la importancia de los pasivos a corto plazo en las empresas

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
CAMPUS COATZACOALCOS
“LA IMPORTANCIA DE LOS PASIVOS A CORTO
PLAZO EN LAS EMPRESAS”
TESINA
QUE PARA ACREDITAR
LA EXPERIENCIA RECEPCIONAL
DEL PROGRAMA EDUCATIVO DE:
LICENCIADO EN CONTADURÍA
PRESENTA
RASCÓN MADRAZO MONSERRAT
DIRECTORES DEL TRABAJO RECEPCIONAL:
DRA. MARIA DEL SOCORRO WILLIAMS MEX
COATZACOALCOS, VER. 3 DE DICIEMBRE DE 2011
1
AGRADECIMIENTOS
A DIOS
GRACIAS POR GUIARME Y POR OTORGARME TU ENSEÑANZA
PARA
ADQUIRIR CONOCIMIENTOS.
A MI MADRE
GRACIAS POR DARME LA VIDA, POR ENSEÑARME BUENOS PRINCIPIOS Y
POR GUIARME A SER UNA MEJOR PERSONA.
A MI PADRE
GRACIAS POR ENSEÑARME BUENOS PRINCIPIOS Y SER UN EJEMPLO A
SEGUIR.
A MI HERMANO
GRACIAS POR TODO EL APOYO QUE ME HAS BRINDADO Y POR ESTA
SIEMPRE A MI LADO.
A MI HERMANA
POR ESTAR SIEMPRE A MI LADO Y POR SU APOYO EN TODO MOMENTO.
A MI ASESOR
POR SU COMPRENSION Y AYUDA VALIOSA PARA CULMINAR MI TRABAJO DE
TESINA.
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3
INDICE
Contenido
INTRODUCCION ........................................................................................................ 6
CAPITULO 1 ............................................................................................................... 7
Antecedentes y generalidades de los pasivos............................................................. 7
1.1 Concepto de pasivo ............................................................................................... 8
1.2 Características .................................................................................................... 10
1.3 Clasificación ........................................................................................................ 13
1.3.1 Pasivo a corto plazo ......................................................................................... 13
1.3.2 Pasivo a largo plazo ......................................................................................... 13
1.4 Postulados básicos aplicables al pasivo.............................................................. 13
1.5 Reglas de valuación ............................................................................................ 15
1.6 Reglas de presentación ....................................................................................... 19
1.7 Reglas de revelación ........................................................................................... 24
1.8 Control interno ..................................................................................................... 26
CAPITULO 2 ............................................................................................................. 30
PASIVOS A CORTO PLAZO..................................................................................... 30
2.1 Proveedores ........................................................................................................ 31
2.2 Documentos por pagar ........................................................................................ 32
2.3 Acreedores .......................................................................................................... 34
2.4 Acreedores bancarios ......................................................................................... 35
2.5 Anticipo a clientes ............................................................................................... 37
2.6 Dividendos por pagar .......................................................................................... 38
2.7 IVA retenido por enterar ...................................................................................... 39
2.8 Impuestos y derechos por pagar ......................................................................... 40
2.9 Impuestos y derechos por enterar ....................................................................... 42
2.10 Impuesto sobre la renta por pagar .................................................................... 43
2.11 Participación de los trabajadores en las utilidades por pagar (PTU) ................. 44
2.12 Rentas cobradas por anticipado ........................................................................ 45
2.13 Intereses cobrados por anticipado .................................................................... 46
CAPITULO 3 ............................................................................................................. 48
CASOS PRACTICOS ................................................................................................ 48
3.1 Proveedores ........................................................................................................ 49
3.2 Documentos por pagar ........................................................................................ 49
3.3 Acreedores .......................................................................................................... 49
3.4 Acreedores bancarios ......................................................................................... 50
3.5 Anticipo a clientes ............................................................................................... 50
4
3.6 Dividendos por pagar .......................................................................................... 51
3.7 IVA retenido por enterar (IVA trasladado) ........................................................... 51
3.8 Impuestos y derechos por pagar ........................................................................ 52
3.9 Impuestos y derechos por enterar ....................................................................... 52
3.10 Impuesto sobre la renta por pagar .................................................................... 52
3.11 Participación de los trabajadores en las utilidades por pagar............................ 53
3.12 Rentas cobradas por anticipado ........................................................................ 53
3.13 Intereses cobrados por anticipado .................................................................... 54
CONCLUSION .......................................................................................................... 55
BIBLIOGRAFIA ......................................................................................................... 56
5
INTRODUCCION
La elaboración de mi experiencia recepcional es un factor muy importante en
mi carrera, me incline por el tema La Importancia de los Pasivos a Corto Plazo en las
Empresas ya que es uno de los temas primordiales en que se basa mi carrera y que
también son parte muy importante en las empresas.
Esto es con el fin de apoyar a las empresas para que estas se den una idea de los
gastos que pueden tener en ella.
En el primer capítulo me enfoco a los antecedentes y generalidades de los pasivos
dando una introducción de este.
En el segundo capítulo que integra este trabajo de tesina, se intenta explicar el
concepto del Pasivo a Corto plazo, sus características, su clasificación, sus reglas de
presentación, así como las partidas o cuentas que lo integran, así mismo, se hace
mención de las Reglas de Valuación que afectan a los pasivos a corto plazo, de igual
forma las Reglas de Revelación y para finalizar presento ejercicios prácticos de la
aplicación de los Pasivos a Corto Plazo en la contabilidad.
Por otra aparte, se hace una breve reseña de la importancia del control interno de los
pasivos a corto plazo, la cual no solo se debe aplicar a estos; ya que el control
interno siempre sebe estar presente en toda actividad que se desempeñe.
Y para finalizar en el tercer capítulo anexo unos casos prácticos más comunes que
pueden tener las empresas.
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CAPITULO 1
Antecedentes y generalidades de los pasivos
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1.1 Concepto de pasivo
Un pasivo es el conjunto o segmentos, cuantificables de las obligaciones
presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo,
bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de
transacciones o eventos pasados.
Al referirse al conjunto segmento se habla tanto del pasivo en forma total o a
cualquier rubro (cuenta) en forma individual.
El pasivo total o la partida específica, según lo refiere el principio de la realización,
deben ser en primer lugar identificable, para poder cuantificarlo en unidades
monetarias con un grado razonable de certeza.
El pasivo, como cualquier otro concepto forma parte de la información financiera,
debe proceder de una transacción o evento realizado (en el pasado), por lo tanto,
surge en el presente una obligación de transferir efectivo, bienes o servicios en el
futuro a otra entidad económica.
Así como el activo pertenece a una sola entidad, las deudas y obligaciones del
pasivo, son virtualmente ineludibles, dado al alto grado de posibilidad de dar
cumplimiento a esa obligación por una sola entidad económica, la cual tiene
personalidad distinta a otras entidades. Los principales conceptos comprendidos en
el pasivo son los siguientes:
Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones
principales de la empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de
mercancías para su venta o procesamiento.
Cobros anticipados a cuentas de futuras ventas de mercancías o prestación de
servicios.
8
Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o
beneficio de la misma empresa.
Pasivos provenientes de obligaciones contractuales impositivas como son sueldos,
comisiones, regalías, gratificaciones, impuestos retenibles o a cargo de la misma
empresa, participación de utilidades a los trabajadores, etcétera.
Prestamos de instituciones de crédito, de particulares de compañías filiales, de
accionistas o funcionarios, etc. representados tanto por adeudos obtenidos a través
de contratos formales de crédito, como por adeudos amparados por simples títulos
de crédito, o bien por créditos no documentados en los cuales exista un convenio
escrito acerca del vencimiento. En el caso de contratos formales de crédito, estos
pueden consistir por lo general en préstamos hipotecarios, refaccionarios, de
habilitación o avió, emisión de obligaciones, etcétera.
Ciertos casos de obligaciones provenientes de operaciones bancarias de descuento
de documentos. La experiencia ha demostrado que en ocasiones, la operación
bancaria de descuento de documentos constituye una típica operación crediticia,
garantizada básicamente por la solvencia del descontatario y en forma secundaria
por los documentos descontados. Esta situación se presenta cuando el origen de los
documentos por cobrar no es el de las operaciones normales de la empresa o bien
que usualmente los documentos son rescatados y pagados directa o indirectamente
por la empresa por lo que el pasivo contingente de los documentos descontándose
se convierte en un pasivo repetitivo.
Una obligación presente es la condición resultante en todo pasivo de transferir
recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede
estar condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento
determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario.
Consecuencia de transacciones o eventos pasados. La obligación surge por un
suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirán en el futuro.
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Evento que da origen a la obligación. Suceso del que nace una obligación de pago,
de tipo legal o asumida por la entidad, de forma que a esta no le quede otra
alternativa más que satisfacer el monto correspondiente.
Una obligación legal es aquella que se deriva de:
a) Un contrato
b) Una legislación
c) Otra causa de naturaleza jurídica.
Una obligación asumida se deriva de la actuación de la entidad cuando:
a) Por un patrón de comportamiento establecido en el pasado, por políticas
publicadas o declaraciones suficientemente específicas, la entidad ha
manifestado ante terceros que aceptara ciertas responsabilidades.
b) Como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa valida
ante dichos terceros que satisfará estas responsabilidades.
Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligación contractual
para entregar efectivo u otra activo financiero a otra entidad, o bien, intercambiar
instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de probabilidad
de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación.
1.2 Características
El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o
transacciones pasadas, tales como: la adquisición de mercancías o servicios,
perdidas o gastos en que se ha incurrido, por la obtención de prestamos para el
financiamiento de los bienes que constituyen el Activo.
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Los principales conceptos comprendidos en el Pasivo son los siguientes:
a) Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones
principales de la empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de
mercancías para su venta o procesamiento.
b) Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancías o prestación de
servicios.
c) Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o
beneficios de la misma empresa.
d) Pasivos provenientes de las obligaciones contractuales o impositivas como
son sueldos, comisiones, regalías, gratificaciones, impuestos retenibles o a
cargo de la misma empresa, participación de utilidades a los trabajadores,
etcétera.
e) Prestamos de las instituciones de crédito de particulares, de compañías
filiales, de accionistas o funcionarios, etc., representados tanto por adeudos
obtenidos a través de contratos formales de crédito, como por adeudos
amparados
por simples títulos de crédito o bien por créditos no
documentados en los cuales exista un convenio escrito acerca
del
vencimiento.
En el caso de contratos formales de crédito, estos pueden consistir por lo
general en préstamos hipotecarios, refaccionarios, de habilitación o de avió,
emisión de obligaciones, etcétera.
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f) Ciertos casos de obligaciones provenientes de operaciones bancarias o
descuentos de documentos. La experiencia ha demostrado que, en ocasiones,
la operación bancaria de descuento de documentos constituye una típica
operación
crediticia,
garantizada
básicamente
por
la
solvencia
del
descontratarlo y en formas secundaria por los documentos descontados.
Esta situación se presenta cuando el origen de los documentos por cobrar no
es el de las operaciones normales de la empresa o bien que usualmente los
documentos son rescatados y pagados directamente o indirectamente por la
empresa, por lo que el pasivo contingente de los documentos descontados se
convierte en un pasivo repetitivo.
Las características que debe reunir una partida, un grupo de partidas, y por su
puesto todo el pasivo son las siguientes:
Deben representar deudas y obligaciones presentes.
Estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro ya sea, mediante entregas
efectivo, bienes o servicios.
Son virtualmente ineludibles, muchas posibilidades de pagarlo.
Provienen de operaciones o eventos económicos realizados.
Deben reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables en unidades
monetarias.
Pertenecen a una sola entidad económica.
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1.3 Clasificación
El pasivo se clasifica de acuerdo a su fecha de liquidación o vencimiento, en
pasivo a corto y pasivo a largo plazo de acuerdo a las NIF (Normas de Información
Financiera).
1.3.1 Pasivo a corto plazo
Es aquel cuyo vencimiento se producirá dentro de un año o en el ciclo normal
de las operaciones cuando este sea mayor a un año.
1.3.2 Pasivo a largo plazo
Está representado por adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año o al
ciclo normal de las operaciones, si este es mayor a un año.
El refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo,
significa sustituirlo por un pasivo a largo plazo o con instrumntos de capital,
renovarlo, extender el plazo o reemplazo con pasivos a corto plazo por un periodo
interrumpido mayor de un año o del ciclo normal de operaciones. En este ultimo
caso, no se requerirá el uso de capital de trabajo durante el año para satisfacer dicho
pasivo a corto plazo.
1.4 Postulados básicos aplicables al pasivo
Sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del
sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las
transacciones,
transformaciones
internas
y
otros
eventos,
que
afectan
económicamente a una entidad.
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Entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y
administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al
cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la
entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o
patrocinadores.
Negocio en marcha. La entidad se presume en existencia permanente, dentro de un
horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el
sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos,
con base en las NIF.
Devengación Contable. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo
una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de
otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse
contablemente en su totalidad, en el omento en el que ocurren, independientemente
de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
Asignación de Costos y Gastos con Ingresos. Los costos y gastos de una entidad
deben
identificarse
con
el
ingreso
que
generen
en
el
mismo
periodo,
independientemente de la fecha en que se realicen.
Valuación. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben
cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser
valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.
Dualidad Económica. La estructura financiera de una entidad económica está
constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y
por las fuentes para obtener dichos recursos ya sean propias o ajenas.
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1.5 Reglas de valuación
Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el
balance general. Para efecto de su reconocimiento, deben cumplir con las
características de ser una obligación presente, donde la transferencia de activos o
prestación de servicios seas virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un
evento pasado.
Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda.
En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el
importe recibido o utilizado. Si hubiera una porción del préstamo de la que aun no se
hubiera dispuesto, esta no debe reflejarse en el balance general.
Existen casos en el que los pasivos deben liquidarse, mencionados en las tablas de
amortización que forman parte en los contratos formales de crédito, o bien, el valor
nominal de documentos por pagar suscritos, incluyen el importe de los intereses por
financiamiento. En estos casos, el pasivo se reconoce por el total, cargando el
importe de los intereses no devengados a una cuenta complementaria de pasivo. En
el caso de que la tablas de amortización o en los documentos por pagar no se
muestre la separación entre el importe del préstamo y los intereses, se establece
esta distinción en los registros contables, con objeto de contabilizar el importe de los
intereses como un gasto financiero conforme se devenguen.
Pasivo por emisión de obligaciones
El pasivo por emisión de obligación debe representar el importe a pagar por las
obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de os títulos, menos el
descuento o más la prima de colocación. Los intereses serán pasivos conforme se
devenguen.
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El importe de los gastos de emisión, tales como honorarios legales, intermediación,
gastos de emisión, impresión, etcétera,. Si como la prima o el descuento en la
colocación de obligaciones deben amortizarse durante el periodo en que las
obligaciones estarán en circulación, en proporción al vencimiento de las mismas.
Todos los conceptos anteriores forman parte de la tasa efectiva de interés.
Redención anticipada de obligaciones
En el caso de redención de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse
la amortización de los gastos de emisión y del descuento o de la prima, con objeto de
aplicar a los resultados, dentro de partidas especiales, la parte proporcional que
corresponde a las obligaciones redimidas anticipadamente.
Asimismo, cuando se redimen anticipadamente obligaciones por decisión de la
entidad emisora, generalmente es necesario pagar un premio a los tenedores de las
obligaciones. El importe del premio debe reconocerse como partida especial del
ejercicio en que se redimen las obligaciones.
La excepción a la regla establecida en el párrafo anterior se d en el caso de que la
redención anticipada se efectué como consecuencia de una nueva emisión de
obligaciones. El tratamiento contable de los montos que se venían amortizando es el
siguiente:
a. Cuando el valor presente de los flujos futuros del nuevo instrumento,
descontados a la nueva tasa efectiva de interés, no difiera en más de 10% del
valor presente de los flujos futuros del instrumento original, descontando a la
tasa efectiva original, se entenderá que no se tiene un nuevo instrumento y
por tanto los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se
amortizaran durante la vida remanente del nuevo instrumento. En este caso.
Los gastos y primas o descuentos efectuados para llevar a cabo la nueva
emisión deben ser reconocidos en los resultados del periodo en que se
incurran como partidas especiales.
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b. En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados, mencionada
en el inciso anterior, sea mayor al 10%, se entenderá que se dio origen a un
nuevo instrumento. En este caso, los gastos y primas o descuentos del
instrumento anterior se deben cancelar en su totalidad contra os resultados
del periodo dentro de partidas especiales, mientras que los gastos y primas o
descuentos incurridos para llevar a cabo la nueva emisión deben ser
amortizados en la vida remanente del instrumento, dentro del resultado
integral de financiamiento.
Las obligaciones redimidas deben reconocerse como una disminución al pasivo.
Instrumentos financieros de deuda convertible en acciones
Instrumentos financieros de deuda convertible en acciones del emisor, cuando el
tenedor corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar
que se trata de un instrumento de capital y y clasificarlo como tal, en cuyo caso los
rendimientos que generen dichos instrumentos deben ser considerados como
dividendos. Por el contrario, cuando el tenedor no corre los mismos riesgos que los
accionistas del emisor, se trata de un instrumento de deuda y los rendimientos deben
ser considerados como gastos por interés en el ejercicio en que se devenguen.
Pasivos por proveedores, por obligación acumuladas, por retención de efectivo, y
cobros por cuenta de terceros y por anticipo a clientes.
Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y
se deben reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos
han sido transferidos a la entidad.
Los pasivos por proveedores que tiene su origen en la contratación de servicios,
deben reconocerse en el momento en que estos son recibidos por la entidad.
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Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos
comerciales, pero in deducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos
de que la entidad tenga por norma aprovecharlos regularmente y esté en condiciones
de continuar esta política, siempre y cuando aplique este procedimiento de manera
uniforme.
Cuando se suscriban documentos amparando compras de crédito, se reconoce tanto
la adquisición del activo como el pasivo correspondiente por el importe total de la
operación.
Los pasivos generados por la retención de montos de efectivo y cobros por cuenta de
terceros de deben reconocer en el momento de efectuar la transacción o en el que se
genere la obligación.
Algunos ejemplos pueden ser: retenciones efectuadas a los trabajadores, derivadas
de obligaciones laborales y de impuestos retenidos.
Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los
resultados de operación. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar
con exactitud el importe del pasivo deben reconocerse estimaciones lo mas certeras
posibles.
En esta situación pueden encontrarse, entre otros; pasivos por gratificaciones,
vacaciones, sueldos e incentivos en general, comisiones, regalías, cuotas y ciertos
impuestos a cargo de la entidad.
Los anticipos de clientes se deben reconocer como pasivo por el monto de efectivo o,
en su caso, por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento
de la transacción.
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Extinción de los pasivos
Un deudor dejara de reconocer un pasivo solo si este ha sido extinguido. Se
considera que un pasivo ha sido extinguido si reúne cualquiera de las siguientes
condiciones:
a. El deudor paga al acreedor y el liberado de su obligación con respecto a la
deuda. El pago puede consistir en la entrega de efectivo, de otros activos
financieros, de bienes, servicios o la adquisición de obligaciones en circulación
emitidas por la misma entidad, sin importar si dichas obligaciones se cancelan
posteriormente o se retienen en tesorería.
b. Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor, ya sea por medios
judiciales o directamente por el acreedor.
1.6 Reglas de presentación
Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance
general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto plazo y a largo plazo.
Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su correlación con el activo
circulante, en cuanto a la determinación del capital de trabajo, el pasivo a corto plazo
debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance general.
El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidación e producirá dentro de un año. Se
hace excepción a esta regla en caso de que el ciclo normal de las operaciones de la
entidad sea mayor de un año y se haga una excepción similar en la clasificación del
activo circulante.
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En este caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos
dentro del ciclo normal de las operaciones y de debe mencionarse esta situación en
los estados financieros y notas complementarias. Asimismo, aquellos adeudos cuyo
vencimiento no esté sujeto al control de la entidad, se deben clasificar como pasivo a
corto plazo.
Consecuentemente, el pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo
vencimiento sea posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones, si este es
mayor. La parte del pasivo a largo plazo, que por el transcurso del tiempo llega a ser
pagadero dentro de los próximos doces meses o dentro del ciclo normal de las
operaciones, si este último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por
tanto, debe clasificarse como tal en un renglón por separado.
La presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se
deben considerar la agrupación de pasivos de naturaleza semejante, como las
condiciones e exigibilidad y la importancia relativa.
Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda
Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deben
manifestarse por separado.
El pasivo por financiamiento bancario también debe incluir aquellos casos de
obligaciones provenientes de descuentos bancarios de documentos por cobrar cuyas
características don las de una típica operación crediticia, garantizada básicamente
por la solvencia del descontatario y en forma secundaria por los documentos
descontados, los cuales usualmente son rescatados y pagados directamente por el
descontatario, por lo cual constituyen un pasivo.
La prima o descuento en la colocación de obligaciones debe mostrarse dentro del
pasivo, en el mismo concepto que lo origino.
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El importe de los
gastos de emisión, como son honorarios legales, costos de
emisión, de impresión, gastos de colocación, etcétera., deben reconocerse como un
cargo diferido.
Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deben
excluirse, para fines de presentación, del balance general compensándolos con los
saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en la cuenta complementaria
de pasivo. Esta exclusión se basa en el hecho de que los intereses por pagar, aun no
devengados, no presentan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la
fecha del balance general, y si inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el
monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la interpretación de la
situación financiera de la entidad.
Clasificación de pasivos a corto plazo que se espera sean refinanciados.
Una obligación a corto plazo deberá excluirse del pasivo a dicho plazo solamente si
cumple con lo establecido en el párrafo siguiente.
Un pasivo a corto plazo no debe clasificarse como tal cuando la entidad tiene la
intención de refinanciar dicho pasivo y demuestra su capacidad para hacerlo sobre
una base de largo plazo en alguna de las siguientes formas:
a. Con posterioridad al cierre del ejercicio, pero cuando antes de emitir los
estados financieros la entidad ha efectuado la contratación de un pasivo a
largo plazo o ha colocado instrumentos de capital para refinanciar el pasivo a
corto plazo sobre una base de largo plazo.
b. Después del cierre del ejercicio, pero antes de emitir los estados financieros
cuando la entidad ha celebrado un convenio para refinanciar a largo plazo un
pasivo de corto plazo.
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Los términos del párrafo anterior, inciso b, deben cumplir con las siguientes
condiciones:
a. El convenio debe tener un vencimiento superior a un año o al ciclo de
operaciones de la entidad, el que sea mayor, a partir de la fecha de cierre del
ejercicio. Durante dicho periodo no se puede rescindir el acuerdo por parte del
acreedor, el nuevo acreedor o el inversionista, y las obligaciones incurridas
por el acreditado no se pueden exigir, excepto por incumplimiento de algunas
de las condiciones establecidas en el convenio.
b. A la fecha de los estados financieros, al entidad no se encuentra en situación
de incumplimiento bajo las nuevas condiciones establecidas en el convenio de
financiamiento y no existe información alguna de que lo estará posteriormente
o, en caso de que estuviera en situación del incumplimiento, el acreedor ha
renunciado a su derecho de exigibilidad de cumplimiento.
c. El acreedor con el que se ha llevado el acuerdo tiene suficiente capacidad
financiera para cumplir con el convenio.
Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la contratación de
un pasivo a largo plazo o por la colocación de instrumentos de capital, el importe de
pasivo a corto plazo a ser reclasificado no debe exceder el obtenido por el nuevo
pasivo o por los instrumentos de capital colocados.
Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la celebración de
el convenio, el importe del pasivo a corto plazo a ser reclasificado deber ser el monto
de acuerdo con el convenio, hasta por el monto del pasivo a corto plazo a ser
refinanciado. En caso de que exista información que indique que el monto disponible
de refinanciamiento no será aplicable en su totalidad para liquidar el pasivo a corto
plazo, solo se debe tomar el monto que se vaya a aplicar.
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Si el monto disponible de refinanciamiento, no es una cantidad fija el monto a ser
excluido del pasivo a corto plazo debe ser limitado a una estimación razonable del
importe mínimo esperado a ser disponible para liquidar el pasivo a corto plazo. Si no
se pudiera realizar ninguna estimación, no debe reclasificarse el pasivo de corto a
una base de largo plazo.
Los pasivos reclasificados, deben representarse en el balance general dentro del
pasivo a corto plazo.
Clasificación de pasivos a corto plazo que son exigibles por el acreedor.
Cuando, con base en hechos sucedidos a la fecha del balance general una entidad
que haya contratado pasivos con vencimiento a largo plazo ha dejado de cumplir
con alguna de las clausulas del contrato de crédito, que le otorguen al acreedor el
derecho unilateral de hacer exigible el adeudo inmediatamente o dentro de un
periodo de un años de su ciclo de operación si este es superior a un año, la entidad
debe clasificarse dicho pasivo como a corto plazo, excepto cuando:
a. El acreedor renuncia al ejercer por el periodo de un año o del ciclo normal de
operaciones, si este es superior a un año, o pierde con posterioridad a la
fecha de incumplimiento el derecho de hacer exigible el adeudo.
b. En el contrato se pacto un periodo de gracia y fecha subsecuente a la de los
estados financieros, pero anterior a la de su emisión, hay una serie de eventos
que hace que surja evidencia objetiva y verificable, la cual indica la existencia
de una alta probabilidad de que dentro de ese periodo de gracia la entidad
pueda subsanar la situación violatoria a la clausula del contrato de crédito. Por
alta probabilidad se entiende que la evidencia de que la entidad podrá
subsanar dicha situación es más contundente a la evidencia en contrario.
Pasivos por proveedores, por obligación acumuladas, por retención de efectivo y
cobros por cuenta de terceros y por anticipo a clientes.
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Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la
adquisición de los bienes o servicios que representan las actividades principales de
la entidad. Normalmente no sea necesario presentar por separado los adeudos
acumulados a favor de proveedores de aquellos que no lo estén.
Los saldos deudores de importancia que forman parte de las cuentas por pagar a
proveedores, deben reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios,
dependiendo de su procedencia o de la aplicación final que se estime tendrán.
Los pasivos a favor de compañías afiliadas que provengan de bienes, prestación de
servicios, prestamos, etcétera., deben presentarse por separado ya que la naturaleza
del beneficiario les confiere a estos pasivos una característica especial en cuanto a
su exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios deben presentarse
también por separado. Si fuesen importantes.
Extinción de pasivos
Las ganancias o pérdidas derivadas de la extinción de pasivos deben ser incluidas
en el estado de resultados, dentro del concepto de partidas especiales.
Para los efectos del párrafo anterior, no importa si la extinción ocurre por anticipado a
su fecha de vencimiento o posterior a esta fecha.
1.7 Reglas de revelación
Se deben revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de
importancia atribuida a los pasivos que complemente la información presentada en el
balance general, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente:
a. La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de
que moneda extranjera se trata.
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b. Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el
caso de requerimientos de montos mínimos de capital contable, limitaciones
en el monto de dividendos, mantenimiento de relaciones financieras, etcétera.
c. Las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo.
d. En el caso del pasivo a largo plazo, debe mostrarse con tanto detalle como
sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los prestamos o
financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad y, de cada uno
de los siguientes cinco años, las tasas de interés, tasas efectivas de interés
cuando sean aplicables y las garantías o gravámenes respectivos.
e. La porción de financiamientos aun no dispuestos y sus obligaciones
inherentes.
f. En el caso de las obligaciones emitidas, deben informarse claramente las
características de la emisión, como son el monto de la misma, numero de las
obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, descuento o
prima reportada como deducción o adición al valor nominal, derechos y formas
de redención, garantías, vencimiento en su totalidad, así como de cada uno de
los siguientes cinco años; tasa de interés, tasa efectiva de interés cuando sea
aplicable, monto amortizado de descuento o prima en resultados monto de
cosos de emisión y otros, presentados dentro del activo, etcétera. En caso de
obligación convertible debe informarse acerca del tipo y forma de conversión.
Si existiesen obligaciones autorizadas aun no emitidas debe informarse de
ello, con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado con
el valor de los bienes otorgados en ganancia.
25
g. Descripción general del convenio financiero y de los términos de cualquier
nueva obligación incurrida o que de espere incurrir, o bien de las acciones de
capital social colocadas o que se espere colocar como resultado del
refinanciamiento, el cual permite excluir una obligación a corto plazo del
pasivo a corto plazo.
h. Los incumplimientos a las clausulas de contratos de crédito de largo plazo, asi
como los efectos de los mismos sobre los resultados de operación y la
situación financiera de la entidad.
i. Descripción de las transacciones de extinción de pasivo, cuyas ganancias o
pérdidas han sido clasificadas en partidas especiales, identificando, cuando
sea posible hacerlo, el origen de los fondos utilizados en la extinción.
1.8 Control interno
A. Concepto de control interno
Plan de organización entre la contabilidad, funciones de empleados y
procedimientos coordinados que adopta una empresa pública, privada o mixta, para
obtener información confiable, salvaguardar sus bienes, promover la eficiencia de
sus operaciones y adhesión a su política administrativa.
El control interno
comprende
los métodos y procedimientos que
tiene
el plan de organización,
implantados una
empresa o negocio,
estructurados en un todo para la obtención de tres objetivos fundamentales:
a) La obtención de información financiera correcta y segura,
b) la salvaguarda de los activos y
c) la eficiencia de las operaciones.
26
B. Importancia de control interno
El control interno en cualquier organización, reviste mucha importancia, tanto en la
conducción de la organización, como en el control e información de la operaciones,
puesto que permite el manejo adecuado de los bienes, funciones e información de
una empresa determinada, con el fin de generar una indicación confiable de su
situación
y
sus
operaciones
en
el
mercado;
ayuda
a
que
los recursos (humanos, materiales y financieros) disponibles, sean utilizados en
forma eficiente, bajo criterios técnicos que permitan asegurar su integridad, su
custodia y registro oportuno, en los sistemas respectivos.
C. Objetivos del control interno
Proteger los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o negligencias.
Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales
son utilizados por la dirección para la toma de decisiones.
Promover la eficiencia de la explotación.
Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia.
Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.
Prevenir fraudes
Descubrir robos y malversaciones
Obtener información administrativa, contable y financiera, confiable y oportuna.
Proteger y salva guardar los bienes, valores, propiedades y demás activos de las
empresas.
Promover la eficiencia del personal.
27
D. Elementos de un buen sistema de control interno
Los elementos del control interno son:
 Organización
 Catalogo de cuentas
 Sistema de contabilidad
 Estados financieros
 Presupuesto y pronostico
 Entrenamiento personal
 Supervisión
Un plan de organización que proporcione una apropiada distribución funcional de la
autoridad y la responsabilidad.
Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados para
proporcionar un buen control contables sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los
gastos.
Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado.
Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de
estar en proporción con sus responsabilidades.
La Auditoría Interna forma parte del Control Interno, y tiene como uno de sus
objetivos fundamentales el perfeccionamiento y protección de dicho control interno.
E. Vigilancia y supervisión
Para la obtención de la máxima eficiencia
del sistema de control interno, es
necesario su vigilancia periódica y metódica, por parte de:
28
Gerente general
Controlador
Comisarios o consejo de vigilancia
Auditores internos
Auditores externos
Es común en todas las empresas la tendencia humana de apartarse de las reglas
establecidas, generalmente, en aquellas donde se siguen procedimientos monótonos
y de rutina, de ahí que resulte útil, practico y conveniente su vigilancia y revisión
periódica y metódica, para que el sistema de control interno no decaiga ni pierda
eficiencia,
29
CAPITULO 2
PASIVOS A CORTO PLAZO
30
Los pasivos a corto plazo son:
2.1 Proveedores
La cuenta de proveedores registra los aumentos y disminuciones derivados de
la compra de mercancías única y exclusivamente a crédito, ya sea documentado
(títulos de crédito) o no. Algunos autores y contadores registran en la cuenta de
proveedores solamente las compras de mercancía a crédito con documentos, las
registran como documentos por pagar; pero de conformidad con el párrafo 22 del
boletín C-9 (“pasivo”), el cual nos señala que en la cuenta de proveedores se deben
incluir tanto las compras de mercancías a crédito, ya sean documentados c no, que
constituyen la actividad principal de la entidad.
Por lo tanto se deciden que esta cuenta representa la obligación que tiene la entidad
de pagar a sus proveedores los adeudos provenientes de la compra de mercancías a
crédito.
DEBE
PROVEEDORES
HABER
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
AL INICIAR EL EJERCICIO
Del importe de los pagos parciales o Del importe de su saldo acreedor, que
totales a cuenta o en liquidación del representa la obligación de la empresa
adeudo con proveedores
de pagar
compras
sus proveedores por las
de
mercancías
crédito.
Documentadas o no.
Del importe de ls devoluciones sobre DURANTE EL EJERCICIO
las compras de mercancías a crédito
Del importe de compra de mercancías a
crédito documentadas o no.
31
Del importe de las rebajas sobre Del importe de los intereses moratorios
compras de mercancías a crédito.
que carguen los proveedores por mora
en el pago.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
Del importe de su saldo para saldarla
(para cierre de libros).
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de las compras de mercancías a
crédito, por las cuales se adquiere la obligación de pagar.
Presentación
Se presentan en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante a corto
plazo como la primera partida, formando parte de la cuentas por pagar.
2.2 Documentos por pagar
La cuenta de documentos por pagar registra los aumentos y disminuciones
derivados de la compra de conceptos distintos a las mercancías o a la presentación
de servicios, única y exclusivamente a crédito documentado (títulos de crédito, letras
de cambio y pagares) a cargo de la empresa.
Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligación que tiene la empresa
de liquidar (pagar) el valor nominal de los títulos de crédito expedidos a cargo de la
entidad, por la compra de bienes o servicio distintos de las mercancías a crédito.
32
DEBE
DOCUMENTOS POR PAGAR
HABER
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
AL INICIAR EL EJERCICIO
Del importe del valor nominal de los Del importe de su saldo acreedor que
títulos de crédito que se paguen.
representa el valor de los títulos de
crédito a cargo de la entidad pendiente
de pago.
Del importe del valor nominal de los DURANTE EL EJERCICIO
títulos de crédito que se cancelen.
Del importe de valor nominal de los
títulos de crédito, (letras de cambio o
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
pagares)
firmados
a
cargo
de
la
Del importe de su saldo para saldarla empresa.
(para cierre de libros).
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe del valor nominal de los títulos de
crédito (letras de cambio, pagares), suscritos a cargo de la empresa, por lo compra
de conceptos distintos a las mercancías, a crédito, por los cuales se adquiere la
obligación de pagarlos.
Presentación
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto
plazo, inmediatamente después de los proveedores , cuando su vencimiento sea a
un plazo de un año o del ciclo financiero a corto plazo; en caso de que se
vencimiento exceda el año o el ciclo financiero a corto plazo, se mostrara dentro del
pasivo a largo plazo (fijo).
33
2.3 Acreedores
La cuenta de acreedores registra los aumentos y disminuciones derivados de
las compras de conceptos distintos a las mercancías o a la prestación de servicios,
los préstamos recibidos y otros conceptos de naturaleza análoga, única y
exclusivamente a crédito abierto, sin otorgar garantía documental representada por
títulos de crédito (letras de cambio y pagares).
Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligación que tiene la entidad de
liquidar (pagar) a las empresas o personas a las que les compro bienes o servicios
distintos de las mercancías a crédito, o la prestación de servicios, sin garantía
documental, o a quienes le concedieron prestamos.
DEBE
ACREEDORES
HABER
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICO
AL INICIAR EL EJERCICIO
Del importe de los pagos parciales o Del importe de su saldo acreedor que
totales a cuenta o en liquidación del representa la obligación de pagar por
adeudo por la compra de bienes o las compras de conceptos distintos a las
servicios
a
documental
crédito,
o
por
sin
los
garantía mercancías a
prestamos documental
recibidos.
o
crédito,
por
sin
los
garantía
préstamos
recibidos.
DURANTE EL EJERCICIO
Del importe de las devoluciones de los Del importe de las cantidades que por
conceptos distintos a las mercancías.
los conceptos anteriores se hayan
quedado de pagar a los acreedores.
Del importe de las rebajas concedidas Del importe de los intereses moratorios
por los acreedores.
que los acreedores hayan cargado, por
falta de pago oportuno.
34
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
Del importe de su saldo para saldarla
(para cierre de libros)
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación de pago, derivada de la
compra de conceptos distintos a las mercancías a crédito, sin otorgar garantía
documental, o la obtención de préstamos
.
Presentación
Se presenta en el balance general dentro del pasivo circulante, formando parte de las
cuentas por pagar.
2.4 Acreedores bancarios
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de la
obtención de crédito (financiamiento) de las instituciones financieras (bancos), a
corto plazo.
Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligación de la empresa de pagar
sus adeudos con las instituciones financieras que le concedieron préstamos a corto
plazo.
35
DEBE
ACREEDORES BANCARIOS
HABER
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
AL INICIAR EL EJERCICIO
Del importe de los pagos efectuados Del importe de su saldo acreedor, que
para
liquidar
los
adeudos
de
préstamos recibidos.
los representa la obligación de pagar a los
bancos,
por
los
prestamos
que
concedieron a la empresa.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
DURANTE EL EJERCICIO
Del importe del saldo para saldarla para Del importe de los nuevos préstamos a
cierre de libros.
corto plazo recibidos.
Del importe de los intereses moratorios
que las instituciones de crédito carguen
a la cuenta de la empresa.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa
de pagar a las instituciones financieras, por los préstamos recibidos a corto plazo.
Presentación
Se representa en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante a corto
plazo, formando parte de las cuentas por pagar, cuando los prestamos sean a corto
plazo ( un año o el ciclo financiero a corto plazo), en caso de que excedan estos
plazos, se presentara dentro del pasivo a largo plazo o fijo, para lo cual se
establecerá una cuenta especial.
36
2.5 Anticipo a clientes
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones provenientes de
aquellos anticipos que la empresa recibe de sus clientes a cuenta de futuras ventas
de mercancías, por lo tanto, se adquiere la obligación de entregar las mercancías a
los clientes, por las cuales ya recibimos cantidades a cuenta anticipos.
DEBE
ANTICIPO A CLIENTES
HABER
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
AL INICIAR EL EJERCICIO
Del
importe
de
los
traspasos Del importe de su saldo, acreedor, que
efectuados a la cuenta de clientes, al representa la obligación de entregar
momento
de
haber
enviado
la mercancías o prestar servicios a los
mercancía al cliente o prestándole el clientes por los anticipos recibidos.
servicio.
DURANTE EL EJERCICIO
Del importe de las devoluciones de los Del importe de las cantidades de los
anticipos a los clientes.
clientes como anticipos, a cuenta de
futuras
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
ventas
de
mercancías
o
prestamos de servicios.
Del importe de su saldo para saldarla
(para cierre de libros).
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa
de enviar a sus clientes las mercancías o de prestarle servicios, por los cuales ya
recibió dinero como anticipo.
37
Presentación
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto
plazo.
2.6 Dividendos por pagar
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de la
determinación por parte de la asamblea de socios del pago de dividendos, al
momento de decretarse su pago, por lo tanto, representa la obligación de pagar a los
socios o accionistas de la sociedad, el importe de sus dividendos.
DEBE
DIVIDENDOS POR PAGAR
HABER
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
EL INICIAR EL EJERCICIO
Del importe de los pagos efectuados a Del importe de su saldo acreedor, que
los
socios
o
accionistas
de
los representa la obligación de pagar a los
dividendos que les corresponden.
socios o accionistas sus dividendos.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
DURANTE EL EJERCICIO
Del importe de su saldo para saldarla Del importe de los dividendos por pagar,
(para cierre de libros).
al momento de que su pago sea
decretado
por
la
asamblea
de
accionistas.
38
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa
de pagar a los socios o accionistas sus dividendos, los cuales han sido designados
por la asamblea de accionistas.
Presentación
Se presenta en el balance general dentro del grupo pasivo circulante o a corto plazo,
formando parte de las cuentas por pagar.
2.7 IVA retenido por enterar
Esa cuenta registra los aumentos y las obligaciones derivadas de la obligación
que las autoridades imponen a la empresa de retener impuesto al valor agregado
(cobrar), por la venta de mercancías o la prestación de servicios, y posteriormente,
efectuar el entero correspondiente, previa disminución (acreditamiento) del IVA
pagado en la adquisición (compra)
de mercancías, bienes o servicios (IVA
acreditable).
DEBE
IVA RETENIDO POR ENTERAR
SE CARGA
SE ABONA
DURANTGE EL EJERCICIO
AL INICIAR EL EJERCICIO
HABER
Del importe del IVA que se genere por Dada su naturaleza, esta cuenta no
una devolución, rebaja o descuento tiene saldo, toda vez que al finalizar el
sobre venta.
ejercicio se salda ya sea contra el IVA,
acreditable, o contra los impuestos por
pagar..
39
Del importe del IVA por la cancelación DURANTE EL EJERCICIO
de una venta o prestación de servicios.
Del importe del IVA retenido, a los
Del importe del traspaso a la cuenta de clientes en la venta de mercancías o en
IVA
acreditable,
cuando
el
IVA la prestación de servicios.
acreditable sea mayor que el retenido
por enterar.
Del importe del IVA trasferido a la
cuenta de impuestos por pagar, cuando
el importe del IVA retenido es mayor
que el acreditable y existe la obligación
de efectuar el entero a las autoridades
fiscales.
Saldo
Esta cuenta no tiene saldo al finalizar el ejercicio, ni cada mes, ya que en ambos
casos, su saldo se salda contra el IVA acreditable o contra los impuestos por pagar.
2.8 Impuestos y derechos por pagar
Esta cuenta registra los aumento y disminuciones derivados de los impuestos
y derechos a cargo de la entidad, en la cual esta es el sujeto, dentro de estos
podemos citar los siguientes: infonavit, fondo de retiro, sobre remuneraciones
pagadas, estatal, imss cuota patronal.
Es una cuenta de pasivo, pues representa la obligación de la empresa de contribuir
con el estado, mediante el pago de impuestos.
40
DEBE
IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR
HABER
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICO
AL INICIAR EL EJERCICIO
Del importe de los pagos efectuados Del importe de su saldo acreedor, que
para liquidar los impuestos y derechos representa la obligación de pagar los
a cargo de la empresa.
impuestos y derechos de los que la
empresa es sujeta.
DURANTE EL EJERCICO
Del
importe
de
los
ajustes
o Del
importe
correcciones a las provisiones por efectuadas
movimientos que tiendan a disminuirlas. impuestos
de
por
y
el
las
provisiones
cálculo
derechos
de
de
los
que
la
empresa se sujeta.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
Del importe de su saldo para saldarla
(para cierre de libros).
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa
de pagar a las autoridades hacendaria y de otro tipo, los impuestos y derechos de
que es sujeto.
Presentación
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto
plazo, formando parte de las cuentas por pagar.
41
2.9 Impuestos y derechos por enterar
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de la obligación
que tiene la empresa de actuar como retenedora, tales como: impuesto sobre
productos del trabajo, IMSS cuota patronal, IVA, retenciones a profesionistas
independientes.
Esta cuenta representa la obligación de retener y enterar los impuestos a cargo de
terceros.
DEBE
IMPUESTO RETENIDO POR ENTERAR
HACER
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
AL INICIAR EL EJERCICIO
Del importe de los
pagos (enteros) Del importe de su saldo acreedor, que
realizados para liquidar las retenciones representa la obligación de retener y
efectuadas.
enterar los impuestos y derechos a
cargo de terceros.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
DURANTE EL EJERCICIO
Del importe de su saldo para saldarla Del
(para cierre de libros)
importe
de
las
retenciones
efectuadas por impuestos y derechos a
cargo de terceros.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa
de retener y enterar (pagar) los impuestos y derechos a cargo de terceras personas.
42
Presentación
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto
plazo. Formando parte de las cuentas por pagar.
2.10 Impuesto sobre la renta por pagar
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados del cálculo del
impuesto sobre la renta a cargo de la empresa.
Es una cuenta de pasivo por que representa la obligación de la empresa de pagar el
impuesto sobre la renta, para contribuir con el estado al gasto público.
DEBE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
AL INICIAR EL EJERCICIO
HABER
Del importe del pago realizado para Del importe de su saldo acreedor que
liquidar el ISR del ejercicio.
representa la obligación de pagar a la
secretaría de hacienda y crédito público
el ISR del ejercicio.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
DURANTE EL EJERCICO
Del importe de su saldo para saldarla Del importe del ISR del ejercicio,
(para cierre de libros).
calculado sobre las utilidades.
43
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa
de pagar a la SHCP el ISR del ejercicio.
Presentación
Se presenta ene l balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto
plazo formando parte de las cuentas por pagar.
2.11 Participación de los trabajadores en las utilidades por pagar
(PTU)
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de la obligación
que establece la ley federal del trabajo, de participar a los trabajadores en las
utilidades de la empresa.
DEBE
PTU POR PAGAR
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
AL INICIAR EL EJERCICO
HABER
Del importe del pago realizado a los Del importe de su saldo acreedor, que
trabajadores como participación en las representa la obligación de participar a
utilidades de la empresa.
los trabajadores en las utilidades de la
empresa.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
Del importe de su saldo para saldarla Del importe de la participación a los
(para cierre de libros).
trabajadores en las utilidades de la
empresa.
44
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa
de participar a sus trabajadores en las utilidades.
Presentación
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto
plazo, formando parte de las cuentas por pagar.
2.12 Rentas cobradas por anticipado
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los cobros
anticipados por concepto de rentas.
Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligación de dejar usar el
arrendatario los locales, edificios y bienes, por los cuales la empresa ya cobro la
renta en forma anticipada. Naturalmente que la parte devengad de estas rentas
cobradas por anticipado es la que debe considerarse como utilidad.
DEBE
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
AL INICIAR EL EJERCICIO
HABER
Del importe que de dichas rentas se Del importe de su saldo acreedor, que
hayan devengado durante el ejercicio.
representa la obligación de dejar usar
los bienes de la empresa por los cuales
se cobraron rentas en forma anticipada
pendientes de devengar.
45
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
DURANTE EL EJERCICIO
Del importe de su saldo para saldarla Del importe de las rentas que se cobren
(para cierre de libros).
en forma anticipada.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de l obligación que tiene la empresa de
dejar usar los bines de la empresa por los cuales se cobraron rentas en forma
anticipada, pendientes de devengarse.
Presentación
Se presenta en la balance dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
cuando las rentas se hayan cobrado por un plazo de un año o del ciclo financiero a
corto plazo; en caso de que una porción de las rentas cobradas por anticipado
exceda este plazo se presentara dentro del grupo de pasivo diferido o a largo plazo.
2.13 Intereses cobrados por anticipado
Esta cuenta registra los amentos y disminuciones derivados de los cobros
anticipados por concepto de intereses. Es una cuenta de pasivo porque representa la
obligación de dejar usar al deudor el dinero prestado, por el cual se cobro un interés
en forma anticipada.
Naturalmente que la parte de estos intereses cobrados por anticipado es l que debe
considerarse como una utilidad.
46
DEBE
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
HABER
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
AL INICIAR EL EJERCICIO
Del importe que de dichos intereses se Del importe de su saldo acreedor, que
hayan devengado durante el ejercicio.
representa la obligación de dejar usar el
dinero prestado por la empresa, por el
cual se cobro un interés en forma
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
anticipada, pendiente de devengarse.
Del importe de su saldo para saldarla DURANTE EL EJERCICIO
(para cierre de libros).
Del importe de los intereses que se
cobren por anticipado.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa
de dejar el dinero que presto y por el cual n interés en forma anticipada, pendiente de
devengarse.
Presentación
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto
plazo, cuando los intereses se hayan cobrado por un plazo de un año o del ciclo
financiero a corto plazo; en caso de que una porción de los intereses cobrados por
anticipado exceda este plazo, se presentaran dentro del grupo del pasivo diferido o a
largo plazo.
47
CAPITULO 3
CASOS PRACTICOS
48
A continuación presento ejemplos de pasivos a corto plazo:
3.1 Proveedores
Se compra mercancía a crédito al proveedor LA INDUSTRIAL S.A. DE C.V., por la
cantidad de $ 4,640.00 (incluyendo IVA): de esta operación el registro contable es:
Mercancías
$ 4000.00
IVA por acreditable $ 640.00
Proveedores
$ 4640.00
LA INDUSTRIAL S.A. DE C.V.
3.2 Documentos por pagar
Se compra un terreno en $ 139, 200.00 del cual se paga el 60% con cheque y por la
diferencia se firman 10 letras a pagar en un plazo de 10 meses.
El asiento contable correspondiente es:
Terrenos
$ 120,000.00
IVA por acreditable $ 19,200.00
Bancos
$ 83, 520.00
Documentos por pagar $ 55,650.00
3.3 Acreedores
Esta próximo a vencer el plazo de pago de la primera letra por la compra del terreno,
pero no se tiene dinero para pagarla, por lo que uno se los socios de la empresa
otorga un préstamo para cubrirlo. El asiento contable es:
49
Bancos
$ 4, 800.00
IVA acreditable $ 768.00
Acreedores diversos $ 5, 568.00
SR. Juan José Alcaraz
3.4 Acreedores bancarios
Se requiere de un financiamiento para adquirir equipo de transporte, por lo que se
solicita un préstamo bancario mismo que se autoriza por la cantidad de $150, 000.00
dicho préstamo se cubrirá en un plazo de 6 meses, en cuanto se cobre a los clientes.
El registro contable correspondiente es:
Bancos
$ 150, 000.00
IVA por acreditar $ 24, 000.00
Acreedores bancarios $ 174,000.00
Normalmente es manejada como documentos por pagar o créditos bancarios.
3.5 Anticipo a clientes
Se recibe un anticipo de $3,000.oo del cliente LA ESTRELAA S.A a cuenta de una
venta. El asiento contable es:
Bancos
$ 3, 000.00
Anticipo a clientes $ 3,000.00
LA ESTRELLA S.A
50
3.6 Dividendos por pagar
Se lleva a cabo una asamblea de accionistas, en la cual se acuerda efectuar el pago
de dividendos por la cantidad de $ 60,000.00. El registro contable es:
Utilidades acumulables $ 60,000.00
Dividendos por pagar $ 60,000.00
C. Fernanda Lezama $ 30,000.00
C. Mayra Estrada
$10,000.00
C. Carlos Fernández $10,000.00
C. Oscar Giménez
$10,000.00
3.7 IVA retenido por enterar (IVA trasladado)
Se efectúa una venta a crédito por la cantidad de $ 5,800.00 al cliente LA ROSA S.A.
por lo que el asiento contable es:
Clientes
$ 5,800.00
LA ROSA S.A
Ventas
$ 5,000.00
IVA trasladado $ 800.00
51
3.8 Impuestos y derechos por pagar
Se pagan los sueldos correspondientes a la primera quincena de Diciembre/2011.
El registro contable es:
Gastos/ Sueldos y Salarios
$ 2, 841.37
Subsidios p/empleo/ 2011
$
468.30
Impuestos por pagar/ isr ret x sal $
156.14
Imss/ cuota obrera
$
67.48
Bancos
$ 3,086.05
3.9 Impuestos y derechos por enterar
Se pagaron honorarios por
$ 600.00 y rentas por $ 1,200.00 (más IVA menos
retenciones).
Gastos/
$ 1,800.00
Honorarios $ 600.00
Rentas
$1200.00
IVA acreditable
$
288.00
Imptos. Por pagar/ $
124.00
10% isr ret
$ 60.00
10.66% IVA ret
$ 64.00
Bancos
$ 1,964.00
52
3.10 Impuesto sobre la renta por pagar
Se le pago arrendamiento a la señora Norma Gonzales del mes de Enero.
El asiento contable es:
Gastos administrativos $ 18 000.00
Arrendamiento INM. P.F.
Impuestos
$ 959.40
IVA acreditable
Impuestos por pagar
$ 1 800.00
ISR retención sobre arrendamientos
Impuestos por pagar
$ 1 920.60
IVA retenido por pagar
Bancos
$ 17 159.40
3.11 Participación de los trabajadores en las utilidades por pagar
De la utilidad obtenida en el ejercicio se tiene un PTU por pagar por $ 23,942.00
Asiento contable correspondiente:
Anticipo PTU $ 23,942.00
PTU por pagar $ 19,458.00
ISR ret
$
4,584.00
3.12 Rentas cobradas por anticipado
Pagan anticipadamente la renta del mes de febrero/2011, la cual importa $ 500.00.
El asiento contable es:
Bancos/ Banamex $ 500.00
Rentas cobradas por anticipado/ Charritos s.a. de c.v. $ 420.00
IVA por trasladar
$ 80.00
53
3.13 Intereses cobrados por anticipado
Se efectúa un préstamo a la empresa Y S.A por $ 10,000.00 de los cuales se
descuentan intereses por el 2.5% en forma anticipada
El asiento contable es:
Deudores diversos
$ 10 000.00
Bancos
$ 9,750.00
Intereses cobrados
$
250.00
Por anticipado
54
CONCLUSION
Con la elaboración de la tesina he comprendido que los pasivos abarcan muchos
aspectos, siendo como principal factor los gastos que tienen las empresas.
De acuerdo a lo comentado en los capítulos anteriores, concluyo que los Pasivos
Corto Plazo, son uno de los renglones más importantes dentro de la contabilidad, por
lo que es necesario cerciorarse de que estén efectivamente registrados conforme a
lo que señalan las Normas de Información Financiera, así como de que sean
presentados correctamente en los estados financieros, ya que de ellos dependerá, la
correcta toma de decisiones, sea cual sea el tipo de entidad de la que se hable.
De igual forma es necesario implantar un buen sistema de control interno, el cual
deberá operar en forma satisfactoria, y del que existirá una vigilancia constante con
la finalidad de que se cumpla con lo planeado; ya que con ellos se evitara la
confusión que pudiera presentarse entre el personal que lo ejecutara.
El correcto control interno de los Pasivos a Corto Plazo, nos dará un alcance exacto
de cuanto debemos y que tan exigible es su pago.
Esperando que esta información sea de utilidad para el lector y lo pueda poner en
práctica para que personalmente vea los puntos importantes que se deben tener en
los pasivos para tener una buena contabilidad en las empresas.
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BIBLIOGRAFIA
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LARA Flores Elias, PRIMER CURSO DE CONTABILIDAD, Editorial Trillas, México
2009.
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México.
NIÑO Álvarez Raúl, CONTABILIDAD INTERMEDIA II, Editorial Trillas, Cuarta
Edición, México.
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Edición.
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SASTRIAS Freundenberg Marcos, CONTABILIDAD PRIMER CURSO, Editorial
Esfinge Duodecima, Edición México 2006.
DIREECIONES DE INTERNET:
WWW.ALTAVISTA.COM
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