Dictamen de Asesoria Técnica 66/2008

Dictamen de Asesoria Técnica 66/2008. IVA. Estructuras Metálicas. Inmuebles por
accesión. Su tratamiento
DAT 66/2008. El Fisco Nacional entiende que las estructuras metálicas, silos metálicos
con base de hormigón y balanza con plataforma de cemento, revisten el carácter de
inmuebles por accesión sin individualidad propia, por lo que no se encuentran
alcanzados por el gravamen...
AFIP-DGI
Dictamen Nº 66/2008
Dirección de Asesoría Técnica. (DAT)
31 de Octubre de 2008
ASUNTO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - ESTRUCTURAS METALICAS.
ALICUOTA A APLICAR. ARTICULO 28, INCISO E) DE LA LEY DEL
GRAVAMEN. "COMPAÑIA LL" S.A.
SUMARIO
En función a los folletos, fotos ilustrativas y la información que oportunamente
presentara, así como la valiosa opinión solicitada al área operativa, los bienes objeto de
la consulta fueron clasificados de acuerdo al siguiente detalle:
TEXTO
I - Vuelven las presentes actuaciones de la Dirección Regional ... con el informe técnico
elaborado por la División Fiscalización ... en cumplimiento a lo solicitado por esta
Asesoría en la Actuación N° ... (DI ATEC).
Cabe recordar que estas actuaciones se originaron en una consulta formulada por el
contribuyente del asunto, quien solicitó se le informe si los bienes adjudicados con
motivo de que la empresa resultó adjudicataria de una licitación por sobre cerrado
correspondiente a los autos caratulados "R.R. S.R.L. s/ QUIEBRA", de una Planta de
Acondicionamiento de Cereales, se encuentran alcanzados por el Impuesto al Valor
Agregado y de corresponder, se indique a qué alícuota.
Los bienes por los cuales se consulta consisten en: 1) silos metálicos con base de
hormigón, 2) celda de mampostería con piso de cemento y paredes de hormigón, 3)
galpón construido con paredes de mampostería, techo parabólico metálico recubierto
con chapas de fibrocemento y piso de tierra y 4) balanza con plataforma de cemento.
II- Sobre el particular, esta Asesoría en la Actuación N° ... (DI ATEC) requirió la
intervención de la citada dependencia a efectos que informe respecto de la naturaleza de
ciertos bienes que son objeto de la consulta, a fin de determinar su gravabilidad en el
Impuesto al Valor Agregado.
Al efecto, personal del área mencionada se constituyó en la planta de
acondicionamiento de cereales de la consultante a efectos de analizar los bienes en
cuestión.
Al respecto los actuantes informan que "de la recorrida a las instalaciones y del análisis
que se puede realizar en primera instancia, podemos decir que tanto los silos en
cuestión, como así también la balanza para camiones, son construcciones antiguas
donde resultaría sumamente complicado poder trasladar dichos bienes sin alterar su
esencia y conformar el mismo bien en otra parte. Es más, se podría hasta cuestionar el
valor de los componentes de los silos (chapas) como bienes muebles, debido a la
antigüedad u estado en que se encuentran, dado que la base de hormigón constituye un
inmueble imposible de trasladar. Con relación a la balanza, los instrumentos de
medición quizá podrían ser utilizados en otro emprendimiento, pero difícilmente sea
similar al que se solicita la intervención, mientras que el resto de los componentes (base
de hormigón, hierros y maderas) difícilmente posean valor por separado de la
construcción."
A continuación hacen referencia a los artículos 2314, 2315 y 2318 del Código Civil, por
lo que de acuerdo a lo manifestado, definieron a los silos y a las balanza, "como
inmuebles por adhesión".
Al respecto, citan el Dictamen 67/95 (DAT) de esta Asesoría que sostuvo que los bienes
adquieren la naturaleza de inmuebles por accesión cuando cumplen su función estando
inmovilizados al suelo con carácter de perpetuidad perdiendo así su individualidad para
pasar a formar parte del mismo, por lo que carecen de funcionalidad por sí solos si no
están acoplados e inmovilizados en su conjunto al suelo, es decir que pueden cumplir su
cometido en la medida en que se integran al inmueble a perpetuidad. Agrega además,
que los inmuebles por accesión son aquellos que una vez incluidos en el inmueble no
pueden considerarse separadamente de él, pues conforman una misma unidad, como por
ejemplo el caso de una obra civil, definición que entienden encuadraría en el presente
caso.
Concluyen que los bienes sobre los cuales se consultó serían a criterio de los actuantes
inmuebles por accesión y les correspondería el mismo tratamiento que la celda de
mampostería con piso de cemento y paredes de hormigón y el galpón construido con
paredes de mampostería, piso de tierra, techo parabólico de hierro con chapas de
fibrocemento.
III- En primer lugar, es menester traer a colación las conclusiones vertidas por esta
Asesoría en la Actuación N° ....(DI ATEC) respecto de la naturaleza de los bienes
consultados por el contribuyente del asunto, a fin de determinar su gravabilidad en el
mencionado gravamen.
En tal sentido, se analizó el concepto de bienes muebles, inmuebles e inmuebles por
accesión, para poder determinar si los bienes consultados eran susceptibles de tener
individualidad propia a fin de considerarlos bienes muebles o inmuebles y determinar si
están alcanzados por el impuesto al valor agregado y a qué tasa. Ello toda vez que si se
trata de bienes con individualidad propia se encuentran alcanzados por el IVA, no así
los adheridos al inmueble a perpetuidad.
A tal efecto, fue necesario establecer si los mismos eran susceptibles de tener
individualidad propia independientemente del inmueble enajenado, o sea que pese a su
adhesión al bien, pueden, separados nuevamente, ser comercializados en condiciones
normales del mercado o por el contrario, si los bienes se integran a perpetuidad con el
inmueble ya que dependen de él para prestar su utilidad, entiéndase por ello, bienes que
no puedan desmontarse y trasladarse de un lugar a otro si las condiciones de la actividad
lo requieran por conformar una misma unidad.
Por lo expuesto, teniendo en cuenta la descripción de los bienes consultados, fotos, el
informe técnico del ingeniero mecánico y la valiosa opinión aportada por el área
operativa cabe concluir que, la celda de mampostería con piso de cemento y paredes de
hormigón y el galpón construido con paredes de mampostería, techo parabólico
metálico recubierto con chapas de fibrocemento y piso de tierra, dadas las
características técnicas de su composición constituirían bienes inmuebles por lo que se
encontrarían fuera del alcance del impuesto al valor agregado, ya que el mismo grava
solo la transferencia de cosas muebles.
Respecto de los silos metálicos con base de hormigón y la balanza con plataforma de
cemento se pudo precisar a través del informe elaborado por la Dirección Regional...,
que los mismos revisten el carácter de inmuebles por accesión sin individualidad propia,
no encontrándose en consecuencia alcanzados por el gravamen.