Estudio comparativo de los servicios de las firmas auditoras tras la

Especial auditoría
Estudio comparativo de
los servicios de las firmas
auditoras tras la nueva Ley
Las nuevas incompatibilidades introducidas por la Ley 12/2010 no parece que hayan
contribuido a paliar la polémica por la provisión conjunta de la auditoría y otros múltiples servicios. El estudio comparativo entre las prestaciones de las principales firmas en
2004 y las que ofrecen en la actualidad permite constatar que estas apenas han variado
y que no existen diferencias entre los servicios que ofrecen las grandes empresas de
auditoría y el resto del sector
Rosario López Gavira
Mª Sol Campos Lucena
José Ángel Pérez López
Universidad de Sevilla
E
l abanico de servicios ofrecidos por los
profesionales de la auditoría ha sufrido
una tremenda evolución en las últimas
décadas. En sus orígenes, los auditores
prestaban casi exclusivamente servicios de
auditoría; sin embargo, la situación actual ha
pasado a ser bien distinta. Las firmas, atendiendo a distintas motivaciones, han ampliado
enormemente el conjunto de servicios que
ofrece a sus clientes.
Como señala Grocott (2009), siete años
después de la introducción de la Ley Sarbanes-Oxley, el debate sobre si las firmas deben proporcionar servicios adicionales a los
clientes que ya auditan sigue vivo bajo los argumentos de que su prestación incrementa el
conocimiento que estas firmas tienen de sus
clientes y la evidente pérdida de objetividad
de los mismos(1).
El conflicto de la prestación de servicios y
la cualidad de independencia que debe tener
el auditor es un tema sin resolver ni por los
(1) Para un análisis más detallado de esta problemática resulta imprescindible revisar el trabajo de Schneider et al.
(2006) donde se realiza una revisión de la literatura en los
últimos treinta años.
pd
propios profesionales ni por la comunidad
científica. Por supuesto, este tema universal
ha tenido una significativa repercusión en
CONSULTE
"La independencia
del auditor
en la nueva
Ley" en www.
partidadoble.es
FICHA RESUMEN
Autores: Rosario López Gavira/ Mª Sol Campos Lucena/ José Ángel Pérez López
Título: Estudio comparativo de los servicios de las firmas auditoras tras la nueva Ley
URL: http://partidadoble.wke.es/8b2ec95
Resumen: El presente trabajo tiene como objetivo recopilar evidencia empírica sobre la
actual composición de servicios ofrecidos por las firmas después de las modificaciones
introducidas por la Ley 12/2010 de Auditoría recientemente aprobada. En concreto, se realiza
una reflexión sobre si las nuevas incompatibilidades introducidas contribuyen a paliar el
conflicto que plantea la provisión conjunta de la auditoría junto con otros múltiples servicios.
Para ello, se analizan los servicios que ofrecen las 10 principales firmas de auditoría en
España según el ranking publicado por la revista Expansión para 2010. Las principales
conclusiones obtenidas señalan que no existen diferencias significativas entre los servicios
prestados por las firmas auditoras a raíz de la nueva regulación.
Palabras clave: Auditoría. Regulación. Independencia. Incompatibilidades. Servicios
adicionales a la auditoría.
Abstract: This research aims to collect empirical evidence on the composition of services
offered by audit firms after the amendments introduced by the recently approved Law
12/2010 on Audit. In particular, we make a reflection on whether new incompatibilities
introduced by legislation contribute to alleviating the conflict arising from the joint provision
of audit along with many other services. For that purpose, we analyze the services offered by
the top 10 audit firms in Spain according to the ranking published by the
magazine Expansión for 2010. The main conclusions of our investigation indicate that there
are no significant differences between the services provided by audit firms caused as a result
of the new regulation.
Key words: Audit. Regulation. Independence. Incompatibilities. Non-audit services.
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23
especial auditoría
nº 236
octubre 2011
Actualmente, los niveles de facturación
de las firmas auditoras se caracterizan
por un incremento explosivo en la
prestación de otros servicios y por un
estancamiento del negocio tradicional
nuestro país (Rodríguez, 2003; García y Gil,
2005, Martínez et al., 2006).
Windmöller (2000) señala que existen una
serie de inductores que han provocado cambios en el mercado de servicios de auditoría,
entre los cuales destaca:
1. Los cambios tecnológicos que se ha
producido a escala mundial en todos los
sectores económicos han permitido la instalación, en cada vez en mayor medida,
de sistemas complejos para la organización de los procesos de gestión. El ejemplo más claro de esta aceleración ha sido
la implantación de Internet en la mayoría,
sino la exclusividad, de los mercados. Esta tecnología ha permitido no fijar límites
(ni espaciales, ni temporales) a las posibilidades de trabajo en red entre empresas
y otras instituciones y el nacimiento de
sistemas e interfaces para conectar negocios, negocios con clientes, y otras posibilidades similares.
2. En el terreno político se han observado
cambios en el mercado como resultado de
la desregulación de áreas clave, la privatización de importantes industrias en muchos países, la aparición de nuevas tendencias sociales como la responsabilidad
social, la ecología, etc. y, en Europa, el establecimiento de un espacio europeo único.
3. Los cambios en las bases del sistema
tributario y en la provisión de pensiones públicas están permitiendo interesantes desarrollos para el mercado de la
auditoría.
La consecuencia del impacto de tales realidades sobre el mundo de los negocios ha
supuesto la apertura de múltiples y novedosas oportunidades que las firmas no han depág
24
jado escapar con el claro objetivo de incrementar sus volúmenes de negocios.
En algunos países se ha producido una
revolución a través del uso del comercio electrónico y mediante la adopción de nuevas estrategias de diversificación procedentes de
otras compañías. No obstante, esas oportunidades han sido cubiertas con una feroz competencia en todos los sectores del mercado.
Este incremento de servicios y la tendencia hacia las grandes y frecuentes fusiones
entre firmas, sobre todo aquellas que ostentan las primeras posiciones en el ranking, ha
provocado una internalización de los flujos de
fondos y productos.
Actualmente, los niveles de facturación de
las firmas auditoras se caracterizan por un incremento explosivo en la prestación de otros
servicios y por un estancamiento del negocio
tradicional de auditoría financiera (Firth, 1997;
Jeppesen, 1998; Turner et al., 1999; Lawrence, 2003; entre otros). Este fenómeno cobra
especial importancia cuando nos referimos a
las grandes multinacionales. En este sentido,
Zeff (1998) señaló que las grandes firmas están promoviendo agresivamente el desarrollo
de la línea de servicios de consultoría, haciendo de la auditoría un servicio relativamente marginal.
En los últimos tiempos, se han llevado a
cabo diferentes estudios en los que se presta
especial atención a la oferta de determinados
servicios por parte de las firmas; es el caso
de estudios como el de Grocott (2009) sobre
servicios fiscales, o el de Lai y Krisnan (2009)
sobre sistemas de información financiera. Las
conclusiones a las que llegan son dispares,
existiendo tanto los que establecen que la
prestación de otros servicios lleva aparejada
consecuencias negativas en cuanto a la objetividad e independencia del auditor (por ejemplo, Quick y Warming-Rasmussen, 2009), como a que los que consideran que de esta manera se incrementa el conocimiento del cliente y, por tanto, la eficacia de su labor (Lee et
al., 2009), argumento que se presenta mucho
más contundente en el caso de industria especializadas, en las que el conocimiento de la
misma por parte del auditor se manifiesta como determinante (Lim y Tan, 2008).
Bajo esta misma perspectiva de los efectos positivos y negativos de la prestación con-
pd
Estudio comparativo de los servicios de las firmas
auditoras tras la nueva Ley
junta, aparecen numerosos estudios analizando esta cuestión desde una perspectiva más
localista, Quick y Warming-Rasmussen
(2009) para el caso de Alemania; López y Pérez (2005) en España; Salehi y Rostami
(2009) en Iran; Zhang y Emanuel, (2008) en
Nueva Zelanda; entre otros.
Sobre ello es preciso matizar que, en los
últimos años, la tendencia general de la regulación en la mayoría de los países ha estado
orientada a la restricción de las tareas que
pueden realizar los auditores. No obstante,
como comprobaremos más adelante, todavía
gran parte de la facturación de las firmas de
auditoría proviene de la realización de otros
servicios adicionales.
LAS NUEVAS INCOMPATIBILIDADES
EN LA LEY DE AUDITORÍA
La Ley 12/2010, de 30 de junio, trata de
adaptar la legislación española a la Directiva
2006/43/CE. Este es el fin por el que se introducen determinadas modificaciones sobre lo
regulado por la Ley 19/1988, de 12 de julio,
de Auditoría de Cuentas. Al mismo tiempo, se
aprovecha la reforma para modificar ciertos
aspectos de la regulación que deben adaptarse a los cambios acaecidos en la legislación
mercantil y, por último, se trata de incorporar
las mejoras de carácter técnico aconsejadas
por la experiencia y la práctica desarrollada
desde la entrada en vigor de la previa Ley de
Auditoría de Cuentas.
La reforma abordada sigue teniendo presente la consideración de servicio público que
presta la actividad de auditoría de cuentas,
derivada de su relevancia social, por los efectos que despliega frente a la entidad auditada, y a los terceros que se relacionan o pueden relacionarse con esta. Entre las modificaciones esenciales de la nueva normativa se
observan:
- La modificación de la definición de auditoría de cuentas (art. 1).
- La configuración mínima del informe de
auditoría (art. 2).
- La regulación de la responsabilidad del
auditor (art. 4)
- El sistema de fuentes jurídicas al que debe sujetarse la realización de la actividad
pd
Aunque la tendencia en la mayoría de
países está orienta a restringir las tareas
que pueden realizar los auditores, gran
parte de su facturación aún proviene de la
realización de otros servicios adicionales
de auditoría: las normas de auditoría, las
normas de ética y las normas que regulan
el sistema de control de calidad interno de
los auditores de cuentas y sociedades de
auditoría (art. 5).
- Se regula, de acuerdo con la Directiva
2006/43/CE, todo lo referente al Registro
Oficial de Auditores de Cuentas (art. 6).
- Se regula el régimen del deber de independencia que han de observar los auditores de cuentas en el ejercicio de su actividad (art. 8).
- El plazo para exigir responsabilidad al auditor que se equipara al establecido para
los socios gerentes y administradores de
las entidades mercantiles (art. 11).
- Se hace extensivo el deber de secreto a
todos aquellos que intervienen en la realización de la auditoría de cuentas (art 13).
- Se introducen modificaciones para permitir el acceso a la documentación relativa a
cada auditoría de cuentas al auditor del
grupo y al auditor sucesor y a las autoridades con competencias en materia de
cooperación internacional, de modo que el
deber de secreto no sea un obstáculo para el cumplimento de las obligaciones previstas en la Directiva 2006/43/CE (art. 14).
- Se modifica el régimen de infracciones y
sanciones (artículos 15 a 17).
Con todo ello, entendemos como imprescindible, para el objeto del presente trabajo,
realizar una comparación entre lo regulado
por la anterior normativa y la actual Ley
12/2010. En cuanto a las incompatibilidades
con el servicio de auditoría, la Ley 44/2002,
de 22 de noviembre, de Medidas de Reforma
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del Sistema Financiero introdujo tal y como
se señala López y Pérez (2005), los siguientes puntos a tener en cuenta por la profesión
auditora:
1. La prestación a un cliente de auditoría
de servicios de diseño y puesta en práctica
de sistemas de tecnología de la información
financiera, utilizados para generar los datos
integrantes de los estados financieros de dicho cliente, salvo que el cliente asuma la responsabilidad del sistema global de control interno o el servicio se preste siguiendo las especificaciones establecidas por el cliente, el
cual debe asumir también la responsabilidad
del diseño, ejecución, evaluación y funcionamiento del sistema.
2. La prestación al cliente de auditoría de
servicios de valoración que conduzcan a la
evaluación de cantidades significativas en los estados financieros de dicho
pág
26
cliente, siempre que el trabajo de valoración conlleve un grado significativo de subjetividad.
3. La prestación de servicios de auditoría interna al cliente, salvo que el órgano de
gestión de la empresa o entidad auditada
sea responsable del sistema global de
control interno, de la determinación del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditoría interna, de la consideración y ejecución de los resultados y
recomendaciones proporcionados por la
auditoría interna.
4. El mantenimiento de relaciones empresariales con el cliente de auditoría, a menos
que la relación se ajuste a la actividad
empresarial normal, y no sea significativa
para el auditor de cuentas o persona con
capacidad para influir en el resultado de la
auditoría, ni para la entidad auditada.
5. La prestación de servicios de abogacía simultáneamente para el mismo
cliente o para quiénes lo hubiesen
sido en los tres años precedentes, salvo que dichos servicios se
presten por personas jurídicas
distintas y con Consejos de Administración diferentes.
pd
Estudio comparativo de los servicios de las firmas
auditoras tras la nueva Ley
6. La participación en la contratación de altos directivos o personal clave para el
cliente de auditoría, cuando se trate de
entidades sujetas a supervisión pública o
de entidades emisoras de valores admitidos a cotización en un mercado secundario oficial.
7. La prestación por el socio firmante del informe de servicios distintos del de auditoría a la entidad auditada.
8. La percepción de honorarios derivados
de la prestación de servicios de auditoría
y distintos del de auditoría a un solo
cliente, siempre que éstos constituyan un
porcentaje indebidamente elevado del total de los ingresos anuales del auditor de
cuentas, considerando la media de los últimos cinco años.
Así, aunque se aumentaban las incompatibilidades con la auditoría respecto a la situación anterior, los auditores, dentro de ese
marco legal, podían seguir prestando múltiples servicios a sus clientes, puesto que, no
sólo no se prohibían, sino que se establecían múltiples excepciones a las incompatibilidades establecidas.
En este sentido, Ley 12/2010, en su artículo 8, desarrolla el régimen del deber de independencia que han de observar los auditores de cuentas en el ejercicio de su actividad. Este régimen se basa, por una parte,
en la enunciación de un principio general de
independencia que obliga a todo auditor a
abstenerse de actuar cuando pudiera verse
comprometida su objetividad en relación a la
información económica financiera a auditar,
y por otra parte, en la enumeración de un
conjunto de circunstancias, situaciones o relaciones específicas en las que se considera
que, en el caso de concurrir, los auditores no
gozan de independencia respecto a una entidad determinada, siendo la única solución o
salvaguarda posible la no realización del trabajo de auditoría.
Para asegurar su independencia, los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría deberán establecer las medidas de salvaguarda que permitan detectar las amenazas a la citada independencia, evaluarlas,
reducirlas y, cuando proceda, eliminarlas. En
cualquier caso, las medidas de salvaguarda
serán adecuadas a la dimensión de la activi-
pd
En la Ley 44/2002 se aumentaban las
incompatibilidades respecto a la situación
anterior, pero se podían seguir prestando
múltiples servicios puesto que se
establecían múltiples excepciones
dad de auditoría o de la sociedad de auditoría. Estas medidas de salvaguarda serán objeto de revisión periódica y se aplicarán de
manera individualizada para cada trabajo de
auditoría, debiendo documentarse en los papeles de trabajo de cada auditoría de cuentas.
Asimismo, tal y como señala la reciente
legislación, las amenazas a la independencia podrán proceder de factores como la autorrevisión, interés propio, abogacía, familiaridad o confianza, o intimidación. Si la importancia de estos factores, en relación con las
medidas de salvaguarda aplicadas, es tal
que compromete su independencia, el auditor de cuentas o la sociedad de auditoría se
abstendrán de realizar la auditoría.
En todo caso, de acuerdo con el artículo
8, punto tercero, se considerará que el auditor de cuentas o la sociedad de auditoría no
goza de la suficiente independencia en el
ejercicio de sus funciones respecto de una
empresa o entidad, además de en los supuestos de incompatibilidad previstos en
otras leyes, cuando concurra alguna de las
siguientes circunstancias en el auditor de
cuentas firmante del informe de auditoría:
a) La condición de cargo directivo o de administración, el desempeño de puestos
de empleo o de supervisión interna en la
entidad auditada, o el otorgamiento a su
favor de apoderamientos con mandato
general por la entidad auditada.
b) Tener interés financiero directo o indirecto en la entidad auditada si es significativo para cualquiera de las partes.
c) La existencia de vínculos de matrimonio,
de consanguinidad o afinidad hasta el primer grado, o de consanguinidad colateral
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especial auditoría
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octubre 2011
Numerosas firmas están aplicando una
definición amplia de lo que constituyen
los servicios de auditoría aunque muchas
veces esos servicios están relacionados
con la actividad de verificación
hasta el segundo grado, incluidos los cónyuges de aquellos con quienes mantengan estos últimos vínculos, con los empresarios, los administradores o los responsables del área económica-financiera de
la entidad auditada.
d) La llevanza material o preparación de
los estados financieros u otros documentos contables de la entidad auditada
por la firma.
e) La prestación a la entidad auditada de
servicios de valoración que conduzcan a
la evaluación de cantidades significativas, medidas en términos de importancia relativa, en los estados financieros u
otros documentos contables de dicha
entidad correspondientes al periodo o
ejercicio auditado, siempre que el trabajo de valoración conlleve un grado significativo de subjetividad.
f) La prestación de servicios de auditoría
interna a la entidad auditada, salvo que
el órgano de gestión de la empresa o
entidad auditada sea responsable del
sistema global de control interno, de la
determinación del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditoría interna, de la consideración y ejecución de los resultados y recomendaciones dados por la auditoría interna.
g) La prestación de servicios de abogacía
para la entidad auditada, simultáneamente para el mismo cliente, salvo que
dichos servicios se presten por personas jurídicas distintas y con consejos de
administración diferentes, y sin que puedan referirse a la resolución de litigios
sobre cuestiones que puedan tener una
incidencia significativa, medida en términos de importancia relativa, en los estapág
28
dos financieros correspondientes al período o ejercicio auditado.
h) La percepción de honorarios derivados
de la prestación de servicios de auditoría y distintos del de auditoría a la entidad auditada, siempre que estos constituyan un porcentaje significativo del total
de los ingresos anuales del auditor o sociedad de auditoría, considerando la
media de los últimos tres años.
i) La prestación a un cliente de auditoría
de servicios de diseño y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información financiera, utilizados para generar los datos integrantes de los estados financieros de dicho cliente, salvo
que el cliente asuma la responsabilidad
del sistema global de control interno o el
servicio se preste siguiendo las especificaciones establecidas por el cliente, el
cual debe asumir también la responsabilidad del diseño, ejecución, evaluación y
funcionamiento del sistema.
La ley de Auditoría 12/2010 sigue la línea establecida por la Ley Reforma del Sistema Financiero, adaptando su contenido
tanto a los prescripto por la normas comunitarias como por las Internacional Auditing
Standard (IAS), tal y como señalan Fernández et al. (2010). Este matiz se observa claramente en las cuatro primeras circunstancias, novedosas en nuestro ordenamiento,
aunque ya se vislumbran en anteriores regulaciones.
Para el resto de apartados, los cambios
son mínimos, fundamentalmente en cuanto
a concreción de periodos temporales (percepción de honorarios y servicios de abogacía) o en la precisión de lo que se entiende
por servicios de valoración.
LA OFERTA DE SERVICIOS EN LAS
FIRMAS DE AUDITORÍA
El objeto de este apartado es analizar la
oferta actual de servicios en las firmas de
auditoría, después de la introducción de incompatibilidades prescrita por la menciona
Ley de Auditoría.
No obstante, antes de analizar las diferentes tareas que en la actualidad realizan
las empresas de auditoría queremos señalar
pd
Estudio comparativo de los servicios de las firmas
auditoras tras la nueva Ley
que para nosotros es preciso distinguir a
priori dos grandes bloques de servicios radicalmente distintos:
FIgURA 1
RANKINg AUDITORAS ESPAÑA 2010
• Los servicios de auditoría
En este bloque, se integran únicamente
aquellos servicios que presta el profesional
en su función como auditor. Así, de acuerdo
con la definición adoptada por la International Federation of Accountants (2) (IFAC), “la
auditoría de cuentas es el examen independiente de los Estados Financieros o de cualquier otra información financiera de una entidad, tenga o no ánimo de lucro y al margen
de su tamaño o forma jurídica, cuando tal
examen se orienta a expresar una opinión al
respecto”.
Sin embargo, se le podrían añadir elementos objetivos a esta definición con el fin
de delimitar el concepto de esta disciplina
frente a otras (Grajal y Gutiérrez, 1997):
-
Actividad consistente en la revisión y verificación de documentos contables.
-
Realizada mediante técnicas acordes con
las normas de auditoría.
-
Realizada por un profesional cualificado e
independiente.
-
Que tenga por objeto la emisión de un informe en el que conste su opinión profesional que pueda tener efectos sobre terceros.
• Los servicios de no-auditoría.
Los servicios adicionales a la auditoría
son definidos de manera generalista por la
doctrina como todos aquellos servicios que
no son auditoría (Mautz y Sharaf, 1961; Flint,
1988; Pany y Reckers, 1988; Power, 1997).
Similar tratamiento realiza la Securities Exchange Commission (SEC) al definir en su
web el concepto de servicio de auditoría,
asumiendo que todo lo demás son servicios
de no-auditoría (Abbott et al., 2001). En este
sentido, nos gustaría subrayar esta diferenciación ya que, como más adelante veremos,
existen muchas firmas de auditoría que están
aplicando lo que podríamos llamar una defini(2) Comisión de la Unión Europea (1996): “Libro Verde:
función, posición y responsabilidad civil del auditor legal en
la Unión Europea”
pd
Fuente: http://www.iberauditauditores.com/ranking_auditoría.html (2010)
ción amplia de lo que constituyen los servicios de auditoría.
En nuestra opinión, la actividad de auditoría es únicamente aquella encaminada a la
revisión de las Cuentas Anuales de las compañías, siendo todo lo demás servicios adicionales. Aunque, sin lugar a dudas, hemos de
reconocer que, en numerosas ocasiones, dipág
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CUADRO 1
Servicios ofrecidos por algunas firmas(3)
2004
2010
Asesoramiento Corporativo
Asesoramiento Corporativo
Auditoría
Auditoría
Consultoría
Consultoría
Asesoramiento de Negocio
No se especifica en 2010
Business Process Outsourcing
No se especifica en 2010
Asesoramiento Jurídico y Tributario
Asesoramiento Jurídico y Tributario
Asesoramiento Corporativo
No se especifica en 2010
No se especifica en 2004
Risk Services
Auditoría
Auditoría
Consultoría de Negocio
Consultoría de Negocio
Corporate Finance
Corporate Finance
Asesoramiento Fiscal y Legal
Asesoramiento Fiscal y Legal
Japan Business Development
No se especifica en 2010
Consultoría en Recursos Humanos
Consultoría en Recursos Humanos
Gestión Integral de Empresas
No se especifica en 2010
No se especifica en 2004
Value Reporting
No se especifica en 2004
Asesoramiento en Riesgos Tecnológicos
No se especifica en 2004
Asesoramiento Económico en Competencia y
Regulación
No se especifica en 2004
Asesoracmiento en Transacciones
No se especifica en 2004
Gestión de Crisis
Ver Gestión Integral de Empresas
Gestión y Función Fiscal-Contable
No se especifica en 2004
Otros Servicios
Auditoría y Asesoramiento
Auditoría y Asesoramiento
Servicios fiscales y legales
Servicios fiscales y legales
Financial Advisory Services
Financial Advisory Services
Corporate Finance
Corporate Finance
Corporate Recovery
No se especifica en 2010
Transaction Services
Transaction Services
Forensic
Forensic
No se especificaba en 2004
Buen gobierno, riesgos y auditoría interna
No se especificaba en 2004
Servicios de Tecnologías de la Información
Assurance and Advisory Business Services (AABS)
Assurance and Advisory Business Services (AABS)
Ernst & Young Abogados
No se especifica en 2010
Corporate Finance
No se especifica en 2010
No se especificaba en 2004
Consultoría
No se especificaba en 2004
Transacciones
No se especificaba en 2004
Mercados Emergentes
No se especificaba en 2004
Servicios Especializados
Auditoría
Auditoría
Corporate Finance
Corporate Finance
Abogados y Asesores
No se especifica en 2010
Business Consulting
No se especifica en 2010
Business Consulting
Sector Público
No se especificaba en 2004
E-bussines
No se especificaba en 2004
Transacciones
BDO Audiberia Auditores1
BDO Audiberia Auditores
BDO Audiberia Estudio Jurídico y Tributario
BDO Audiberia Estudio Jurídico y Tributario
No se especificaba en 2004
Forensic
No se especificaba en 2004
Restructuring
No se especificaba en 2004
Solvencia II
No se especificaba en 2004
Risk & Advisory Services
No se especificaba en 2004
Finanzas Corporativas
No se especificaba en 2004
Outsourcing
(3) Consultado en las web: www.deloitte.es, www.pwcglobal.com/es, www.kpmg.es, www.ey.com/global/content.nsf/Spain/Home, www.bdo.es (mayo,
2004) y noviembre, 2010), www.audihispana.com (mayo, 2004) y www.gassorsm.com (noviembre, 2010)
pág
30
pd
Estudio comparativo de los servicios de las firmas
auditoras tras la nueva Ley
CUADRO 2
SERVICIOS OFRECIDOS EN 2010 POR ALgUNAS FIRMAS(4) Y (5)
2010
Servicios de auditoría
Auditoría financiera
Auditoría de Cuentas
Auditoría:
Servicios de Asesoría Financiera
Control interno y de gestión de
riesgo
Finanzas Corporativas
Consultoría
Servicios de Asesoría Fiscal y
Legal
Servicios Contables y
Outsourcing
Consultoría
Informes Especiales
Internacional Business Centre
Transaction Services
Abogados y Asesores Fiscales
Servicios Actuariales
Jurídico
Fiscal
(4) Este grupo de actividades constituye un claro ejemplo de lo que anteriormente hemos denominado una definciión amplia de servicio de auditoría.
(5) Consultado en las páginas www.ahgt.es, wwwmazars.es, www.auren.es y www.confeaditores.com
chos servicios guardan una estrecha relación
con la actividad de verificación.
Por otro lado, es preciso señalar que los
servicios de no-auditoría están constituidos
por una amplia gama de servicios, entre ellos:
diseños de sistemas, servicios de consultoría
y asesoría, servicios fiscales y legales, etc.
En este sentido, siguiendo a Beattie y
Fearnley (2004), dentro de la denominación
“servicio de no-auditoría” se puede incluir
cualquier servicio proporcionado por el auditor de forma adicional a la actividad de auditoría financiera. No obstante, tales servicios, en
ocasiones, se identifican en la prensa académica o profesional con la Consultoría o el
Asesoramiento a la Gestión, pero es preciso
matizar, como más adelante comprobaremos,
que los mismos están constituidos por muchos más tipos de servicios.
La anterior división del trabajo de los auditores puede parecer sencilla, pero sin embargo aporta un detalle primordial para nuestro estudio. Estamos de acuerdo con Jeppesen (1998), en que la diferencia fundamental
entre los dos bloques de servicios anteriormente establecidos es la imprescindible independencia que se le exige al primer conjunto de ellos. En el caso de los servicios de
(6) Toda la información sobre servicios ha sido obtenida a
través de las páginas web de cada una de las firmas de
auditoría.
pd
no-auditoría, normalmente los consejos del
auditor son para llevar a cabo decisiones
empresariales, los cuales no están sujetos a
la necesaria cualidad de independencia que
sí requiere la actividad de verificación.
Con el objetivo de obtener evidencia
empírica suficiente sobre la situación del
mercado de auditoría (6), hemos analizado
las diferentes tareas ofrecidas por las firmas a sus clientes en la actualidad. Para
ello, hemos revisados exhaustivamente los
servicios que ofrecen a sus clientes, a través de sus páginas web, las 10 primeras
auditoras que aparecen en el Ranking Auditoras España 2010 (Figura 1). Con ello hemos obtenido una visión general de la situación, pues con las mismas abarcamos más
del 90% del volumen de negocios del sector, ya que han sido analizados los servicios
prestados, tanto por las “Cuatro Grandes”
empresas de auditoría, dominadoras del
mercado, como por otras firmas que, aunque de menor tamaño que las anteriores,
abarcan una parte significativa del mercado
de servicios de auditoría.
Sin embargo, las limitaciones de espacio
impuestas hacen que sinteticemos los mismos en las dos siguientes tablas.
Para tener una visión global de los diferentes servicios ofrecidos, proponemos a continuación una clasificación general extraída
pág
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especial auditoría
nº 236
octubre 2011
del conjunto de servicios que prestan las firmas de auditoría analizadas. Así, aunque bajo diferentes denominaciones, se observan
las siguientes cuatro categorías de servicios.
• Servicios de Auditoría y Asesoramiento, que integran todas aquellas funciones relativas a la actividad tradicional de verificación de Cuentas Anuales, además de
todo un conjunto de servicios de asesoramiento financiero.
No obstante, debemos señalar que todas
las firmas aplican una definición amplia de
su área de servicios de auditoría, incorporando bajo esta rúbrica otras muchas actividades (asesoramiento en transacciones, mejora de los sistemas de información, aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, Revisión del Control Interno, Planes estratégicos y de viabilidad, entre otros
muchos servicios).
• Servicios de Asesoramiento Legal y
Fiscal, incluyendo dentro de estos servicios
todos aquellos encaminados a asesorar a
los clientes en materia legal y fiscal, abarcando todas las áreas del derecho: Mercantil, Laboral, Procesal, Administrativo, Financiero, Fiscal, etc.
• Servicios de Consultoría de Negocio.
Comprende el suministro de ayuda a los
clientes para el logro de sus objetivos estratégicos a través de la mejora en la toma de
decisiones, fundamentalmente ayudando a
las compañías a generar más valor para su
negocio y para sus stakeholders.
• Servicios de Corporate Finance. Se
trata de ofrecer asesoramiento financiero y
estratégico a las empresas o instituciones
para la realización o no de determinadas
operaciones (adquisiciones y ventas, valoraciones, salidas a Bolsa y emisión de títulos,
etc.).
De forma más específica, existen otras
categorías de servicios que ofrecen solo algunas de las firmas analizadas:
• Servicios de Externalización
(Outsourcing) de los Procesos de Negocio. Su objetivo es ayudar a analizar, diseñar
y ejecutar estrategias de externalización de
procesos administrativos, financieros, contables y de gestión de recursos humanos.
• Servicios de Gestión de Recursos
Humanos. Estos servicios persiguen ayudar
al cliente a crear valor, alineando sus recursos humanos y la estrategia del negocio. Las
principales áreas son: búsqueda y selección
de ejecutivos, consultoría de formación, elearning, gestión del cambio, etc.
• Servicios de Gestión Integral de Empresas. En este caso las firmas prestan servicios integrales a las empresas mediante la
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pd
Estudio comparativo de los servicios de las firmas
auditoras tras la nueva Ley
subcontratación de las funciones administrativas. De esta forma, las compañías pueden
centrar sus esfuerzos y recursos en la actividad principal de su negocio.
• Servicios de Forensic. Se trata de
ofrecer servicios de prevención e investigación de fraudes y de asistencia como expertos independientes en conflictos judiciales y
extrajudiciales. Las áreas principales son: resolución de situaciones de conflicto, eBusiness y blanqueo de capitales.
• Value Reporting. Asesoramiento en la
mejora de la información externa en beneficio de las empresas, sus accionistas y los
usuarios de dicha información, proporcionando información acerca de: Indicadores financieros y no financieros de valor, activos tangibles e intangibles, gestión e información integradas sobre riesgo y valor para facilitar
una más adecuada toma de decisiones, entre otros.
• Asesoramiento en Servicios y Riesgos Tecnológicos. Servicios que tiene por
objetivo controlar los Riesgos Tecnológicos
que se deriven del uso de las TIC, tanto regulatorios como técnicos y de negocio, en
las organizaciones, donde se incluye: Análisis de riesgos y marco de gobierno de TIC,
modelos globales de seguridad, controles en
procesos de negocio, plan de continuidad de
negocio y planes de contingencia en los sistemas de información, entre otros.
• Asesoramiento en transacciones.
Servicio que orienta en los procesos de compra y venta de negocios, sea una adquisición, escisión, fusión o alianza estratégica.
De esta forma, se pretende ofrecer el asesoramiento que cada negocio necesita para tomar decisiones informadas, reducir riesgos y
alcanzar los resultados deseados. Su principal objetivo es maximizar el rendimiento de
las operaciones en las que participan, protegiendo los intereses del cliente y prestando
apoyo durante todo el proceso de la misma.
• Gobierno Corporativo. Servicios de
Gestión de riesgos, auditoría interna, control
de gestión y otros servicios relacionados con
la fiabilidad de la información financiera.
• Mercados Internacionales y Mercados Emergentes. Servicio que tiene por objeto la prestación de ayuda en la expansión
pd
Las firmas aplican una definición amplia
de su área de servicios de auditoría,
incorporando bajo esta rúbrica actividades
como asesoramiento en transacciones,
mejora de los sistemas de información...
del negocio nacional e internacionalmente
mediante la Red de Mercados de Crecimiento Estratégico.
CONCLUSIONES
A lo largo de este trabajo hemos comprobado la amplia variedad de servicios que
ofertan las firmas de auditoría en España.
Tal y como se demuestra en estudios precedentes, estos servicios aportan a las firmas
numerosas ventajas en términos de ingresos
y beneficios. Evidentemente, en aras de salvaguardar la independencia de los auditores,
era preciso actualizar la normativa española
en auditoría al entorno donde desarrollan su
actividad. En este sentido, la Ley de
12/2010, de 30 de junio, anhelada desde hace tiempo, se planteaba como una medida
reguladora necesaria.
Como hemos analizado en el trabajo, la
reciente normativa en auditoría no sólo sigue
la línea ya establecida por la Ley Reforma
del Sistema Financiero, sino que su contenido se adapta a lo prescripto por la Directiva
Comunitaria y establece la adaptación a las
IAS, armonizando la actividad de las firmas
que ejercen su actividad en nuestro país con
el contexto internacional.
Como resultado de nuestro análisis, seguimos comprobando, tal y como se manifestaba en López y Pérez (2005) que, prácticamente, no existen diferencias de fondo entre los servicios prestados por las cuatro
grandes firmas de auditoría y las otras firmas
seleccionadas del panorama nacional, siendo las divergencias más de forma, en cuanto
al desglose de servicios, terminología empleada, etc.
Este hecho pone en entredicho el argumento, a veces esgrimido por la literatura de
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especial auditoría
nº 236
octubre 2011
Debería evitarse la práctica común entre
las firmas de prestar servicios de no
auditoría (jurídicos, auditoría interna,
asesoramientos de diversa índole...) a
través de filiales o empresas del grupo
investigación, de que son las grandes firmas
las que prestan mayoritariamente otros servicios. Queda contrastado que el recurso de
abrir nuevas líneas de negocio está también
extendido en otras firmas de menor tamaño.
Si comparamos los servicios que prestan
las firmas con los que se regulan por la reciente legislación, debemos señalar que todas sus tareas se enmarcan dentro de la legalidad, lo que no es óbice para que continúen realizando numerosos servicios adicionales a la auditoría. Por tanto, debemos de
ser conscientes que la nueva normativa sigue permitiendo a las firmas realizar numerosos servicios adicionales, ya que estos no
se consideran incompatibles.
Como resultado de este análisis, se percibe que el número de servicios se ha incrementado, en el periodo objeto de estudio,
para las seis firmas analizadas. Sin embargo, también algunas de ellas, al menos en
apariencia, ha dejado de prestar algunos de
los servicios que ofrecían en 2004. No obstante, al estudiar los servicios ofertados no
de forma literal, sino comprobando lo que
ofrecen en cada uno de ellos, la mayoría han
efectuado bien un desglose de los que ya
ofrecían en 2004, bien un cambio terminológico de los mismos, sobre todo en materia
de servicios de asesoramiento.
Por tanto, parece obvio que esta modificación en la legislación no ha contribuido
realmente a paliar la polémica por la provisión conjunta pues, desde nuestro punto de
vista, todavía siguen produciéndose las siguientes cuestiones problemáticas:
•
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Existen muchos tipos de servicios (asesoría, consultoría, etc.) que las firmas
pueden seguir realizando porque la legislación no los considera incompatibles.
•
Hay servicios claramente incompatibles
con los servicios de auditoría (servicios de
auditoría interna, asesoramiento en recursos humanos, etc.), a los que las firmas
pueden acogerse con facilidad sin entrar
en colisión con lo la legalidad (restricciones del socio firmante, realización por personal ajeno al equipo de auditoría, etc.).
Nos gustaría resaltar comportamientos
que han llevado a cabo continuamente las
firmas durante el periodo analizado y que,
desde nuestro punto de vista, pueden provocar disfunciones en el mercado de auditoría:
•
Por un lado, como ha podido comprobarse a lo largo del artículo, es frecuente
que las firmas presenten el servicio de
auditoría como una actividad integral
dentro un paquete de otros múltiples servicios. En nuestra opinión, aunque se
realicen múltiples tareas, dentro de ellas
se deberían distinguir radicalmente la auditoría del resto de servicios. En definitiva, creemos que las empresas de auditorías deben evitar “vender” como auditoría, lo que realmente se trata de un servicio adicional a la misma.
•
Creemos que debería evitarse la práctica
común entre las firmas de prestar servicios de no auditoría a través de filiales o
empresas del grupo. Con esta medida, las
firmas tratan de trasmitir una imagen de
separación de ambos negocios, pero, en
definitiva, el personal y los ingresos de los
mismos pertenecen al mismo grupo. Aunque esto puede afectar en cierta medida a
la independencia de los profesionales de
la auditoría en su vertiente aparente, debemos insistir en la importancia de potenciar la vertiente real de la misma.
Es necesario plantearse la realización o
no de estos servicios a la luz de las NIAs, así
como la incidencia que los mismos tienen en
la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de la firmas, entendiendo que esta información podría dar evidencias para determinar cuál podría ser la regulación más eficaz de las tareas
que pueden llevar a cabo los auditores.❚
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auditoras tras la nueva Ley
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