NOVEDADES TRIBUTARIAS Segundo informe de la Comisión de

Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos
Septiembre de 2015
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NOVEDADES TRIBUTARIAS
Presentamos, a continuación, algunos puntos en materia tributaria que consideramos de
su interés:
Segundo informe de la Comisión de Expertos para la Equidad y la
Competitividad Tributaria: este informe comprende una propuesta de reforma al
régimen tributario especial de las entidades sin ánimo de lucro, y unas consideraciones
sobre la administración tributaria.
1.
Sobre la propuesta de reforma al régimen tributario especial de las entidades
sin ánimo de lucro: destacamos los puntos siguientes:
a.
Hay 71.662 entidades sin ánimo de lucro, de las cuales 16.729 son no
contribuyentes, y el resto (54.933) pertenecen al régimen tributario especial.
b.
El régimen tributario especial es muy laxo y hay falta de control por parte de
la DIAN. Proliferan las entidades constituidas como asociaciones,
fundaciones o corporaciones sin serlo.
c.
Las cooperativas compiten con el sector empresarial, reembolsan aportes y
distribuyen excedentes, por ende, no deben estar bajo el régimen de las
entidades sin ánimo de lucro.
d.
La justificación de las entidades sin ánimo de lucro y de su tratamiento
tributario especial radica en la colaboración con los fines del estado y de las
comunidades, sin alterar el mercado, ni sustituir a ninguno de los actores y
sin distribuir las utilidades. Por ende, no deberían, ni podrían distribuir sus
excedentes ni directa ni indirectamente.
e.
En principio, todas las entidades sin ánimo de lucro estarían sujetas al
impuesto, como una sociedad, y si desean acogerse al sistema especial
deberían solicitarlo a la DIAN.
f.
En caso de ser admitidas, por tener interés general y existir acceso de la
comunidad, su renta sería determinada por el régimen general de las
sociedades y la utilidad sería exenta si se destina al desarrollo de la
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actividad meritoria. La admisión operaría con la solicitud y la asignación del
RUT.
g.
Los ingresos por actividades diferentes a las meritorias tendrían un límite del
40% frente a los ingresos totales y estarían gravados con una la tarifa del
20%. Si los ingresos por actividades diferentes a las meritorias superan el
límite mencionado, las entidades serían contribuyentes ordinarios. Serían
considerados como renta exenta los ingresos provenientes de la explotación
de su patrimonio, tales como arrendamientos, dividendos, rendimientos
financieros, y estos ingresos no se tomarían en cuenta para efectos de la
determinación del límite del 40%.
h.
Los excedentes anuales deberían invertirse, como mínimo, en un 60% en las
actividades meritorias y en un término no superior a 4 años. El saldo de los
excedentes podría capitalizarse para asegurar el mantenimiento de la
entidad. En el patrimonio habría que diferenciar los excedentes de cada año
para hacer el control respectivo. Cada año habría que presentar una
memoria económica de actividades y comprobar el cumplimiento del objeto
social.
i.
Las cajas de compensación y los sindicatos perderían la calidad de no
contribuyentes y pasarían al régimen tributario especial siempre que
demuestren el cumplimiento de los requisitos. De acuerdo con la Comisión
es preciso tener más control sobre ellos.
j.
La DIAN estaría obligada a incluir dentro de su plan anual de fiscalización un
programa de control sobre las entidades sin ánimo de lucro y a rendir un
informe al comité de entidades sin ánimo de lucro.
k.
Las entidades sin ánimo de lucro estarían sujetas a vigilancia y control por la
Superintendencia de Sociedades, con los mismos rangos exigidos para las
sociedades comerciales.
l.
El objeto de las entidades sin ánimo de lucro, para ser admitidas en el
régimen tributario especial, tendría que ser de interés general en una o
varias de las siguientes actividades a las cuales tenga acceso la comunidad:
educación formal, salud, cultura, ciencia, tecnología e investigación, deporte
aficionado, asociaciones gremiales y actividades de desarrollo social: No
podrían tener otras actividades no especificadas.
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m.
Las donaciones recibidas por las entidades sin ánimo de lucro serían renta
exenta, pero habría una cláusula anti elusiva para contrarrestar las
simulaciones. Las donaciones serían deducibles para los donantes. Los
intangibles donados no darían lugar a deducción alguna. En el caso de
activos producidos, elaborado o formados por el donante, podría solicitarse
al Comité que acepte un avalúo comercial idóneo. Los activos donados no
podrían ser enajenados en los 5 años siguientes, so pena de convertirse en
renta gravable.
n.
Los gastos administrativos de la entidad sin ánimo de lucro no podrían
exceder del 20% de sus ingresos anuales.
ñ.
Los pagos a los fundadores, aportantes o donantes serían considerados
como una distribución indirecta de excedentes e implicarían la pérdida del
régimen tributario especial.
o.
El sistema contable sería igual al de las entidades con ánimo de lucro.
p.
Estarían sujetas al régimen de precios de transferencia.
q.
Sería causal de disolución y liquidación de la entidad sin ánimo de lucro del
régimen tributario especial el registro de pérdidas por un monto superior al
60% de su fondo social, si en un término de 3 años no logra compensar sus
pérdidas.
r.
En caso de que lleguen a detectarse fraudes en la entidad sin ánimo de lucro
del régimen tributario especial, el término de revisión de las declaraciones
podría extenderse hasta por 3 años.
s.
En caso de abuso, habría pérdida del régimen tributario especial, y habría
lugar a exigir los impuestos, con los intereses y la sanción de inexactitud.
t.
El Gobierno podría establecer tarifas de retención en la fuente para las
entidades sin ánimo de lucro hasta por el 10% de sus ingresos.
u.
Cuando las entidades sin ánimo de lucro sean utilizadas como mecanismos
de evasión, habría responsabilidad solidaria de los miembros de la junta
directiva.
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v.
2.
De acuerdo con la información del Ministerio de Hacienda y Crédito Público,
los excedentes de las entidades sin ánimo de lucro ascienden, en miles de
millones de pesos, a 7.237.
Sobre los comentarios acerca de la DIAN:
a.
Requiere mejoras muy significativas de modernización y fortalecimiento para
que los resultados de una reforma estructural sean efectivos, y para contar
con una institución capaz de cumplir con el nivel de profesionalismo y
excelencia que requerido.
b.
Es necesario reconocer la heterogeneidad de los contribuyentes.
c.
El área encargada de la resolución de disputas debe estar separada de las
áreas de recaudo y fiscalización.
d.
Debe tener más autonomía para que sea menos regida y más flexible. En el
manejo del recurso humano, la DIAN es muy inflexible. De los 9000 cargos
que hoy existen, están asignados 7.685 y de estos 5.600 son de carrera. El
régimen es el previsto por la Comisión Nacional del Servicio Civil, lo que
genera imposibilidad de ascenso, disfuncionalidad de la planta debida a la
incongruencia entre el empleo y el estudio y la experiencia, la desmotivación
de los funcionarios, el envejecimiento y baja rotación de los mismos,
ausencia de procesos y de formación especializada. Por tanto, la
recomendación es fortalecer la planta, la formación y la colaboración de
asesores externos para trabajar en temas especializados.
e.
En una muestra amplia hecha por la OCDE, Colombia es el segundo país en
el que cada funcionario de la DIAN debe atender el mayor número de
contribuyentes.
f.
Para garantizar la imparcialidad y descongestionar la rama judicial, resulta
interesante lo que han hecho otros países con la creación de tribunales
fiscales, que en el caso de Colombia estarían separados de la DIAN pero
adscritos al Ministerio de Hacienda.
g.
La DIAN debe tener enfoque de servicio al cliente y promover la moral
tributaria.
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h.
Del presupuesto de 1.3 billones de pesos de la DIAN, el 84% se destina a
funcionamiento y el 16% a inversión. El presupuesto debe incrementarse
pues es una inversión con un retorno muy favorable.
i.
Es necesario contar con una renovación tecnológica permanente.
j.
Hay que implementar rápidamente la factura electrónica.
k.
En Chile, México y Argentina los porcentajes de utilización de medios
virtuales para el trámite de las devoluciones está alrededor del 100%; en
Colombia, los porcentajes son del 6% en renta personal, del 23% en renta
corporativa y del 20% en IVA.
l.
Colombia es el único país latinoamericano que no cuenta con un código
tributario en materia procedimental, y el procedimiento administrativo de
cobro coactivo tiene 28 años y no corresponde con las necesidades
actuales.
m.
En la lucha contra el contrabando hay gran debilidad estadística e
informática. Falta inversión en tecnología y es escasa la presencia de la
DIAN en zonas de frontera.
En el caso de los impuestos locales, la Comisión de Expertos manifiesta que la
legislación es obsoleta y disímil, lo que eleva los costos de transacción de las
empresas.
Medidas tributarias expedidas con base en el estado de emergencia
económica, social y ecológica
El Gobierno Nacional, con base en el estado de emergencia económica, social y
ecológica declarado mediante el Decreto 1770 de 2015, expido una serie de medidas
tributarias.
Estas medidas tributarias están contenidas en el Decreto 1818 de 2015, así:
1.
A partir del 15 de septiembre y hasta el 31 de diciembre del 2015, serán exentos
especiales de IVA algunos bienes que se vendan en los municipios siguientes:
Jagua del Pilar, Urumita, Villanueva, El Molino, San Juan del Cesar, Fonseca,
Barrancas, Albania, Maicao, Uribia y Hato Nuevo en el departamento Guajira;
Manaure-Balcón del Cesar, La Paz, Agustín Codazzi, Becerril, La Jagua de Ibirico,
Chiriguaná y Curumaní en el departamento del Cesar; Toledo, Herrán, Ragonvalia,
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Villa del Rosario, Puerto Santander, Área Metropolitana de Cúcuta, Tibú, Teorama,
Convención, El Carmen, El Zulia, Salazar de las Palmas y Sardinata en el
departamento de Norte Santander; Cubará en el departamento de Boyacá; Cravo
Norte, Arauca, Arauquita y Saravena en el departamento de Arauca; La Primavera,
Puerto Carreño y Cumaribo en departamento del Vichada; e Inírida en el
departamento de Guainía.
2.
Los bienes exentos son:
a.
Alimentos para consumo humano y animal y los insumos agropecuarios.
b.
Calzado.
c.
Prendas de vestir.
d.
Materiales de construcción.
e.
Electrodomésticos, y gasodomésticos y sus cilindros.
3.
La venta de estos bienes da derecho a impuestos descontables, no hay que hacer
prorrateo, pero no dan derecho a devolución o compensación, el saldo a favor, si lo
hubiere, puede imputarse.
4.
El beneficio no aplica para la importación de bienes, sino para las ventas que
realizadas desde el resto del territorio nacional y las ventas hechas en los
municipios señalados, en este caso el bien debe encontrarse físicamente dentro de
estos municipios.
5.
Si alguno de los bienes señalados en el decreto es exento, continúa con dicho
tratamiento y sin que se indique para estos que el saldo a favor no pueda ser
devuelto o compensado.
6.
El comprador debe pertenecer al régimen común, y en el RUT debe aparecer como
domiciliado en uno de los municipios antes mencionados, y ello a la fecha de
entrada en vigencia del Decreto, de tal manera que si el comprador tiene en su
RUT como domicilio uno de los municipios, pero dicho domicilio fue registrado
después del 15 de septiembre, no hay derecho al tratamiento especial de bien
exento.
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7.
En la facturación debe constar que se trata de bienes exentos por virtud del
Decreto 1818 de 2015, y la venta y entrega debe darse antes del 31 de diciembre
de 2015.
8.
En el sistema debe tenerse la información actualizada de dichos bienes, de tal
manera que, al facturar, no se cobre el IVA.
9.
Es necesario: i. un informe mensual, certificado por contador público o revisor
fiscal, que relacione las facturas; ii. que el comprador sea del régimen común
domiciliado en la zona; y iii. comprobar que las mercancías se trasladaron a la
zona con la guía de transporte, factura de la transportadora y documento de
recepción de mercancía.
Esperamos que estos puntos les sean de utilidad.
Reciban un cordial saludo,
ALBERTO ECHAVARRÍA SALDARRIAGA
Vicepresidente de Asuntos Jurídicos
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