presentaciones en pdf

Seminario PwC Chile
La Reforma Reformada
Del plato único al menú
ejecutivo
Ley 20.780 Sobre Reforma
Tributaria
Una Visión General
Francisco Selamé
Las dos Fridas / Frida Kahlo
Características proyecto anterior:
Reforma Sancionatoria





Eliminación del fut y tributación
ficta sobre renta atribuida
Aumento de tasas y base
imponible
Barrido de todos los beneficios
tributarios
Otorgamiento de facultades
exorbitantes al SII
Extensión desmesurada de las
normas
Características proyecto anterior:
Reforma Sancionatoria





Eliminación del fut y tributación
ficta sobre renta atribuida
Aumento de tasas y base
imponible
Barrido de todos los beneficios
tributarios
Otorgamiento de facultades
exorbitantes al SII
Extensión desmesurada de las
normas
Sistema dual de tributación
Renta atribuida
(morigerada)
Renta percibida parcialmente
integrada (alterado)
• Se elimina el 10% de
“retención”
• Se permite suspender el
impuesto hasta el 20% de
la RLI con tope de 4000
UF para Pymes
• Integración total para
contribuyentes no residentes
• Limitación de inversiones
“abusivas”
• Se permite suspender el impuesto
hasta el 50% de la RLI con tope de
4000 UF para Pymes
25%
2017
25,5%
25%
2018
27%
NORMAS DE ARMONIZACIÓN
Sistema dual de tributación
Las empresas deben optar.
Si nos hay acuerdo o no se informa:
• Sociedades de Personas formadas
exclusivamente por personas
naturales, EIRL, EU y comunidades:
Régimen Atribuido
• El resto de los contribuyentes –SRL
(con personas jurídicas), S.A., SpA:
Régimen Semi Integrado.
• Se debe informar dentro de los 3
últimos meses del año anterior
• Se debe mantener a lo menos 5 años
¿Es realmente Opcional?
• Régimen forzado para
algunos contribuyentes
• Costos del cambio de régimen
• Testeo constitucional
Características proyecto anterior:
Reforma Sancionatoria





Eliminación del fut y tributación
ficta sobre renta atribuida
Aumento de tasas y base
imponible
Barrido de todos los beneficios
tributarios
Otorgamiento de facultades
exorbitantes al SII
Extensión desmesurada de las
normas
Aumento de tasas y base imponible
Directos
•
Se mantiene incremento de tasas primera categoría
2014
2015
2016
21%
22,5%
24%
Gastos Rechazados
• Se mantiene base imponible sobre gastos desembolsados
Tasa 40% o IGC o IA más 10%
Aumento de tasas y base imponible
Indirectos
• Se incluyó alza Impuesto a los Tabacos
Específico de $108 a $861
Ad Valorem de 60,5% a 30%
• Se modificó incremento Impuesto a las Bebidas
27% a 30,5%
15 a 20,5%
15 a 13% y 18%
Impuestos de Timbre
• Se mantuvo el alza de tasas
Tasa mensual desde 0,033 %a 0,066%
Tasa máxima de 0,4 % a 0,8%
Tasa doc. sin fecha de venc. 0.166 % a 0,332%
Se mantienen beneficios créditos DFL N°2
Características proyecto anterior:
Reforma Sancionatoria





Eliminación del fut y tributación
ficta sobre renta atribuida
Aumento de tasas y base
imponible
Barrido de todos los beneficios
tributarios
Otorgamiento de facultades
exorbitantes al SII
Extensión desmesurada de las
normas
Mantención,
Barrido de todos
los beneficios
tributarios
modificación
e introducción
de beneficios tributarios
• Régimen simplificado Artículo 14 ter y se
mantiene Régimen 14 bis por dos años
• Se reestablece beneficio tributario en venta
bienes raíces, no así acciones ni derechos ni
goodwill
• Se mantiene y limita Régimen de Renta Presunta
• Se establece Régimen de inversión para las pymes
(ingresos hasta 100.000 UF anuales)
• Se mantiene deducibilidad de intereses
• Se gradúa perdida del crédito especial IVA
Características proyecto anterior:
Reforma Sancionatoria





Eliminación del fut y tributación
ficta sobre renta atribuida
Aumento de tasas y base
imponible
Barrido de todos los beneficios
tributarios
Otorgamiento de facultades
exorbitantes al SII
Extensión desmesurada de las
normas

Barrido de todos los beneficios tributarios
Facultades regladas de mayor
fiscalización
Se modifica norma antielusiva
• Tensión normativa
En Materia Formal:
• Debido proceso administrativo
• Debido proceso judicial
• Testeo de interpretación
judicial y eventualmente
constitucional
En materia sustantiva
• Se reconoce y no reconoce economía
de opción
Características proyecto anterior:
Reforma Sancionatoria





Eliminación del fut y tributación
ficta sobre renta atribuida
Aumento de tasas y base
imponible
Barrido de todos los beneficios
tributarios
Otorgamiento de facultades
exorbitantes al SII
Extensión desmesurada de las
normas
Normas más limitadas en su
aplicación
• Se flexibilizan normas CFC
• Se flexibilizan normas de Exceso de
Endeudamiento
Las dos Fridas / Frida Kahlo
Nuevo sistema de tributación del
impuesto a la renta
Germán Campos
Nuevos sistemas de aplicación impuestos a la
renta
2
Sistemas
+
Sistema transitorio
2015/16
+ FUT/FUNT
Base Atribuida
Sistema Integrado
Parcial
Renta atribuida
¿Se puede optar?, ¿Cuándo?
Junio a Diciembre 2016
¿A quiénes aplica por defecto?
•
•
•
•
S.R.L y otras de personas
Empresas Individuales
Comuneros
E.I.R.L
Domiciliados en Chile
Renta atribuida
Plazo permanencia
5 años
Qué se atribuye?
RLI
Excesos contables
Percibido
Renta atribuida
Tasa empresas 2017
25%
Cargas dueños - Empresas
35%
Dividendos/retiros entre empresas Chilenas
Exención de Impto. 1 Cat.
Dividendos percibidos afectos 1 Cat.
Sistema Integrado Parcial
¿Se puede optar? Sí
¿Cuándo? Junio a Diciembre 2016
Sistema parecido a FUT base caja
¿A quiénes aplica por
defecto?
•
•
•
•
•
Accionistas S.A abiertas o cerradas
Accionistas SpA
E.P. 58 N°1
Soc. Personas
Otras
Algún dueño no domiciliado
en Chile
Sistema Parcialmente
Integrado
Tasa empresas
Cargas
dueños - Empresas:
Cargas
dueños – Empresas
Convenios:
2017
25,5%
2018
27%
2017
43,9%
2018
44,5%
35%
Nuevo Sistema 2017
Paga
Paga
No Paga
14 B
14 B
14 A
14 A
14
14B
B
14
B
14 B
Intereses
Exceso de Endeudamiento
Goodwill
Loreto Pelegrí H.
Intereses
¿Se
pueden deducir los intereses en
compra de acciones y derechos?
Un poco de historia….
- Acciones (renta afecta a impuesto único
o renta ordinaria) o derechos sociales (renta ordinaria)
- Requisitos generales de la Ley de la Renta
- Circular N° 68 / 2010 del SII
Intereses
¿Qué pasó con la Reforma Tributaria?
(Abril 2014)
Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las
disposiciones de este artículo cumplan con los requisitos para ser
deducidos como gastos, que provengan de créditos destinados directa o
indirectamente a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y,
en general, cualquier tipo de capital mobiliario, no podrán ser
deducidos como tales, pasando a formar parte, en la proporción que
corresponda, del valor de costo de dichos activos para los efectos de
la presente Ley.”.
Intereses
¿Qué pasó con la Reforma Tributaria?
Protocolo (8 de Julio)
“Se eliminará la prohibición de rebajar intereses de créditos destinados a
la adquisición de acciones y derechos sociales, estableciendo una norma
que autorice expresamente esas rebajas, incluyendo las debidas
normas de control”
Proyecto de Reforma Tributaria
(Agosto 2014)
“Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las
disposiciones de este artículo cumplan con los requisitos para ser
deducidos como gastos, que provengan de créditos destinados a la
adquisición de derechos sociales, acciones, bonos, y en general, cualquier
tipo de capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales.”.
Exceso de Endeudamiento
Norma actual de la Ley de la Renta
(vigente hasta el 31.12.2014)
-
Intereses afectos a la tasa del 4% (art. 59 LIR)
Créditos relacionados
3:1 relación deuda capital
35% impuesto multa (31% y 4%)
Exceso de endeudamiento se medía una vez.
31% deducible
Exceso de Endeudamiento
¿ Qué paso con la reforma tributaria?
- Impuesto único de tasa 35% sobre los pagos y
desembolsos (intereses, comisiones, remuneraciones
por servicios, gastos financieros y todo otro cargo
convencional) que se asocien al exceso de
endeudamiento
- El cálculo de endeudamiento total se hace
considerando todas las deudas (otorgadas en Chile o
en el extranjero, por partes relacionadas o no
relacionadas), en base anual según los meses de
permanencia durante el año.
Exceso de Endeudamiento
¿ Qué paso con la reforma tributaria?
- Se considera que existe exceso de endeudamiento
cuando la relación entre deuda y patrimonio es
superior a 3:1. En este sentido, el contribuyente se
encuentra en una posición de exceso de
endeudamiento si su endeudamiento total anual
excede tres veces su patrimonio, calculado al fin del
ejercicio respectivo.
- Normas se aplican en base individual pero…
Exceso de Endeudamiento
¿ Qué paso con la reforma tributaria?
- El impuesto único del 35% es de cargo del deudor y
tiene derecho al crédito por impuesto adicional de
tasa 4%.
- Este impuesto debe declararse y pagarse anualmente,
en abril.
- Deducible
Entrada en vigencia: 1 de enero de 2015
Importante: Norma Transitoria
Nueva normativa de goodwill
- ¿ Qué es el Goodwill?
- Tratamiento tributario hasta el 31/12/2012
(jurisprudencia del SII)
- Ley de la renta actual (vigente hasta el
31.12.2014)
- Ley 26.630 (27.09.2012)
Goodwill positivo deberá distribuirse entre los
activos no monetarios hasta el FMV + gasto diferido en
10 años
Goodwill negativo deberá distribuirse entre los
activos no monetarios hasta el FMV + ingreso diferido
en 10 años.
Nueva normativa de goodwill
¿ Qué paso con la reforma
tributaria?
Goodwill positivo cambia: deberá distribuirse entre
los activos no monetarios hasta el FMV + la diferencia
ACTIVO INTANGIBLE (a la disolución o al término
de giro de la sociedad)
Goodwill negativo queda igual: deberá distribuirse
entre los activos no monetarios hasta el FMV + ingreso
diferido a 10 años.
Entrada en vigencia: 1 de enero de 2015
Importante: Norma Transitoria
Lo más difícil de comprender en el
mundo es el impuesto sobre la renta.
(Albert Einstein).
© 2014 PricewaterhouseCoopers Consultores, Auditores y Compañía Limitada. Todos los
derechos reservados. Prohibida su reproducción total o parcial. “PwC” se refiere a la red de
firmas miembros de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es
una entidad legal separada e independiente.
Tributación Internacional
Sandra Benedetto B.
Norma de “CFC”. Artículo 41 G
Regla general:
Tributación renta percibida
Sociedad chilena
No
tributa
Nueva norma de excepción:
CFC
Tributa
Entidad
controladora
chilena
CHILE
EXTRANJERO
Sociedad
extranjera
No
distribución
Renta
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
Vigencia:
1 de enero de 2016
Norma de “CFC”. Artículo 41 G
 Contribuyentes, entidades o
patrimonios
Entidad
controladora
chilena
 Constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile
 Control directo o indirecto
 Por sí o en conjunto con personas o
entidades relacionadas
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
Norma de “CFC”. Artículo 41 G
Entidad
controladora
chilena
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
 50% o más de capital, utilidades o
derecho a voto
 Facultad para elegir o hacer elegir a la
mayoría de los directores o
administradores
 Facultad unilateral para: a) Modificar
estatutos; b) Cambiar o remover mayoría
de directores o administradores
 Presunciones simplemente legales:
o País de baja o nula tributación
o Opción de compra
Se excluyen las agencias
Norma de “CFC”. Artículo 41 G
Norma de
control
relacionada
chilena
Dividendos
Utilidades
EXCEPCIÓN
Arriendo
inmuebles
Intereses
Rentas CM
RENTA
EXCEPCION
EXCEPCION
PASIVA
Regalías
prestaciones
similares
Ganancias
de capital
de R.
Pasiva
Venta
inmuebles
EXCEPCION
Cesión uso
goce d°s
R. pasiva
Norma de “CFC”. Artículo 41 G
Entidad
controladora
chilena
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
 Las rentas se consideran percibidas o
devengadas al término del ejercicio, en
proporción a participación
 Se aplican las normas de determinación de la
base imponible de primera categoría,
aplicando el artículo 21 de la Ley de la Renta
 La pérdida no se reconoce en Chile.
 Los dividendos provenientes de rentas
pasivas, no se afectan con Impuesto a la
Renta.
 Si renta pasiva es mayor a 80% de ingresos, se
presume que 100% es renta pasiva.
 Si renta pasiva es menor a 10% de ingresos, no
aplica CFC.
 Si renta pasiva no excede a 2.400 UF, no
aplica CFC.
Norma de “CFC”. Artículos 41 G y 41 H
Entidad
controladora
chilena
País de baja o
nula tributación
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
Cumplan a lo menos 2 requisitos:
 Tasa efectiva sobre ingresos de fuente
extranjera inferior al 17,5%.
 Sin convenio intercambio información.
 Sin fiscalización precios de transferencia.
 Con límites a autoridad administrativa
(solicitud y entrega de información).
 Regímenes preferenciales según OCDE u
ONU.
 Tributación exclusiva de rentas cuya fuente
se encuentra en su territorio
No aplica a miembros de OCDE
Efectos:
 Se presume controlada
 Se presume que es renta pasiva
 Se presume una renta neta pasiva
 Deberes adicionales de información
Norma de “CFC”. Artículo 41 G
Entidad
controladora
chilena
Crédito:
 Solo contra Impuesto de Primera Categoría
CHILE
 Impuesto en el exterior debe estar pagado o
adeudado
Entidad en el
extranjero
PAÍS A
Entidad
controlada
extranjera
 Remanente no puede imputarse ni solicitarse
su devolución
 Si entidad controlada reside en una tercera
jurisdicción, procede crédito por impuesto
pagado, si hay Convenio de Doble Tributación
o de Intercambio de Información
 Si rentas pasivas se afectaron con Impuesto
Adicional, éste se podrá deducir como crédito
PAÍS B
Renta pasiva
Deducción como gasto de pagos al exterior.
Sociedad
relacionada en el
exterior
Sociedad en Chile
 Pagos del artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta
 Comprende actos o contratos con partes
relacionadas (directo o indirecto)
 Se aplican normas sobre precios de transferencia
Podrán deducirse:
 El año en que se pague, abone en cuenta o se
ponga a disposición
 Debe haberse declarado y pagado el
Impuesto Adicional si procede
 Debe cumplirse con los demás requisitos de
deducibilidad
Vigencia:
1 de enero de 2015
Escenario actual de Reforma
Tributaria – Tributación en la
venta bienes raíces y acciones.
Nicolás Ulloa
PwC Chile
Ley sobre Reforma Tributaria 2014
Venta de Inmuebles
Impuesto a la ganancia de
capital
Impuestos aplicables a la
venta de bienes inmuebles
Impuesto al Valor Agregado
1. Impuesto a la ganancia de capital generada por Personas Naturales
(inmuebles adquiridos desde 01/01/2004)
$ VENTA
-
COSTO = MAYOR
VALOR
c
$ Compra reajustado IPC
+
Mejoras Declaradas SII
(*) Ver disposiciones transitorias
sobre Costos
PwC Chile
c
Crédito por
Impuesto a la
Herencia
Ley sobre Reforma Tributaria 2014
1. Impuesto a la ganancia de capital generada por personas naturales
Régimen personas naturales con domicilio o residencia en Chile
(Hoy por regla general es INCR, si se cumplen ciertos requisitos)
Tenencia
inmuebles
- de
1 año
Crédito
Impuesto a
Herencia
1ª Cat. y GC
con crédito
Califica como
INR no excede
UF 8.000
En período en
que se devenga
No renta (*)
Base
devengada
+ de 1
año
(*) A pesar de ventas
a cónyuge o pariente
hasta 2do grado por
consanguinidad es
INCR.
PwC Chile
Califica como
INR pero
excede
UF 8.000
Global C.
Impuesto
sustitutivo
10%, base
percibida
Excepto en casos de
subdivisión de terrenos o
venta de edificios por pisos o
departamentos (+ de 4 años).o
UF 8.000 equivale a $195 millones aprox.
Base
percibida
Reliquidación
en períodos de
tenencia,
máximo 10
Sin opción
Con opción
Ley sobre Reforma Tributaria 2014
1. Impuesto a la ganancia de capital de inmuebles
Disposiciones Transitorias
Personas naturales domiciliadas o residentes en Chile
Compra: Antes
del 01/01/2004
Régimen de
Tributación
actual% vigente
Compra: Antes
del 29/09/2014
Venta: Después
del 01/01/2017
Se puede optar
como costo
entre:
Por RG es
Ingreso no
Renta
Valor de
Adquisición
+ IPC
Avalúo fiscal
del inmueble
al 01/01/2017
+ IPC
Valor
Mercado
inmueble al
29/09/2014
Debe acreditarse
ante el SII
hasta el día 31/12/2015
PwC Chile
1. Impuesto a la ganancia de capital de Bienes Raíces
Las mejoras
declaradas ante el SII,
formarán parte del
costo de mis bienes
raíces, cuando las
haya declarado para
efectos del Imp.
Territorial.
Tendré un
beneficio de hasta
8.000 UF de por
vida, del mayor
valor que obtenga,
si cumplo con los
requisitos
mencionados.
Podré acceder a un
crédito por el
Impuesto a la
Herencia pagado si
heredó inmuebles.
Se incluye
dentro del
concepto de
relación el art.
100 de la Ley de
Mercado de
Valores,
excluyendo a los
parientes
Puedo elegir
tributar sobre
renta percibida o
devengada.
El mayor valor obtenido por empresas, tributará con Impuesto de Primera Categoría , según el
sistema tributario que esté vigente.
2. Impuesto al Valor Agregado Bienes Raíces, desde el 01.01.16.
Vendedor
Está exenta de IVA la
venta de inmuebles
financiada con un
subsidio habitacional del
Ministerio de Vivienda o
Urbanismo.
También el ejercicio de la
opción de compra.
La Reforma señala que cualquier persona
que venda habitualmente inmuebles
está afecta a IVA. Antes, se requería que el
vendedor fuese una empresa constructora, y
que el inmueble fuese construido en parte o
totalmente por ella.
Se presume habitualidad: en ventas en o a los 4
años en caso de subdivisión o venta de edificios
por pisos o departamentos.
Se presume habitualidad: en ventas en o al año
desde la compra o construcción, en los demás
casos.
La transferencia de inmuebles efectuada por
contribuyentes con giro inmobiliario efectivo,
podrá ser considerada habitual.
2. Impuesto al Valor Agregado Bienes Raíces, desde el 01/01/16.
Efectuadas por
“vendedores”
Promesa CV
Efectuadas por
“vendedores”
Efectuadas por
“vendedores”
IVA
Inmuebles
Venta Activo
Inmov. c/ derecho
crédito fiscal
2. Vigencia Impuesto al Valor Agregado Bienes Raíces
Normas Transitorias
Vigencia Modificaciones
IVA Inmuebles:
1 enero 2016
2014
2015
Promesa celebrada antes de
01/01/16 por EP o instrumento
protocolizado
Arriendo c/ opción de compra
celebrado antes de 01/01/16 por EP
o instrumento protocolizado
2016
Ventas entre 01/01/2016 y
01/01/2017 están exentas de
IVA si cuentan con permiso
de edificación anterior al
01/01/2016
A pesar de que la venta se
efectúe después de
01/01/2016, ésta no estará
afecta a IVA
2017
2018
3. Créditos especiales en materia de construcción
Restricción Límite Crédito Especial de IVA :
•
Crédito equivalente a 65% del débito del IVA generado en la venta de inmuebles.
•
El valor máximo de 4.500 UF se reduce a 2.000 UF y se mantiene el tope de dicho crédito de
225 UF por vivienda.
•
La reforma permite el acceso al crédito a los adquirentes o contratantes (inmobiliarias) que vendan
habitualmente inmuebles, por la parte del IVA que la empresa constructora recupere en virtud de
este crédito especial.
2015
2016
2017
01/01/2015
4.000 UF
01/01/2016
3.000 UF
01/01/2017
2.000 UF
Ley sobre Reforma Tributaria 2014
Venta de Acciones y Derechos Sociales
Impuesto a la ganancia de capital generada por Personas Naturales
$ VENTA
-
COSTO = MAYOR
VALOR
c
c
$ Compra reajustado IPC
+ Aumentos de Capital
- Disminuciones de Capital
+ Rentas Atribuidas
acumuladas no distribuidas.
Menos Pérdidas
en Venta Acciones
o Derechos
1. Deben acreditarse
ante el SII
2. Deben generarse en el
mismo ejercicio
Hola
PwC Chile
a) Régimen actual:
1ª Cat. y Global C. o
Impuesto Único si se
cumplen los
requisitos legales.
b) Se mantiene el
beneficio del art. 107
(acciones en bolsa).
c)
Régimen nuevo:
Ver lámina siguiente.
Ley sobre Reforma Tributaria 2014
Impuesto a la ganancia de capital de Acciones o Derechos Sociales
Régimen General
Personas naturales con domicilio o residencia en Chile
Venta de
Acciones o
Derechos
desde
01/01/2017
$ = Costo
No hay
Mayor
Valor
Ingreso No
Renta
Venta
antes de
1 año
1ª Categoría
y Global C.
con crédito
Renta
Percibida o
Devengada
Global C.
Renta
Percibida o
Devengada
$ > Costo
Incluye las
Rentas
Atribuidas
acumuladas no
distribuidas.
PwC Chile
Venta =
o+ 1
año
Opción
Reliquidación del Global
Complementario por el número de años
en que se tuvo el bien (máx. 10 años).
Hola
Ley sobre Reforma Tributaria 2014
Impuesto a la ganancia de capital de Acciones o Derechos Sociales
Beneficio anual 10 UTA ($5.000.000 aprox.)
Personas naturales con domicilio o residencia en Chile
Venta
Acciones o
Derechos
Precio – Costo =
10 UTA
1) Para computar las 10 UTA deben sumarse ganancias en ventas de pertenencias
mineras, d°s de agua, bonos y demás títulos de deuda del mismo ejercicio.
2) El vendedor debe ser persona natural no obligada a tributar con renta
efectiva en 1ª. Categoría.
3) No podrá efectuarse la venta a persona relacionada.
PwC Chile
Si se excede las 10
UTA todo el mayor
valor tributa
(lámina anterior)
Compliance: Nuevos Registros y
Declaraciones Juradas
Luis Avello
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su
entrada en vigencia
 Régimen Tributario:
a) Régimen Renta Atribuida:
a.1) Registro de Utilidades conforme artículo 14 LIR:
•
Renta atribuida propia
•
Renta atribuida de terceros
•
Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
•
Rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional cuando sean
retiradas
•
Control de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa, establecimiento
permanente o sociedad
•
Saldo acumulado de crédito
a.2) Información/Declaración al SII:
Informar al SII antes del 15 de marzo de cada año, y emitir certificado a sus propietarios:
•
Monto y fecha retiro
•
Saldo inicial, movimientos del año y saldo final registros indicados en letra a) anterior
•
Criterio sobre la base que se acordó la distribución
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su
entrada en vigencia
 Régimen Tributario:
b) Régimen Parcialmente Integrado:
b.1) Registro de Utilidades conforme artículo 14 LIR:
•
Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
•
Control de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa, establecimiento
permanente o sociedad
•
Saldo acumulado de crédito sujeto a restitución y no sujeto a restitución.
b.2) Información/Declaración al SII:
Informar al SII antes del 15 de marzo de cada año, y emitir certificado a sus propietarios:
•
Monto y fecha retiro
•
Saldo inicial, movimientos del año y saldo final registros indicados en letra a) anterior
Entrada en vigencia: 1 de enero de 2017.
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su
entrada en vigencia
 Régimen Tributario (continuación):
c) Opción de Régimen Tributario:
Los contribuyentes deberán presentar declaración ejerciendo la opción dentro de los 3 meses
anteriores al cierre del ejercicio que precede a aquel en que se acogerán a alguno de tales
regímenes.
Entrada en vigencia: 1 de enero de 2017.
d) Informar saldos de FUT y otros al 31/12/2016 (artículo transitorio):
Informar al SII antes del 15 de marzo de 2017:
•
Saldo registro FUT
•
Saldo de inversiones, créditos e incrementos
•
Saldo registro FUNT
•
El monto que se determine por la diferencia que resulte de restar a la cantidad mayor entre el
valor positivo del patrimonio neto financiero y el capital propio tributario; el monto positivo de
las sumas que se determinen conforme a los 3 primeros puntos de esta letra y el valor del capital
aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores
•
Saldo retiros en exceso
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su
entrada en vigencia
 Régimen Tributario (continuación):
e) Registro de saldos al 31/12/2016:
Deberán mantener control de las cantidades indicadas en letra d.
Entrada en vigencia: 1 de enero de 2017.
 Contribuyentes artículo 14 bis (Ley actual, artículo transitorio):
Estos contribuyentes deberán informar al SII las diferencias entre el capital propio tributario
determinado al 31 de diciembre de 2016, el capital propio inicial, y el saldo de utilidades y créditos
que determinen conforme a lo indicado en la ley.
El SII indicará forma y plazos de informar esta situación.
 Contribuyentes artículo 14 ter (nueva Ley):
La opción para ingresar al régimen simplificado se manifestará dando el respectivo aviso al Servicio
desde el 1 de enero al 30 de abril del año calendario en que se incorporan al referido régimen.
Deberán informar anualmente al SII:
•
Monto de las rentas atribuidas o retiros realizados
•
Pagos provisionales que les corresponde declarar e imputar a cada uno de ellos, cuando
corresponda
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su
entrada en vigencia
 Inversiones (continuación):
a) En el Extranjero:
Informar al SII antes del 30 de junio de cada año:
•
Inversiones realizadas el año anterior
•
Monto
•
Tipo
•
País
•
En el caso de tratarse de acciones, cuotas o derechos, el porcentaje de participación en el capital
que se presentan de la sociedad o entidad constituida en el extranjero
•
Destino de los fondos invertidos
•
Cualquier otra información adicional que dicho Servicio requiera respecto de tales inversiones
Cuando las inversiones se hayan efectuado directa o indirectamente en países o territorios incluidos en
la lista que establece el número 2, del artículo 41 D, o califiquen como de baja o nula tributación
conforme a lo dispuesto en el artículo 41 H, deberán informar:
•
Estado de dichas inversiones, con indicación de sus aumentos o disminuciones
•
Destino que las entidades receptoras han dado a los fondos respectivos, otros.
Entrada en vigencia: 1 de enero de 2017.
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su
entrada en vigencia
 Inversiones (continuación):
b) En el Extranjero (transitorio)
Los contribuyentes podrán optar voluntariamente por declarar ante el SII, sus bienes y rentas que se
encuentren en el extranjero, cuando habiendo estado afectos a impuestos en el país, no hayan sido
oportunamente declarados y/o gravados con los tributos correspondientes en Chile, aún cuando hayan
sido declarados o informados para fines cambiarios.
Con la presentación de esta declaración, se entenderá que los contribuyentes autorizan al SII u otros,
para solicitar a los bancos información específica sobre las rentas o bienes, quienes deberán entregarla
sin más trámite.
c) Reinversiones de utilidades tributables (Norma Transitoria 2015 y 2016):
•
Los contribuyentes que efectúen las inversiones a que se refiere este número deberán informar
a la sociedad receptora al momento en que ésta perciba la inversión, el monto del aporte o
adquisición que corresponda a las utilidades tributables que no hayan pagado los impuestos
global complementario o adicional y el crédito por impuesto de primera categoría, requisito sin
el cual el inversionista no podrá gozar del tratamiento dispuesto en este número
•
La sociedad receptora de la reinversión, sea esta una sociedad anónima o una sociedad de
personas, deberá informar también a dicho Servicio el hecho de la enajenación de las acciones o
derechos respectivos
Norma Transitoria años 2015 y 2016
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su
entrada en vigencia
 Inversiones (continuación):
d) Intereses y rendimientos de depósitos a plazo, cuentas de ahorro y cuotas
de fondos mutuos (Artículo 54 bis):
Las instituciones bancarias deberán llevar una cuenta detallada e informar al SII por cada persona y
por cada instrumento de ahorro acogido al presente artículo que dicha persona tenga en la respectiva
institución. En la cuenta se anotará al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona deposite
o invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o percibido por la persona, sean éstos de
capital, utilidades, intereses u otras.
Además, deberán informar al SII, sobre los depósitos e inversiones recibidas y las cuentas abiertas, que
se acojan a este beneficio, retiros reinvertidos en otros instrumentos, depósitos o cuentas y sobre los
retiros efectuados.
Entrada en vigencia: mes siguiente al de la publicación de la Ley (Octubre
2014).
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su
entrada en vigencia
 Inversiones (continuación):
e) Inversiones al amparo del artículo 57 bis Ley actual:
Las instituciones receptoras de inversiones acogidas al 57 bis de la ley actual, que hasta el 31/12/2015
reciban inversiones de este artículo, deberán informar al SII, los remanentes de ahorro neto no
utilizado por el contribuyente, el ahorro neto del ejercicio, las inversiones, depósitos, giros, retiros y
ganancias o rentabilidades obtenidas.
Derogación artículo 57 bis: añ0 2017
 Goodwill (transitorio):
Aquellos procesos de fusión que se hayan iniciado con anterioridad al 01/01/2015, podrán concluirse
hasta el 01/01/2016. Para acreditar dicho inicio, el contribuyente deberá presentar una declaración
jurada al SII hasta el 31/12/2014, acompañando los antecedentes que el SII requiera.
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su
entrada en vigencia
 Gastos de supermercado
Cuando los gastos de supermercado excedan 5 UTM, procederá su deducción cumpliéndose la totalidad
de los requisitos que establece el artículo 31, siempre que previo a presentar la declaración anual de
impuesto a la renta, se informe al SII, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, así como
el nombre y número de rol único tributario de el o los proveedores.
Entrada en vigencia: año 2015
 Enajenación de bienes raíces
Los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado el valor del bien podrán formar parte del
costo de adquisición, siempre que hayan sido declaradas en la oportunidad que corresponda ante el
SII, en la forma que establezca mediante resolución, para ser incorporadas en la determinación del
avalúo fiscal de la respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con anterioridad a la
enajenación.
Entrada en vigencia: año 2017
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su
entrada en vigencia
 Retiros en Exceso al 31/12/2014
Los contribuyentes que tengan retiros en exceso podrán optar por gravar una parte o el total de dichos
retiros en exceso, siempre que estos se hubieren efectuado con anterioridad al 31/12/2013. Dicha
opción deberá ser ejercida durante el año comercial 2015, y el impuesto tendrá el carácter de único y
sustitutivo deberá ser declarado y pagado en la forma que establezca el SII., aplicando una tasa del 32%.
Entrada en vigencia: año 2015
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su
entrada en vigencia
 Normas de control global facultades SII
Se faculta al SII para requerir a los contribuyentes toda la información y documentación referida al
correcto cumplimiento tributario por vía telefónica o la más expedita, sin perjuicio de la notificación.
Con el objeto de realizar los exámenes señalados, en el caso de contribuyentes que llevan contabilidad
computacional, el SII podrá acceder directamente a dichos sistemas tecnológicos.
Se faculta al SII, para fines de fiscalización de impuestos, solicitar a los Bancos e Instituciones
Financieras los datos de las transacciones pagadas o cobradas mediante medios tecnológicos, tales
como tarjetas de crédito y débito, además de los datos las operaciones de créditos de dinero que hayan
celebrado y las garantías constituidas para su otorgamiento.
 Normas anti-elusión y anti-evasión
Se establece el principio de sustancia sobre la forma. Las obligaciones tributarias nacerán y se exigirán
con arreglo a la naturaleza jurídica de los hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la
forma o denominación que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o defectos
que pudieran afectarles.
Nuevos Registros y Declaraciones Juradas y su
entrada en vigencia
 Normas anti-elusión y anti-evasión (continuación)
Norma General Anti-Elusión que permite al SII rechazar las ventajas tributarias obtenidas mediante
planificaciones elusivas, abusivas o simuladas, y sancionar a personas naturales o jurídicas que hayan
participado. Multa de hasta 100 UTA.
Se reconoce el principio de buena fe y la autonomía de la libertad y libertad contractual del
contribuyente, resguardando la posibilidad de ejercer la economía de opción, es decir, la posibilidad de
elegir entre alternativas lícitas y legítimas, sin ser recalificado por el SII.
Entrada en vigencia: Un año desde la publicación de la Ley. Tales
disposiciones serán aplicables respecto de los hechos, actos o negocios, o
conjunto o serie de ellos, realizados o concluidos a partir de la entrada en
vigencia.
Impactos financiero-contables…
la guinda de la torta?
Sergio Tubío
PwC Chile
Cambio de tasas
01
La sorpresa del
impacto
inicial…?
El cambio de tasas…impacto inicial
Si bien el cambio de tasas es gradual en los
próximos 4 años, su impacto financiero/contable
se verá muy pronto…
• ¿Cuándo?
• ¿Qué cambio me impactará tan pronto?
• ¿Cómo?
• ¿A qué tasa?
• ¿Cuánto $$$?
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
El cambio de tasas… impacto inicial
Si bien el cambio de tasas es gradual en los
próximos 4 años, su impacto financiero/contable
se verá muy pronto…
• ¿Cuándo?
• ¿Qué cambio me impactará tan pronto?
• ¿Cómo?
• ¿A qué tasa?
• ¿Cuánto $$$?
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
El cambio de tasas…impacto inicial
Si bien el cambio de tasas es gradual en los
próximos 4 años, su impacto financiero/
contable se verá muy pronto…
• ¿Cuándo?
• ¿Qué cambio me impactará tan pronto?
• ¿Cómo?
• ¿A qué tasa?
• ¿Cuánto $$$?
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
30/09/2014
El cambio de tasas…impacto inicial
Si bien el cambio de tasas es gradual en los
próximos 4 años, su impacto financiero/contable
se verá muy pronto…
• ¿Cuándo?
• ¿Qué cambio me impactará tan pronto?
• ¿Cómo?
• ¿A qué tasa?
• ¿Cuánto $$$?
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
El cambio de tasas…impacto inicial
Si bien el cambio de tasas es gradual en los
próximos 4 años, su impacto financiero/contable
se verá muy pronto…
• ¿Cuándo?
• ¿Qué cambio me impactará tan pronto?
• ¿Cómo?
• ¿A qué tasa?
• ¿Cuánto $$$?
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
NIC 12
P.47: Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o
el pasivo se cancele, basándose en las tasas… aprobadas o prácticamente terminado
el proceso de aprobación.
El cambio de tasas…impacto inicial
Si bien el cambio de tasas es gradual en los
próximos 4 años, su impacto financiero/contable
se verá muy pronto…
• ¿Cuándo?
• ¿Qué cambio me impactará tan pronto?
• ¿Cómo?
• ¿A qué tasa?
• ¿Cuánto $$$?
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
El cambio de tasas…impacto inicial
Resultado tributario esperado
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
0
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-200.000
-400.000
590.000
745.000
45.000
400.000
-600.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
10.125
96.000
-150.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
próximos 4 años,
impacto financiero/contable
Provisiónsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
se verá muyObsolescencia
pronto…
Pérdida tributaria
PASIVOS
• ¿Cuándo?
• ¿Qué
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactará
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
• ¿Cómo?Total
Tasa
• ¿A qué tasa?
• ¿CuántoImpuesto
$$$? diferido
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminución
300.000
2017 y más
El cambio de tasas…impacto inicial
Resultado tributario esperado
Dif. Temporal
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
próximos 4 años,
impacto financiero/contable
Provisiónsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
se verá muyObsolescencia
pronto…
Pérdida tributaria
PASIVOS
• ¿Cuándo?
• ¿Qué
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactará
• ¿CuántoImpuesto
$$$? diferido
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
El reverso no se
relaciona con la
700.000
clasificación
corriente/no
-100.000 de
-200.000
corriente
la
-200.000
-400.000
partida que lo origina
0
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
590.000
745.000
45.000
400.000
-600.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
10.125
96.000
-150.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
Tasa
• ¿A qué tasa?
2017 y más
45.000
300.000
1.000.000
• ¿Cómo?Total
300.000
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminución
El cambio de tasas…impacto inicial
Resultado tributario esperado
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
0
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
590.000
745.000
45.000
20%
21%
22,50%
118.000
156.450
10.125
Dif. Temporal
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
próximos 4 años,
impacto financiero/contable
Provisiónsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
se verá muyObsolescencia
pronto…
Pérdida tributaria
PASIVOS
• ¿Cuándo?
• ¿Qué
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactará
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
• ¿Cómo?Total
Tasa
• ¿A qué tasa?
• ¿CuántoImpuesto
$$$? diferido
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminución
300.000
2017 y más
La contrapartida
-100.000
-200.000 del
ajuste por-400.000
cambio de
-200.000
tasa debe-600.000
respetar la
naturaleza de la
partida
24% que lo
25%origina
400.000
96.000
-150.000
El cambio de tasas…impacto inicial
Resultado tributario esperado
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
0
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-200.000
-400.000
590.000
745.000
45.000
400.000
-600.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
10.125
96.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
próximos 4 años,
impacto financiero/contable
Provisiónsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
se verá muyObsolescencia
pronto…
Pérdida tributaria
PASIVOS
• ¿Cuándo?
• ¿Qué
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactará
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
• ¿Cómo?Total
Tasa
• ¿A qué tasa?
• ¿CuántoImpuesto
$$$? diferido
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminución
300.000
2017 y más
Debe considerarse la
-150.000
tasa real a la cual se
recuperará este
activo…
El cambio de tasas…impacto inicial
Resultado tributario esperado
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
0
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-200.000
-400.000
590.000
745.000
45.000
400.000
-600.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
10.125
96.000
-150.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
próximos 4 años,
impacto financiero/contable
Provisiónsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
se verá muyObsolescencia
pronto…
Pérdida tributaria
PASIVOS
• ¿Cuándo?
• ¿Qué
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactará
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
• ¿Cómo?Total
Tasa
• ¿A qué tasa?
• ¿CuántoImpuesto
$$$? diferido
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminución
300.000
2017 y más
El cambio de tasas…impacto inicial
Resultado tributario esperado
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
200.000
0
200.000
45.000
300.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-200.000
-400.000
590.000
745.000
-55.000
245.000
45.000
400.000
600.000
-600.000
-200.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
-11.550
10.125
55.125
144.000
96.000
-150.000
-50.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
próximos 4 años,
impacto financiero/contable
Provisiónsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
200.000
90.000
45.000
se verá muyObsolescencia
pronto…
Pérdida tributaria
PASIVOS
• ¿Cuándo?
• ¿Qué
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactará
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
• ¿Cómo?Total
Tasa
• ¿A qué tasa?
• ¿CuántoImpuesto
$$$? diferido
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
Efecto preliminar
corregido
A resultados
A patrimonio
19.575
-5.425 AID
PID
37.075 Utilidad
12.075
-17.500 Disminución
300.000
2017 y más
400.000
700.000
El cambio de tasas…impacto inicial
Si bien el cambio de tasas es gradual en los
próximos 4 años, su impacto financiero/contable
se verá muy pronto…
• ¿Cuándo?
• ¿Qué cambio me impactará tan pronto?
• ¿Cómo?
• ¿A qué tasa?
• ¿Cuánto $$$?
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
El cambio de tasas… impacto inicial
Si bien el cambio de tasas es gradual en los
próximos 4 años, su impacto financiero/contable
se verá muy pronto…
• ¿Cuándo?
• ¿Qué cambio me impactará tan pronto?
• ¿Cómo?
• ¿A qué tasa?
• ¿Cuánto $$$?
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
El cambio de tasas… impacto inicial
estimado
resultados
Si bien elImpacto
cambio de
tasas esen
gradual
en lospara las 40
IPSA: financiero/contable
2.028 millones de US$
próximosempresas
4 años, sudel
impacto
se verá muy pronto…
Ello representa casi el 20% de sus resultados
del 2013 (2% de los patrimonios agregados)
• ¿Cuándo?
• ¿Qué cambio me impactará tan pronto?
La magnitud proporcional del impacto es la
• ¿Cómo?
siguiente:
• ¿A qué tasa?
• ¿Cuánto $$$?
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
El cambio de tasas… impacto inicial
Si bien el cambio de tasas es gradual en los
próximos 4 años, su impacto financiero/contable
se verá muy pronto…
• ¿Cuándo?
• ¿Qué cambio me impactará tan pronto?
• ¿Cómo?
• ¿A qué tasa?
• ¿Cuánto $$$?
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
El cambio de tasas… impacto inicial
Si bien el cambio de tasas es gradual en los
próximos 4 años, su impacto financiero/contable
se verá muy pronto…
• ¿Cuándo?
• ¿Qué cambio me impactará tan pronto?
• ¿Cómo?
• ¿A qué tasa?
• ¿Cuánto $$$?
• ¿Qué puedo hacer al respecto?
Trabajar sobre la Circular 1945 de la
SVS tal vez?...
Empresas
relacionadas
02
El quiebre en el
paradigma de la
NIC 12…
Empresas relacionadas…
El quiebre en el paradigma de la NIC 12
Accionista
extranjero
40%
Extranjero
Renta pasiva
alcanzado por
normas CFC
Holding X
90%
Sociedad de
inversión
30%
30%
Chile
Holding
RA
70%
S.A. Abierta
PI
99%
60%
Holding Y
99%
Filial
Operativa
Persona
natural
Filiales
operativas
10%
10%
S.A. Cerrada
RA
S.A. Abierta
PI
55%
S.A. Cerrada
RA
Empresas relacionadas…
El quiebre
en las
el paradigma
de permitían
la NIC 12la aplicación
Se alteran
condiciones que
de la exención
de ID sobre filiales
y coligadas
Accionista
Sociedad
de
Persona
….Casos:
extranjero
inversión
natural
30%
30%
 Sociedad con RA40%
paga dividendo en exceso
del resultado
Extranjero
tributario atribuido (Ej. Política de dividendos del 50% y la
Chile
Holding
RLI esRenta
menor
a dicho importe)
pasiva
alcanzado por
 Filiales
normas CFC
RA
70%
 Coligadas
Holding
X
 JVs
90%
S.A. Abierta
PI
 99%
Inversiones financieras
 Aplicación reglas 60%
CFC
Holding Y
Filiales
operativas
 Doble fuente de impuestos diferidos
10%
10%
S.A. Cerrada
 99%
Cómputo de créditos según el caso
 Warning! A base de contabilidad tributaria chilena!
Filial
Operativa
RA
S.A. Abierta
PI
55%
S.A. Cerrada
RA
Empresas relacionadas…
El quiebre
en las
el paradigma
de permitían
la NIC 12la aplicación
Se alteran
condiciones que
de la exención
de ID sobre filiales
y coligadas
Accionista
Sociedad
de
Persona
….Casos:
extranjero
inversión
natural
30%
30%
 Sociedad con RA40%
paga dividendo en exceso
del resultado
Extranjero
tributario atribuido (Ej. Política de dividendos del 50% y la
Chile
Holding
RLI esRenta
menor
a dicho importe)
pasiva
alcanzado por
 Filiales
Y
normas CFC si hay pérdidas?
 Coligadas
Holding
X
 JVs
90%
Y los PPUA?
RA
70%
S.A. Abierta
PI
 99%
Inversiones financieras
 Aplicación reglas 60%
CFC
Holding Y
Filiales
operativas
 Doble fuente de impuestos diferidos
10%
10%
S.A. Cerrada
 99%
Cómputo de créditos según el caso
 Warning! A base de contabilidad tributaria chilena!
Filial
Operativa
RA
S.A. Abierta
PI
55%
S.A. Cerrada
RA
Nuevas fuentes
de imp. diferidos
03
Efectos no
cuantificados y
mayor
complejidad…
Nuevas fuentes de impuestos diferidos
Utilidades retenidas y valor de inversiones en Coligadas y
ciertas filiales
Gastos intercompañía cargados, por ejemplo, por la casa
matriz
Ciertas ganancias de capital
Goodwill tributario y reorganizaciones de empresas
Pagos basados en acciones
Normas de exceso de endeudamiento, etc.
Otros alcances
04
Hasta dónde
llegan los
impactos??
Otros alcances… Hasta dónde llegan
los impactos?
El pago de impuestos, los estados financieros… y
algo más…
• ¿Cambios en las políticas de dividendos?
• ¿Necesidades de financiamiento?
• Valorizaciones a valor razonable en los
estados financieros
• …y en los flujos de fondos proyectados por
los inversionistas… y no sólo por cambio de
tasa…
• Sistemas, procesos y procedimientos
• Controles internos
• Etc., etc., etc.
Muchas gracias !!
© 2014 PricewaterhouseCoopers Consultores, Auditores y Compañía Limitada. Todos los
derechos reservados. Prohibida su reproducción total o parcial. “PwC” se refiere a la red de
firmas miembros de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es
una entidad legal separada e independiente.