En qué casos las personas naturales están exceptuadas de pagar

Área Tributaria
I
¿En qué casos las personas naturales están
exceptuadas de pagar el Impuesto a la Renta
en la venta de inmuebles?
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Felipe Torres Tello
Título:¿En qué casos las personas naturales están
exceptuadas de pagar el Impuesto a la
Renta en la venta de inmuebles?
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 205 - Segunda
Quincena de Abril 2010
1. Introducción
Desde el ejercicio 2009, las rentas de
personas naturales se dividen en Rentas
de Capital, que comprenden de primera
y segunda categoría; y las Rentas de
Trabajo, que comprenden las rentas de
cuarta y quinta categoría.
Los resultados de estas rentas (capital y de
trabajo) no se sumarán entre sí, ya sea que
obtengan pérdidas o ganancias, en decir,
sus resultados se determinarán de manera
separada y por lo tanto su tributación
–a nivel de resultados– también será de
manera independiente.
Como se puede apreciar, atrás ha quedado el sistema de imposición global, en
el cual las personas naturales sumaban
sus rentas de primera, segunda, cuarta y
quinta categoría para efecto de determinar una renta global y aplicar el Impuesto
a Renta.
En ese sentido, dentro de las rentas de
capital, están las llamadas ganancias de capital, dentro las cuales están comprendidas
las ganancias producto de la enajenación
de inmuebles o derechos sobre los mismos efectuados por personas naturales, el
cual tendrá carácter de pago definitivo.
Ahora bien, resulta que en determinados supuestos la venta de tales bienes
inmuebles efectuados por las personas
naturales, el enajenante no estará obligado al pago del Impuesto a la Renta
por las referidas ventas o enajenación de
dichos bienes.
Debido a ello, es el propósito del presente
trabajo abordar dichas circunstancias en
las cuales no corresponde a la persona
natural pagar el Impuesto a la Renta,
supuestos que están recogidos en el artículo 53º-B del Reglamento de la Ley del
Impuesto a al Renta, los que pasaremos
a desarrollar a continuación.
2. Ganancias de Capital
De acuerdo al artículo 2º del TUO de la
N° 205
Segunda Quincena - Abril 2010
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF
(en adelante LIR), se prescribe que:
“Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga
de la enajenación de bienes de capital. Se
entiende por bienes de capital a aquellos que
no están destinados a ser comercializados
en el ámbito de un giro de negocio o de
empresa”.
El mismo artículo 2º de la LIR también
señala que no constituye ganancia de
capital el resultado de la enajenación de
los siguientes bienes, efectuada por una
persona natural, que no genere rentas de
tercera categoría en el caso de inmuebles
cuando constituyan su casa habitación1.
2.1. Ganancia de Capital en la venta
de Inmuebles
Según artículo 84º-A de la LIR, se establece que:
“En los casos de enajenación de inmuebles
o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonará con carácter de pago definitivo el
monto que resulte de aplicar la tasa del seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre
el importe que resulte de deducir el veinte
por ciento (20%) de la renta bruta2.
El enajenante deberá presentar ante el notario público el comprobante o el formulario
de pago que acredite el pago del Impuesto
al que se refiere este artículo, como requisito
previo a la elevación de la Escritura Pública
de la minuta respectiva”.
En ese orden de ideas, el artículo 53º-B
del Reglamento del LIR3 prescribe que:
“En las enajenaciones a que se refiere el
Artículo 84º-A de la Ley, sea que se formalicen mediante Escritura Pública o mediante
formulario registral, se tomará en cuenta lo
siguiente:
1. El enajenante deberá presentar ante el
Notario:
a) Tratándose de enajenaciones sujetas
al pago del Impuesto: el comprobante o el formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto.
b) Tratándose de enajenaciones no
sujetas al pago del Impuesto:
1 La definición de casa habitación, esta prescrita en el artículo 1º-A
del Reglamento de la LIR.
2 Este Primer párrafo del artículo 84°-A, fue sustituido por el artículo
23º del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10.3.07, el cual
está vigente desde el 01.01.09.
3 Este artículo fue sustituido por el artículo 10° del Decreto Supremo N° 313-2009-EF, publicado el 30.12.09 y vigente desde el
31.12.09.
b.1) Una comunicación con carácter
de declaración jurada en el sentido
que:
(i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación
constituye renta de la tercera
categoría; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa
habitación, para lo cual deberá
adjuntar el título de propiedad
que acredite su condición de
propietario del inmueble objeto
de enajenación por un período
no menor de dos (2) años; o,
(iii) No existe Impuesto por pagar.
La forma, condiciones y requisitos
de dicha comunicación prevista en
el presente literal serán establecidos
por la Sunat mediante Resolución de
Superintendencia.
b.2) Para el caso de enajenaciones de
inmuebles adquiridos antes del
1.1.2004: el documento de fecha
cierta en que conste la adquisición
del inmueble, el documento donde
conste la sucesión intestada o la
constancia de inscripción en los
Registros Públicos del testamento o
el formulario registral respectivos,
según corresponda.
(…)”.
Como se puede apreciar de la norma
glosada en el párrafo anterior, señala que
el enajenante persona natural para efecto
de acreditar el motivo del no pago del
Impuesto ante el notario, deberá de presentar una comunicación con carácter de
declaración jurada cuando el enajenante
genera renta de tercera, el inmueble enajenado es su casa habitación, y por último
producto de la referida enajenación no
se determina una utilidad por lo que no
existiría un impuesto a pagar.
Siendo la otra situación en la cual tampoco corresponde el pago del Impuesto a la
Renta, cuando la adquisición del inmueble que es enajenado se produjo antes del
01.01.04, para lo cual deberá adjuntar un
documento de fecha cierta.
En es sentido, según el artículo 245º del
Código Procesal Civil, un documento
privado adquiere fecha cierta y produce
eficacia jurídica como tal en el proceso
desde:
1. La muerte del otorgante;
2. La presentación del documento ante
funcionario público;
Actualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica
3. La presentación del documento ante
el notario público, para que certifique
la fecha o legalice las firmas;
4. La difusión a través de un medio
público de fecha determinada o determinable; y
5. Otros casos análogos.
2.2. De la Comunicación
Como se ha señalado en el numeral 2.1 del
presente informe para los casos señalados
en el acápite b.1 del numeral 1 del artículo
53º-B del Reglamento de la LIR. La Sunat
deberá de establecer la forma, condiciones y requisitos de la comunicación que
deberá de presentar el enajenante al
notario, de no estar obligado al pago del
Impuesto a la Renta por la ganancias de
capital en la venta de inmuebles.
En ese sentido, con la Resolución de Superintendencia Nº 081-2010/SUNAT4, la
Administración Tributaria aprueba el modelo de “Comunicación de no encontrarse
obligado a efectuar el pago definitivo del
Impuesto a la Renta de segunda categoría
por la enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos”.
El referido modelo está a disposición de
los sujetos interesados5 en la página web
de la Sunat, cuya dirección electrónica es
http://www.sunat.gob.pe.
Esta comunicación al tener carácter de declaración jurada deberá de estar firmada
por el enajenante o su representante de
ser el caso.
2.3. ¿Qué sucederá si el enajenante
efectúa más de una enajenación?
En dicho caso, la comunicación se efectuará de manera independiente por la enajenación de cada inmueble o derecho sobre
los mismos que efectúe el enajenante.
2.4. ¿Qué sucederá con la comunicación cuando en la enajenación exista
más de un propietario?
En el caso de la venta de inmuebles o
derechos sobre los mismos, en los cuales
existe copropiedad o en propiedad de una
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, la obligación de presentar la
referida comunicación corresponderá a
cada copropietario o cónyuge.
Pero si ninguno de los cónyuges está obligado a efectuar el pago del Impuesto por
la enajenación, bastará la presentación de
una sola comunicación, en la que indicará
expresamente dicha situación.
3. Caso Práctico
comercial– adquirido en enero de 2006 a
un valor de S/. 35,600, el cual el vendió
el 30 de marzo de 2010 por la suma de
S/. 38,000 al señor William Mamani. Este
valor se ajusta al valor de mercado y el
pago por la venta se percibió también en
la fecha de venta.
En ese sentido, se pide determinar si el
señor Enrique Martinez deberá de efectuar el pago definitivo del Impuesto a la
Renta por ganancia de capital de la venta
del inmueble.
Solución:
Según lo dispuesto en el artículo 84º-A
de la LIR, prescribe que en los casos de
enajenación de inmuebles o derechos
sobre los mismos, el enajenante abonará
con carácter de pago definitivo el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre el
importe que resulte de deducir el veinte
por ciento (20%) de la renta bruta.
Ahora bien, para determinar la renta
bruta de ingresos que provengan de la
enajenación de bienes, la renta bruta
estará dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados.
Con relación a ello, el artículo 21º de
la LIR prescribe que tratándose de la
enajenación, redención o rescate cuando corresponda, el costo computable se
determinará para el caso de inmuebles
cuando éstos han sido adquiridos por una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como
tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:
Si la adquisición es a título oneroso, el costo computable será el valor de adquisición
o construcción reajustado por los índices
de corrección monetaria que establece
el Ministerio de Economía y Finanzas en
base a los índices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional
de Estadística e Informática (INEI).
Por lo tanto, como la operación de venta
se efectuó en marzo de 2010 se usará el
factor aprobado para el referido período aprobado por Resolución Ministerial
Nº 175-2010-EF/156.
En ese sentido, a continuación pasaremos
a determinar el Impuesto a la Renta:
Concepto
S/.
Valor de venta
S/. 38,000
Costo computable actualizado por
el Índice de Corrección Monetaria
(S/. 35,600 x Factor 1.11 )
S/. 39,516
Ganancia de Capital (pérdida)
-S/. 1,516
Impuesto calculado
0
Como se puede apreciar, no existe ganancia de capital pués como producto de
enajenación del local comercial, pues el
señor Martines no determina una renta
neta, sino por el contrario una pérdida
de S/. 1,516.
Por lo tanto, el señor Martinez no está
obligado a pagar el Impuesto a la Renta,
pues no determina ninguna ganancia o
utilidad en la venta del inmueble, en ese
sentido cuando proceda a elevar el contrato de compraventa a Escritura Pública,
deberá de presentar al notario o Juez de
Paz letrado o Juez de Paz, la “comunicación de no encontrarse obligado a efectuar
el pago definitivo del Impuesto a la Renta
de segunda categoría por la enajenación
de inmueble o derechos sobre los mismos”,
debiendo ser insertada en la Escritura Pública o archivada junto con el formulario
registral, según corresponda.
La referida comunicación se encuentra en
al página web de la Sunat, a continuación
se mostrarán los pasos para ubicar dicha
comunicación y el modelo del mismo,
Paso 1
Se digita la dirección web de la
Sunat: http://www.sunat.gob.pe
Seguidamente se seleccionará la opción de
Orientación Tributaria.
Enunciado:
El señor Enrique Martines es una persona
natural que no genera renta de tercera categoría. El cual posee un inmueble –local
4 Publicada el 05.03.10 en el diario oficial El Peruano.
5 En este sentido los interesados serán las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, que enajenen bienes o derechos sobre los mismos.
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Instituto Pacífico
6 Publicado en el diario oficial El Peruano el 09.04.10.
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Área Tributaria
Paso 2
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Vienen...
II. DATOS DEL REPRESENTANTE
APELLIDOS Y NOMBRES:
Una vez dentro de Orientación Tributaria, en la columna de Renta,
se seleccionará la opción Rentas de
Capital-Personas Naturales.
NÚMERO DE RUC
TIPO DE DOCUMENTO
(Ver tabla)
NÚMERO DE DOCUMENTO
III. DATOS DEL ADQUIRENTE
APELLIDOS Y NOMBRES:
mamani, william
NÚMERO DE RUC
TIPO DE DOCUMENTO
(Ver tabla)
NÚMERO DE DOCUMENTO
10000487366
1
00048736
IV. DATOS DEL ADQUIRENTE
Paso 3
DISTRITO
PROVINCIA
DEPARTAMENTO
DIRECCIÓN
CHORRILLOS
LIMA
LIMA
AV. LIBERTAD 721
SÍ
NO
INMUEBLE EN CO-PROPIEDAD
El modelo de “Comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago definitivo
del Impuesto a la Renta de segunda categoría por la enajenación de inmuebles o
derechos sobre los mismos”, se encuentra
en la columna de índice.
V. DE LA ENAJENACIÓN
FECHA
30 03 2010
VALOR DE LA VENTA
38,000
MONEDA
NUEVO SOL
COSTO COMPUTABLE
39,516
MONEDA
NUEVO SOL
VI. MOTIVO PARA NO ESTAR SUJETO AL PAGO DEFINITIVO DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
LA GANANCIA DE CAPITAL
PROVENIENTE DE LA ENAJENACIÓN CONSTITUYE RENTA
DE TERCERA CATEGORÍA
EL INMUEBLE ENAJENADO ES CASA HABITACIÓN
DEL ENAJENANTE
NO EXISTE IMPUESTO A
PAGAR
Paso 4
COMUNICACIÓN DE NO ENCONTRARSE OBLIGADO A EFECTUAR EL PAGO DEFINITIVO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
SEGUNDA CATEGORÍA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES O
DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
Base legal: Literal b.1 del numeral 1) del artículo 53°B del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
APELLIDOS Y NOMBRES: ENAJENANTE
O REPRESENTANTE LEGAL
I. IDENTIFICACIÓN DEL ENAJENTE
PERSONA NATURAL
LA PRESENTE COMUNICACIÓN TIENE CARÁCTER DE
DECLARACIÓN JURADA
SOCIEDAD CONYUGAL
TABLA 1
TIPOS DE DOCUMENTO
SUCESIÓN INDIVISA
Martines, Enrique
APELLIDOS Y NOMBRES:
Martines, Enrique
FECHA: 30 / 03 / 2010
NÚMERO DE RUC
TIPO DE DOCUMENTO
(Ver tabla)
NÚMERO DE DOCUMENTO
10102528379
1
10252837
1. D.N.I. / L.E
4. CARNÉ DE EXTRANJERÍA
5. PASAPORTE
A. CÉDULA DIPLOMÁTICA
FIRMA
CÓNYUGE (Sólo en el caso en que tampoco se encuentre obligado a efectuar el pago
del impuesto)
APELLIDOS Y NOMBRES:
NÚMERO DE RUC
TIPO DE DOCUMENTO
(Ver tabla)
IMPORTANTE:
• Cuando el enajenante tenga número de RUC deberá necesariamente
consignar este número de documento.
• Cuando la sucesión indivisa no se encuentre obligada a obtener RUC, en
los datos de identificación del enajenante se deberá consignar los datos
de identificación del causante.
NÚMERO DE DOCUMENTO
Van...
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