NIC 37

IA S 3 7
P ro v is io n s ,
C o n t in g e n t
L ia b i l it ie s a n d
C o n t in g e n t A s se t s
1 . O b je c t i v e
E l o b j e ti v o d e e s t a N o r m a e s a s e g u r a r q u e
s e u tili c e n l a s b a s e s a p r o p i a d a s p a r a e l
re c o n o c im ie n t o y la m e d ic ió n d e :
• L a s p r o v i s io n e s ,
• L o s p a s iv o s c o n t in g e n te s y
• L o s a c t iv o s c o n t in g e n t e s ,
A s í c o m o q u e s e re v e le la in fo r m a c ió n e n
n o t a s q u e e x p liq u e n :
• L a n a t u r a le z a ,
• E l c a le n d a r io d e v e n c im ie n t o
• L o s im p o r te s
E x c e p c io n e s a la n o r m a :
( a ) P a s iv o s q u e s e o rig in a n e n c o n tra to s
p e n d ie n t e s d e e je c u c ió n (e x c e p to lo s
one ro s o s )
( b ) P a s iv o s tra ta d o s p o r o tra s N o rm a s ,
p o r e je m p lo :
i) In s tr u m e n to s fin a n c ie r o s (N IIF 9 ) .
ii) C o n tr a t o s d e c o n s t ru c c ió n (N IC 11 ) ;
iii) E l p a s iv o p o r im p u e s to a la s
g a n a n c ia s (N IC 1 2 ) ;
iv ) L o s p a s iv o s p o r a rr e n d a m ie n to s
(N IC 1 7 ) .
v ) L o s p a s iv o s p o r B e n e fic io s a
e m p le a d o s (N IC 1 9 )
v i ) L o s c o n tr a to s d e s e g u ro (N I IF 4 )
2 . D e f i n it io n s
P a s iv o
U n p a s iv o e s u n a o b li g a c i ó n p r e s e n t e d e l a e n tid a d , s u r g id a a r a í z d e
s u c e s o s p a s a d o s , a l v e n c i m i e n to d e la c u a l , y p a r a c a n c e la r l a , l a
e n t id a d e s p e r a d e s p r e n d e r s e d e r e c u r s o s q u e in c o r p o r a n b e n e fi c i o s
e c o n ó m ic o s .
• C o m p r a d e u n if o r m e s a fu tu r o
• P ro m e s a s d e á re a ½ a m b i e n t e
• P u b l i c i d a d d e P rim a x
• C a m b i o d e ta s a C T S e n E E F F
O r ig e n d e u n a o b lig a c ió n L e g a l
E s t o d o a q u e l s u c e s o d e l q u e n a c e u n a o b lig a c i ó n d e p a g o , d e
t ip o l e g a l ( i m p lí c it a ) p a r a l a e n t id a d . E n e s t e c a s o a l a e n t id a d n o
le q u e d a o t r a a lt e r n a t iv a q u e p a g a r e l p a s i v o c o r r e s p o n d i e n t e .
S u r g e d e : a ) C o n t r a t o ; b ) L e g is la c ió n ; c ) O tr o s c a u s a le g a l.
• L e y d e c ie r r e d e m in a s
• O b lig a c io n e s la b o r a l e s (C T S … )
• C o n tr a t o s d e m u tu o
• O b lig a c ió n p o r re tir o d e a c tiv o s
• O b lig a c io n e s d e v e n g a d a s
P ro v is ió n
U n a p r o v is i ó n e s u n p a s iv o e n e l q u e e x is t e i n c e r t i d u m b r e a c e r c a d e s u
c u a n t í a o v e n c i m i e n t o . U n a p r o v is i ó n h a s i d o r e c o n o c i d a c o m o p a s iv o
( e s t i m a d a d e f o r m a f i a b l e ) p o r q u e r e p r e s e n t a n o b li g a c i o n e s p r e s e n t e s y e s
p r o b a b l e q u e , p a r a s a t is f a c e r l a s , la e n t id a d t e n g a q u e d e s p r e n d e r s e d e
re c u r s o s q u e in c o r p o r e n b e n e f ic io s e c o n ó m ic o s .
• L e y d e c ie r r e d e m in a s
• O b lig a c ió n p o r re tir o d e a c tiv o s
• D e m a n d a s la b o r a le s
• J u b ila c i ó n a s u m id a p o r E n tid a d
• P u b lic id a d d e R e p s o l
• P re m io d e tira r lo s d a d o s
• R e tir o d e p a n e le s p u b lic it a r io s
2 . D e f i n it io n s
C o n t in g e n c ia
P o r s u n a t u r a l e z a , l a s c o n t in g e n c i a s s ó l o s e r e s o lv e r á n c u a n d o u n o o m á s e v e n t o s f u t u r o s
o c u r r a n o n o . L a d e t e r m i n a c i ó n d e l a s c o n t in g e n c i a s i n v o l u c r a i n h e r e n t e m e n t e e l e je r c i c i o
d e l ju ic io y e l c á lc u lo d e e s t im a d o s d e lo s re s u lt a d o s d e e v e n t o s fu t u r o s .
A c tiv o co n tin g e n t e
U n a c t iv o c o n t in g e n t e e s u n a c t iv o d e n a tu r a l e z a p o s ib le , s u r g id o a
r a í z d e s u c e s o s p a s a d o s , c u y a e x is te n c ia h a d e s e r c o n fir m a d a s ó lo
p o r l a o c u r r e n c i a ( o n o o c u r r e n c ia ) , d e u n o o m á s e v e n t o s i n c ie r t o s e n
e l fu tu r o , q u e n o e s tá n e n te r a m e n te b a jo e l c o n tr o l d e la e n tid a d .
• R e c la m a c ió n a S U N A T
• P a g o a S U N A T lu e g o m e q u e jo
• A v í c o la re c la m a a S a n F e rn a n d o
• C o m p r a tic k e t d e lo te r í a
P a s iv o c o n tin g e n te
( a ) u n a o b li g a c ió n p o s i b l e , s u r g i d a a r a í z d e s u c e s o s p a s a d o s y
c u y a e x i s t e n c i a h a d e s e r c o n f ir m a d a p o r l a o c u r r e n c i a ( o n o
o c u rr e n c ia ) d e s u c e s o s f u tu ro s in c ie rt o s q u e n o e s t á n b a jo e l
c o n t r o l d e la e n t id a d ; ó
( b ) U n p a s iv o q u e n o s e h a re c o n o c id o p o r q u e :
( i) n o e s p ro b a b le q u e s e p a g u e ; o
( ii) e l i m p o r t e d e l a o b lig a c i ó n n o p u e d a s e r m e d i d o c o n la
s u f ic ie n t e fia b ilid a d .
• O b lig a c ió n p o s ib le
• C o n t r a t o s d e re s p o n s a b ilid a d
s o lid a r ia
• D e r r a m e d e M e r c u r io e n
Cho ro p a m p a
• D e m a n d a a Vo lc a n
2 . D e f i n it io n s
P a s iv o s C o n tin g e n te s
N o h a n s id o re c o n o c id o s p o r q u e s o n :
( i ) o b l i g a c i o n e s p o s i b l e s , e n l a m e d i d a q u e t o d a v í a s e t i e n e q u e c o n f ir m a r s i l a e n t id a d
t ie n e u n a o b li g a c i ó n p r e s e n t e q u e p u e d e s u p o n e r l e u n a s a li d a d e r e c u r s o s q u e i n c o r p o r e n
b e n e f ic io s e c o n ó m ic o s ; o
( ii) o b li g a c i o n e s p r e s e n t e s q u e n o c u m p l e n l o s c r it e r i o s d e r e c o n o c i m i e n t o d e e s t a N o r m a ( y a
s e a p o r q u e n o e s p r o b a b l e q u e , p a r a s u c a n c e l a c i ó n , s e p r o d u z c a u n a s a lid a d e
r e c u r s o s q u e in c o r p o r e n b e n e f i c i o s e c o n ó m i c o s , y a s e a p o r q u e n o p u e d a h a c e r s e u n a
e s t i m a c i ó n s u f i c i e n t e m e n t e fia b l e d e la c u a n t í a d e la o b lig a c ió n ) .
E n u n a a c e p c i ó n g e n e r a l, t o d a s l a s p r o v i s i o n e s s o n d e n a t u r a l e z a c o n t i n g e n t e , p u e s t o q u e
e x is t e in c e r t id u m b r e s o b r e e l m o m e n t o d e l v e n c im ie n t o o s o b r e e l im p o r t e c o rr e s p o n d ie n t e .
S in e m b a r g o , p a r a l a N I C 3 7 , e l t é r m i n o “ c o n t i n g e n t e ” s e u tili z a p a r a d e s i g n a r a c ti v o s y
p a s iv o s q u e n o h a n s id o o b je to d e r e c o n o c im ie n to e n lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s , p o rq u e
s u e x i s t e n c i a q u e d a r á c o n f ir m a d a s o l a m e n t e t r a s la o c u r r e n c i a ( o n o ) d e u n o o m á s s u c e s o s
fu t u r o s in c ie r t o s q u e n o e s t á n b a jo e l c o n t r o l d e la e n t id a d .
2 . D e f i n it io n s
C o n tra to on e r o s o
U n c o n tr a t o d e c a r á c t e r o n e r o s o e s t o d o a q u e l c o n tr a t o e n e l
c u a l l o s c o s t o s i n e v it a b l e s d e c u m p lir c o n l a s o b lig a c i o n e s q u e
c o n lle v a , e x c e d e n a l o s b e n e f ic i o s e c o n ó m i c o s q u e s e e s p e r a n
re c ib ir d e l m is m o .
R e e s t ru c tu ra c ió n
U n a r e e s t r u c t u r a c i ó n e s u n p r o g r a m a d e a c t u a c i ó n , p l a n if ic a d o
y c o n t r o l a d o p o r l a g e r e n c ia d e l a e n t i d a d , c u y o e f e c t o e s u n
c a m b io s ig n if ic a t iv o :
(a ) e l a lc a n c e d e la a c t iv id a d lle v a d a a c a b o p o r la e n t id a d ; o
(b ) la m a n e r a e n q u e ta l a c t iv id a d s e lle v a a c a b o . .
O b li g a c ió n Im p l íc i t a
E l p á r r a f o I N 3 - N I C 3 7 o b li g a c i ó n q u e s e d e r i v a d e l a s a c t u a c io n e s d e la
p ro p ia
e n t id a d ,
en
la
que
d eb id o
a
un
p atró n
e s ta b l e c id o
de
c o m p o rta m i e n t o e n e l p a s a d o , a p o lític a s e m p re s a ri a l e s q u e s o n d e
d o m i n io p ú b lic o o a u n a d e c l a r a c i ó n e f e c t u a d a d e fo r m a s u fic i e n te m e n te
c o n c r e t a , l a e n t i d a d h a y a p u e s t o d e m a n if i e s t o a n t e t e r c e r o s q u e e s t á
d is p u e s t a a a c e p ta r c i e rt o tip o d e re s p o n s a b ilid a d e s ; y ( … ) y la e n tid a d
h a c r e a d o e x p e c t a tiv a v á li d a , a n t e te r c e r o s c o n lo s q u e d e b e c u m p lir s u s
co m p ro m is o s .
E je m p l o s d e R e e s t r u c t u r a c i ó n
(a ) v e n ta o liq u id a c ió n d e u n a lín e a d e a c tiv id a d ;
(b ) la c la u s u r a d e u n e m p la z a m ie n t o d e la e n tid a d e n u n
p a ís o re g ió n , o b ie n la re u b ic a c ió n d e la s a c tiv id a d e s
q u e s e e je r c í a n e n u n p a ís o re g ió n a o tro s d is tin t o s ;
(c ) lo s c a m b io s e n la e s tru c t u r a d e la g e re n c ia , c o m o p o r
e je m p lo la e lim in a c ió n d e u n n iv e l o e s c a la d e
d ire c t i v o s e m p r e s a r ia le s ; y
(d ) la s re o rg a n i z a c io n e s im p o rt a n t e s , q u e tie n e n u n e fe c t o
s ig n if ic a t iv o s o b r e la n a tu ra le z a y e n fo q u e d e la s
a c tiv id a d e s d e la e n tid a d .
O b li g a c ió n Im p l íc i t a p o r R e e s t r u c t u r a c ió n
( a ) te n g a u n p la n fo r m a l d e ta ll a d o p a ra e fe c tu a r la
re e s tr u c tu r a c i ó n :
(i) la s a c ti v i d a d e s e m p r e s a r i a l e s , o la p a rte d e
la s m is m a s , im p l i c a d a s ;
(ii) la s p rin c i p a l e s u b ic a c i o n e s a fe c ta d a s ;
(iii) lo c a l i z a c i ó n , fu n c i ó n y n ú m e r o d e
e m p le a d o s q u e h a b rá n d e se r
in d e m n i z a d o s ;
(iv ) lo s d e s e m b o l s o s q u e s e lle v a r á n a c a b o ; y
(v ) la s fe c h a s e n la s q u e e l p la n s e rá
im p l e m e n t a d o ; y
(b ) s e h a y a c re a d o u n a e x p e c ta ti v a re a l , e n tr e lo s
a fe c ta d o s (… ) p o r h a b e r a n u n c i a d o … .
8 1 U n a p r o v i s i ó n p o r re e s t r u c t u r a c ió n n o in c lu y e
c o s t o s ta le s c o m o lo s d e :
(a ) fo r m a c i ó n o re u b i c a c i ó n d e l p e r s o n a l q u e
p e r m a n e z c a d e n tr o d e la e n ti d a d ;
(b ) c o m e r c i a l i z a c i ó n o p u b l i c i d a d ; o
(c ) in v e r s i ó n e n n u e v o s s is te m a s y re d e s d e
d is tr i b u c i ó n .
3 . R e c o g n it i o n a n d m e a s u r e m e n t
D e b e re c o n o c e r s e u n a p r o v i s i ó n c u a n d o s e d e n la s s i g u i e n t e s c o n d i c i o n e s :
( a ) u n a e n t i d a d t i e n e u n a o b li g a c ió n p r e s e n t e ( y a s e a l e g a l o i m p l í c it a ) c o m o
re s u lt a d o d e u n s u c e s o p a s a d o ;
( b ) e s p r o b a b l e q u e la e n t i d a d t e n g a q u e d e s p r e n d e r s e d e r e c u r s o s , q u e in c o r p o r e n
b e n e f ic io s e c o n ó m ic o s p a r a c a n c e la r ta l o b lig a c ió n ; y
(c ) p u e d e h a c e r s e u n a e s t im a c ió n fia b le d e l im p o r t e d e la o b lig a c ió n .
S i e s t a s c o n d i c i o n e s n o s e c u m p l e n , n o d e b e re c o n o c e r u n a p ro v i s i ó n .
Rem o to
P o s ib le
P ro b a b le
3 . R e c o g n it i o n
O b lig a c ió n P re s e n te
Su ce so Pasa d o
U n su c e s o o cu rrid o e n e l
p a s a d o h a d a d o lu g a r a
u n a o b lig a c i ó n p re s e n t e
s i, te n ie n d o e n c u e n t a
to d a la e v id e n c i a
d is p o n i b le a l fin a l d e l
p e r io d o s o b r e e l q u e s e
in fo r m a , e s m a y o r la
p ro b a b il id a d d e q u e
e x is ta u n a o b lig a c ió n
p re s e n te q u e d e lo
c o n tr a r io .
P a ra q u e u n su c e s o
o rig in e la o b lig a c ió n e s
p re c is o q u e la e n tid a d n o
te n g a , o tr a a lte r n a t iv a
m á s re a lis ta q u e a te n d e r
a l p a g o d e la o b lig a c ió n
c re a d a p o r ta l s u c e s o .
P ro b a b le
P a r a re c o n o c e r u n
p a s iv o d e b e e x is ti r la
p r o b a b il id a d d e q u e
h a y a u n a s a lid a d e
re c u r s o s p a r a c a n c e l a r
ta l o b lig a c ió n .
S e c o n s id e r a r á p ro b a b l e
s ie m p r e q u e h a y a m a y o r
p o s ib ili d a d d e q u e s e
p re s e n te q u e d e lo
C o n tr a r io
C u a n d o n o s e a p ro b a b le
q u e e x is ta la o b lig a c ió n ,
la e n tid a d re v e la r á u n
p a s iv o c o n tin g e n te , s a lv o
q u e la p o s ib ili d a d d e q u e
h a y a u n a s a lid a d e
re c u r s o s , s e c o n s i d e r e
re m o ta .
E s t i m a c i ó n F ie l
L a s p ro v is io n e s s o n
in c ie r ta s p o r s u
n a tu r a le z a . L a s
e n tid a d e s s o n c a p a c e s
d e d e te r m in a r u n
c o n ju n to d e d e s e n la c e s
p o s ib le s d e la s itu a c ió n
in c ie r ta , y p o d r á p o r
ta n to re a li z a r u n a
e s tim a c ió n , p a r a e l
im p o r te d e la o b lig a c ió n ,
lo s u fic ie n te m e n te fia b le
c o m o p a r a s e r u tili z a d o
e n e l re c o n o c i m i e n to .
Si no se pue d e hace r
n in g u n a e s tim a c ió n
fia b le , ta l p a s iv o e s
c o n tin g e n te s e in c lu y e e n
n o ta s .
4 . PA S IV O S C O N T IN G E N T E S
2 7 L a e n t i d a d n o d e b e re c o n o c e r u n p a s i v o c o n t i n g e n t e .
2 8 L a e n tid a d in fo r m a r á e n n o ta s , a c e r c a la e x is te n c ia d e u n p a s iv o c o n t in g e n t e , s a lv o e n
e l c a s o d e q u e la p o s i b i l i d a d d e te n e r u n a s a l i d a d e re c u r s o s (… ) s e c o n s i d e r e re m o t a .
2 9 ( R e s p o n s a b ili d a d S o li d a ri a ) C u a n d o l a e n ti d a d s e a r e s p o n s a b l e , d e f o r m a c o n j u n t a y
s o li d a ri a , e n r e l a c i ó n c o n u n a d e t e r m i n a d a o b li g a c i ó n , l a p a r te d e l a d e u d a q u e s e
e s p e r a q u e c u b r a n lo s d e m á s re s p o n s a b l e s s e tra t a r á c o m o u n p a s i v o c o n t i n g e n t e .
(C a s o B u e n a v e n t u r a y A l a n )
3 0 ( E v a l u a c i ó n A n u a l) L o s p a s i v o s c o n ti n g e n t e s p u e d e n e v o l u c i o n a r d e m a n e r a d if e r e n t e
a la in ic ia lm e n te e s p e r a d a . P o r ta n to , s e r á n o b je to d e r e c o n s id e r a c ió n c o n tin u a m e n te ,
c o n e l fi n d e d e t e r m i n a r s i s e h a c o n v e rti d o e n p r o b a b l e l a e v e n t u a li d a d d e s a li d a d e
re c u r s o s , q u e in c o r p o r e n b e n e f i c i o s e c o n ó m i c o s fu t u r o s .
(C a s o Vo l c a n )
5 . A C T I V O S C O N T IN G E N T E S
3 1 L a e n t id a d n o d e b e p ro c e d e r a re c o n o c e r n in g ú n a c tiv o c o n t in g e n t e .
3 2 N o r m a l m e n t e , l o s a c t iv o s c o n t i n g e n t e s s u r g e n p o r s u c e s o s in e s p e r a d o s ( … ) d e l o s c u a le s n a c e l a
p o s ib ili d a d d e u n a e n t r a d a d e b e n e f i c i o s e c o n ó m i c o s e n l a e n t i d a d . E j e m p l o : p u e d e s e r l a
r e c l a m a c i ó n q u e l a e n t i d a d e s t á ll e v a n d o a c a b o a t r a v é s d e u n p r o c e s o j u d ic i a l, c u y o d e s e n l a c e
e s in c ie r t o .
3 3 L o s a c tiv o s c o n tin g e n t e s n o s o n o b je t o d e r e c o n o c im ie n t o e n lo s
e ll o p o d r í a s i g n if i c a r e l r e c o n o c i m i e n t o d e u n in g r e s o q u e q u i z á n o
N o o b s t a n t e , c u a n d o l a r e a li z a c ió n d e l i n g r e s o s e a p r á c t i c a m e n t e
n o e s d e c a r á c t e r c o n t in g e n t e , y p o r ta n t o e s a p r o p ia d o p ro c e d e r a
e s t a d o s fin a n c ie r o s , p u e s t o q u e
s e a n u n c a o b j e t o d e r e a li z a c i ó n .
c ie r t a , e l a c t iv o c o r r e s p o n d i e n t e
re c o n o c e rlo .
3 4 E n e l c a s o d e q u e s e a p r o b a b l e la e n t r a d a d e b e n e f i c i o s e c o n ó m i c o s a la e n t i d a d , p o r c a u s a d e l a
e x is t e n c i a d e a c t i v o s c o n t i n g e n t e s , s e i n f o r m a r á d e l o s m i s m o s e n l a s n o t a s a l o s e s t a d o s
fin a n c i e r o s .
6. M e a s u re m e n t y R e -M e a s u re m e n t
3 6 E l i m p o r t e r e c o n o c id o c o m o p r o v is i ó n d e b e s e r la m e j o r e s t i m a c i ó n , a l f in a l d e l p e r i o d o s o b r e e l
q u e s e in f o r m a , d e l d e s e m b o ls o n e c e s a r io p a r a c a n c e la r la o b lig a c ió n p re s e n t e .
3 7 L a m e j o r e s t i m a c i ó n d e l d e s e m b o l s o n e c e s a r i o p a r a c a n c e la r l a o b lig a c i ó n p r e s e n t e v e n d r á
c o n s t it u id a p o r e l im p o r t e e v a l u a d o d e fo r m a ra c i o n a l .
3 8 L a s e s t i m a c i o n e s d e c a d a u n o d e lo s d e s e n l a c e s p o s i b l e s , a s í c o m o d e s u e f e c t o f i n a n c i e r o , s e
d e t e r m in a r á n p o r e l j u i c i o d e l a g e r e n c i a d e l a e n ti d a d , , c o m p le m e n t a d o p o r la e x p e ri e n c ia
q u e s e te n g a e n o p e r a c i o n e s s i m i l a r e s y, p o r in f o r m e s d e e x p e r t o s .
3 9 L a s in c e r t i d u m b r e s q u e r o d e a n a l i m p o r t e a r e c o n o c e r c o m o p r o v i s i ó n s e t r a t a n d e d if e r e n t e s
f o r m a s , a t e n d i e n d o a l a s c ir c u n s t a n c i a s p a r t ic u l a r e s d e c a d a c a s o . E n e l c a s o d e q u e l a p r o v i s i ó n ,
q u e s e e s t á m i d i e n d o , s e r e f i e r a a u n a p o b l a c i ó n i m p o r t a n t e d e c a s o s in d i v i d u a l e s , l a o b li g a c i ó n
p r e s e n t e s e e s t i m a r á p r o m e d i a n d o t o d o s lo s p o s i b l e s d e s e n l a c e s p o r s u s p r o b a b ili d a d e s
a s o c ia d a s . E l n o m b r e d e e s t e m é t o d o e s t a d í s t ic o e s e l d e “ v a l o r e s p e r a d o ” .
4 1 L a p r o v is i ó n s e m i d e a n t e s d e i m p u e s t o s , p u e s t o q u e s u s c o n s e c u e n c ia s fis c a le s , a s í c o m o lo s
c a m b io s q u e p u e d a s u f r ir e l v a lo r d e la m is m a , s e tra t a n e n la N I C 1 2 .
6. M e a s u re m e n t y R e -M e a s u re m e n t
Va l o r P re s e n t e
4 5 C u a n d o r e s u lt e i m p o r t a n t e e l e f e c t o f in a n c i e r o p r o d u c id o p o r e l d e s c u e n t o , e l i m p o r t e d e l a
p r o v is i ó n d e b e s e r e l v a l o r p r e s e n t e d e lo s d e s e m b o l s o s q u e s e e s p e r a s e a n n e c e s a r i o s p a r a
c a n c e la r la o b lig a c ió n .
4 6 ( … ) E l im p o rte d e la s p ro v is io n e s , p o r ta n to , s e rá o b je to d e d e s c u e n to c u a n d o e l e fe c to d e h a c e rlo
re s u lt e s ig n if ic a t iv o .
4 7 L a t a s a o t a s a s d e d e s c u e n t o d e b e n s e r c o n s id e r a d a s a n t e s d e i m p u e s t o s , y d e b e n r e f l e j a r l a s
e v a lu a c i o n e s c o r r e s p o n d ie n t e s a l v a l o r t e m p o r a l d e l d i n e r o q u e e l m e r c a d o e s t é h a c i e n d o , a s í
c o m o e l rie s g o e s p e c í f ic o d e l p a s iv o c o rr e s p o n d ie n t e .
6 0 C u a n d o s e h a y a u s a d o e l d e s c u e n t o p a r a d e t e r m in a r e l i m p o r t e d e l a p r o v i s i ó n , e l i m p o r t e e n
lib r o s d e l a m is m a a u m e n t a r á e n c a d a p e r i o d o p a r a r e f l e j a r e l p a s o d e l t i e m p o . T a l i n c r e m e n t o s e
re c o n o c e r á c o m o u n c o s t o p o r p ré s t a m o s .
5 9 L a s p r o v is io n e s d e b e n s e r o b je to d e r e v is ió n a l fin a l d e c a d a p e rio d o s o b re e l q u e s e in fo rm a ,
y a j u s t a d a s c o n s i g u i e n t e m e n t e p a r a r e f l e j a r e n c a d a m o m e n t o l a m e jo r e s t i m a c i ó n d i s p o n i b l e . E n
e l c a s o d e q u e n o s e a y a p r o b a b l e l a s a li d a d e r e c u r s o s , q u e i n c o r p o r e n b e n e f ic i o s e c o n ó m ic o s ,
p a r a c a n c e la r la o b lig a c ió n c o r r e s p o n d ie n t e , s e p ro c e d e r á a liq u id a r o re v e r t ir la p ro v is ió n .
7 . R E V E L A C IO N E S
8 4 P a r a c a d a tip o d e p ro v is ió n , la e n t id a d d e b e in f o r m a r a c e r c a d e :
(a ) e l im p o r t e e n lib r o s a l p rin c ip io y a l fin a l d e l p e r io d o ;
(b ) la s d o t a c io n e s e fe c t u a d a s e n e l p e r io d o , in c lu y e n d o ta m b ié n lo s in c r e m e n t o s e n la s p r o v is io n e s e x is t e n t e s ;
(c ) lo s im p o r t e s u tiliz a d o s (e s t o e s , a p lic a d o s o c a r g a d o s c o n t r a la p r o v is ió n ) e n e l tra n s c u r s o d e l p e r io d o ;
(d ) lo s im p o r t e s n o u tiliz a d o s q u e h a n s id o o b je t o d e liq u id a c ió n o re v e r s ió n e n e l p e r io d o ; y
(e ) e l in c r e m e n t o d u r a n t e e l p e r io d o e n e l im p o r t e d e s c o n t a d o q u e s u r g e d e l p a s o d e l tie m p o y e l e fe c t o d e c u a lq u ie r
c a m b io e n la ta s a d e d e s c u e n t o .
8 5 L a e n t id a d d e b e re v e la r, p o r c a d a tip o d e p r o v is ió n , in f o r m a c ió n s o b r e lo s s ig u ie n t e s e x tr e m o s :
(a ) u n a b r e v e d e s c r ip c ió n d e la n a t u r a le z a d e la o b lig a c ió n c o n t r a í d a , a s í c o m o e l c a le n d a r io e s p e r a d o d e la s s a lid a s d e
b e n e f ic io s e c o n ó m ic o s , p r o d u c id o s p o r la m is m a ;
(b ) u n a in d ic a c ió n a c e r c a d e la s in c e r tid u m b r e s re la tiv a s a l im p o r t e o a l c a le n d a r io d e la s s a lid a s d e e s o s re c u r s o s , la s
p rin c ip a le s h ip ó t e s is re a liz a d a s s o b r e lo s s u c e s o s fu tu r o s a lo s q u e s e re fie r e e l p á r r a f o 4 8 ; y
(c ) e l im p o r t e d e c u a lq u ie r e v e n t u a l re e m b o ls o , in f o r m a n d o a d e m á s d e la c u a n t í a d e lo s a c tiv o s q u e h a y a n s id o
re c o n o c id o s p a r a re c o g e r lo s e v e n t u a le s re e m b o ls o s e s p e r a d o s .
8 6 A m e n o s q u e la p o s ib ilid a d d e u n a e v e n t u a l s a lid a d e re c u r s o s p a r a liq u id a r la s e a re m o t a , la e n t id a d d e b e d a r, p a r a
c a d a tip o d e p a s iv o c o n t in g e n t e a l fin a l d e l p e r io d o s o b r e e l q u e s e in f o r m a , u n a b r e v e d e s c r ip c ió n d e la n a t u r a le z a d e l
m is m o y, c u a n d o fu e s e p o s ib le :
(a ) u n a e s tim a c ió n d e s u s e fe c t o s fin a n c ie r o s , m e d id o s s e g ú n lo e s t a b le c id o e n lo s p á r r a f o s 3 6 a 5 2 ;
(b ) u n a in d ic a c ió n d e la s in c e r tid u m b r e s re la c io n a d a s c o n e l im p o r t e o e l c a le n d a r io d e la s s a lid a s d e re c u r s o s
c o r r e s p o n d ie n t e s ; y
(c ) la p o s ib ilid a d d e o b t e n e r e v e n t u a le s re e m b o ls o s .