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¿Cómo lo impacta a usted la Reforma Tributaria?
Las reformas del año 2012 y 2014 realizaron modificaciones importantes con impacto en
pensiones voluntarias y por supuesto en la tributación de las personas naturales.
Conozca los cambios para aprovechar al máximo el beneficio tributario.
Las modificaciones realizadas con la Reforma Tributaria del 2012 en complemento con las
efectuadas con Reforma Tributaria del 2014, exigen que los afiliados comprendan cómo pueden
aprovechar mejor el beneficio tributario en pensión voluntaria. La materialización natural
del beneficio por no retirar los aportes pasó de 5 a 10 años, un término que busca que los
recursos permanezcan en el fondo para que de ese modo cumplan con su objetivo:
complementar los ahorros en pensión obligatoria.
De todas maneras, los afiliados aún pueden hacer retiros para vivienda conservando el
beneficio, con los mismos requisitos y modalidades para su retiro.
Es importante tener en cuenta que todo lo que haya ahorrado hasta el 31 de diciembre 2012
mantiene el beneficio como ingreso no constitutivo de renta con el término de permanencia de 5
años, mientras que los aportes realizados a partir del 1 de enero de 2013 obtendrán el
beneficio como renta exenta tras permanecer en el fondo durante 10 años.
La limitación del beneficio se conserva en el 30% del total de ingresos pero sin incluir ingresos
originados en ganancias ocasionales y con la limitación en UVT para los casos en donde el 30%
es superior a este tope, de tal manera que el beneficio no puede exceder de 3.800 UVT anuales,
es decir, 107'460.000 pesos para el 2015, representado en aportes voluntarios y obligatorios a
fondos de pensiones y aportes a AFC. Esto implica que las personas naturales con ingresos
altos van a ver limitada su posibilidad de beneficio en esas cifras.
¿Soy empleado, trabajador por cuenta propia (TCP) o como me clasifico para
efectos tributarios?
A partir de 2013, para efectos del impuesto a la renta, las personas naturales clasifican en tres
grupos:
1) Empleados.
2) Trabajadores por cuenta propia.
3) Demás contribuyentes.
Colfondos S.A. Pensiones y Cesantías no presta servicios de asesoría legal, contable o tributaria.
Para la toma de decisiones deben consultar a sus asesores legales, contables y tributarios.
1
Empleados son las personas naturales que prestan servicios personales. Dentro de esta
categoría podemos encontrar a tres conjuntos de personas1:
a. Conjunto 1, que hemos denominado “Empleados Asalariados”. Están clasificadas dentro de
este grupo o conjunto las personas naturales que cumple la siguiente condición:
Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento
(80%), de una vinculación laboral o legal y reglamentaria, independientemente de su
denominación.
b. Conjunto 2, que hemos denominado “Empleados Independientes sin subordinación”. Están
clasificadas dentro de este grupo o conjunto las personas naturales que cumplen las
siguientes condiciones:
Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por
ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una
actividad económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza,
independientemente de su denominación.
No presta el respectivo servicio, o no realiza la actividad económica, por su cuenta y
riesgo.
c. Conjunto 3, que hemos denominado “Empleados otras actividades diferentes a TCP –
Trabajadores por Cuenta Propia”. Están clasificadas dentro de este grupo las personas
naturales que cumplen las siguientes condiciones:
Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por
ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una
actividad económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza,
independientemente de su denominación.
Presta el respectivo servicio, o realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo.
No presta servicios técnicos que requieren de materiales o insumos especializados, o
maquinaria o equipo especializado.
Los ingresos originados en el desarrollo de actividades diferentes a las señaladas en el
artículo 340 del Estatuto Tributario, le representan más del veinte por ciento (20%) de sus
ingresos brutos.
1
El Decreto 3032 de 2013, estableció importantes definiciones para establecer la clasificación tributaria. De igual
forma, el Concepto de la DIAN 885 de Julio de 2014, definió una lista de chequeo que a interpretación del regulador
permite definir la clasificación tributaria de la persona natural.
Colfondos S.A. Pensiones y Cesantías no presta servicios de asesoría legal, contable o tributaria.
Para la toma de decisiones deben consultar a sus asesores legales, contables y tributarios.
2
Los ingresos originados en actividades de expendio, compraventa o distribución de
bienes y mercancías, al por mayor o al por menor y/o actividades de producción,
extracción, fabricación, confección, preparación, transformación, manufactura y
ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes, NO superan el veinte por ciento
(20%) de sus ingresos brutos.
Los “Empleados” que además de sus ingresos por servicios personales perciban ingresos por
Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, deben
incluir estos conceptos como ingresos laborales para establecer la proporción (80/20) y dentro
del total de ingresos brutos. Esto solo para efectos de establecer la clasificación tributaria.
Para establecer el monto del ochenta por ciento (80%), deben computarse y sumarse tanto los
ingresos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, los ingresos provenientes
del ejercicio de profesiones liberales como también los provenientes de la prestación de servicios
técnicos percibidos por la misma persona natural.
Para efectos de calcular la proporción de ingresos (80/20), no se tendrán en cuenta:
a) Las rentas sometidas al régimen del impuesto complementario de ganancias ocasionales.
b) Las provenientes de enajenación de activos fijos poseídos por menos de dos (2) años.
c) Los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones y de ahorros
en las cuentas para el fomento de la construcción “AFC”, siempre y cuando correspondan a
ingresos que se hayan percibido y destinado en un período o períodos fiscales distintos al
período fiscal en el cual se efectúa el retiro del Fondo o cuenta, según corresponda.
Ilustremos con ejemplos para entender la proporción de ingresos – 80/20:
Pedro Perez, es residente y recibió ingresos de $120.000.000 por salarios y $10.000.000 por
arrendamientos. ¿Se clasifica como empleado para efectos tributarios?
Salarios
Arrendamientos
Total Ingresos
$
$
$
120.000.000
92%
10.000.000
8%
130.000.000 100%
R: PP SI es Empleado para efectos tributarios porque el 92% de sus ingresos proviene de
servicios personales por concepto de salarios puesto que cumple con la proporción del 80/20.
Colfondos S.A. Pensiones y Cesantías no presta servicios de asesoría legal, contable o tributaria.
Para la toma de decisiones deben consultar a sus asesores legales, contables y tributarios.
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Sandra Rodríguez, es residente y recibe ingresos por salarios por $80.000.000 y realizó un
retiro de rendimientos financieros del fondo de pensiones voluntarios por aportes sin
permanencia por valor de $30.000.000. ¿Se clasifica como empleado para efectos tributarios?
Salarios
Rendimientos financieros
Total Ingresos
$
$
$
80.000.000
73%
30.000.000
27%
110.000.000 100%
R: SR, NO es empleado para efectos tributarios porque el 73% de sus ingresos proviene de
servicios personales por concepto de salarios, puesto que no cumple con la proporción del
80/20.
Marcos Sanchez, es residente y recibe ingresos por honorarios por $60.000.000 y realizó una
venta de un apartamento por valor de $100.000.000. ¿Se clasifica como empleado para efectos
tributarios?
Honorarios
Ingreso por venta de activos fijos
Total Ingresos
$
$
$
60.000.000 100%
100.000.000
0%
60.000.000 100%
R: MS, SI es empleado para efectos tributarios porque el 100% de sus ingresos proviene de
servicios personales por concepto de honorarios. Tener en cuenta que para la determinación de
los límites porcentuales no se incluyen los ingresos por ganancia ocasional ni las ventas de
inmuebles poseídos por menos de dos años.
Julio Caceres, es residente y recibe ingresos por servicios de $50.000.000, por salarios de
$80.000.000 y se ganó una lotería por $30.000.000. ¿Se clasifica como empleado para efectos
tributarios?
Servicios
Salarios
Ingreso por lotería
Total Ingresos
$
$
$
$
50.000.000
38%
80.000.000
62%
30.000.000
0%
130.000.000 100%
R: JC, SI es empleado para efectos tributarios porque el 100% de sus ingresos proviene de
servicios personales por concepto de servicios y salarios, puesto que cumple con la proporción
del 80/20. Tener en cuenta que para la determinación de los límites porcentuales no se incluyen
los ingresos por ganancia ocasional.
Colfondos S.A. Pensiones y Cesantías no presta servicios de asesoría legal, contable o tributaria.
Para la toma de decisiones deben consultar a sus asesores legales, contables y tributarios.
4
Margarita Suarez, es residente y recibe ingresos por salarios de $30.000.000, por pensiones
$60.000.000 y arrendamientos por $12.000.000. ¿Se clasifica como empleado para efectos
tributarios?
Salarios
Pensiones
Arrendamientos
Total Ingresos
$
$
$
$
30.000.000
29%
60.000.000
59%
12.000.000
12%
102.000.000 100%
R: MS, SI es empleado para efectos tributarios porque el 88% de sus ingresos proviene de
servicios personales, puesto que cumple con la proporción del 80/20. Tener en cuenta que las
Pensiones sólo se incluyen para la determinación de los límites porcentuales.
Trabajadores por cuenta propia (TCP). Una persona natural residente en el país, se considera
trabajador por cuenta propia para efectos tributarios y Podrá liquidar su impuesto por el sistema
IMAS - Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado, si cumple las condiciones:
Sus ingresos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento
(80%), de la realización de solo una de las actividades económicas señaladas en el
artículo 340 del Estatuto Tributario2:
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y pesca
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos
Construcción
Electricidad, gas y vapor
Fabricación de productos minerales y otros
Fabricación de sustancias químicas
Industria de la madera, corcho y papel
Manufactura alimentos
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
Minería
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
Servicios financieros
2
Con el Decreto 1473 de Agosto de 2014, la DIAN estableció la codificación de actividades económicas por cada tipo
de categoría según la tabla de IMAS para TCP – Trabajadores por Cuenta Propia definida en la Ley 1607 de 2012.
Colfondos S.A. Pensiones y Cesantías no presta servicios de asesoría legal, contable o tributaria.
Para la toma de decisiones deben consultar a sus asesores legales, contables y tributarios.
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Presta el servicio por su cuenta y riesgo.
Su Renta Gravable Alternativa (RGA) es inferior a veintisiete mil (27.000) UVT.
El patrimonio líquido (Activos – Deudas) declarado en el período gravable anterior es
inferior a doce mil (12.000) UVT.
Concepto
UVT
(Base)
Renta Gravable Alternativa (RGA) durante el año superiores a (*)
Base Col $
Año 2014
Base Col $
Año 2015
1,400
$38,479,000
$39,591,000
Renta Gravable Alternativa (RGA) durante el año inferior a (*)
27,000
$742,095,000
$763,533,000
El patrimonio líquido declarado en el período gravable anterior es inferior a (*)
12,000
$322,092,000
$329,820,000
Ilustremos con ejemplos para entender la proporción de ingresos – 80/20:
Juan Perez, es residente y recibió ingresos de $110.000.000 por venta de electrodomésticos al
por menor y $10.000.000 por arrendamientos. ¿Se clasifica como TCP para efectos tributarios?
Comercio al por menor
Arrendamientos
Total Ingresos
$
$
$
110.000.000
85%
20.000.000
15%
130.000.000 100%
R: JP, SI es TCP para efectos tributarios porque el 85% de sus ingresos proviene de
actividades por concepto de comercio al por menor puesto que cumple con la proporción del
80/20.
Marcela Garzón, es residente y recibe ingresos por salarios por $30.000.000, tiene un
restaurante e hizo ventas por $60.000.000 y tuvo ingresos por dividendos por $15.000.000. ¿Se
clasifica como TCP para efectos tributarios?
Salarios
Ingreso por venta en Restaurante
Rendimientos financieros
Total Ingresos
$
$
$
$
30.000.000
29%
60.000.000
57%
15.000.000
14%
110.000.000 100%
R: MG, NO es TCP para efectos tributarios porque el 57% de sus ingresos proviene de
ingresos por la actividad de restaurante, puesto que no cumple con la proporción del 80/20.
Colfondos S.A. Pensiones y Cesantías no presta servicios de asesoría legal, contable o tributaria.
Para la toma de decisiones deben consultar a sus asesores legales, contables y tributarios.
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Nelson Suarez, es residente y recibió ingresos de $110.000.000 por venta de electrodomésticos
al por menor y $10.000.000 por Pensiones y su patrimonio bruto en 2013 es de $400 Millones
¿Se clasifica como TCP para efectos tributarios?
Comercio al por menor
Pensiones
Total Ingresos
$
$
$
110.000.000 100%
10.000.000
0%
110.000.000 100%
R: JP, NO es TCP para efectos tributarios porque su patrimonio del año anterior supera 12.000
UVT ($322.092.000). Las pensiones solo se tienen en cuenta en límites porcentuales de
Empleados.
Manuel Quiroga, es residente, recibe ingresos por comisiones por $10.000.000, por salarios de
$30.000.000, tiene un taxi del cual obtuvo ingresos por $40.000.000 y realizó una venta de un
apartamento por valor de $80.000.000. ¿Se clasifica como TCP para efectos tributarios?
Comisiones
Salarios
Servicio de transporte
Ingreso por venta de activos fijos
Total Ingresos
$
$
$
$
$
10.000.000
13%
30.000.000
38%
40.000.000
50%
80.000.000
0%
80.000.000 100%
R: MQ, NO es TCP para efectos tributarios porque no cumple con la proporción del 80/20,
respecto de su actividad de servicio de transporte. Tener en cuenta que para la determinación
de los límites porcentuales no se incluyen los ingresos por ganancia ocasional ni las ventas de
inmuebles poseídos por menos de dos años.
Demás contribuyentes. Las siguientes personas naturales se regirán únicamente por el
sistema ordinario de determinación del impuesto de renta:
 Las personas naturales que en su condición de notarios presten el servicio público de
notariado. Deben llevar en su contabilidad, cuentas separadas de los ingresos
provenientes de la prestación de servicios notariales y de los ingresos de orígenes
distintos.
 Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país cuyos ingresos
provengan únicamente de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, sobrevivientes y
riesgos laborales.
 Los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de
Relaciones Exteriores, conforme con lo establecido en el artículo 206-1 del Estatuto
Tributario.
Colfondos S.A. Pensiones y Cesantías no presta servicios de asesoría legal, contable o tributaria.
Para la toma de decisiones deben consultar a sus asesores legales, contables y tributarios.
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 Las sucesiones ilíquidas de causantes nacionales o extranjeros que al momento de su
muerte eran residentes en el país, los bienes destinados a fines especiales en virtud de
donaciones o asignaciones modales excepto cuando los donatarios o asignatarios los
usufructúen personalmente.
 Las demás personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país, que no
clasifiquen dentro de las categorías de empleado o trabajador por cuenta propia.
 No residentes.
¿Liquidar a través del IMAN o de la renta ordinaria?
A partir del 2013, las personas naturales deben revisar su clasificación para efectos tributarios
para poder determinar su sistema de tributación, dentro de los cuales están:
Sistema Ordinario. La base gravable del impuesto se depura como lo establece el artículo
26 del E.T.
+
=
Ingresos brutos
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Rentas exentas.
Deducciones
Base Gravable.
La tabla de renta ordinaria es la siguiente:
Tarifa Marginal
Unidades Adicionales
Desde
0
1090
Rangos en UVT
Hasta
1090
1700
0%
19%
0
0
1700
4100
28%
116
4100
En adelante
33%
788
Instrucción para calcular
impuesto en $
No tiene
(Renta gravable o ganancia
ocasional gravable
expresada en UVT menos
1090 UVT) *19%
(Renta gravable o ganancia
ocasional gravable
expresada en UVT menos
1700 UVT) *28% más 116
UVT
(Renta gravable o ganancia
ocasional gravable
expresada en UVT menos
4100 UVT) *33% más 788
UVT
Calculo en $ del impuesto
$0
$0
$0
$0
IMAN – Impuesto Mínimo Alternativo Nacional. Es un impuesto mínimo presuntivo que se
paga sobre la base de los ingresos con unas deducciones específicamente permitidas por la
ley. No se deben considerar dentro de la base del total de ingresos los generados por
ganancias ocasionales.
Colfondos S.A. Pensiones y Cesantías no presta servicios de asesoría legal, contable o tributaria.
Para la toma de decisiones deben consultar a sus asesores legales, contables y tributarios.
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IMAS – Impuesto Mínimo Alternativo Simple. Es un impuesto mínimo opcional para algunos
contribuyentes que se paga sobre la base de los ingresos con unas deducciones
específicamente permitidas por la ley. No se deben considerar dentro de la base del total de
ingresos los generados por ganancias ocasionales.
Sistema de Renta presuntiva. Es un impuesto mínimo presuntivo que se paga sobre el
patrimonio con unas deducciones específicamente permitidas por la ley.
De acuerdo con la nueva clasificación, las personas naturales liquidan el impuesto teniendo en
cuenta lo siguiente:
De acuerdo con lo anterior, los “Empleados” deben liquidar su impuesto por el Sistema Ordinario
o bien a través del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), y pagar el impuesto más alto
tras hacer el cálculo en ambos sistemas.
Colfondos S.A. Pensiones y Cesantías no presta servicios de asesoría legal, contable o tributaria.
Para la toma de decisiones deben consultar a sus asesores legales, contables y tributarios.
9
Hasta el año 2014, los “Empleados” con RGA – Renta Gravable Alternativa inferior a 4.700 UVT,
pueden liquidar su impuesto de renta por medio del Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS).
La reforma tributaria (Ley 1739 de 2014) realizó dos modificaciones a los requisitos que deben
cumplir las personas que deseen acogerse al sistema de tributación IMAS a partir del año
gravable 2015.
Uno, debe tener Ingresos brutos en el año inferiores a 2.800 UVT y,
Dos, su Patrimonio líquido (Activos –Deudas) al cierre del año debe ser inferior a 12.000 UVT
Concepto
IMAS: "Impuesto Mínimo Alternativo Simple", Opcional para empleados con Renta
Gravable Alternativa (RGA) inferior a:
IMAS: "Impuesto Mínimo Alternativo Simple", Opcional para empleados con Ingresos
Brutos inferiores a:
Y patrimonio líquido inferior a:
UVT
(Base)
Base Col $
Año 2014
Base Col $
Año 2015
4,700
$129,180,000
2,800
N/A
$79,181,000
12,000
N/A
$339,348,000
N/A
Igualmente la mencionada Ley, unificó la depuración de la base gravable del impuesto ordinario
para las personas naturales asalariadas e independientes clasificadas como “Empleados”, en
relación con la renta laboral exenta del 25% y las deducciones. Es así que a partir del año
2015, los trabajadores independientes tendrán derecho a solicitar la renta exenta del 25% y las
deducciones permitidas a los empleados asalariados en igualdad de condiciones.
Colfondos S.A. Pensiones y Cesantías no presta servicios de asesoría legal, contable o tributaria.
Para la toma de decisiones deben consultar a sus asesores legales, contables y tributarios.
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Si realizamos varios cálculos para diferentes rangos de ingresos, en general se puede evidenciar
que el impuesto sigue siendo más alto por el sistema de renta ordinaria, como se muestra
en la siguiente tabla (valores en pesos), tomando como supuesto que no hay deducciones por
salud ni dependientes:
4,500,000
37,948,000
Base
Gravable
IMAN o IMAS
50,598,000
67,000
69,000
1,353,000
5,000,000
42,165,000
56,220,000
140,000
143,000
2,155,000
6,000,000
50,598,000
67,464,000
727,000
1,104,000
3,987,000
7,000,000
59,031,000
78,708,000
1,572,000
NO
6,348,000
8,000,000
67,464,000
89,952,000
2,351,000
NO
8,709,000
9,000,000
75,897,000
101,196,000
3,072,000
NO
11,071,000
10,000,000
84,330,000
112,440,000
4,094,000
NO
13,432,000
10,500,000
88,546,000
118,062,000
4,771,000
NO
14,612,000
13,000,000
109,629,000
146,172,000
8,089,000
NO
20,516,000
15,000,000
126,306,000
168,408,000
11,298,000
NO
25,703,000
20,000,000
167,400,000
223,200,000
20,157,000
NO
39,264,000
35,000,000
319,224,750
400,668,750
62,312,000
NO
89,367,000
Ingreso
Mensual
I
m
p
u
e
s
t
o
A
n
u
a
l
Base Gravable
Ordinaria
IMAN
100,000,000
90,000,000
80,000,000
70,000,000
60,000,000
50,000,000
40,000,000
30,000,000
20,000,000
10,000,000
0
IMAS
Impuesto
Ordinaria
IMAN
IMAS
Ordinaria
Ingresos Mensuales
Como se puede evidenciar para las personas naturales “Empleadas” que cumplen los requisitos
para aplicar opcionalmente el sistema IMAS, el impuesto es más bajo que ordinario luego les
favorece este sistema. Evidentemente esto fue una ventaja que fue evidenciada por la DIAN
por tal razón limitó los requisitos para acceder a este beneficio.
Colfondos S.A. Pensiones y Cesantías no presta servicios de asesoría legal, contable o tributaria.
Para la toma de decisiones deben consultar a sus asesores legales, contables y tributarios.
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Como se puede observar, con los nuevos sistemas de tributación y las modificaciones existe una
gran posibilidad y por supuesto la necesidad de realizar planeación tributaria, de tal manera
que el impuesto por sistema ordinario se pueda acercar al impuesto calculado por el sistema
IMAN. Uno de esos mecanismos es ahorrar por medio de pensiones voluntarias, como se
muestra a continuación:
Ingreso
Mensual
Base
Gravable
Ordinaria
Base
Gravable
IMAN o
IMAS
4,500,000
30,997,000
49,140,000
7,810,000
34,000
33,000
5,000,000
31,545,000
54,600,000
12,540,000
137,000 140,000
137,000
6,000,000
35,640,000
65,520,000
18,000,000
560,000 848,000
915,000
7,000,000
41,580,000
76,440,000
21,000,000
1,313,000
NO
2,044,000
8,000,000
47,520,000
87,360,000
24,000,000
2,023,000
NO
3,172,000
9,000,000
54,432,000 101,196,000
28,620,000
3,072,000
NO
5,061,000
10,000,000
60,480,000 112,440,000
31,800,000
4,094,000
NO
6,754,000
10,500,000
63,504,000 118,062,000
33,390,000
4,771,000
NO
7,601,000
13,000,000
78,624,000 146,172,000
41,340,000
8,089,000
NO 11,834,000
15,000,000
90,720,000 168,408,000
47,448,000 11,298,000
NO 15,221,000
20,000,000 120,960,000 223,200,000
61,920,000 20,157,000
NO 23,939,000
35,000,000 237,241,750 400,668,750
84,347,000 62,312,000
NO 62,312,000
Aportes
voluntarios
Anuales
IMAN
33,000
IMAS
Impuesto
Ordinaria
70,000,000
I
m
p
u
e
s
t
o
60,000,000
A
n
u
a
l
50,000,000
40,000,000
30,000,000
IMAN
20,000,000
IMAS
Ordinaria
10,000,000
0
Ingresos Mensuales
Si revisamos la tendencia en el impuesto realizando aportes al fondo de pensiones
voluntarias es evidente que el impuesto de renta es menor y se acerca al IMAN, mejorando su
tributación.
Colfondos S.A. Pensiones y Cesantías no presta servicios de asesoría legal, contable o tributaria.
Para la toma de decisiones deben consultar a sus asesores legales, contables y tributarios.
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Hoy en día, la planeación tributaria no solo es para las personas de altos ingresos, con la
disminución de la base de ingresos brutos para ser declarante del impuesto a la renta a 1.400
UVT anuales ($39.561.000 para 2015), se amplía el universo de declarantes, de tal manera que
una persona natural con vínculo laboral que tenga un ingreso mensual de $3.500.000 ya sería
declarante en 2015. Esto significa que la planeación tributaria se debe ahora enfocar
respecto del impuesto de renta.
Veamos un ejemplo ilustrativo, para un empleado con un salario integral de 9 millones de pesos
y procedimiento 2, porcentaje fijo 5.4%:
Impuesto de Renta (Anual)
Ingresos brutos
(-) Deducción Salud Obligatoria
Retención en la fuente (Mensual)
Sin aporte
PV
Con aporte
PV
IMAN
Sin
Con aporte
aporte PV
PV
108,000,000
108,000,000
108,000,000
9,000,000
9,000,000
RT
Mínima
9,000,00
0
-3,024,000
-3,024,000
-3,024,000
-252,000
-252,000
-252,000
-10,800,000
-10,800,000
0
-900,000
-900,000
0
(-) Deducción Medicina Prepagada
-1,560,000
-1,560,000
0
-130,000
-130,000
0
(-) Renta exenta aportes obligatorios
-3,780,000
-3,780,000
-3,780,000
-315,000
-315,000
-315,000
0
-24,000,000
0
0
-2,000,000
0
-22,209,000
-16,209,000
0 -1,850,750
-1,350,750
0
8,433,00
0
(-) Deducción Dependientes
(-) Renta exenta aportes voluntarios
(-) Renta laboral exenta
Base Gravable
Retención en la Fuente Mensual
Impuesto / Retención Anual
Impuesto / Retención año gravable
Impuesto de renta a pagar
Beneficio Tributario por Renta
Ordinaria
66,627,000
48,627,000
101,196,000
5,552,250
4,052,250
0
0
0
300,000
219,000
256,000
8,475,000
3,435,000
3,072,000
3,600,000
2,628,000
3,072,00
0
-3,600,000
-3,072,000
0
3,600,000
3,072,000
0
4,875,000
363,000
0
0
0
0
0
5,040,000
0
0
528,000
0
En este caso, el "Empleado" es declarante del Impuesto a la renta, debe pagar un impuesto por
el sistema ordinario de $8.475.000 y su retención en la fuente por el sistema de retención
ordinaria de $3.600.000. Pero si hace aportes de 2 millones de pesos mensuales en pensiones
voluntarias, el impuesto de renta sería de $3.435.000 por el sistema ordinario y si retención
anual sigue siendo de $3.072.000 por el sistema de retención mínima.
Aplicando el concepto de planeación tributaria, el beneficio en el impuesto de renta real es de
$5.040.000, dado que la retención en la fuente es un pago anticipado del impuesto. Si no hace el
aporte a pensión voluntaria, el valor a pagar en la fecha de presentación de la declaración de
renta sería de $4.875.000, esto sin tener en cuenta que es posible que le toce liquidar anticipo
para el año siguiente que igual mente afecta su flujo de caja en el mes de presentación de la
declaración.
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