Breves Fiscales Impuestos y Servicios Legales Agosto 2015 Industria Maquiladora Cambios en el procedimiento para determinar el porcentaje de la maquinaria y equipo en la operación de maquila. En breve El pasado 2 de julio del 2015, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015 (RMF), que contiene disposiciones aplicables al sector maquilador. Entre las reglas, destaca la que establece el procedimiento para determinar el porcentaje mínimo de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero utilizada en la operación de maquila, de acuerdo con lo establecido en el artículo 181 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). En detalle El artículo 181 de la LISR, vigente a partir del 1 de enero de 2014, establece que no se considera que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, derivado de las relaciones que mantenga con empresas que lleven a cabo operaciones de maquila, siempre y cuando se cumplan ciertas características y requisitos específicos. Maquinaria y equipo para realizar la operación de maquila En relación con el requisito establecido relativo a la maquinaria y equipo para la operación de maquila, se menciona que la actividad deberá realizarse con maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero con el que las empresas con programa tengan celebrado el contrato de maquila, siempre que no hayan sido propiedad de la empresa que realiza la operación de maquila o de otra empresa residente en México de la que sea parte relacionada. Asimismo, esta maquinaria y equipo pueden complementarse con maquinaria y equipo propiedad de un tercero residente en el extranjero, que a su vez tenga un contrato de manufactura con la empresa que tiene el contrato de maquila con la empresa maquiladora, siempre y cuando el residente en el extranjero con el que se tenga celebrado dicho contrato de maquila sea propietario de al menos un 30% de la maquinaria y equipo utilizados en la operación de maquila. Plazo para cumplir con el porcentaje de maquinaria y equipo del extranjero El artículo segundo del Decreto publicado el 26 de diciembre del 2013, establece que los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2009 cumplieron sus obligaciones de conformidad con el artículo 216 Bis de la LISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, tendrán un plazo de dos años a partir de la entrada en vigor de este decreto, para que, cuando menos, el 30% de la maquinaria y equipo utilizados en la operación de maquila, sea propiedad del residente en el extranjero con el que se tenga celebrado el contrato de maquila. www.pwc.com Es importante señalar, que cuando los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior no hayan cumplido con el porcentaje del 30%, no podrán aplicar las disposiciones aplicables para las maquiladores de conformidad con lo dispuesto en el artículo 181 de LISR a partir del tercer año. Procedimiento para determinar el porcentaje de maquinaria y equipo del extranjero Para efectos de cumplir lo establecido en la LISR y el artículo segundo del decreto difundido en el DOF el 26 de diciembre de 2013, se publicó la regla 3.20.5. en la Tercera Resolución de Modificaciones a RMF que establece el procedimiento para determinar el porcentaje de maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero que se utiliza en la operación de maquila, como sigue: a) El porcentaje mencionado se calculará al último día del ejercicio fiscal de que se trate, dividiendo el monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero entre el monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo total utilizados en la operación de maquila. b) El monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero se calculará disminuyendo del monto original de la inversión, la cantidad que resulte de aplicar a este monto los por cientos máximos autorizados previstos en la sección de inversiones de la LISR, según corresponda al bien de que se trate; deberá considerarse la depreciación por meses completos, desde la fecha en que fueron importados hasta el último mes del ejercicio en el que el bien haya sido utilizado en la operación de maquila. Para efectos de lo anterior, deberá considerarse como monto original de la inversión el valor en aduana de la maquinaria y equipo, a la fecha de su introducción al país. c) El monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo total utilizados en la operación de maquila se determinará sumando el monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero y el que corresponda a la maquinaria y equipo propiedad de la maquiladora que lleva a cabo la operación de maquila, así como en ciertos casos, el saldo pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo propiedad de un tercero residente en el PwC extranjero que tenga una relación comercial de manufactura con la empresa residente en el extranjero, que a su vez tenga un contrato de maquila con la empresa que realiza la operación de maquila en México, así como el monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo que se tenga en arrendamiento de acuerdo con lo dispuesto en el segundo párrafo de la fracción IV, del artículo 181 de la LISR. En relación con la maquinaria propiedad de la maquiladora, el saldo pendiente por depreciar se determinará disminuyendo del monto original de la inversión, la cantidad que resulte de aplicar a este monto los por cientos máximos autorizados previstos en la sección de inversiones de la LISR, según corresponda, al bien de que se trate. Deberá considerarse la depreciación por meses completos, desde la fecha en que fueron adquiridos hasta el último mes del ejercicio en el que el bien haya sido utilizado en la operación de maquila. El saldo pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo propiedad de un tercero residente en el extranjero que tenga una relación comercial de manufactura con la empresa residente en el extranjero que a su vez tenga un contrato de maquila con aquella que realiza la operación de maquila en México, se determinará disminuyendo del monto original de la inversión, la cantidad que resulte de aplicar a este monto los por cientos máximos autorizados previstos en la sección de inversiones de la LISR, según corresponda, al bien de que se trate. Se deberá considerar la depreciación por meses completos, desde la fecha en que fueron importados hasta el último mes del ejercicio en el que el bien haya sido utilizado en la operación de maquila. Para efectos de lo anterior, deberá considerarse como monto original de la inversión el valor en aduana de la maquinaria y equipo, a la fecha de su introducción al país. En relación con la maquinaria y equipo tomados en arrendamiento, el monto pendiente por depreciar se calculará disminuyendo del monto original de la inversión la cantidad que resulte de aplicar a este último monto los por cientos máximos autorizados previstos en la sección de inversiones de la LISR, según corresponda, al bien de que se trate. Se deberá considerar la depreciación por meses completos, desde la fecha en que fueron usados, recibidos o importados, según se trate, hasta el último mes del ejercicio en el que el bien haya sido utilizado en la operación de maquila. Page 2 En el caso de que la propiedad de la maquinaria y equipo tomados en arrendamiento sea de un residente en México, se considerará como monto original de la inversión, el valor de avalúo al momento en que dicha parte otorgue su uso o goce temporal, o en todo caso, lo entregue materialmente a la empresa que realiza la operación de maquila, lo que suceda primero En el caso de que la propiedad de la maquinaria y equipo tomados en arrendamiento sea de un residente en el extranjero, se considerará como monto original de la inversión el valor en aduana, a la fecha de su introducción al país d) En ningún caso el monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero será inferior al 10% del monto original de la inversión. Los montos pendientes por depreciar referidos anteriormente, se actualizarán desde el mes en que importó, adquirió o empezó a utilizar cada uno de los bienes y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en la operación de maquila, durante el ejercicio por el que se calcula el monto pendiente de depreciar. Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en la operación de maquila en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. Reglas aplicables a la industria publicadas en la RMF en comento Declaración Informativa de Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de Servicios de Exportación (DIEMSE) (Regla. 2.8.9.2.) Quedan relevadas de presentar el escrito donde se manifieste la aplicación del procedimiento de Safe Harbor las empresas que presenten la DIEMSE conforme a las disposiciones fiscales. De acuerdo con el Quinto Transitorio de la RMF, se otorga una prórroga para la presentación de la DIEMSE, siendo la fecha límite para cumplir esta obligación a más tardar el 31 de diciembre del 2015. A la fecha de esta publicación, aún se encuentra por parte de la autoridad el publicar el formato PwC correspondiente; al respecto, creemos que en esta declaración se va a solicitar información referente a la maquinaria y equipo utilizada en la operación de maquila tendiente a confirmar el cumplimiento del 30% de maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero, así como información relacionada con los otros ingresos obtenidos en el ejercicio, y la aplicación del artículo primero del decreto publicado el 26 de diciembre del 2013, en relación con la deducción de los sueldos y salarios exentos. Declaración Informativa sobre su Situación Fiscal (DISIF) (Reglas 2.20.4. y 2.20.5.) De acuerdo con la regla 2.20.4. quedan relevados de presentar la DISIF únicamente por las operaciones con residentes en el extranjero cuando sean inferiores a $30,000,000 de pesos. Cabe mencionar que esta declaración se debió presentar a más tardar el 30 de junio del 2015, estableciéndose en la regla 2.20.5. los apartados aplicables a estas operaciones (art. 32-H, fracción V del CFF). Reflexiones En la actualidad existen empresas, que atendiendo a su modelo de negocio, tienen contratos de maquila con más de un residente en el extranjero de los que igualmente reciben materia prima y maquinaria y equipo o solamente materia prima para ser transformada, pero la presente regla no contempla cómo deberá cumplirse en estos casos, el requisito del 30% de la propiedad de la maquinaria y equipo. Por otra parte, la regla contempla que en aquellos casos donde la maquiladora reciba maquinaria y equipo propiedad de un tercero residente en el extranjero, el mismo no podrá ser considerado como propiedad de la empresa residente en el extranjero que tiene el contrato de maquila, aunque tenga un contrato de manufactura con este tercero. Esta es una omisión que consideramos debiera ser corregida, ya que este modelo de negocio está perfectamente contemplado dentro de la ley pero no se establece que esta maquinaria y equipo no forme parte del valor para determinar el 30% como si fuera propiedad de la empresa residente en el extranjero, pero sí como parte del valor total de la maquinaria y equipo utilizado en la operación. Page 3 Breves Fiscales Impuestos y Servicios Legales Agosto 2015 Industria Maquiladora Recomendaciones Cabe mencionar, que de no cumplir el porcentaje antes mencionado al 31 de diciembre del 2015, se considerará que la empresa pierde el estatus de Maquiladora y, en consecuencia, pierde la protección del riesgo de Establecimiento Permanente (EP) para el maquilante y los beneficios aplicables a la industria. Además, este porcentaje deberá cumplirse al 31 de diciembre de cada año a partir del presente, por lo que aquellas empresas que lo cumplan este año con un porcentaje muy cercano al 30% deberán poner especial atención para no perder sus beneficios en el futuro. Para efectos de cumplir el citado 30%, recomendamos revisar detalladamente el procedimiento establecido en la regla en comento, considerando las características y atributos con los que se lleva a cabo la operación de maquila y en su caso, evaluar alguna estrategia para el cumplimiento de las disposiciones antes mencionadas o evaluar otras alternativas para seguir operando de la manera más conveniente Contactos Para mayor información estamos a sus órdenes: Mauricio Hurtado Socio líder de Impuestos y Servicios Legales de PwC México [email protected] (55) 5263 6000 Enrique López Socio experto en Industria Maquiladora [email protected] (664) 615 5000 ext. 5004 www.pwc.com/mx/impuestos-servicioslegales Esta publicación se elaboró con el propósito de ofrecer orientación general sobre algunos temas de interés, por lo que no debe considerarse como una asesoría profesional. No es recomendable actuar con base en la información aquí contenida sin obtener la debida asesoría profesional. No garantizamos, expresa o implícitamente, la precisión o integridad de la información de la presente publicación, y dentro de los límites permitidos por la ley, PricewaterhouseCoopers, S.C., sus miembros, empleados y agentes no aceptan ni asumen ninguna responsabilidad, deber u obligación derivada de las acciones, decisiones u omisiones que usted u otras personas tomen con base en la información contenida en esta publicación. © 2015 Todos losTodos derechos reservados.reservados. “PwC” se refiere PricewaterhouseCoopers México, cual es firma miembro de © 2015PricewaterhouseCoopers. PricewaterhouseCoopers, S.C. los derechos PwCase refiere a la firma miembro enlaMéxico y algunas veces PricewaterhouseCoopers International Limited, cada firma miembro constituye una entidad legal independiente se puede referir a la red de PwC. Cada firma miembro es una entidad legal independiente. Para obtener información adicional, favor de consultar: www.pwc.com/structure.