Memoria Impuesto de Renta

IMPUESTO DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS
CP HERNAN A. ALONSO G.
Contador Publico
Especialista en Derecho Tributario
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Y SUS ELEMENTOS
•
•
NOCION Y OBJETO DEL DERECHO TRIBUTARIO
Estudio o regulación de lo relacionado con los tributos:
• Impuestos
• Tasas
• Y contribuciones
Estudio exclusivo del ordenamiento jurídico tributario positivo de un
país.
¨ Disciplina, perteneciente al Derecho Publico, conformada por un
sistema de normas legales, que tiene por objeto el estudio y
regulación de la creación de los diferentes tributos; el nacimientos,
modificación y extinción de las relaciones tributarias, así como la
forma de administrar y controlar dichas relaciones u obligaciones ¨
Impuesto de Renta en Colombia J. Orlando Corredor Alejo.
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
Sistema de Normas
FUENTES FORMALES O PROPIAS
•
•
•
•
•
•
La Constitución Política
Las leyes
Decretos ley
Decretos reglamentarios
Ordenanzas
Acuerdos
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
Sistema de Normas
FUENTES IMPROPIAS O ACCESORIAS
1. Conceptos de la Dian
2. Tratados internacionales ratificados
3. Jurisprudencia y costumbre
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
1.
2.
3.
4.
5.
Sujeto activo
Sujeto pasivo
Hecho generador
Base gravable
Tarifa
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
PRESTACIONES TRIBUTARIAS
1. Prestación de Dar: Entregar lo que se
debe, pagar o cancelar la obligación.
2. Prestación de hacer: Ejecutar una
conducta.
3. Prestación de no hacer: Abstenerse de
conductas.
4. Prestación de soportar: Verificación y
control.
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
CLASIFICACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
1. Obligación tributaria Sustancial
2. Obligación tributaria formal
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
CAPACIDAD JURIDICA
TRIBUTARIA Y CONTRIBUTIVA
1. Capacidad civil: Se le asigna a los sujetos
capaces: personas naturales y jurídicas. Art.
1503, 1504 del C. Civil.
2. Capacidad Jurídica tributaria: Facultad de
asumir la obligación tributaria: capacidad de
adquirir deudas y asumir obligaciones.
Autonomía de la relación patrimonial, mas que
la capacidad subjetiva del titular de la relación
(Capacidad contributiva) Art. 792 ET
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
CLASIFICACION DEL SUJETO
PASIVO
Según el hecho generador.
1. Potencial: Todos tiene la potencialidad de
realizar rentas, esta señalado expresamente
en la ley sustancial como el obligado en
forma abstracta e hipotética.
2. Efectivo o real: Es el mismo potencial
cuando se encuentra vinculado con el
presupuesto de hecho al realizar
concretamente la actividad generadora del
impuestos.
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
CLASIFICACION DEL SUJETO
PASIVO
Según la Naturaleza.
1. Personas naturales o físicas: Art.7ss ET
1. Individuos de la especie humana
2. Sucesiones iliquidez
3. Asignaciones y donaciones modales
2. Personas jurídicas o morales: Art.633 C.
Civil
1. Sociedades limitadas, anónimas y
asimiladas a unas y a otras.
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
CLASIFICACION DEL SUJETO
PASIVO
Según la obligación sustancial:
1. Contribuyentes: quien asume la obligación
sustancial.
2. No contribuyentes: No obligados a pagar el
impuesto.
1. Consorcios y UT. Art. 18 ET
2. Otros no contribuyentes. Art.22,23,23-1 y 23-2 ET
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
CLASIFICACION DEL SUJETO
PASIVO
Según la Nacionalidad.
1. Naturales nacionales: Colombianas y
extranjeras. Art. 96 C.P., Art. 74 C. Civil
2. Jurídicas y demás entidades nacionales
y foráneas: Constituidas de acuerdo a la
ley Colombiana o extranjera y cuyo
domicilio principal esta en Colombia o en
el exterior. Art. 21 ET
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
CLASIFICACION DEL SUJETO
PASIVO
Según la Residencia.
1. Residentes. Art. 10 ET
2. No Residentes. No cumplen con los
requisitos de los residentes.
El concepto de residencia solo aplica
para las personas naturales, respecto
de las personas jurídicas se habla de
domicilio. Art.12-1
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
CLASIFICACION DEL SUJETO
PASIVO
Según el Régimen Tributario.
1. General: Todos los contribuyentes que
no estén expresamente en régimen
especial o de retenciones.
2. Especial: Art. 19, 356 a 364 del ET
reglamentados en los Decretos
4400/2004 y 640/2005
3. Retenciones en la fuente: Art. 6, 593,
594 y 594-3 ET
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
CLASIFICACION DEL SUJETO
PASIVO
Según la Obligación Formal de Declarar.
1. Declarantes : Declaraciones de renta y
complementarios por regla general . Art.
591 del ET, situación especial: cambio
de titular de inversión extranjera Art. 326
ET
2. No Declarantes: Declaración de ingresos
y patrimonio. Art. 592,593 y 594-1 ET
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
CLASIFICACION DEL SUJETO
PASIVO
Según el grado de responsabilidad por el
pago.
1. Directos: Art. 2 y 792 ET quienes
realizan el hecho generador de la
obligación tributaria sustancial
(Contribuyente del impuesto)
2. Indirectos: Art. 793, 795, 796, 797 ET.
responsables del impuesto
(representación, socios, herederos,
evasores, sustitución)
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
HECHO GENERADOR
¨ Es el presupuesto fáctico de naturaleza
jurídica o económica, previsto en la ley
como determinante para que surja la
obligación sustancial.¨
¨El hecho generado del impuesto es la
obtención de renta.¨
Impuesto de Renta en Colombia – J. Orlando Corredor Alejo.
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
INTEGRACION DE LA RENTA
El hecho generador del impuesto sobre la
renta es la obtención de renta, y para que
se ajuste al principio de capacidad
contributiva debe ser NETA, ACTUAL,
INDIVIDUAL Y DISPONIBLE.
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
FUENTES GENERADORAS DE
RENTA
1. Activas u originarias
El trabajo: Dependiente o independiente y se obtienen
del esfuerzo humano. Art. 103 ET
2. Pasivas o derivadas.
1. El capital: Explotación del patrimonio del sujeto, se
derivan de El y no requieren esfuerzo humano para
su obtención.
2. Ejercicio de actividades comerciales, industriales y
de servicios.
3. Fuentes inanimadas o de ley, derivados de
disposición legal (herencias, donaciones,rifas).
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
PERIODO IMPOSITIVO
Ejercicio anual y fracciones de año
La renta por naturaleza es duradera, coexiste a la
vida del sujeto
Se necesita de establecer fraccionamientos para
medir y verificar el hecho generador
Corriente universal: Año fiscal (de enero 1 a
diciembre 31) periodo gravable igual año
calendario. Art. 1 D.187/1975
Fracciones. Art. 595 ET. , Art. 1 D.187/1975
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
HECHO GENERADOR EN LOS
IMPUESTOS COMPLEMENTARIOS
Ganancias ocasionales: la obtención de ingresos
extraordinarios calificados expresamente por la
ley como constitutivos de ganancia ocasional.
Art. 299ss ET.
• Utilidad en enajenación de activos fijos poseídos por dos
o más años.
• Utilidades en liquidación de sociedades.
• Herencias, legados y donaciones.
• Loterías, premios, rifas, apuestas y similares.
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
RENTA
1. Renta Neta: involucra la totalidad de los
ingresos y actividades desarrolladas,
determinando una sola base gravable
única. Art. 26 ET
2. Renta Cedular: se computa por niveles o
centros de operación; actividades
declaradas en forma independiente. Art.
19-2, 150, 150, 340 ET
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
RENTA NETA O RENTA LIQUIDA
Ingresos Brutos ordinarios y extraordinarios
XXXX
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos
(XXXX)
Menos: Ingresos no constitutivos de renta
(XXXX)
Igual: Ingresos Netos
XXXX
Menos: Costos imputables a los ingresos
(XXXX)
Igual: Renta Bruta
XXXXX
Menos: Deducciones aceptadas
Igual: Renta Liquida
20/03/2013
(XXXX)
XXXX
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
INTEGRACION DE LA RENTA
• SISTEMAS DE INTEGRACION:
1. Ordinario de Depuración de la renta. Art. 26
del ET ; Elementos a integrar : Ingresos,
Costos y Deducciones.
2. Renta presuntiva. Art. 189 del ET; Integra
como elementos: El patrimonio liquido del
año anterior, el VPN de activos específicos,
otros conceptos patrimoniales y las rentas
gravables de activos exceptuados.
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
INGRESOS
Definición: Art. 38 D. 2649/1993.
¨ Los ingresos representan flujos de entrada de
recursos, en forma de incrementos en el activo o
disminuciones en el pasivo o una combinación
de ambos, que generan incrementos en el
patrimonio, devengados por la venta de bienes,
por la prestación de servicios o por la ejecución
de otras actividades, realizadas durante un
periodo, que no provienen de los aportes de
capital ¨.
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
INGRESOS
El ingreso genera un enriquecimiento o
capitalización en cabeza del sujeto que lo
percibe o realiza.
Requisitos de los ingresos para que sean
renta:
1. Realización.
2. Enriquecimiento o capitalización.
3. Que no este exceptuado.
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
INTEGRACION DE LA RENTA
INGRESO
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
1.
2.
3.
Realización
No estar Exceptuado
Incremento patrimonial
Costos
Definición: Art. 39 D. 2649/1993.
“Los costos representan erogaciones y cargos
asociados clara y directamente con la
adquisición o la producción de los bienes o la
prestación de servicios, de los cuales un ente
económico obtuvo sus ingresos.”
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
Costos
Dentro del proceso de depuración de la renta, el costo
debe considerarse como productor de la renta.
Requisitos de los costos:
1. Realización
2. Anualidad
3. Proporcionalidad y necesidad
4. Causalidad o imputabilidad.
5. No prohibición y/o limitación
6. Soporte como requisito de aceptación del costo
7. Pago de tributos y reportes de información.
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
INTEGRACION DE LA RENTA
INGRESO
COSTOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
20/03/2013
Realización
Anualidad
Proporcionalidad
Necesidad
Relación de causalidad
No prohibición y/o limitación
Soporte
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
1.
2.
3.
Realización
No estar Exceptuado
Incremento patrimonial
GASTOS O DEDUCCIONES
Definición: Art. 40 D. 2649/1993.
“Los gastos representan flujos de salida de
recursos, en forma de disminuciones del activo
o incrementos en el pasivo o una combinación
de ambos, que generan disminuciones del
patrimonio, incurridos en las actividades de
administración, comercialización, investigación y
financiación, realizadas durante un periodo, que
no proviene de retiros de capital o de utilidades
o excedentes.”
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
GASTOS O DEDUCCIONES
El tercer elemento de depuración de la Renta representan
erogaciones que a diferencia de los costos, no se
identifican directamente con la producción de la renta.
Requisitos de las deducciones:
1. Realización
2. Anualidad
3. Proporcionalidad y necesidad
4. Causalidad o imputabilidad.
5. No prohibición y/o limitación.
6. Soporte como requisito de aceptación.
7. Pago de tributos y reportes de información.
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
INTEGRACION DE LA RENTA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Realización
Anualidad
Proporcionalidad
GASTOS
Necesidad
Relación de causalidad
No prohibición y/o limitación
Soporte
Retención en la
fuente Art. 632-1
20/03/2013
INGRESO
COSTOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Realización
Anualidad
Proporcionalidad
Necesidad
Relación de causalidad
No prohibición y/o limitación
Soporte
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
1.
2.
3.
Realización
No estar Exceptuado
Incremento patrimonial
Ejercicio Práctico
• Modelo de liquidación Renta Personas
Jurídicas
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-
Agradecimiento a Todos
Alonso Asesores y Consultores
CP Hernán Alejandro Alonso Gómez
[email protected]
Cel. 3172777921
20/03/2013
CP Hernan A. Alonso G. -Alonso
Asesores & Consultores-