¿Resulta conveniente técnicamente que los sujetos del Nuevo RUS

¿Resulta conveniente técnicamente que los sujetos del Nuevo RUS emitan
comprobantes de pago que sustenten costo o gasto o crédito fiscal para efectos
tributarios?
Es objeto del presente artículo analizar la conveniencia técnica o no de que los sujetos
del Nuevo RUS otorguen facturas, pedido reiterado por diversos gremios de la sociedad,
pero que a la fecha no ha sido aceptado por el ente rector de la economía peruana,
basado fundamentalmente en razones técnicas.
Analicemos, lo que bajo nuestro punto de vista, sustenta la inconveniencia de que dichos
sujetos otorguen comprobantes de pago que sustenten costo o gasto o crédito fiscal para
efectos tributarios.
Al respecto, consideramos que las limitaciones cuya objeción es planteada encuentran su
fundamento en el hecho que las operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo RUS
están dirigidas a satisfacer principalmente necesidades de consumo final, a cuyo efecto
cuentan con un régimen simplificado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Así, el Nuevo RUS tiene como principales características las siguientes1:
9 Es un régimen que comprende el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el
Impuesto a la Renta, basado en un sistema de pago de cuota simple (de
periodicidad mensual).
9 No existe la obligación de presentar una declaración jurada anual a fin de
regularizar el cálculo del impuesto.
9 Los contribuyentes acogidos, poseen sistemas de costos simples, al tratarse de
operaciones de comercialización pertenecientes a la cadena final, así como la
prestación de servicios no complejos.
9 No existe la obligación de llevar libros ni registros contables.
9 Por la naturaleza de las operaciones que comprende, posibilita la simplificación
de determinadas obligaciones tributarias sin que la Administración Tributaria
pierda el control sobre el cumplimiento de las mismas.
9 Está orientado fundamentalmente a consumidores o usuarios finales.
9 Es un sistema que permite el autocontrol por parte del contribuyente en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Dichas características guardan estrecha vinculación con el tratamiento de los
comprobantes de pago que los sujetos del Nuevo RUS se encuentran facultados a emitir,
y que de acuerdo a la normatividad actual se encuentran restringidos a las boletas de
venta o tickets que no sustentan gasto o costo para efecto tributario2.
1
Cabe tener en cuenta que los regímenes simplificados son una legislación especial que se aplica a personas con
características particulares, denominadas “pequeños comerciantes”, para determinar el pago que éstas deben hacer,
por concepto de impuestos, al Estado. Las personas que se encuentran bajo este régimen son comerciantes minoristas
o detallistas; es decir, personas que venden, de forma individual o en pequeñas cantidades, bienes y servicios que
están gravados; es decir, que deben pagar impuestos sobre las ventas.
2
Cabe señalar que al permitir emitir comprobantes de pago que, en principio, no sustentan crédito fiscal ni costo o gasto,
posibilita que la Administración Tributaria realice un control colectivo de los sujetos del régimen mediante la aplicación
de determinados parámetros asociados a las compras realizadas.
En tal sentido, de permitirse la posibilidad que dichos sujetos puedan emitir
comprobantes de pago que sustentan gasto o costo para efecto tributario, implicaría por
razones de control, la exigencia de elementos3 que permitan frenar los mecanismos de
evasión en que incurrirían las empresas, dejando de tener dicho régimen la simplicidad
que motivó su creación. Esta tarea, evidentemente estaría a cargo de la Administración
Tributaria. Debe tenerse presente, al respecto, los altos índices de evasión del sector,
sobre todo en el rubro servicios, esfera en la que poco llega es brazo fiscalizador del
estado.
Sin perjuicio de lo señalado, se debe tener presente que el sistema tributario peruano
ofrece a los pequeños contribuyentes economías de opción según las cuales es posible
modificar su afectación a regímenes especiales, de acuerdo a su condición económica y
la naturaleza de su actividad, sin afectar los objetivos de la política tributaria original.
En ese sentido, es conveniente indicar que el Nuevo RUS no es un régimen obligatorio y
que aquellos contribuyentes que requieran emitir comprobantes de pago que permitan
sustentar gasto o costo para efectos tributarios; pueden optar por otro régimen
simplificado como el Régimen Especial del Impuesto a la Renta o incluso por el Régimen
General.
Por último, consideramos conveniente recordar que al eliminar o minimizar la diversidad
de tratamientos, se crean o reducen considerablemente las vías aprovechables para
reducir la obligación tributaria y facilitando la acción de la administración, a la vez que se
fortalece la cadena de control resultante de los elementos estructurales de la técnica
impuesto contra impuesto, generalizando o incrementando la oposición de intereses entre
proveedores y adquirentes sujetos al impuesto, con la consiguiente ampliación de las
posibilidades administrativas en materia de controles cruzados.
Asimismo, si bien todos los países adoptaron el método de sustracción sobre base
financiera aplicando la técnica de impuesto contra impuesto, las estructuras de los
respectivos tributos presentan diferencias en cuanto a la amplitud de su campo de
aplicación.
Arequipa, agosto de 2011
Artículo elaborado por:
Abog. CPC Royce Jesús Márquez Oppe
3
Tales como Registros de Compra, de Venta, etc.
2/2