicio de las per sonas mo rales que sean
sus integrantes.
Cabe des tacar que el IETU del ejercicio se verá dis minuido con diversos acreditamientos (véase el rubro siguiente de este capítulo).
REFERENCIA
Artículo 1o.
144
Manual de Casos Prácticos
CASO 2
PLANTEAMIENTO
Determinación del impuesto del ejercicio de 2011, de una persona física que se dedica de manera exclusiva a realizar actividades pesqueras y es integrante de una
persona moral del régimen simplificado.
DATOS
q
Base gravable del IETU del ejercicio de 2011
q
Deducciones personales, según el artículo 176 de la LISR
$900,000
$70,000
DESARROLLO
1o. Determinación del IETU del ejercicio de 2011.
Base gravable del IETU del ejercicio de 2011
(x) Tasa del IETU
$900,000
17.5%
(=) IETU del ejercicio de 2011
$157,500
COMENTARIOS
En este caso prác tico se muestra la forma en que las personas morales que tributen
en el régimen simpli fica do deberán determinar el IETU del ejercicio de las personas
físicas que sean sus integrantes.
Para determinar el IETU del ejercicio no se podrán disminuir las deducciones personales que indica el artículo 176 de la LISR.
Cabe des tacar que el IETU del ejercicio se verá dis minuido con diversos acreditamientos (véase el rubro siguiente de este capítulo).
REFERENCIA
Artículo 1o.
Casos Prácticos
145
Acreditamientos contra el impuesto anual
De la interpretación del artículo 8o. de la LIETU y el Decreto complementario de dicha
ley (DOF 5/XI/2007), modificado en el DOF del 27/II/2008, se infiere que las personas
morales del régimen simplificado podrán acreditar contra el IETU del ejercicio, propio
o de sus integrantes personas físicas y morales, lo siguiente:
1.
El crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados
del ejercicio.
2.
El crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos asi milados a éstos y por el
pago de aportaciones de seguridad social, correspondiente al ejercicio.
3.
El crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007.
4.
El crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio de 2008.
5.
El crédito fiscal para contribuyentes del régimen simplificado, por la pérdida
fiscal generada en dicho régimen, vigente hasta 2001, pendiente de disminuir
a partir del ejercicio de 2008.
6.
El ISR propio del mismo ejercicio efectivamente pagado.
El ISR a que se refiere este numeral será el efec tivamente pa gado en los términos de la LISR. No se considera efec tivamente pa gado el ISR que se hubiera
cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los términos de las
disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del IDE o cuando el
pago se hubiera efectuado mediante compensación en los términos del artículo 23 del CFF.
A nuestro juicio, el ISR del ejercicio que se cubra con el acreditamiento de los
pagos provisionales de tal impuesto y del ISR retenido por las instituciones del
sistema financiero, se considerará como ISR propio del ejercicio efectivamente pagado. No obstante, con objeto de otorgarle seguridad jurídica al contribuyente, sería conveniente que las autoridades fiscales aclaren esta situación.
De acuerdo con la regla I.4.3.6 de la RMF para 2010-2011, se considerará
como efectivamente pagado el ISR propio del ejercicio por acreditar, que se
entere simultáneamente con la declaración del ejercicio.
También se considera ISR propio por acreditar, el efectivamente pagado en
los términos del artículo 11 de la LISR (ISR de dividendos o utilidades que no
provienen de la Cufin ni de la Cufinre), siempre que el pago mencionado se
haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el IETU.
En el caso de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero gravados por el IETU, también se considerará ISR propio el pagado en el
extranjero respecto de dichos ingresos. El ISR pagado en el extranjero no podrá ser superior al monto del ISR acreditable en los términos del artículo 6o. de
la LISR, sin que, en ningún caso, exceda del monto que resulte de aplicar a la
146
Manual de Casos Prácticos
base gravable del IETU del ejercicio correspondiente a las operaciones reali zadas en el extranjero la tasa de 17.5%.
7.
Los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al
mismo ejercicio.
Cuando no sea posible acreditar, total o parcialmente los pagos provisionales
efectivamente pagados del IETU, los contribuyentes podrán compensar la cantidad no acreditada contra el ISR propio del mismo ejercicio. En caso de existir
un remanente a favor del contribuyente después de efectuar dicha compensación, se podrá solicitar su devolución.
En relación con el párrafo anterior, la regla I.4.3.3 de la RMF para 2010-2011 indica que los contribuyentes antes de efectuar el acreditamiento a que se refiere
este numeral, podrán compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente
pagados correspondientes al ejercicio de que se trate, contra el ISR propio que
efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el
monto de este último impuesto. En este caso, la compensación efectuada se considerará ISR propio efectivamente pagado.
Los con tri bu yen tes que apli quen la op ción a que se re fie re el pá rra fo an te rior, no po drán acre di tar los pa gos pro vi sio na les del IETU que hubie ran com pen sa do en los tér mi nos de di cha re gla ni so li ci tar su de vo lu ción.
El IETU del ejercicio por pagar (después de los acreditamientos) se determina rá
conforme a lo siguiente:
Base gravable del IETU del ejercicio
(x) Tasa de 17.5%
(=) IETU del ejercicio
(–) Crédito fiscal por deducciones autorizadas
mayores a los ingresos gravados del ejercicio
(=) Diferencia a cargo
(–) Crédito fiscal por el pago de salarios e
ingresos asimilados a éstos y por el pago
de aportaciones de seguridad social,
correspondiente al ejercicio
(–) Crédito fiscal por inversiones adquiridas
de 1998 a 2007
(–) Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas
de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a
partir del ejercicio de 2008
(–) Crédito fiscal para contribuyentes del régimen
simplificado, por la pérdida fiscal generada
en dicho régimen, vigente hasta 2001, pendiente
de disminuir a partir del ejercicio de 2008
Casos Prácticos
147
(–) ISR propio del mismo ejercicio
(=) IETU del ejercicio a cargo
(–) Pagos provisionales del IETU efectivamente
pagados en el ejercicio
(=) IETU del ejercicio por pagar o a favor
Por último, según el artículo 21, frac ción II, nu meral 1, de la LIF2011 (DOF
15/XI/2010), las personas morales del régimen simplificado deberán presentar a las
autoridades fiscales, en el mismo plazo establecido para la presentación de la declaración del ejercicio, la información correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para de terminar el IETU del ejercicio de 2011, en el formato que
establezca para tal efecto el SAT mediante reglas de carácter general (reglas misceláneas). La información a que se refiere este párrafo deberá presentarse incluso
cuando no resulte impuesto a pagar en la decla ración del citado ejercicio.
Por el ejercicio de 2011, el mon to del crédito fis cal a que se re fiere el tercer pá rrafo
del artículo 11 de la LIETU no podrá acreditarse por el contribuyente contra el ISR
causado en el ejercicio en el que se generó el crédito. Lo indicado en este párrafo
encuentra su fundamento en el numeral 2 de la frac ción II del artículo 21 de la
LIF2011 (DOF 15/XI/2010).
Casos Prácticos
149
INDICE
1. Determinación del IETU del ejercicio de 2011 por pagar,
de una persona moral dedicada exclusivamente al autotransporte
terrestre de carga que tributa en el régimen simplificado.
151
2. Determinación del IETU del ejercicio de 2011 por pagar,
de una persona física que se dedica de manera exclusiva a
realizar actividades pesqueras y es integrante de una persona
moral del régimen simplificado.
153
Casos Prácticos
151
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Determinación del IETU del ejercicio de 2011 por pagar, de una persona moral dedica da exclusiva mente al auto trans porte terrestre de carga que tributa en el régimen simplificado.
DATOS
q
q
q
IETU del ejercicio de 2011 (véase el caso 1
del rubro anterior de este capítulo)
Crédito fiscal por deducciones autorizadas
mayores a los ingresos gravados del ejercicio
Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos
asimilados a éstos y por el pago de aportaciones
de seguridad social, correspondiente al ejercicio
de 2011
$70,000
$0
$1,700
q
Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
$0
q
Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas de
2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio
de 2008
$0
Crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el régimen
simplificado, vigente hasta 2001, pendiente de disminuir
a partir del ejercicio de 2008
$5,400
q
q
ISR propio del ejercicio de 2011
$34,000
q
Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados
en el ejercicio de 2011
$28,900
DESARROLLO
1o. Determinación del IETU del ejercicio de 2011 por pa gar.
IETU del ejercicio de 2011
(–) Crédito fiscal por deducciones autorizadas
mayores a los ingresos gravados del ejercicio
$70,000
0
152
Manual de Casos Prácticos
(=) Diferencia a cargo
70,000
(–) Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos
asimilados a éstos y por el pago de aportaciones
de seguridad social, correspondiente al ejercicio
de 2011
1,700
(–) Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
0
(–) Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas de 2005
a 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio
de 2008
0
(–) Crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el
régimen simplificado, vigente hasta 2001, pendiente
de disminuir a partir del ejercicio de 2008
5,400
(–) ISR propio del ejercicio de 2011
34,000
(=) IETU del ejercicio de 2011 a cargo
28,900
(–) Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados
en el ejercicio de 2011
28,900
(=) IETU del ejercicio de 2011 por pagar
$0
COMENTARIOS
En este caso práctico se ilustró la mecánica para determinar el IETU del ejercicio
por pagar, de una persona moral que tributa en el régimen simplificado de la LISR,
una vez disminuidos los acreditamientos correspondientes.
Las personas morales del régimen simplificado deberán seguir este mismo procedimiento para determinar el IETU del ejercicio por pagar de las personas mo rales
que sean sus integrantes.
REFERENCIA
Artículos 8o. y sex to transitorio de la LIETU, así como
Decreto complementario de dicha ley, publicado en el DOF
del 5/XI/2007, y modificado en el DOF del 27/II/2008.
Casos Prácticos
153
CASO 2
PLANTEAMIENTO
Determinación del IETU del ejercicio de 2011 por pagar, de una persona física que
se dedica de manera exclu siva a realizar actividades pesqueras y es integran te de
una persona moral del régimen simplificado.
DATOS
q
q
q
IETU del ejercicio de 2011 (véase el caso 2 del
rubro anterior de este capítulo)
Crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores
a los ingresos gravados del ejercicio
Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos
asimilados a éstos y por el pago de aportaciones de
seguridad social, correspondiente al ejercicio de 2011
$157,500
$0
$2,800
q
Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
$0
q
Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas
de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir del
ejercicio de 2008
$0
Crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el régimen
simplificado, vigente hasta 2001, pendiente de disminuir a
partir del ejercicio de 2008
$10,800
q
ISR propio del ejercicio de 2011
$73,500
q
Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados
del ejercicio de 2011
$70,400
q
DESARROLLO
1o. Determinación del IETU del ejercicio de 2011 por pa gar.
IETU del ejercicio de 2011
(–) Crédito fiscal por deducciones autorizadas
mayores a los ingresos gravados del ejercicio
$157,500
0
154
Manual de Casos Prácticos
(=) Diferencia a cargo
157,500
(–) Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos
asimilados a éstos y por el pago de aportaciones
de seguridad social, correspondiente al ejercicio
de 2011
2,800
(–) Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
0
(–) Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas
de 2005 a 2007, pendiente de disminuir a partir
del ejercicio de 2008
0
(–) Crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el
régimen simplificado, vigente hasta 2001, pendiente
de disminuir a partir del ejercicio de 2008
10,800
(–) ISR propio del ejercicio de 2011
73,500
(=) IETU del ejercicio de 2011 a cargo
70,400
(–) Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados
del ejercicio de 2011
70,400
(=) IETU del ejercicio de 2011 por pagar
$0
COMENTARIOS
En este caso prác tico se muestra la forma en que las personas morales que tributen
en el régimen simpli fica do deberán determinar el IETU del ejercicio por pagar de las
personas físicas que sean sus integrantes, una vez disminuido los acreditamientos
correspondientes.
REFERENCIA
Artículos 8o. y sex to transitorio de la LIETU, así como
Decreto complementario de dicha ley, publicado en el DOF
del 5/XI/2007, y modificado en el DOF del 27/II/2008.
Casos Prácticos
155
Determinación de los pagos provisionales
De acuerdo con el artículo 9o. de la LIETU, las persona morales del régimen simplificado realizarán pagos provisionales mensuales a cuenta del IETU del ejercicio, por cuenta propia y por cada uno de sus integrantes personas físicas y morales, salvo en los
casos que, de conformidad con la LISR, el integrante hubiera optado por cumplir con
sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante calculará
y enterará individualmente sus pagos provisionales en los términos de la LIETU.
Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del IETU del
ejercicio, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas en el
mismo plazo establecido para la presentación de la declaración de los pagos provisionales del ISR, es decir, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al
que corresponda el pago.
Cabe mencionar, que conforme al artículo cuarto del Decreto por el que se exime del
pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado el 31 de mayo de 2002 en el DOF, los contribuyentes
que de conformidad con las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente al
periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrán presentarlas a más tardar el día que a continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico del RFC, de acuerdo con lo siguiente:
Sexto dígito numérico de la
clave del RFC
Fecha límite de pago
1y2
Día 17 más un día hábil
3y4
Día 17 más dos días hábiles
5y6
Día 17 más tres días hábiles
7y8
Día 17 más cuatro días hábiles
9y0
Día 17 más cinco días hábiles
Lo dispuesto en este artículo no será aplicable, tratándose de:
1.
Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales.
2.
Las sociedades mercantiles que cuenten con autorización para operar como
sociedades controladoras o sociedades controladas, en los términos del Capítulo VI del Título II de la LISR.
3.
Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I a VIII y XI del Apartado B del artículo 17 del Reglamento Interior del SAT.
156
4.
Manual de Casos Prácticos
Las personas morales a que se refiere el Título II de la LISR que en el penúltimo
ejercicio declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las señaladas en la fracción XII del
Apartado B del artículo 17 del Reglamento Interior del SAT.
Sin embargo, las personas morales que se dediquen a realizar actividades
agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, que hubieran optado por realizar
pagos provisionales semestrales del ISR, podrán optar por efectuar pagos
provisionales semestrales del IETU. Esto, según la regla I.4.3.8 de la RMF para
2010-2011.
El pago provisional del IETU antes de acreditamientos se determinará de la manera
siguiente:
1o. Para personas morales que tributan en el régimen simplificado, así como de las personas físicas y morales integrantes de aquellas que no realizan actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras.
Totalidad de los ingresos percibidos a que se
refiere la LIETU en el periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio y hasta el último
día del mes al que corresponde el pago
(–) Deducciones autorizadas del mismo periodo
(=) Base gravable del pago provisional del IETU
(cuando el resultado sea positivo)
(x) Tasa de 17.5%
(=) Pago provisional del IETU
2o. Para personas morales que tributan en el régimen simplificado, así como de las
personas físicas y morales integrantes de aquellas que realizan actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.
Totalidad de los ingresos percibidos a que se refiere
la LIETU en el periodo comprendido desde el inicio
del ejercicio y hasta el último día del mes al que
corresponde el pago
(–) Ingresos exentos
(=) Ingresos gravados para el IETU (cuando los ingresos
sean mayores)
(–) Deducciones autorizadas, efectivamente erogadas,
en proporción a los ingresos gravados del mismo
periodo
(=) Base gravable del pago provisional del IETU
(cuando los ingresos gravados sean mayores)
Casos Prácticos
157
(x) Tasa de 17.5%
(=) Pago provisional del IETU
En relación con lo anterior, es preciso señalar lo siguiente:
1.
Según el artículo 4o., fracción IV, de la LIETU, no se pagará el IETU por los ingresos que perciban los contribuyentes, provenientes de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del ISR
en los mismos términos y límites establecidos en los artículos 81, último párrafo
y 109, fracción XXVII de la LISR; es decir, hasta por las cantidades siguientes:
a)
Tratándose de personas morales dedicadas exclusivamente a dichas actividades, hasta por un monto, en el ejercicio, de 20 veces el SMG del área
geográfica del contribuyente, elevado al año, por cada uno de sus socios o
asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el SMG
correspondiente al área geográfica del DF, elevado al año. El límite de 200
veces el SMG no será aplicable a ejidos y comunidades.
b)
En el caso de personas físicas que realicen tales actividades, hasta por
un monto, en el ejercicio de 40 veces el SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año.
Cuando los ingresos sean mayores que el importe de la exención, sólo se pa gará el IETU sobre el excedente.
Lo dispuesto en este numeral será aplicable únicamente a los contribuyentes que
se encuentren inscritos en el RFC; no obstante, el artículo décimo tercero transitorio de la LIETU para 2008 (DOF 1o./X/2007) señalaba que los contribuyentes que
no se encontraran inscritos en el RFC, gozarían de la exención, siempre que se inscribieran en dicho registro dentro del plazo y cumpliendo con los requisitos que
para tal efecto estableciera el SAT mediante disposiciones de carácter general (reglas misceláneas), las cuales debieron ser publicadas a partir de agosto de 2008.
Es importante destacar que existen diversas opiniones, en relación con la aplicación de los ingresos exentos en los pa gos provisionales del IETU, a sa ber:
a)
La primera de ellas es tablece que el límite anual de los in gresos exentos
se debe aplicar de manera proporcional al periodo al que corresponde el
pago provisional.
b)
Otra de estas opiniones establece que los contribuyentes sólo empezarán a pagar el IETU en los pagos provisionales hasta que la totalidad de
sus ingresos en el periodo que corresponda, excedan el límite anual de
los ingresos exentos.
A nuestro juicio, se debe aplicar la opinión señalada en el inciso b). No obstante, esperamos que las autoridades fiscales aclaren esta situación.
2.
Se gún el ar tícu lo 6o., frac ción IV, de la LIETU, las ero ga cio nes efec tua das
por el con tri bu yen te de be rán cum plir con los re qui si tos de de du ci bi li dad es ta ble ci dos en la LISR, ra zón por la cual, los con tri bu yen tes in di ca dos en el
158
Manual de Casos Prácticos
nu me ral an te rior que go zan de la exen ción men cio na da en el mis mo, de be rán efec tuar la de duc ción de sus gas tos e in versio nes, en la pro por ción que
re pre sen tan los in gre sos gra va dos res pec to del to tal de in gre sos del pe rio do
que com prenda el pago pro vi sio nal. Ello, se gún los ar tícu los 32, frac ción II,
81 y 126 de la LISR.
En relación con las deducciones autorizadas que se considerarán para determinar los pagos provisionales del IETU, la regla I.4.3.9 de la RMF para 2010-2011
indica que los contribuyentes podrán efectuar la deducción a que se refiere la
fracción VIII del artículo 5o. de la LIETU (donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos términos y límites establecidos para los efectos de la LISR),
que corresponda al periodo por el que se determine el pago provisional.
3.
En nuestra opinión, el IETU que determinen las personas morales del régimen
simplificado por cada uno de sus integrantes se enterará de manera conjunta
en una sola de cla ración.
Acreditamientos contra los pagos provisionales
Los contribuyentes podrán acreditar contra el pago provisional del IETU, lo siguiente:
1.
El crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados
del ejercicio.
Este acreditamiento se realizará en los pagos provisionales del ejercicio, hasta por el monto del pago provisional que corresponda, sin perjuicio de efectuar
el mis mo con tra el IETU del ejercicio.
2.
Contra la diferencia que se obtenga en los términos del número anterior, se
podrá acreditar, hasta por el monto de dicha diferencia, lo siguiente:
a)
El crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asi milados a éstos y
aportaciones de seguridad social.
b)
El crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007.
c)
El crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas de 2005 a 2007,
pendiente de disminuir a partir del ejercicio de 2008.
d)
El crédito fiscal para contribuyentes del régimen simplificado, por la pérdida fiscal generada en dicho régimen, vigente hasta 2001, pendiente de
disminuir a partir del ejercicio de 2008.
e)
El pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo del
pago provisional del IETU.
El resultado obtenido, después de efectuar tales acredi tamien tos, será el pago
provisional del IETU a cargo del contribuyente.
Casos Prácticos
159
El pago provisional del ISR propio por acreditar, será el efectivamente pagado, en
los términos de la LISR, así como el que le hubieren efectivamente retenido al
contribuyente como pago provisional en los términos de las disposiciones fiscales. No se considera efectivamente pagado el ISR que se hubiera cubierto con
acreditamientos o reducciones establecidas en los términos de las disposiciones
fiscales, con excepción del acreditamiento del IDE o cuando el pago se hubiera
efectuado mediante compensación en los términos del artículo 23 del CFF.
De conformidad con la regla I.4.3.6 de la RMF para 2010-2011, se considerará
como efectivamente pagado el pago provisional del ISR por acreditar, que se
entere simultáneamente con el pago provisional del IETU.
Por otra parte, la regla I.4.3.11 de dicha resolución señala que los con tribuyentes que perciban ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero gravados por el IETU, también podrán considerar como ISR propio,
para los efectos de la determinación de los pagos provisionales del IETU, el
ISR pagado en el extranjero respecto de dichos ingresos en el periodo al que
corresponda el pago provisional. El ISR pagado en el extranjero no podrá ser
superior al monto del ISR acreditable en los términos del artículo 6o. de la LISR
que corresponda al periodo por el que se efectúa el pago provisional, sin que,
en ningún caso, exceda del monto que resulte de aplicar al resultado a que se
refiere el artícu lo 1o., úl timo párrafo de la LIETU (base gravable del pago provisional del IETU) correspondiente a las operaciones realizadas en el extranjero
en el mismo periodo la tasa de 17.5%.
3.
Contra el pago provisional del IETU a cargo del contribuyente, se podrán acreditar los pagos provisionales de dicho impuesto del mismo ejercicio efectivamente pagados con anterioridad. El impuesto que resulte después de efectuar
los acreditamientos a que se refiere este párrafo, será el pago provisional del
IETU por pagar conforme a la LIETU.
A continuación se muestra la mecánica para determinar el pago provisional del
IETU por en terar:
Pago provisional del IETU
(–) Crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a
los ingresos gravados del ejercicio
(=) Diferencia a cargo (cuando el resultado sea positivo)
(–) Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos
asimilados a éstos, correspondiente al mismo periodo
del pago provisional
(–) Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad
social, correspondiente al mismo periodo del pago
provisional
(–) Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
160
Manual de Casos Prácticos
(–) Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas de 2005
a 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio
de 2008
(–) Crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el régimen
simplificado, vigente hasta 2001, pendiente de disminuir a
partir del ejercicio de 2008
(–) Pago provisional del ISR propio, correspondiente al
mismo periodo del pago provisional del IETU
(=) Pago provisional del IETU a cargo (cuando el resultado
sea positivo)
(–) Pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio
efectivamente pagados con anterioridad
(=) Pago provisional del IETU por pagar (cuando el resultado
sea positivo)
Por último, según el artículo 21, fracción II, numeral 1, de la LIF2011 (DOF 15/XI/2010),
las personas morales del régimen simplificado deberán presentar a las autoridades fiscales, en el mismo plazo establecido para la presentación de la declaración del
ejercicio, la información correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU del ejercicio de 2011, en el formato que establezca para tal efecto el
SAT mediante reglas de carácter general (reglas misceláneas). La información a que se
refiere este párrafo deberá presentarse incluso cuando no resulte impuesto a pagar en
la declaración del citado ejercicio.
De lo anterior, se infiere que en el ejercicio de 2011 las personas morales del régimen simplificado no tendrán la obligación de presentar el listado de conceptos que
sirvieron de base para determinar los pagos provisionales del IETU.
Casos Prácticos
161
INDICE
1. Determinación del pago provisional del IETU de enero
de 2011, de una persona moral dedicada exclusivamente al
autotransporte terrestre de carga que tributa en el régimen
simplificado.
163
2. Determinación del pago provisional del IETU de enero
de 2011, de una persona moral dedicada exclusivamente
a realizar actividades ganaderas.
166
• La persona moral no realizó compras en enero de 2011.
Casos Prácticos
163
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Determinación del pago provisional del IETU de enero de 2011, de una persona moral
dedicada exclusivamente al autotransporte terrestre de carga que tributa en el régimen
simplificado.
DATOS
Totalidad de los ingresos percibidos del 1o. al
31 de enero de 2011
$690,000
q
Deducciones autorizadas del 1o. al 31 de enero de 2011
$400,000
q
Crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores
a los ingresos gravados del ejercicio
q
$0
Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos
asimilados a éstos, correspondiente a enero de 2011
$6,600
Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad
social, correspondiente a enero de 2011
$5,000
q
Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
$0
q
Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas
de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir
del ejercicio de 2008
$0
q
q
q
Crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el régimen
simplificado, vigente hasta 2001, pendiente de disminuir a
partir del ejercicio de 2008
q
Pago provisional del ISR propio, correspondiente a enero de 2011
q
Pagos provisionales del IETU de 2011 efectivamente pagados
con anterioridad
$800
$34,700
$0
DESARROLLO
1o. Determinación del pago provisional del IETU de enero de 2011, por enterar.
Totalidad de los ingresos percibidos
del 1o. al 31 de enero de 2011
$690,000
164
Manual de Casos Prácticos
(–) Deducciones autorizadas del 1o. al
31 de enero de 2011
400,000
(=) Base gravable del pago provisional del IETU
290,000
(x) Tasa del IETU para el ejercicio de 2011
17.5%
(=) Pago provisional del IETU de enero de 2011
50,750
(–) Crédito fiscal por deducciones autorizadas
mayores a los ingresos gravados del ejercicio
(=) Diferencia a cargo
0
50,750
(–) Crédito fiscal por el pago de salarios e
ingresos asimilados a éstos, correspondiente
a enero de 2011
6,600
(–) Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad
social, correspondiente a enero de 2011
5,000
(–) Crédito fiscal por inversiones adquiridas
de 1998 a 2007
0
(–) Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas
de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir
del ejercicio de 2008
0
(–) Crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el
régimen simplificado, vigente hasta 2001, pendiente
de disminuir a partir del ejercicio de 2008
(–) Pago provisional del ISR propio, correspondiente
a enero de 2011
(=) Pago provisional del IETU a cargo
(–) Pagos provisionales del IETU de 2011
efectivamente pagados con anterioridad
(=) Pago provisional del IETU de enero de 2011,
por enterar
800
34,700
3,650
0
$3,650
COMENTARIOS
En este caso práctico se ilustró la mecánica para determinar los pagos provisionales
del IETU por enterar, de una persona moral que tributa en el régimen simplificado de
la LISR y no realiza actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.
Las personas morales del régimen simplificado deberán seguir este mismo procedimiento para determinar los pagos provisionales del IETU de las personas físicas y
morales que sean sus integrantes.
Casos Prácticos
REFERENCIA
Artículos 1o., 9o., 10 y sexto transitorio de la LIETU, así como
Decreto complementario de dicha ley, publicado en el DOF
del 5/XI/2007, y modificado en el DOF del 27/II/2008.
165
166
Manual de Casos Prácticos
CASO 2
PLANTEAMIENTO
Determinación del pago provisional del IETU de enero de 2011, de una persona moral
dedicada exclusivamente a realizar actividades ganaderas.
• La persona moral no realizó compras en enero de 2011.
DATOS
q
Area geográfica del contribuyente
q
SMG del área geográfica “A”
“A”
$59.82
q
Número de socios
q
Totalidad de ingresos percibidos del 1o. al
31 de enero de 2011
$900,000
q
Deducciones autorizadas del 1o. al 31 de
enero de 2011
$700,000
q
Ingresos exentos ($59.82 x 20 x 2 socios x 365 días)
$873,372
q
Ingresos gravados ($900,000 – $873,372)
q
Proporción que representan los ingresos gravados
respecto de los ingresos totales ($26,628 ¸ 900,000)
q
q
Deducciones autorizadas en proporción a los ingresos
gravados ($700,000 x 0.0295)
Crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores
a los ingresos gravados del ejercicio
2
$26,628
0.0295
$20,650
$0
Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados
a éstos, correspondiente a enero de 2011
$200
Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad
social, correspondiente a enero de 2011
$100
q
Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
$0
q
Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas de 2005
a 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio
de 2008
$0
q
q
Casos Prácticos
q
q
q
Crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el régimen
simplificado, vigente hasta 2001, pendiente de disminuir
a partir del ejercicio de 2008
Pago provisional del ISR propio, correspondiente a
enero de 2011
Pagos provisionales del IETU de 2011 efectivamente
pagados con anterioridad
167
$0
$300
$0
DESARROLLO
1o. Determinación del pago provisional del IETU de enero de 2011, por enterar.
Totalidad de los ingresos percibidos del
1o. al 31 de enero de 2011
(–) Ingresos exentos
$900,000
873,372
(=) Ingresos gravados
26,628
(–) Deducciones autorizadas en proporción a
los ingresos gravados
20,650
(=) Base gravable del pago provisional del IETU
(x) Tasa del IETU para el ejercicio de 2011
5,978
17.5%
(=) Pago provisional del IETU de enero de 2011
1,046
(–) Crédito fiscal por deducciones autorizadas
mayores a los ingresos gravados del ejercicio
(=) Diferencia a cargo
0
1,046
(–) Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos
asimilados a éstos, correspondiente a enero de 2011
200
(–) Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad
social, correspondiente a enero de 2011
100
(–) Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
0
(–) Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas de 2005
a 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio
de 2008
0
(–) Crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el
régimen simplificado, vigente hasta 2001, pendiente
de disminuir a partir del ejercicio de 2008
0
(–) Pago provisional del ISR propio, correspondiente
a enero de 2011
300
(=) Pago provisional del IETU a cargo
446
168
Manual de Casos Prácticos
(–) Pagos provisionales del IETU de 2011 efectivamente
pagados con anterioridad
(=) Pago provisional del IETU de enero de 2011, por enterar
0
$446
COMENTARIOS
En este caso prác tico se ilustró la mecánica para determinar el pago provisional del
IETU por enterar, de una persona moral que tributa en el régimen simplificado de la
LISR y realiza actividades ganaderas.
Las personas morales del régimen simplificado deberán seguir este mismo procedimiento para determinar el pago provisional del IETU de las personas físicas y morales
que sean sus integrantes.
REFERENCIA
Artículos 1o., 4o., fracción IV, 6o., frac ción IV, 9o., 10 y sexto
transitorio de la LIETU, así como Decreto complementario de
dicha ley, pu blicado en el DOF del 5/XI/2007, y modificado
en el DOF del 27/II/2008.