Sudamérica:Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican

Perspectivas de los precios de transferencia: La administración de múltiples partes
interesadas en la nueva economía
Las reglamentaciones implementadas en Sudamérica, así como el enfoque
adoptado por las autoridades fiscales en relación con las operaciones
intercompañía crean problemas cuando se aplican ciertas estructuras
en la región que cumplen con los lineamientos de la OCDE.
Sudamérica: Cómo lidiar
con la complejidad local
cuando se aplican políticas
globales de precios
de transferencia
Perspectivas de los precios de transferencia: La administración de múltiples partes
interesadas en la nueva economía
Sudamérica: Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican políticas
globales de precios de transferencia
Las reglamentaciones implementadas en
Sudamérica, así como el enfoque adoptado
por las autoridades fiscales en relación con
las operaciones intercompañía, crean
problemas cuando se aplican ciertas
estructuras en la región que están en
cumplimiento con los lineamientos de la
OCDE. En particular, debe ejercerse
especial cuidado cuando se recurre a
entidades centrales para la comercialización
o la selección de proveedores o cuando se
aplican contratos de regalías o de servicios
compartidos.
La importancia creciente de las
operaciones intercompañía y el
enfoque administrativo en
Sudamérica Desde que las primeras leyes
fiscales incluyendo las reglamentaciones
sobre los precios de transferencia se
aprobaron en la región a fines de la década
de 1990, Sudamérica ha experimentado un
importante crecimiento económico y se
vuelve cada vez más integrada con el resto
del mundo. En 2012, el PIB fue 60% mayor
a lo que había sido en el año 2000, mientras
que los flujos internacionales de bienes y
servicios alcanzaron 36% del PIB regional
en comparación con 28% al cierre del siglo
XX.
Con reglamentaciones sobre los precios de
transferencia ahora aplicables en ocho
países, cuyas economías representan de
manera conjunta 99% del PIB regional y
con requerimientos de documentación más
demandante, los precios de transferencia
constituyen ahora una prioridad principal
no sólo para las autoridades fiscales, sino
también para empresas multinacionales con
operaciones en la región.
Como resultado, las sociedades
multinacionales han encontrado difícil
alinear algunas de sus políticas globales de
precios de transferencia con las
reglamentaciones locales, muchas veces con
el resultado de casos de doble tributación.
A continuación, revisamos las fallas más
comunes encontradas por las sociedades
cuando aplican políticas globales de precios
de transferencia en Sudamérica.
En este contexto, las autoridades fiscales se
han esforzado por lidiar con la creciente
cantidad y complejidad de operaciones
intercompañía. Para manejar esta situación,
han adoptado un enfoque del Principio de
Pareto centrándose en ciertos tipos de
operaciones que representan una parte
importante de los flujos del comercio
internacional, como el comercio de bienes
fungibles y los honorarios de los servicios
intercompañía recibidos del extranjero.
Además, el enfoque práctico de las
autoridades fiscales incluyó la creación de
métodos especiales y fácilmente auditables
en el caso de las operaciones con bienes
fungibles, que en algunos casos podrían
estar en desacuerdo con el principio de
negociación en condiciones de igualdad, así
como un mayor enfoque en los
requerimientos de la deducibilidad más que
la determinación de los precios en lo que se
relaciona con los honorarios por los
servicios y las regalías.
Bienes fungibles -Métodos ad hoc que
se enfocan en representantes
globales de comercialización o
selección de proveedores En 2003,
Argentina estableció un método especial
para el análisis de exportaciones de bienes
con precios que se cotizan en mercados
transparentes para una compañía
relacionada, en donde participa un
intermediario internacional– que no es el
administrador real de los bienes y que no
reúne ciertos parámetros esenciales
contenidos en la ley. En esos casos, el precio
para efectos fiscales debe ser lo que resulte
mayor entre (a) el precio negociado con el
intermediario; y (b) el precio que se cotiza
de manera pública en la fecha de carga de
los bienes. Esta regla que inicialmente se
previó para evitar que la base cambiara a
través de la manipulación de las fechas de
las operaciones con entidades relacionadas,
pronto se amplió a intermediarios no
relacionados para los cuales el
cumplimiento con umbrales esenciales
podría no documentarse con facilidad (lo
que ocurre, de hecho, en la mayoría de los
casos).
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Sudamérica: Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican políticas
globales de precios de transferencia
El próspero comercio de bienes
fungibles en Sudamérica da
lugar a la adopción de reglas
fiscales/de determinación de
precios en varios países.
Dada la importancia del comercio de bienes
fungibles para las economías en
Sudamérica, que hoy en día representa 67%
de las exportaciones totales de bienes, otros
países como Ecuador, Perú y Uruguay
pronto adoptaron reglas similares enfocadas
en los intermediarios y ampliaron su alcance
a las importaciones. En 2012, Brasil
implementó un método similar de
determinación de precios para las
importaciones y exportaciones de bienes
fungibles con partes relacionadas –
independientemente de la participación de
un intermediario –a través lo cual el precio
cotizado de manera pública a la fecha de la
operación–en donde éste puede
determinarse de manera confiable– o a la
fecha de la carga de los bienes se utiliza para
efectos fiscales.
Como resultado de la aplicación de estas
metodologías – que consisten en el
establecimiento de un precio para efectos
fiscales equivalente a una cotización de
mercado a la fecha de la carga de los bienes
–surgen dos problemas de comparabilidad:
(i) la fecha de determinación del precio para
efectos fiscales que, en general, difiere de la
fecha real de la operación que recomiendan
los Lineamientos de la OCDE para
¿Pueden ciertos métodos ad-hoc tener
como resultado una doble tributación?
establecer el precio de mercado; y (ii) el
precio que se cotiza de manera pública no
puede reflejar las características de la
operación controlada en términos de la
entrega, la calidad y la cantidad, entre otros
factores de comparabilidad. De ahí, la
aplicación de estos métodos usados para
establecer los precios para estas operaciones
podría tener como resultado una doble
tributación.
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Sudamérica: Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican políticas
globales de precios de transferencia
Además, muchas estructuras de
comercialización en el extranjero– en el caso
de las exportaciones (o estructuras centrales
de compras en el caso de las importaciones) crean importantes riesgos fiscales, dado que
sus políticas de precios de transferencia en
general ordenan un descuento o prima,
respectivamente en el precio que se cotiza de
manera pública para tener en cuenta las
diferencias en la calidad, oportunidad y
términos de entrega, entre otros factores. Este
riesgo es particularmente importante para
compañías que se abastecen de minerales o
productos agrícolas de Sudamérica y para
grupos industriales que proporcionan materia
prima para sus operaciones locales.
Servicios – Documentación de los
beneficios para la entidad local La
mayoría de las sociedades multinacionales
dependen de una serie de servicios de
administración, investigación, finanzas y
tecnología de la información, entre otros, que
se proporcionan de manera central. En
consecuencia, en general, estas sociedades
aplican una política del costo adicional o para
compartir costos, que está en cumplimiento
con los lineamientos de la OCDE, a fin de
determinar los precios de transferencia para
dichos servicios, utilizando factores
determinantes de asignación seleccionados
para reflejar la intensidad del uso de cada una
de las subsidiarias.
En resumen, muchas sociedades han
encontrado que el adaptar a la medida sus
políticas de comercialización o selección de
proveedores para alinearlas con reglas locales
es la mejor forma de evitar o de minimizar la
doble tributación.
En la mayoría de las naciones miembro de la
OCDE, se realiza un gran esfuerzo para el
análisis de las funciones desarrolladas por
los prestadores de servicios y para la
determinación de una remuneración
adecuada para ellos. Sin embargo, las
autoridades fiscales sudamericanas se han
enfocado en la deducibilidad de los
honorarios antes de revisar la política de
determinación de precios en sí. A este
respecto, la mayoría de los países en la
región han implementado algunos de los
siguientes requerimientos de deducibilidad:
• Los servicios deben haberse prestado
realmente;
• Los servicios deben estar relacionados con
la actividad desempeñada por la compañía
y deben ser necesarios para generar un
ingreso acumulable en el país;
• Los cargos deben ser proporcionales a la
actividad desempeñada por la subsidiaria
(esto es, un importe razonable de los
gastos correlacionado con el ingreso o la
utilidad generada) y deben seguir una
estructura de compensación a precios de
mercado; y
• En algunos casos, tanto los honorarios por
los servicios como el impuesto retenido en
origen, cuando así aplique, deben haberse
pagado antes de la fecha de vencimiento
de la declaración del impuesto sobre la
renta (por ejemplo, Argentina).
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Sudamérica: Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican políticas
globales de precios de transferencia
La documentación
de los beneficios y
de la importancia
de los servicios
recibidos del
extranjero es
extremadamente
difícil
La recopilación de información sobre
los requerimientos de deducibilidad
tiene sus propios desafíos
No obstante que estos requerimientos también
se presentan en los documentos de la OCDE y
sus discusiones pueden parecer triviales desde
el punto de vista de los prestadores de servicios,
en realidad, la recopilación de información para
demostrar el cumplimiento con los
requerimientos de deducibilidad puede
representar un reto considerable para las
subsidiarias sudamericanas. Por ejemplo, la
autoridad fiscal pueda requerir al contribuyente
proporcionar pruebas como boletos de avión,
correspondencia e informes de los peritos en las
oficinas centrales para demostrar la prestación
de los servicios, así como el mostrar ejemplos
claros de cómo es que dicha asesoría generó
utilidades para éste. Dado que en muchos casos
la asistencia proporcionada por las oficinas
centrales es de naturaleza fragmentada (por
ejemplo, una conferencia telefónica con
múltiples partes con un perito en el
departamento legal o la asistencia durante
cuatro horas de los ingenieros en las oficinas
centrales cuando se selecciona al nuevo
proveedor), la generación de un archivo que
documente de manera amplia los beneficios y la
importancia de los servicios recibidos del
extranjero es extremadamente difícil, en
especial cuando esas pruebas están dispersas a
lo largo de toda la organización y se recopila de
manera extemporánea durante el curso de una
auditoría.
Perspectivas de los precios de transferencia: La administración de múltiples partes
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Sudamérica: Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican políticas
globales de precios de transferencia
En conclusión, cuando se aplican políticas
globales de precios de transferencias para los
servicios en Sudamérica, la documentación de
los beneficios y la naturaleza de los servicios
recibidos de partes relacionadas extranjeras
desde la perspectiva local es un primer umbral
que debe pasarse antes de documentar el precio
en sí.
Deducibilidad y restricciones del flujo
monetario - La compensación entre las
políticas globales y la doble tributación
Durante los últimos años, algunos países como
Argentina y Venezuela han implementado
restricciones legales o basadas en hechos a los
flujos monetarios de salida y al comercio
extranjero, demorando o impidiendo el pago de
bienes, servicios, comisiones de regalías y
préstamos. En consecuencia, los balances
generales de las subsidiarias locales muestran
cuentas por pagar y pasivos intercompañía
aumentados, lo que da lugar a desafíos en la
deducibilidad. Como se mencionó antes,
algunos países requieren que se realicen pagos
antes de permitir problemas con la deducción,
la doble tributación y con la capitalización
insuficiente.
En este escenario, muchas compañías han
evaluado diferentes alternativas para pagar sus
pasivos con entidades relacionadas extranjeras,
como la cancelación de deudas, la interrupción de
la acumulación de los honorarios o el pago de
deudas en moneda local o en especie. Incluso
cuando estas alternativas pueden permitir la
deducción de los cargos o evitar la doble
tributación en el corto plazo, podrían tener
efectos colaterales que oculten riesgos fiscales
tanto para las entidades locales como extranjeras.
Por ejemplo, si se interrumpe la facturación de
los honorarios hasta que los pagos estén
permitidos de nuevo, la autoridad fiscal local
podría cuestionar el si la subsidiaria requirió o no
en realidad los servicios en primer lugar,
mientras que la autoridad fiscal extranjera puede
cuestionar esta excepción a la política global
precios de transferencia.
De ahí, cuando se lidia con restricciones
aduanales o monetarias que impiden la aplicación
de políticas regulares, debe llevarse a cabo un
análisis exhaustivo de los pros y los contras de
cada una de las alternativas, de modo que se
eviten consecuencias colaterales o no previstas en
los precios de transferencia.
En resumen – Algunos enfoques y
reglas ad hoc pueden plantear
problemas
No obstante –con la excepción de Brasil– las
políticas de precios de transferencia en
Sudamérica por lo general son congruentes
con el principio de igualdad en las
condiciones de mercado, el enfoque adoptado
por las autoridades fiscales así como la
existencia de ciertas reglas ad hoc –
particularmente en Brasil– se plantean
problemas cuando se implementan ciertas
políticas congruentes con los Lineamientos de
la OCDE. Como mínimo, la evaluación
oportuna de las adaptaciones a las políticas
globales puede reducir la probabilidad de que
la compañía se vea sujeta a una doble
tributación.
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se aplican políticas globales de precios de transferencia
Autores
Juan Carlos Ferreiro
PwC Argentina
+5411 4850-4651
[email protected]
José María Segura
PwC Argentina
+5411 4850-6718
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