sección au 720 otra información en documentos que incluyen

SECCIÓN AU 720
OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE INCLUYEN
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
CONTENIDO
Párrafos
Introducción
Alcance de esta Sección
Fecha de vigencia
1-2
3
Objetivo
4
Definiciones
5
Requerimientos
Lectura de la otra información
Inconsecuencias significativas
Representaciones incorrectas significativas de los hechos
6-8
9-15
16-18
Guía de aplicación y otro material explicativo
Alcance de esta Sección
Lectura de la otra información
Inconsecuencias significativas
Representaciones incorrectas significativas de los hechos
A1-A5
A6
A7-A10
A11-A12
Anexo: Ejemplo de un párrafo sobre otros asuntos para una
abstención de opinión sobre la otra información
A13
925
926
SECCIÓN AU 720
OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE INCLUYEN
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Introducción
Alcance de esta Sección
1.
Esta Sección trata la responsabilidad del auditor en relación con otra información en
documentos que incluyen estados financieros auditados y el informe del auditor
sobre éstos. En ausencia de cualquier requerimiento separado en las circunstancias
específicas del trabajo, la opinión del auditor sobre los estados financieros no cubre
la otra información y el auditor no tiene responsabilidad para determinar si tal
información está correctamente presentada. Esta Sección establece como
requerimiento que el auditor lea la otra información de la cual él tiene
conocimiento, debido a que la credibilidad de los estados financieros auditados
puede ser menoscabada por inconsecuencias significativas entre los estados
financieros auditados y la otra información. (Ver párrafos A1-A2)
2.
En esta Sección, “documentos que incluyen estados financieros auditados”, se
refiere a informes anuales (o documentos similares) emitidos a los dueños (o partes
interesadas semejantes) e informes anuales de gobiernos y organizaciones con fines
de caridad o filantrópicos disponibles para el público que contienen estados
financieros auditados y el informe del auditor sobre los mismos. Esta Sección
también puede ser aplicada, adaptada como sea necesario en las circunstancias, a
otros documentos a los cuales el auditor, a solicitud de la Administración, dedique
su atención. (Ver párrafos A3-A5)
Fecha de vigencia
3.
Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los períodos
terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.
Objetivo
4.
El objetivo del auditor es responder en forma apropiada cuando llega a estar en
conocimiento que documentos que incluyen estados financieros auditados y el
informe del auditor sobre los mismos, incluyen otra información que podría
menoscabar la credibilidad de esos estados financieros y el informe del auditor.
Definiciones
5.
Para los propósitos de las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAs),
los siguientes términos tienen los siguientes significados:
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Inconsecuencia. Otra información que se contrapone con la información incluida en
los estados financieros auditados. Una inconsecuencia significativa puede plantear
dudas acerca de las conclusiones de auditoría resultantes de evidencia de auditoría
previamente obtenida y posiblemente, respecto a la base para la opinión del auditor
sobre los estados financieros.
Representación incorrecta de los hechos. Otra información no relacionada a los
asuntos que aparecen en los estados financieros auditados que está incorrectamente
indicada o presentada. Una representación incorrecta significativa de los hechos
puede menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estados
financieros auditados.
Otra información. La información financiera y no financiera (distinta a los estados
financieros y al informe del auditor sobre los mismos) que están incluidas en un
documento que contiene estados financieros auditados y el informe del auditor
sobre los mismos, excluyendo la información suplementaria requerida. (1)
Requerimientos
Lectura de la otra información
6.
El auditor debiera leer la otra información de la cual éste tiene conocimiento con el
objetivo de identificar inconsecuencias significativas, si hubiere, con los estados
financieros auditados.
7.
El auditor debiera efectuar acuerdos apropiados con la Administración o con los
encargados del Gobierno Corporativo, para obtener la otra información antes de la
fecha de emisión del informe.(2) Si no es posible obtener toda la otra información
antes de la fecha de emisión del informe, el auditor debiera leer tal otra información
tan pronto como fuera posible. (Ver párrafo A6)
8.
El auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo de la
responsabilidad del auditor en relación con la otra información, cualquier
procedimiento efectuado relacionado con la otra información y los resultados.
Inconsecuencias significativas
9.
Si de la lectura de la otra información, el auditor identifica una inconsecuencia
significativa, el auditor debiera determinar si los estados financieros auditados o la
otra información requieren ser modificados.
(1)
El término información suplementaria requerida está definido en el párrafo 4 de la Sección AU 730,
Información Suplementaria Requerida.
(2)
Ver en las Definiciones del párrafo 6 de la Sección AU 230, Documentación de Auditoría, la definición de
la fecha de emisión del informe.
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Inconsecuencias significativas identificadas antes de la fecha del informe del auditor(*)
que requieren de una modificación de los estados financieros auditados
10.
Cuando el auditor identifica una inconsecuencia significativa antes de la fecha del
informe del auditor que requiere modificar los estados financieros auditados y la
Administración se niega a modificarlos, el auditor debiera modificar su opinión de
auditoría de acuerdo con la Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en el
Informe del Auditor Independiente.
Inconsecuencias significativas identificadas después de la fecha del informe del auditor,
pero antes de la fecha de emisión del informe(**) que requieren de una modificación de
los estados financieros auditados
11.
Cuando el auditor identifica una inconsecuencia significativa después de la fecha
del informe del auditor, pero antes de la fecha de emisión del informe que requieren
de una modificación de los estados financieros auditados, el auditor debiera aplicar
los requerimientos pertinentes de la Sección AU 560, Hechos Posteriores y Hechos
Descubiertos con Posterioridad.(3)
Inconsecuencias significativas identificadas antes de la fecha de emisión del informe que
requieren de una modificación de la otra información
12.
Cuando el auditor identifica una inconsecuencia significativa antes de la fecha de
emisión del informe que requiere modificar la otra información y la Administración
se niega a efectuar la modificación, el auditor debiera comunicar este asunto a los
encargados del Gobierno Corporativo y: (Ver párrafos A7-A8)
a. incluir un párrafo sobre otros asuntos en el informe del auditor describiendo
la inconsecuencia significativa, de acuerdo con la Sección AU 706, Párrafos
de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del
Auditor Independiente;(4)
b. retener el informe de auditoría, o;
c. cuando es posible retirarse de acuerdo con las leyes o regulaciones
aplicables, retirarse del trabajo.
(*)
El término “fecha del informe del auditor” está definido en el párrafo 7 de la Sección AU 560, Hechos
Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad.
(**)
El término “fecha de emisión del informe” está definido en el párrafo 6 de la Sección AU 230,
Documentación de Auditoría.
(3)
Ver párrafos 12-14 de la Sección AU 560, Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad.
(4)
Ver párrafo 8 de la Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en
el Informe del Auditor Independiente.
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Inconsecuencias significativas identificadas en la otra información con posterioridad a
la fecha de emisión del informe
13.
Cuando una modificación de los estados financieros auditados es necesaria como
resultado de una inconsecuencia significativa con la otra información y ya se ha
emitido el informe del auditor sobre los estados financieros, el auditor debiera
aplicar los requerimientos pertinentes de la Sección AU 560, Hechos Posteriores y
Hechos Descubiertos con Posterioridad.(5)
14.
Cuando una modificación de la otra información es necesaria después de la fecha de
emisión del informe y la Administración concuerda en efectuar la modificación, el
auditor debiera efectuar los procedimientos necesarios bajo las circunstancias. (Ver
párrafo A9)
15.
Cuando la modificación de la otra información es necesaria después de la fecha de
emisión del informe, pero la Administración rehúsa efectuar la modificación, el
auditor debiera notificar a los encargados del Gobierno Corporativo de las reservas
del auditor relacionadas con la otra información y tomar cualquier acción adicional
apropiada. (Ver párrafo A10)
Representaciones incorrectas significativas de los hechos
16.
Si de la lectura de la otra información con el propósito de identificar
inconsecuencias significativas, el auditor toma conocimiento de una aparente
representación incorrecta significativa de un hecho, el auditor debiera analizar el
asunto con la Administración. (Ver párrafo A11)
17.
Cuando después de tales reuniones de análisis, el auditor aún considera que existe
una aparente representación incorrecta significativa de un hecho, el auditor debiera
solicitar a la Administración que consulte con un tercero calificado, tal como el
abogado de la entidad y el auditor debiera considerar la asesoría recibida por la
entidad para determinar si tal asunto es una representación incorrecta significativa
de un hecho.
18.
Cuando el auditor concluye que existe una representación incorrecta significativa de
un hecho en la otra información que la Administración rehúsa corregir, el auditor
debiera notificar a los encargados del Gobierno Corporativo, de las reservas del
auditor relacionadas con la otra información y tomar cualquier acción adicional
apropiada. (Ver párrafo A12)
***
Guía de aplicación y otro material explicativo
(5)
Ver párrafos 15-18 de la Sección AU 560, Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad.
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Alcance de esta Sección (Ver párrafos 1-2)
A1.
Esta Sección también trata la otra información por la cual un emisor de normas
contables designado(6) ha emitido normas o guías relacionadas con el formato a ser
utilizado y el contenido a ser incluido, cuando tal información es descrita
voluntariamente en un documento que contiene los estados financieros auditados y
el informe del auditor sobre los mismos. La responsabilidad del auditor por la otra
información presentada en un documento que contiene estados financieros
auditados que se requiere incluir por instrucciones del emisor de normas contables
designado es tratada en la Sección AU 730, Información Suplementaria Requerida.
A2.
No se requiere que el auditor haga referencia a la otra información en el informe del
auditor sobre los estados financieros. Sin embargo, el auditor puede incluir un
párrafo sobre otros asuntos en el cual se abstiene de opinar sobre la otra
información. Por ejemplo, el auditor puede elegir incluir una abstención de opinión
sobre la otra información cuando el auditor considera que el auditor podría ser
relacionado con la información y el usuario pueda inferir un nivel de seguridad que
no se pretende. El Anexo: “Ejemplo de un párrafo sobre otros asuntos para una
abstención de opinión sobre la otra información”, contiene un ejemplo ilustrativo
de cómo un auditor puede redactar tal abstención de opinión sobre la otra
información.
A3.
La otra información puede comprender lo siguiente:
Un informe sobre operaciones preparado por la Administración o por los
encargados del Gobierno Corporativo.
Resúmenes financieros o análisis destacados.
Datos del personal.
Inversiones planificadas en activos.
Ratios financieros.
Nombres de ejecutivos y de directores.
Información trimestral seleccionada.
A4.
Para los propósitos de las NAGAs, la otra información no incluye, por ejemplo, lo
siguiente:
(6)
El término emisor de normas contables designado está definido en el párrafo 4 de la Sección AU 730,
Información Suplementaria Requerida.
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Un comunicado de prensa o memorándum similar o una carta de
presentación acompañando al documento que contiene los estados
financieros auditados y el informe del auditor sobre los mismos.
Información incluida en información para analistas.
Información incluida en la página web de la entidad. Los sitios web son un
medio de distribución de información y no son, en sí mismos, documentos
que incluyen estados financieros auditados.
Consideraciones específicas para entidades gubernamentales (Ver párrafo 2)
A5.
El término informes anuales de gobiernos pretende incluir informes anuales
integrales u otros informes financieros anuales que incluyen los estados financieros
del gobierno y el informe del auditor sobre los mismos.
Lectura de la otra información (Ver párrafo 7)
A6.
La obtención de la otra información antes de la fecha de emisión del informe,
permite al auditor resolver en forma oportuna posibles inconsecuencias
significativas y aparentes representaciones incorrectas significativas de los hechos
con la Administración. Un acuerdo con la Administración respecto a cuando la otra
información estará disponible puede ser de ayuda. El auditor puede demorar la
emisión del informe del auditor hasta que la Administración proporcione la otra
información al auditor.
Inconsecuencias significativas
Inconsecuencias significativas identificadas en la otra información obtenida antes de la
fecha de emisión del informe (Ver párrafo 11)
A7.
Cuando la Administración rehúsa modificar la otra información, el auditor puede
basar cualquier decisión sobre qué acción adicional tomar considerando el consejo
de su asesor legal.
Consideraciones específicas para entidades gubernamentales (Ver párrafo 11)
A8.
En auditorías de entidades gubernamentales, retirarse del trabajo o retener el
informe del auditor puede no ser bajo la ley o regulaciones. En tales casos, el
auditor puede emitir un informe a los encargados del Gobierno Corporativo y al
organismo regulador, según el marco normativo legal, apropiado, si fuere aplicable,
dando detalles de la inconsecuencia.
Inconsecuencias significativas identificadas en la otra información con posterioridad a
la fecha de emisión del informe (Ver párrafos 13-14)
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A9.
Cuando la modificación de la otra información es necesaria después de la fecha de
emisión del informe y la Administración acuerda efectuar la modificación, los
procedimientos del auditor pueden incluir la revisión de los pasos tomados por la
Administración para asegurar que las personas que recibieron los estados
financieros anteriormente emitidos, el informe del auditor sobre los mismos y la
otra información, sean informados de la necesidad de la modificación.
A10.
Cuando la modificación de la otra información es necesaria después de la fecha de
emisión del informe, pero la Administración rehúsa efectuar la modificación, las
acciones adicionales apropiadas por parte del auditor pueden incluir obtener el
consejo del asesor legal del auditor.
Representaciones incorrectas significativas de los hechos (Ver párrafos 15-17)
A11.
Al analizar una aparente representación incorrecta significativa de los hechos con la
Administración, el auditor puede no estar capacitado para evaluar la validez de
algunas de las revelaciones incluidas dentro de la otra información y las respuestas
de la Administración a las indagaciones del auditor y puede concluir que existen
diferencias de juicio o de opiniones válidas.
A12.
Cuando el auditor concluye que existe una representación incorrecta significativa de
los hechos y la Administración rehúsa corregir, las acciones adicionales apropiadas
por parte del auditor pueden incluir obtener el consejo de su asesor legar, retener el
informe del auditor si tal informe no ha sido emitido o retirarse del trabajo.
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A13.
Anexo: Ejemplo de un párrafo sobre otros asuntos para una abstención de opinión
sobre la otra información
El siguiente es un ejemplo de un párrafo sobre otros asuntos que un auditor puede utilizar
para abstenerse de opinar sobre la otra información:
Nuestra auditoría fue efectuada con el propósito de opinar sobre los estados
financieros básicos tomados como un todo. La (identificar la otra información) se
presenta con el propósito de análisis adicional y no es una parte requerida de los
estados financieros básicos. Tal información no ha sido sometida a los
procedimientos de auditoría aplicados en la auditoría de los estados financieros
básicos y, en consecuencia, no expresamos una opinión ni proporcionamos
cualquier seguridad sobre ésta.
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