I Operaciones con personas jurídicas no domiciliadas (Parte final)

I
Operaciones con personas jurídicas no
domiciliadas (Parte final)
...Vienen
Ficha Técnica
——————————— x ——————————— Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Operaciones con personas jurídicas no domiciliadas (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015
….Continuación.
Asientos contables
——————————— x ——————————— DEBEHABER
63 Gastos de serv. prestados por terc.
64,460.00
635 Alquileres
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
15,470.40
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40174 Renta de no domiciliados
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 48,989.60
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la provisión del gasto por alquiler de maquinaria.
——————————— x ——————————— DEBEHABER
94 Gastos de administración
64,460.00
79 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gtos. 64,460.00
x/x Por el destino del gasto por alquiler de maquinaria.
——————————— x ——————————— DEBEHABER
46 Cuentas por pagar diversas-terc.
48,989.60
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 48,989.60
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de alquiler de maquinaria.
——————————— x ——————————— DEBEHABER
DEBEHABER
75 Otros ingresos de gestión
0.40
759 Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 11,660.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago del IGV por utilización de servicios
de no domiciliados.
——————————— x ——————————— DEBEHABER
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
11,660.40
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111IGV-Cuenta propia
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 11,660.40
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40112Servicios prestados por no domiciliados
x/x Por la aplicación del IGV por utilización de servicios
de no domiciliados al crédito fiscal.
Caso N.º 2
Persona jurídica no domiciliada que percibe renta por
alquiler de naves
Una persona jurídica domiciliada va a pagar la suma de
S/. 70,000 por concepto de alquiler de una embarcación de
carga para transporte internacional a una persona jurídica no
domiciliada. El servicio culminó el 25 de octubre de 2015.
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
15,470.40
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40174Renta de no domiciliados
75 Otros ingresos de gestión
0.40
759 Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
15,470.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la retención de impuesto a la renta
de no domiciliados.
Se pide determinar el monto de la retención por impuesto a la
renta y el IGV a pagar.
——————————— x ——————————— La empresa domiciliada deberá retener por impuesto a la renta
la suma de S/. 5,600.00 y debe pagar dicha retención al fisco
en el PDT 617 Otras Retenciones en noviembre, de acuerdo
con el cronograma de vencimiento de obligaciones mensuales.
DEBEHABER
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
11,660.40
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40112IGV-Servicios prestados por no domiciliados
Van...
N.° 341
Segunda Quincena - Diciembre 2015
Solución
Determinamos el importe a retener por impuesto a la renta
Costo del servicio
Renta neta 80%
IR 10% de la renta neta
S/.
70,000
56,000
5,600
Neto a pagar: 70,000 - 5,600 = S/. 64,400
Incidencia en el IGV
Costo del servicio
Parte gravada 60%
IGV 18%
S/.
70,000
42,000
7,560
Actualidad Empresarial
I-7
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
I
Actualidad y Aplicación Práctica
En el caso de alquiler de naves prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entiende
que solo el 60 por ciento es prestado en territorio nacional; por
lo tanto, se grava con el IGV solo dicha parte. (art. 2, inc. b),
último párrafo del Reglamento de la Ley del IGV)
Asientos contables
——————————— x ——————————— DEBEHABER
63 Gastos de serv. prestados por terc.
70,000.00
635 Alquileres
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5,600.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40174Renta de no domiciliados
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros
64,400.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la provisión del gasto por alquiler de nave.
——————————— x ——————————— DEBEHABER
95 Gastos de venta
70,000.00
79 Cargas Imputables a cuentas de
costos y gastos 70,000.00
x/x Por el destino del gasto por alquiler de nave para
transporte.
——————————— x ——————————— DEBEHABER
46 Cuentas por pagar diversas-Terc.
64,400.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
64,400.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de alquiler de nave
——————————— x ——————————— DEBEHABER
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
5,600.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40174 Renta de no domiciliados
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
x/x Por el pago de la retención de impuesto a la renta
de no domiciliados.
——————————— x ——————————— ——————————— x ——————————— 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111IGV-Cuenta propia
Instituto Pacífico
DEBEHABER
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40112IGV-servicios prestados por no domiciliados
x/x Por la aplicación del IGV de no domiciliados al crédito
fiscal.
7,560.00
Caso N.º 3
Persona jurídica no domiciliada que percibe renta por
sobreestadía de contenedores
La empresa La Estación SA ha pagado a una empresa no domicilida por sobreestadía de contenedores en noviembre de 2015,
del 15 hasta el día 23 en que se emite el comprobante de pago
por la suma de $ 800.00 (ochocientos dólares). Se pide determinar el importe de la retención de impuesto a la renta y del
IGV, si el pago al no domiciliado se realizó el 27 de noviembre
de 2015. El comprobante se anota en el registro de compras el
día 23 de noviembre de 2015.
Solución
Registro del gasto
Para contabilizar la operación a la fecha de devengo del gasto
utilizamos el tipo de cambio promedio ponderado venta vigente al día 23 de noviembre que publica la SBS en el diario
El Peruano.
Asientos contables
5,600.00
——————————— x ——————————— 63
46
x/x
7,560.00
DEBEHABER
Gastos de serv. prestados por terc.
2,700.80
639 Otros servicios prestados por terceros
Cuentas por pagar diversas-terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por el gasto de sobreestadía de contenedores.
——————————— x ——————————— 2,700.80
DEBEHABER
94 Gastos de administración
2,700.80
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto.
2,700.80
Retención del impuesto a la renta
DEBEHABER
Para fines del impuesto a la renta determinamos primero la renta
neta, que es igual al 80% del importe bruto que obtenga el no
domiciliado por su servicio.
Para ello primero convertimos a moneda nacional con el tipo
de cambio promedio venta vigente al día del pago que publica
la SBS en el diario El Peruano que es el del día 27 de noviembre
de 2015.
7,560.00
Van...
I-8
——————————— x ——————————— $ 800 x S/. 3.376 = S/. 2,700.80
DEBEHABER
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
7,560.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40112IGV-servicios prestados por no
domiciliados
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del IGV por utilización de servicios de no
domiciliados.
...Vienen
$ 800.00 x 3.378 = S/. 2,702.40
N.° 341
Segunda Quincena - Diciembre 2015
Área Tributaria
I
Determinamos la renta neta
S/. 2,702.40 x 80% = S/. 2,161.92
Determinamos el importe a retener por impuesto a la renta
S/. 2,161.92 x 30% = 648.58
Contabilización del pago al no domiciliado y la retención
efectuada
——————————— x ——————————— DEBEHABER
46 Cuentas por pagar diversas-terc.
2,700.80
469 Otras cuentas por pagar diversas
67 Gastos financieros
1.60
676 Diferencia de cambio
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40174Renta de no domiciliados
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago del servicio y la retención de impuesto
a la renta efectuado.
——————————— x ——————————— 648.58
2,053.82
DEBEHABER
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
648.58
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40174Renta de no domiciliados
65 Otros gastos de gestión
0.42
659 Otras gastos de gestión
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto a la renta.
649.00
Determinamos el IGV a pagar
Para fines del IGV convertimos a moneda nacional con el tipo
de cambio promedio ponderado venta publicado en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, que es en la fecha de anotación del comprobante en el registro de compras, es decir, el 23
de noviembre de 2015, pero en dicho día no existe publicación;
por lo tanto, se toma el último día inmediato publicado que es el
día 21 de noviembre, dicho tipo de cambio es S/. 3.360.
$ 800.00 x S/. 3.360 = S/. 2,688.00
El IGV a pagar es el 18% de S/. 2,688.00 que equivale a S/.483.84.
Llenado del PDT 617 para efectos de la declaración y pago
de la retención del impuesto a la renta
La Estación S.A
N.° 341
Segunda Quincena - Diciembre 2015
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Caso N.º 4
Persona jurídica no domiciliada que vende acciones en el
Perú
La empresa Holding World Co. adquirió acciones emitidas por
una empresa domiciliada en enero de 2012, por un monto de
S/. 220,000; en mayo de 2015 decide venderlas por S/. 240,000
negociándolas en la Bolsa de Valores de Lima. Se pide determinar el monto de impuesto a la renta que deberá abonar el no
domicilado por la renta obtenida.
Solución
Determinamos la renta teniendo en cuenta el costo de adquisición de las acciones, por lo tanto la ganancia obtenida será de
S/. 20,000; a dicho importe se le aplica la tasa de 5%, esto es,
un importe de S/. 1,000 por impuesto a la renta que debe ser
retenido por la Institución de Compensación y Liquidación de
Valores (CAVALI) al momento en que se efectúe la compensación
y liquidación en efectivo (cuando se efectúe la transferencia de
fondos del comprador al vendedor).
Por ser negociada la venta en el Perú no se exige la certificación
de capital invertido y la tasa del impuesto a la renta es 5%.
Caso N.º 5
Persona jurídica no domiciliada que vende acciones fuera
del Perú
La empresa Holding World Co. adquirió acciones emitidas por
una empresa domiciliada en enero de 2013, por un monto de
S/. 220,000; en octubre de 2015 decide venderlas por
S/. 240,000 negociándolas en una bolsa de valores fuera del
Perú. Se pide determinar el monto de impuesto a la renta que
deberá abonar el no domicilado por la renta obtenida asumiendo que tramita la certificación de capital invertido.
Solución
En vista de que se ha obtenido la certificación de capital invertido, se podrá deducir el costo de adquisición de las acciones, por
lo tanto la renta obtenida es de S/. 20,000; la tasa del impuesto
a la renta que debe aplicarse en este caso es de 30% por haberse
negociado fuera del Perú, por lo tanto el impuesto a la renta que
debe pagar el no domiciliado es de S/. 6,000, debe pagar dicho
impuesto en el formulario N.º 1073 dentro de los primeros 12
días de noviembre de 2015.
Caso N.º 6
Persona jurídica que presta servicio digital desde el extranjero
Una empresa no domiciliada presta servicio de mantenimiento
de software en red desde Alemania y cobra por ello la suma de
1,000 euros. Se pide determinar el importe de la retención de
impuesto a la renta y el pago del IGV por utilización de servicios
de no domiciliados.
Solución
En vista de que se trata de un servicio digital, se considera
renta de fuente peruana porque la utilización del servicio es
I-10
Instituto Pacífico
en el Perú y por lo tanto sujeto a la retención de impuesto a la
renta con la tasa de 30%, es decir, la empresa peruana deberá
retener 300 euros.
Dicha retención se convierte a moneda nacional y se declara
y paga con el PDT 617 Otras retenciones previa conversión a
moneda nacional.
Con respecto al IGV, por ser utilización de servicios en el país
se encuentra gravado con dicho impuesto, la tasa a aplicar es
de 18% sobre el monto del servicio de 1,000 euros, es decir,
un importe por IGV de 180 euros que deberá convertirse a
moneda nacional y pagarse al fisco con el formato guía para
pagos varios. Dicho pago se puede usar como crédito fiscal de
destinarse el servicio a operaciones de venta gravadas con el
IGV previa anotación del documento de pago del impuesto y
del comprobante del no domiciliado en el registro de compras.
Caso N.º 7
Persona jurídica que cede el uso de una marca a una empresa peruana
Una empresa no domiciliada cede el uso de una marca de su
propiedad a una empresa peruana, por el monto de $ 10,000,
la empresa peruana utiliza la marca en Argentina. Se pide determinar el monto del impuesto a la renta que corresponde y
el tratamiento con respecto del IGV.
Solución
Si bien es cierto la marca será usada en Argentina, por ser el
pagador una empresa peruana, se considera renta de fuente
peruana porque la regalía es pagada por un sujeto domiciliado
en el país y por lo tanto el importe a retener es del 30% de
$ 10,000, o sea $ 3,000, monto que se debe declarar y pagar
con el PDT 617 Otras retenciones previa conversión a moneda
nacional.
En cuanto al IGV podemos mencionar que la disposición del
servicio será en Argentina y no en el Perú. Por lo tanto, no
califica como utilización de servicios de no domiciliados en el
país, entonces no hay pago de IGV.
Caso N.º 8
Persona jurídica que presta servicio de asistencia técnica
Una empresa no domiciliada presta un servicio de asistencia
técnica en el Perú cobrando un monto de $ 5,000. Se pide
determinar el monto de la retención por el impuesto a la renta
y el pago del IGV.
Solución
En vista de que el servicio es prestado por una persona jurídica
no domiciliada, se debe retener por concepto de impuesto a la
renta el 15% del monto del servicio, es decir, 15% de $ 5,000
que resulta $ 750, dicho monto se debe declarar y pagar con el
PDT 617 Otras retenciones previa conversión a moneda nacional.
Con respecto del IGV, por ser utilización de servicios de no
domiciliados en el país se debe pagar el IGV con la tasa de
18% sobre el monto facturado por el servicio, el importe será
$ 900 el cual se debe pagar con el formulario guía para pagos
varios previa conversión a moneda nacional y anotación del
comprobante del no domiciliado y el del pago del impuesto en
el registro de compras.
N.° 341
Segunda Quincena - Diciembre 2015