Concepto 51571 de 1998 T

CONCEPTO 51571 DEL 1º JULIO DE 1998
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Santa Fe de Bogotá D.C.
Señora
BLANCA LUZ PATINO DE MEJIA
Directora Regional del Eje Cafetero
Corporación El Minuto de Dios
Carrera 7a No. 19 - 28 oficina 1505 Ed. Torre Bolívar
Pereira.
Referencia: consulta No. 13473 de marzo 10 de 1998
De conformidad con lo establecido por el artículo 13 del Decreto 1725 de 1997 y el artículo 18 de la
Resolución 11 del mismo año, ésta División es competente para absolver consultas jurídicas de carácter
general en materia tributaria, aduanera y cambiaría.
PROBLEMA JURÍDICO
¿Se encuentran excluidos del pago del IVA, los contratos de consultoría suscritos entre una corporación y
una empresa de acueducto y alcantarillado en cumplimiento de un compromiso adquirido con el BID?
TESIS JURÍDICA
No se encuentran excluidos del pago del IVA, los contratos de consultoría suscritos entre una corporación
y una empresa de acueducto y alcantarillado en cumplimiento de un compromiso adquirido con el BID.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA
El Decreto 2076 de 1992, en su artículo 21 establece que en desarrollo de la exclusión del impuesto
sobre las ventas consagrada en convenios internacionales ratificados por el Gobierno Nacional, de que
gozan la Organización de las Naciones Unidas y las entidades multilaterales de crédito, los contratos de
prestación de servicios que suscriban los contratistas con tales entidades no estarán sometidos
al impuesto sobre las ventas.
La citada norma de manera clara señala que se encuentran excluidos del IVA únicamente los contratos
de prestación de servicios, suscritos entre cualquier contratista con la ONU o las entidades multilaterales
de crédito.
Por consiguiente se encuentran gravados con el IVA los contratos de prestación de servicios no suscritos
directamente por la ONU o las entidades de crédito multilaterales como el BID.
PROBLEMA JURÍDICO No 2
¿Cuál es la base gravable para determinar el IVA, en los contratos de prestación de servicios de
consultoría?
TESIS JURÍDICA
La base gravable para determinar el IVA, en los contratos de prestación de servicios de consultoría es
sobre el valor total de la operación.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA
Los contratos de consultoría están relacionados con los estudios necesarios para la ejecución de estudios
necesarios para la ejecución de proyectos de inversión, estudios de diagnóstico, prefactivilidad, para
programas o proyectos específicos, al igual que las asesorías técnicas de coordinación, control y
supervisión.
También son contratos de consultoría los que tienen como objeto la interventoría, asesoría, gerencia de
obra o de proyectos, dirección, programación y la ejecución de diseños, planos, anteproyectos y
proyectos.
El artículo 447 del E.T. establece que en la venta y prestación de servicios, la base gravable será el
valor total de la operación, bien sea que ésta se realice de contado o a crédito, e incluye entre otros los
gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria o moratoria, comisiones, garantías y demás
erogaciones complementarias, aún cuando sean facturadas o acordadas en forma separada y aunque
consideradas independientemente no estén sometidas a imposición.
El artículo 448 ejusdem, igualmente señala como elementos adicionales para determinar la base
gravable, el valor de los bienes relacionados con el motivo de la prestación del servicio gravado.
El D.R. 1107 de 1992, en su artículo 2o establece que de conformidad con lo señalado por el artículo 447
del E.T. la base gravable en la prestación de servicios será en cada operación el valor total de la
remuneración que reciba el responsable por los servicios prestados, independientemente de su
denominación.
De acuerdo con las citadas normas tenemos que el IVA en la prestación de servicios se causa sobre el
valor total de la remuneración recibida por el servicio prestado.
Por consiguiente para el contrato objeto de consulta es sobre le valor de la administración y los demás
gastos adicionales necesarios para el cumplimiento del contrato.
Atentamente,
(Fdo.) JUAN PABLO GAITAN MÉNDEZ, Jefe División Doctrina, U. A. E. Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales.