Comité de Interpretaciones de las Normas

CINIIF 3
CINIIF 3
Interpretación CINIIF 3
Derechos de Emisión
En su reunión de 23 de junio de 2005, el IASB retiró, con efecto inmediato, la CINIIF 3 Derechos de
Emisión
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CINIIF 3
ÍNDICE
párrafos
INTERPRETACIÓN CINIIF 3
DERECHOS DE EMISIÓN
REFERENCIAS
ANTECEDENTES
1
ALCANCE
2-3
PROBLEMAS
4
ACUERDO
5-9
FECHA DE VIGENCIA
10
TRANSICIÓN
11
Esta Norma se emitió por el IASB incluyendo las siguientes partes que no se han recopilado en ese
volumen:
1368
•
Ejemplo Ilustrativo
•
Fundamentos de las Conclusiones
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CINIIF 3
La Interpretación CINIIF 3 Derechos de Emisión (CINIIF 3) está contenida en los párrafos 1 a 11. La
CINIIF 3 está acompañada por un Ejemplo Ilustrativo y unos Fundamentos de Conclusiones. El
alcance y autoridad de las Interpretaciones está contenido en los párrafos 1 y 8 a 10 del Prólogo a
las CINIIF.
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CINIIF 3
Interpretacion CINIIF 3
Derechos de Emisión
Referencias
•
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
•
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre las
Ayudas Gubernamentales
•
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (revisada en 2004)
•
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
•
NIC 38 Activos Intangibles (revisada en 2004)
Antecedentes
1
Esta Interpretación trata la forma de contabilizar un plan de derechos de emisión del tipo
“nivel máximo y negociación de derechos”. Este tipo de planes tiene, por lo general, las
siguientes características:
(a)
Una entidad que participe en el plan (participante) tiene un objetivo de reducción de sus
emisiones hasta un nivel especificado (el nivel máximo). Al participante se le adjudican,
por parte de las Gobierno o agencia gubernamental, derechos∗ de emisión por un
volumen igual a su nivel máximo. Estos derechos pueden ser adjudicados sin costo para
los participantes, o bien se les puede obligar a pagar por ellos.
(b) El plan opera para periodos de cumplimiento definidos —a menudo anuales.
Generalmente, los derechos para un periodo de cumplimiento se conceden a los
participantes al principio del mismo. Las emisiones reales son, normalmente, objeto de
verificación después del fin de dicho periodo.
(c)
Los participantes tienen libertad para comprar y vender derechos. Por lo tanto, un
participante tiene tres opciones:
•
puede limitar sus emisiones al nivel máximo;
•
puede reducir sus emisiones por debajo de su nivel máximo y vender los derechos
que no utilice [o bien trasladarlos y utilizarlos en un periodo posterior —véase el
apartado (e) siguiente]; o
•
puede realizar emisiones por encima de su nivel máximo, en cuyo caso deberá
comprar derechos adicionales para cubrir este exceso de emisiones y/o incurrir en
una sanción por ello [véase el apartado (d) siguiente].
Un participante también puede vender todos o algunos de sus derechos, con la
expectativa de comprar más tarde tantos derechos como su nivel máximo de emisión.
(d) Al final del periodo de cumplimiento (así como de cualquier ‘periodo de conciliación’
adicional, durante el cual se verifiquen las emisiones realizadas, a fin de que los
∗
El término “derecho” es el que se utiliza a lo largo del texto de toda la Interpretación. No obstante, algunos planes podrían describir
los instrumentos para reducir las emisiones como certificados, permisos o créditos.
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participantes puedan realizar las transacciones necesarias para asegurarse que tienen los
derechos suficientes para cubrir sus emisiones reales), se requerirá al participante para
que entregue los derechos que igualen a sus emisiones reales. Si el participante no
entregase los derechos necesarios, incurrirá en una sanción (y habitualmente sería
requerido para que entregue los derechos que le faltan en el futuro). La sanción puede
adoptar diversas formas, ya sea pagos de efectivo, reducción de los derechos adjudicados
al participante en periodos posteriores y restricciones a la actividad del participante.
(e)
En algunos planes, los derechos no utilizados podrían continuar vigentes para ser
utilizados en futuras emisiones, ya sea dentro del mismo plan o, en algunos casos, en
planes posteriores.
(f)
El plan da lugar a la existencia de intermediarios u otras instituciones que toman
posiciones en el mercado de estos derechos, es decir, entidades que compran y venden
derechos a los participantes del plan. La presencia de estos intermediarios puede
fomentar un mercado activo de derechos de emisión, según se ha definido en la NIC 38.
Alcance
2
Esta interpretación trata del registro contable a efectuar por un participante en un plan de
“nivel máximo y negociación de derechos” que se encuentre en vigor. No se aplicará a la
compra de derechos por entidades que no están todavía sujetas al plan, pero esperan estarlo en
el futuro. Tampoco determina el tratamiento contable que han de adoptar aquéllos
intermediarios u otras instituciones que tomen posiciones en el mercado, a las que no se les
haya adjudicado los derechos.
3
Esta Interpretación trata de la contabilización de un plan de “nivel máximo y negociación de
derechos” descrito en los párrafos anteriores, no obstante algunos de sus requerimientos
pueden ser relevantes también para los planes que se designen con el objetivo de conseguir la
reducción de los niveles de emisiones, y compartan alguna de las características del párrafo 1
anterior.
Problemas
4
Los problemas tratados en esta Interpretación son:
(a)
¿Da lugar un plan de nivel máximo y negociación de derechos a (i) un activo neto o un
pasivo o (ii) un activo (por los derechos adjudicados) y un pasivo, ingresos diferidos y/o
ingresos?
(b) Si se reconociera un activo separado ¿cuál sería su naturaleza?
(c)
Si se reconociera un pasivo separado, un ingreso diferido y/o un ingreso ¿cuál sería la
naturaleza de esta partida y cómo se valoraría?
Acuerdo
5
Un plan de nivel máximo y negociación de derechos dará lugar a:
(a)
un activo por los derechos adjudicados, según se determina en el párrafo 6;
(b) una subvención del gobierno, según se establece en el párrafo 7; y
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(c)
un pasivo por la obligación de entregar derechos que igualen las emisiones efectuadas,
como se establece en el párrafo 8.
No dará lugar al reconocimiento de un activo neto ni de un pasivo.
6
Los derechos adjudicados, ya sean concedidos por las Gobierno o adquiridos, son activos
intangibles que se contabilizarán de acuerdo con la NIC 38. Los derechos que se hayan
adjudicado por un valor inferior, se valorarán por su valor razonable en el momento del
reconocimiento inicial.
7
Cuando la adjudicación de los derechos se haya realizado por un valor inferior a su valor
razonable, la diferencia entre este valor y el importe pagado será una subvención del gobierno,
que entra dentro del alcance de la NIC 20. Inicialmente, la subvención se reconocerá en el
balance como un ingreso diferido, que se imputará como un ingreso de forma sistemática
durante el periodo de cumplimiento que corresponda a la adjudicación de los derechos, con
independencia de si estos derechos se mantienen o se han vendido.
8
A medida que se realizan las emisiones, se reconocerá un pasivo, por la obligación de entregar
los derechos, igual a las emisiones efectuadas. Este pasivo será una provisión, que entra dentro
del alcance de la NIC 37. Se valorará por la mejor estimación del desembolso necesario para
cancelar la obligación actual, en la fecha del balance. Este valor será, normalmente, el precio
corriente de mercado del total de derechos necesarios para cubrir las emisiones realizadas
hasta la fecha del balance.
9
La existencia, o los requisitos de un plan de derechos de emisión puede causar una reducción
en los flujos de efectivo estimados que generen ciertos activos. Dicha reducción puede ser una
indicación de que el valor de esos activos se pudiera haber deteriorado, por lo tanto, aplicará la
NIC 36.
Fecha de vigencia
10
La entidad aplicará esta Interpretación para los períodos anuales que comiencen a partir del 1
de marzo de 2005. Se recomienda su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Interpretación para un período que comenzase antes del 1 de marzo de 2005, revelará ese
hecho.
Transición
11
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Los cambios en las políticas contables se contabilizarán de acuerdo con las disposiciones
transitorias de la NIC 8.
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