CUADROS DE AYUDA - IMPUESTO SOBRE

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CUADROS DE AYUDA - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Amortizaciones
Con carácter general para que sea deducible el gasto fiscal por amortización debe estar
debidamente contabilizado y ser efectivo. Es necesario determinar la amortización fiscal que
podemos aplicar a las empresas ya que el Plan General de Contabilidad no establece sistemas
de amortización, solamente indica que la amortización se calculará en función de la vida útil
atendiendo a la depreciación que normalmente sufran los elementos por su funcionamiento,
uso y disfrute.
Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material,
intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran
los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:
•
Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en la
tabla de amortización contenida en la LIS. Con efectos desde el 01-01-2015, es la
siguiente:
Coeficiente lineal máximo
Periodo de años
máximo
Obra civil general
2%
100
Pavimentos
6%
34
Infraestructuras y obras mineras
7%
30
Centrales hidráulicas
2%
100
Centrales nucleares
3%
60
Centrales de carbón
4%
50
Centrales renovables
7%
30
Otras centrales
5%
40
Tipo de elemento
Obra civil
Centrales
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Coeficiente lineal máximo
Periodo de años
máximo
Edificios industriales
3%
68
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras
4%
50
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos)
7%
30
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y
viviendas
2%
100
Subestaciones. Redes de transporte y distribución de
energía
5%
40
Cables
7%
30
Resto instalaciones
10%
20
Maquinaria
12%
18
Equipos médicos y asimilados
15%
14
Locomotoras, vagones y equipos de tracción
8%
25
Buques, aeronaves
10%
20
Elementos de transporte interno
10%
20
Elementos de transporte externo
16%
14
Autocamiones
20%
10
Mobiliario
10%
20
Lencería
25%
8
Tipo de elemento
Edificios
Instalaciones
Elementos de transporte
Mobiliario y enseres
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Coeficiente lineal máximo
Periodo de años
máximo
Cristalería
50%
4
Útiles y herramientas
25%
8
Moldes, matrices y modelos
33%
6
Otros enseres
15%
14
Equipos electrónicos
20%
10
Equipos para procesos de información
25%
8
Sistemas y programas informáticos.
33%
6
Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y
series audiovisuales
33%
6
Otros elementos
10%
20
Tipo de elemento
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas
NOTA: Reglamentariamente se podrán modificar los coeficientes y períodos previstos en esta tabla o establecer
coeficientes y períodos adicionales.
•
Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortización.
El porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización
lineal obtenido a partir del período de amortización según tablas de amortización
oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes:
1.º 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años.
2.º 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años
e inferior a 8 años.
3.º 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años.
El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11%. Los edificios, mobiliario y enseres
no podrán acogerse a la amortización mediante porcentaje constante.
•
Resulte de aplicar el método de los números dígitos. La suma de dígitos se
determinará en función del período de amortización establecido en las tablas de
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amortización oficialmente aprobadas. Los edificios, mobiliario y enseres no podrán
acogerse a la amortización mediante números dígitos.
•
Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración
tributaria.
•
El contribuyente justifique su importe.
De no optar el sujeto pasivo por ningún método de amortización fiscal, se aplica el método de
tablas por defecto. La empresa puede elegir la dotación de la amortización siempre que se
encuentre entre el coeficiente máximo y el período de vida útil. De ahí que se pueda variar
todos los años sin necesidad de autorización por parte de la Administración.
Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias deberán
amortizarse dentro del período de su vida útil, entendiéndose por tal el período en que, según
el método de amortización adoptado, debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el
valor residual, excepto que dicho período exceda del período concesional, caso de activos
sometidos a reversión, donde el límite anual máximo se calculará atendiendo a este último
período. Los costes relacionados con grandes reparaciones se amortizarán durante el período
que medie hasta la gran reparación. Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado
intangible su vida útil será el período durante el cual se espera, razonablemente, que
produzcan ingresos.
Con efectos desde el 01-01-2015, con la reforma del IS habrá que tener en cuenta:
•
Se simplifica la tabla pasando de 646 elementos a 34. Para los elementos con
coeficiente de amortización distinto al que venían aplicando, en el período impositivo
iniciado a partir de 01-01-2015 y siguientes se aplicará la amortización resultante de
dividir el neto fiscal existente al inicio de ese período entre los años de vida útil que le
reste al elemento según las nuevas tablas. Cuando una entidad viniera aplicando un
método diferente al lineal, y por la nueva tabla corresponda un plazo distinto de
amortización, podrá optar por aplicar el método lineal en el plazo que le quede de vida
útil a partir del primer período que se inicie a partir de 01-01-2015 o seguir con la
amortización según el método elegido.
•
Se establece con carácter general la libertad de amortización para bienes de escaso
valor, de hasta 300 euros de valor unitario, con un máximo de 25.000 euros anuales
(desaparece la norma análoga, artículo 110 TRLIS, que existía para las entidades de
reducida dimensión, con valor unitario de 601 euros y máximo anual de 12.020 euros).
Para que esta norma se aplique se requiere que:
(a) Se trate de elementos del inmovilizado material. Por tanto, los programas
informáticos y el resto del inmovilizado intangible no se puede beneficiar de
esta norma.
(b) Se trate de elementos nuevos. Por tanto, los elementos adquiridos usados
no se podrán beneficiar de esta norma y se tendrán que amortizar según las
reglas generales, aplicando, en su caso, la regla sobre bienes usados.
(c) El importe máximo que se puede beneficiar asciende a 25.000 euros
anuales, con lo que en caso de excederse la inversión de bienes de escaso
valor será necesario determinar los que se acogen a la libertad de amortización
y los que no.
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(d) El importe unitario no puede exceder de 300 euros.
•
Se elimina el límite anual máximo fijado para la deducibilidad de la amortización de los
elementos de inmovilizado intangible con vida útil definida así como los requisitos que
debían cumplir. Se establece que el inmovilizado intangible con vida útil definida se
amortizará atendiendo a la duración de la misma (sin límite anual máximo ni requisitos
relativos al modo de adquisición o la relación con el transmitente, a diferencia de la
norma vigente hasta el 01-01-2015).
•
Se establece la deducibilidad del precio de adquisición del activo intangible de vida útil
indefinida, incluyendo el fondo de comercio, con el límite anual máximo del 5%, con
independencia de su imputación contable o de la naturaleza del transmitente.
Desaparece a partir de 01-01-2015 la deducción fiscal del fondo de comercio
financiero, pero se establece un régimen transitorio permitiendo la deducción respecto
de las inversiones realizadas antes de 01-01-2015.
•
Se mantienen para 2015 los distintos supuestos tradicionales de libertad de
amortización. Es decir, podrán amortizarse libremente:
a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
de las sociedades anónimas laborales y de las sociedades limitadas laborales
afectos a la realización de sus actividades, adquiridos durante los cinco
primeros años a partir de la fecha de su calificación como tales.
b) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios,
afectos a las actividades de investigación y desarrollo.
Los edificios podrán amortizarse de forma lineal durante un período de 10
años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigación y
desarrollo.
c)
Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado
intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de
libertad de amortización.
d) Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que
tengan la calificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con
lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las
explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros años a partir de
la fecha de su reconocimiento como explotación prioritaria.
e) Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda
de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo. Si
el período impositivo tuviera una duración inferior a un año, el límite señalado
será el resultado de multiplicar 25.000 euros por la proporción existente entre
la duración del período impositivo respecto del año. Se trata de una novedad
para el 2015 que hemos comentado.