impuesto sobre sociedades - Gobierno

Empresarios y profesionales: IS
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
El impuesto sobre Sociedades grava la renta, con independencia del lugar
donde se hubiere producido y cualquiera que fuere la residencia del pagador,
obtenida por las siguientes entidades:
Persona
jurídicas
(excepto
las
sociedades civiles que tributen en
régimen de atribución de rentas)
Fondos de inversión
Fondos de capital-riesgo
Fondos de pensiones
Fondos de regulación del mercado
hipotecario
Fondos de titulización hipotecaria
Fondos de titulización de activos
Uniones temporales de empresas
Grupos de sociedades
Fondos de activos bancarios
No obstante lo anterior, gozarán de exención total determinados entes del
sector público (Estado, CCAA, Entidades Locales y sus organismos autónomos…),
con excepción de las sociedades públicas. Otras entidades estarán parcialmente
exentas (entidades e instituciones sin ánimo de lucro, colegios profesionales
asociaciones empresariales, Cámaras Oficiales, sindicatos, …)
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
RESULTADO CONTABLE
(+/-) AJUSTES (Diferencias permanentes o temporales)
= BASE IMPONIBLE
(-) REDUCCIÓN BASES LIQUIDABLES NEGATIVAS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
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(-) REDUCCIÓN
INVERSIONES
POR
DOTACIÓN
RESERVA
ESPECIAL
PARA
= BASE LIQUIDABLE
(x) TIPO DE GRAVÁMEN
= CUOTA ÍNTEGRA
(-) BONIFICACIONES
(-) DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
=CUOTA LÍQUIDA
(-) DEDUCCIONES POR INCENTIVOS
(-) RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
= DIFERENCIA
(x) PORCENTAJE DE TRIBUTACIÓN CORRESPONDIENTE A NAVARRA
=RESULTADO
(-) PAGO FRACCIONADO
(-) CUOTA IAE
= IMPORTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN
(+) INCREMENTO POR PÉRDIDA DE BENEFICIOS FISCALES DE
EJERCICIOS ANTERIORES
= DEUDA TRIBUTARIA
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
La base imponible, constituida por el importe de la renta del período
impositivo, se determinará por el régimen de estimación directa, que consiste en
ajustar el resultado contable. Los ajustes serán los que resulten por diferencia entre
los principios contables y las normas fiscales.
Subsidiariamente se aplicará el régimen de estimación indirecta.
TIPO DE GRAVAMEN
El tipo de gravamen es el porcentaje que multiplicado por la base imponible
permite obtener la cuota íntegra.
Los tipos de gravamen aplicables son los siguientes:
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Tipo de gravamen general: 25%
Tipo de gravamen de pequeña empresa (cifra de negocios ejercicio anterior < o
=10 M): 23% (20% condicionada al mantenimiento o a la creación de empleo
en los periodos impositivos que se inicien durante los años 2010, 2011, 2012 y
2013)
Tipo de gravamen de pequeñas empresas (cifra de negocios ejercicio anterior <
o =1 M): 19% (17% condicionada al mantenimiento o a la creación de empleo
en los periodos impositivos que se inicien durante los años 2010, 2011, 2012 y
2013)
Tipo de gravamen de mutuas de seguros generales, entidades de previsión
social, mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la
Seguridad Social, Sociedades de garantía recíproca, sociedades de
reafianzamiento, Sociedades Cooperativas de Crédito y Cajas Rurales,
Colegios Profesionales, asociaciones empresariales, Cámaras Oficiales,
sindicatos de trabajadores, entidades e instituciones sin ánimo de lucro,
Fondos de Promoción de Empleo, Uniones, Federaciones y Confederaciones
de Cooperativas: 23%
Tipo de gravamen de las Sociedades Cooperativas fiscalmente protegidas,
Sociedades Laborales: 17%
Tipo de gravamen de las entidades acogidas al régimen fiscal de Fundaciones:
10%
Tipo de gravamen de Sociedades de inversión de capital, Fondos de inversión
de carácter financiero, Sociedades y Fondos de inversión inmobiliaria, Fonde
de regulación del mercado hipotecario: 1%
Tipo de gravamen de los fondos de pensiones: 0%
BONIFICACIONES
Se obtienen aplicando el coeficiente que proceda, a la parte de cuota íntegra
que corresponda a las rentas que están bonificadas. Son las siguientes:
Bonificación por prestación de determinados servicios públicos: 99%
Bonificación para las explotaciones asociativas prioritarias que sean
cooperativas especialmente protegidas: 80%
Bonificación para las explotaciones asociativas prioritarias que sean SAT y que
tributen por IS: 50%
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DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
Pretenden paliar o eliminar la doble imposición de rentas que ya han
tributado en otra entidad. Son de dos tipos
Doble imposición interna: Dividendos y plusvalías de sociedades residentes
en territorio español
Doble imposición internacional: Impuestos soportados, rentas obtenidas a
través de establecimiento permanente, dividendos, participaciones en
beneficios.. etc.. obtenidos por entidades no residentes.
DEDUCCIONES POR INCENTIVOS
Se calcula aplicando un porcentaje sobre la inversión. Pretenden incentivar
determinadas inversiones y la realización de ciertas actividades:
Inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de
inversiones inmobiliarias
Investigación científica e innovación tecnológica
Fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación
Formación profesional
Contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo o a
mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de
previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios
protegidos de las personas con discapacidad
Inversión en instalaciones térmicas de biomasa.
Inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales.
Reinversión en la transmisión de valores
Inversiones a favor de personas discapacitadas
Fomento a la exportación.
Creación de empleo
Aportaciones dinerarias al capital o a los fondos propios de sociedades
de promoción de empresas y entidades de capital-riesgo
Donaciones a personas y entidades beneficiarias del mecenazgo
cultural.
Donaciones a proyectos declarados de interés social
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Donaciones a proyectos con el sello de “Proyecto socialmente
comprometido”.
Gastos de publicidad por patrocinio deportivo y cultural
Donaciones efectuadas a la Fundación Moderna
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, deben
practicar retención, en concepto de pago a cuenta del IS correspondiente al perceptor,
respecto de:
Rentas de capital mobiliario
Premios derivados de la participación en juegos, concursos, rifas o
combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta
de bienes, productos o servicios
Contraprestaciones obtenidas por los cargos de administrador o consejero en
otras sociedades
Rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o
del consentimiento o autorización para su utilización
Rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos
Rentas derivadas de la transmisión o reembolso de acciones o participaciones
representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversión
colectiva.
Cuando las rentas se abonen en especie, deberá practicarse el correspondiente
ingreso a cuenta.
PAGO FRACCIONADO
Como norma general, los sujetos pasivos del IS efectuarán un pago anticipado
a cuenta de la declaración correspondiente al año en curso, con las siguientes
excepciones:
Las Sociedades Limitadas con carácter de Nueva Empresa, respecto de los
pagos fraccionados a cuenta de los dos primeros periodos impositivos
concluidos desde su constitución.
Las empresas jóvenes e innovadoras (SA, SL, SAL, SLL con carácter de
pequeña empresa, de menos de 5 años de antigüedad que desarrollen
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actividades económicas y cuyos gastos en I+D representen como mínimo el
15% de sus gastos totales o desarrollen productos, servicios o procesos
tecnológicamente novedosos).
Aquellas entidades cuyo pago fraccionado resultante de la aplicación de la
primera modalidad sea inferior a 100 euros
Existen dos modalidades para la determinación de la base de los pagos
fraccionados:
Modalidad Primera: De carácter automático, consiste en aplicar el 30%
sobre la cuota efectiva correspondiente al último periodo impositivo
cerrado
A estos efectos la cuota efectiva será la resultante de minorar la cuota íntegra
en el importe de las deducciones, bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta
Modalidad Segunda: Consiste en aplicar el 20% a la base imponible del
periodo de los nueve primeros meses de cada año natural
De la cantidad resultante se deducirán las retenciones e ingresos a cuenta
practicados en ese periodo.
Para poder optar por la segunda de las modalidades, es necesario ponerlo de
manifiesto expresamente en el modelo S91, que deberá ser presentado dentro del
plazo de presentación reglamentariamente establecido
La presentación e ingreso de los pagos fraccionados se realizará los primeros
veinte días naturales del mes de octubre, utilizando para ello el modelo S91 que
obligatoriamente deberá presentarse por vía telemática
DEDUCCIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA
De la cuota resultante de minorar la íntegra en el importe de las bonificaciones
y deducciones, serán deducibles las retenciones a cuenta efectivamente practicadas,
los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados.
CUOTA DEL IAE: Tendrán la consideración de pago a cuenta del IS, las
cuotas tributarias del IAE satisfechas siempre que el importe neto de la cifra de
negocios del periodo impositivo haya sido inferior a 2.000.000 de euros para el
conjunto de todas las actividades ejercidas por el sujeto pasivo
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REGÍMENES ESPECIALES
La LFIS regula los siguientes regímenes especiales aplicables por razón de la
naturaleza de los sujetos afectados o de los hechos, actos u operaciones de que se
trate:
Régimen de transparencia fiscal internacional
Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas
Uniones temporales de empresas
Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
Entidades de capital-riesgo
Instituciones de inversión colectiva
Régimen de consolidación fiscal
Régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de
valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o de una
Sociedad Cooperativa Europea de un Estado Miembro a otro de la Unión
Europea.
Régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros
Régimen de la obra benéfico-social de las Cajas de Ahorro
Régimen de entidades parcialmente exentas
Régimen de tributación de los establecimientos permanentes
Sociedades de promoción de empresas
OTRAS OBLIGACIONES
Obligación de declarar
Los empresarios o profesionales están obligados a presentar
la declaración anual por este Impuesto, y en su caso, a ingresar el
importe resultante de la misma en el lugar, plazos y forma
regulados en la Orden Foral del Consejero de Economía que se
aprueba anualmente
La declaración se presentará en el plazo comprendido entre el día 1 del quinto
mes y el día 25 del séptimo mes, siguientes a la conclusión del periodo impositivo, y
se utilizará para ello el modelo de declaración S90, que deberá presentarse
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obligatoriamente por vía telemática. En el supuesto de grupos fiscales, que tributen
por el régimen de consolidación fiscal, el modelo de declaración será el 220
Obligaciones contables
Los sujetos pasivos deberán llevar su contabilidad de acuerdo al Código de
Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rijan.
Obligaciones formales
Estar dado de alta en el Índice de Entidades
Existe la obligación de los titulares de los Registros Públicos de Navarra de
remitir mensualmente a HTN una relación de las entidades cuya
constitución, establecimiento, modificación o extinción hayan inscrito en el
mes anterior.
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