I Activo fijo disponible para la venta

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Activo fijo disponible para la venta
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título : Activo fijo disponible para la venta
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 252 - Primera
Quincena de Abril 2012
En aplicación de normas contables, suelen
presentarse mediciones que se han de
tomar en cuenta para cuando se determinen los importes referenciales con fines
tributarios; así se tiene que por ejemplo,
en el caso de los bienes del activo fijo,
cuando se adoptan acuerdos relacionados
a la continuidad de una determinada
unidad de operación, los bienes que
venían siendo utilizados y que de ellos se
acuerde su disponibilidad para la venta,
se procede a la adopción de una serie de
medidas contables, como por ejemplo la
reclasificación a cuentas del inventario, la
suspensión de la depreciación, la revisión
del valor a su valor razonable, entre otras.
Prohibición del gasto contable en la
determinación del IR
Los importes que surgen de estas mediciones han de tener incidencia en la determinación de las obligaciones tributarias, como
por ejemplo el caso en un escenario en que
se determinen pérdidas por deterioro (NIC
36 y NIIF 5), así también en la diferencia
que se ha de presentar entre el Resultado
Contable con el Resultado Tributario, del
cual se puede apreciar la temporalidad de
la misma, por lo que corresponde que también se reconozcan y midan las incidencias
futuras de tales diferencias (NIC 12).
Lo antes indicado se puede apreciar en
la normativa del Impuesto a la Renta,
cuando refiere que no son deducibles,
para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, entre otros, las
asignaciones destinadas a la constitución
de reservas o provisiones cuya deducción
no admite la ley.
Justificación de la temporalidad en
materia tributaria
La justificación de la temporalidad del
gasto reparable está relacionada al costo
computable a la que hace referencia la
Ley del Impuesto a la Renta, que en el
caso de bienes depreciables, el costo
computable se determinará disminuyendo al costo de adquisición, producción
o construcción, la depreciación que de
acuerdo a la normativa del Impuesto a la
Renta le hubiera correspondido efectuar.
También es de resaltar las disposiciones
expuestas sobre valor de mercado expuestos también en la norma del Impuesto a
I-12
Instituto Pacífico
la Renta, en la cual se expone las reglas
de mercado, en la cual se explica que en
casos de venta y demás transferencias
de propiedad, el valor asignado a los
bienes será el de mercado; si esta difiere
al de mercado, sea por sobrevaluación
o subvaluación, la SUNAT procederá a
ajustarlo tanto para el adquiriente como
para el transferente.
Incidencia en liquidaciones del IGV
Puede presentarse el caso de enajenaciones de bienes del activo fijo llevados a
cabo dentro de los dos (2) años de haber
sido adquiridos, por cuanto la normativa del IGV dispone que deba revisar el
monto del IGV de la enajenación (débito
fiscal) respecto al importe del IGV que
gravó la compra y que fue empleado
como crédito fiscal.
De tratarse de un escenario de enajenación de un bien del activo fijo en que el
IGV de la compra resultase mayor al IGV
de la venta, debe proceder al reintegro
del diferencial, el cual deberá ser en el
período de la enajenación, siendo la forma de reintegrar, disminuyendo el crédito
fiscal del período.
Exposición contable
De una manera práctica es que procedemos a plantear los siguientes escenarios,
mediante la exposición de dos casos que
frecuentemente se presentan en la práctica.
Caso Nº 1
Empresa que acuerda no continuar con
una de sus operaciones
El caso es el de una empresa de producción que decide no continuar con una de
sus líneas de operaciones, acordándose
también que los bienes del activo fijo que
estuvieron siendo empleados, quedan
disponibles para la venta.
El contador de la empresa procede a realizar los ajustes contables necesarios, con
la finalidad de contar con información a
nivel de cuentas acorde con la presentación de estados financieros.
La información con la que se cuenta es
la siguiente:
Datos al 31.12.11
Costo de construcción
Depreciación acumulada
Valor recuperable
- Valor razonable neto
- Valor de uso
S/.400,000
S/.280,000
S/.100,000
S/.105,000
Determinación del deterioro
Valor contable
Costo construcción
400,000
<-> Depreciación acumulada 280,000
Valor Contable
120,000
Elección del valor recuperable
Se elige entre el Valor Razonable Neto
–VRN– y el Valor de Uso –VU–, el que
resulte menor, siempre que ambos valores
resulten mayor al valor contable:
-
Valor Razonable Neto
Valor de Uso
100,000
105,000
En el presente caso, el valor contable
deberá compararse con el Valor de Uso,
que sería de la siguiente manera:
Valor contable
<-> Valor de Uso
Deterioro
120,000
105,000
15,000
Año 2011
Al 31.12.11. Contabilización de la desvalorización:
————— x ——————
DEBE
HABER
68 VALUACIÓN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS.
15,000
685 Deterioro del valor
de los activos
6852 Desvalorizac. de
inm., maq. y eq.
68522 Maq. y equipos
de explotación
36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS
15,000
363 Desvalorización de inm.,
maquinaria y equipo
3633 Maq. y eq. de
explotación
36331 Maq. y eq. de
explotac. – Costo
de adquisición o
construcción
31.12.11 Desvalorización de activo
fijo.
31.12.11. Reclasificación del importe
en libros del activo fijo a la cuenta de
realización.
————— x ——————
DEBE
HABER
27 ACTIVOS NO CTES.
MANT. PARA LA VENTA 400,000
272 Inm., maq. y equipo
2723 Maq. y eq. de
explot.
27231 Costo de adquisic.
o construcción
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
400,000
333 Maq. y eq. de explot.
Van...
N° 252
Primera Quincena - Abril 2012
Área Tributaria
...Vienen
————— x
——————
DEBE
HABER
3331 Maq. y eq. de
explot.
33311 Costo de adq. o
construcc.
31.12.11 Reclasificación a cuenta de
realización.
Valor de venta
IGV (18%)
Precio de venta
————— x ——————
36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS 15,000
363 Desvalorizac. de inm.,
maquinaria y equipo
3633 Maq. y eq. de explot.
36331 Maq. y eq. de
explotación Costo de adquisic.
o construcción
39 DEPRECIACIÓN, AMORT.
Y AGOT. ACUM.
280,000
391 Depreciación acum.
3913 Inm., maquinaria
y equipo - Costo
39132 Maq. y eq. de
explot.
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
295,000
276 Depreciación acum. Inm., maquinaria y
equipo
280,000
2763 Maq. y eq. de
explot.
27631 Costo de adquisic.
o construcción
279 Desvalorización
acumulada  15,000
2793 Inm., maq. y eq.
27933 Maq. y eq. de
explot.
31.12.11 Reclasificación a cuenta de
realización.
Comentario
El monto de la pérdida de S/.15,000 no es
gasto deducible, pero al estar relacionado
con la medición a valores de mercado y a
la vez al costo de construcción tratados en
la norma del Impuesto a la Renta (artículos
32º y 20º de la Ley del Impuesto a la Renta), estos importes, al 31.12.11, constituyen en diferencias (adiciones) temporales,
por lo que en la contabilidad, se incluirán
activos tributarios diferidos, los mismos
que serán agrupados y presentados en
el Estado de Situación Financiera; en este
caso, como parte del activo corriente, esto
es por razones de que se han acordado la
venta de los bienes del activo fijo, entendiéndose en el corto plazo.
Respecto a la depreciación, según NIIF,
esta se debe suspender.
Año 2012
Para la continuación del caso, vamos
a asumir que el activo fijo es vendido,
siendo los datos los siguientes:
N° 252
Primera Quincena - Abril 2012
Comentario de la incidencia tributaria
En lo tributario, el resultado de la presente
transacción será:
Ingreso por la enajenación
100,000
<-> Costo computable
<120,000>
Resultado tributario
< 20,000>
Contabilización de la venta del activo fijo
————— x ——————
Traslado del saldo de la cuentas de valuación del activo fijo a la cuenta de activos
fijos realizables.
S/. 100,000
S/. 18,000
S/. 118,000
DEBE
I
HABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS – TERC.
118,000
165 Venta de activos
inmovilizados
1653 Inm., maq. y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
18,000
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV – Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIÓN
100,000
756 Enajenación de activos
inmovilizados
7564 Inm., maq. y equipo
El costo computable1 resulta de comparar
el costo de construcción con la depreciación acumulada, que para el presente
caso vamos a asumir que el costo y la
depreciación acumulada coinciden con
el criterio tributario:
-
Costo de construcción
<-> Depreciación
Costo computable
400,000
<280,000>
120,000
Al momento de la determinación del
resultado tributario, el importe materia
de reparo en el ejercicio anterior de
S/.15,000, deberá ser utilizado como
gasto tributario, esto es de manera extracontable, vía declaración jurada anual.
Costo de enajenación del activo fijo
————— x ——————
DEBE
HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA 295,000
276 Depreciación acum. –
Inm., maq. y eq. 280,000
2763 Maq. y eq. de explot.
27631 Costo de adquisic. o
construcción
279 Desvalorización
acum. 
15,000
2793 Inm., maq. y equipo
27933 Maq. y eq. de explot.
65 OTROS GASTOS DE
GESTIÓN
105,000
655 Costo neto de enajenac.
de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas
6552 Operaciones
discontinuadas Abandono de activos
65523 Inm., maq. y equipo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
400,000
272 Inm., maq. y equipo
2723 Maq. y eq. de explot.
27231 Costo de adquisición
o construcción
Comentario de la incidencia contable
Si resumimos la transacción, se tiene el
siguiente resultado:
Ingreso por la enajenación
100,000
<-> Costo de enajenación <105,000>
Resultado
< 5,000>
De la transacción se aprecia una pérdida
de S/.5,000, importe que incidirá en la
determinación del resultado del período.
Caso Nº 2
Venta de un bien del activo fijo antes
de cumplido los dos años
El caso es el de una empresa cuyo directorio sesiona todos los 14 de cada mes,
por lo que la información financiera que
se prepara es de periodicidad mensual.
Dentro de los acuerdos comunicados a
la gerencia está el de la venta de un bien
del activo fijo, en este caso el de una
camioneta del cual hay que resaltar que
se está concretando la enajenación dentro
de los dos años de haber sido adquirido.
Los datos de la presente transacción son
los siguientes:
Datos de la compra
Fecha de adquisición
Importe
Tipo de cambio
Tasa del IGV
21.02.10
US$25,000
S/.2.840
19%
Datos de la venta
Fecha de venta
Importe
Tipo de cambio
Tasa del IGV
16.11.11
US$23,000
S/.2.700
18%
Datos adicionales
Inicio de la depreciación
01.03.10
Cese de la depreciación
30.09.11
Porcentaje de depreciación anual 20%
1 Revisar el artículo 20º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF TUO
de la LIR.
Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Sobre el presente caso, es de comentar
que con fecha 14.10.11, se llevó a cabo
la sesión de directorio, del cual, entre los
acuerdos, se dispuso la enajenación de la
camioneta, por lo que la práctica y a la
vez la suspensión de la depreciación fue
al 30.09.11.
Cuadro de la depreciación acumulada:
Período
Mes
2010
Total
2011
Enero
0
1,183
1,183
Febrero
0
1,183
1,183
Marzo
1,183
1,183
2,367
Abril
1,183
1,183
2,367
Mayo
1,183
1,183
2,367
Junio
1,183
1,183
2,367
Julio
1,183
1,183
2,367
Agosto
1,183
1,183
2,367
Setiembre
1,183
1,183
2,367
Octubre
1,183
0
1,183
Noviembre
1,183
0
1,183
Diciembre
Totales
1,183
0
1,183
11,833
10,650
22,483
Tratamiento contable
Fecha 21.02.10. Contabilización de la
compra del vehículo
————— x ——————
DEBE
HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
71,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 13,490
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
84,490
465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado
4654 Inm., maq. y equipo
21.02.10 Compra de camioneta.
Fecha 05.10.11. El contador de la empresa procede al traslado de cuentas,
esto es en razón a la situación actual del
activo fijo:
————— x ——————
DEBE
HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
71,000
272 Inm., maq. y equipo
2723 Maq. y eq. de explot.
2724 Equipo de transporte
27241 Costo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
71,000
334 Unidades de transporte
Van...
I-14
Instituto Pacífico
...Vienen
————— x
——————
DEBE
HABER
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
05.10.11 Según acuerdo.
Fecha 05.10.11. Traslado del saldo de la
cuentas de valuación del activo fijo a la
cuenta de activos fijos realizables:
————— x ——————
DEBE
Fecha 16.11.11. Contabilización del
comprobante de pago emitido en la venta
del vehículo
DEBE
HABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERC.
62,626
165 Venta de activo inmov.
1653 Inm., maq. y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
9,999
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIÓN
52,627
756 Enajenación de activos
inmovilizados
7564 Inm., maq. y equipo
16.11.11 Enajenación de activo fijo.
Fecha 16.11.11. Contabilización de la
baja y costo enajenación del activo fijo:
————— x ——————
DEBE
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
22,483
276 Depreciación acum. Inm., maq. y equipo
2764 Equipo de transporte
27641 Costo
65 OTROS GASTOS DE
GESTIÓN
48,517
655 Costo neto de enajenac.
de activos inmovilizados
y operac. discontinuad.
6551 Costo neto de enajenac.
de activos inmovilizados
DEBE
——————
65513 Inm., maq. y equipo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
272 Inm., maq. y equipo
2723 Maq. y eq. de explot.
2724 Equipo de transporte
27241 Costo
16.11.11 Baja de activo fijo.
HABER
71,000
HABER
39 DEPRECIACIÓN, AMORT.
Y AGOT. ACUMULADOS
22,483
391 Depreciación acum.
3913 Inm., maquinaria y
equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
22,483
276 Depreciación acum. Inm., maq. y equipo
2764 Equipo de transporte
27641 Costo
05.10.11 Según acuerdo.
————— x ——————
...Vienen
————— x
HABER
Contabilización de la cobranza de la venta
del activo fijo
DEBE
————— x ——————
HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO
62,626
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERC.
62,626
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inm., maq. y equipo
16.11.11 Cobranza de la factura por
venta de AF.
Determinación del monto del IGV a
reintegrar
Descrip.
T/C
Precios
Venta
16.11.11 23,000
del auto
Fecha
USD
2.70
52,627
9,999
Compra
21.02.10 25,000
del auto
2.84
71,000
13,490
-18,373
-3,491
Diferencial
IGV
Fecha 30.11.11. Contabilización del IGV
a reintegrar:
————— x ——————
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno Central
6411 IGV y Selectivo al
Consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
30.11.11 IGV a reintegrar.
DEBE
HABER
3,491
3,491
Comentario
Tal como comentáramos en la parte introductoria del presente artículo, según
la normativa del Impuesto General a las
Ventas, cuando se proceda a la enajenación de bienes del activo fijo dentro de
los dos años de haber sido adquiridos, se
debe revisar el importe del impuesto que
gravó la adquisición con el IGV que grava
la venta, del cual se tiene que si el débito
fiscal es menor al crédito fiscal, se debe
proceder a realizar el reintegro2 respectivo.
Van...
2 Artículo 22º del Decreto Supremo Nº 055-99-EF TUO de la Ley del
IGV.
N° 252
Primera Quincena - Abril 2012