Análisis del Rubro Existencias

VI
INFORME ESPECIAL
Análisis del Rubro Existencias
CPC. Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad / Post - Grado en Banca y Finanzas. Docente Universitario en la Especialidad
E
SEGUNDA QUNCENA - NOVIEMBRE 2004
stá conformado por bienes tangibles de propiedad de la empresa,
destinados a la venta o fabricación
de artículos; al consumo y mantenimiento de sus servicios; así mismo, la correspondiente cuenta valuadora por desvalorización de existencias.
También denominados bienes de cambio, que en razón a su estado definitivo
de elaboración, o de utilización, se clasifican en: mercaderías; productos terminados; productos en proceso; materias primas; subproductos; desechos y desperdicios; suministros diversos; materiales
auxiliares; envases y embalajes, existencias por recibir.
1. PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Para este rubro, según sea el giro del
negocio: comercialización, producción o prestación de servicios se emplearan las cuentas pertinentes del
Rubro 2 Existencias. Así tenemos:
20 Mercaderías
xxx
21 Productos Terminados xxx
22 Sub Productos Desechos
y Desperdicios
xxx
23 Productos en Proceso
xxx
24 Materias Primas y
Auxiliares
xxx
25 Envases y Embalajes
xxx
26 Suministros Diversos
xxx
28 Existencias por Recibir
xxx xxx
Menos:
29 Prov. para Desvaloriz.
____
de Existencias
(xxx)
Importe que se exponer
en el Balance:
xxx
COMENTARIOS:
a) Las mercaderías o productos remitidos en consignación, se deben considerar como integrantes del rubro existencias. Periódicamente se deberá
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INSTITUTO
DE
b)
c)
d)
e)
f)
efectuar un análisis de la cuenta para
proceder con los ajustes y liquidaciones del caso.
No se debe incluir, como parte conformante de las existencias, las mercaderías o productos recibidos en consignación, demostración o en exhibición.
Igualmente, será prudente efectuar las
liquidaciones y ajustes pertinentes,
por lo menos a la fecha de presentación de los Estados Financieros
Los anticipos otorgados a proveedors
por existencias deben ser reclasificados en la cuenta 28 Existencias por
Recibir dependiendo del propósito
del anticipo otorgado.
Se deducirán las correspondientes
provisiones para desvalorización de
existencias, costo o valor neto de realización, el menor.
Es de tener en cuenta la base para el
movimiento de stocks y el método
para valuar las existencias y lo
normado por la NIC 2 Existencias.
El saldo incluirá, en su caso, el ajuste
por corrección monetaria efectuado en
concordancia con la norma financiera
de ajuste por efecto de inflación según las Resoluciones Nº 2 y Nº 3 del
Consejo Normativo de Contabilidad.
2. MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA -CONASEV
El referido Manual, para el rubro de
Existencias ha considerado los aspectos siguientes:
1.106. Existencias
Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las operaciones, los que
se hallen en proceso de fabricación
de productos, los que se utilizarán en
la fabricación de otros a ser vendidos
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios. Algunas empresas por la naturaleza de
sus operaciones tienen existencias no
corrientes, las cuales deben ser clasificadas como tales.
De lo expresado, el Manual de
CONASEV refiere tomar en consideración lo precisado en los numerales
1.002 y 1.003 (1)
5.103.04. Existencias
Se deben revelar las políticas contables adoptadas para la valuación de
existencias, incluyendo las fórmulas
de costeo aplicadas.
5.103.10. Contratos de Construcción
Se debe revelar respecto a Los Contratos de Construcción lo siguiente:
1. Los criterios de reconocimiento de
los ingresos y costos asociados a
la actividad de construcción;
2. Los métodos usados para determinar los ingresos reconocidos en
el período;
3. Los métodos usados para determinar la etapa de cumplimiento
de los contratos en curso;
4. El monto de los ingresos por contrato reconocidos como tales en el
período;
5. El monto global de los costos
———————————————————
(1) Los citados numerales expresan lo siguiente :
1 . 0 0 2 Cuentas de Valuación : las cuentas de
valuación reducen el costo de Los activos a su importe
recuperable y otras de función similar. Entre las cuentas de
valuación tenemos la provisión para cuentas de cobranza
dudosa, provisión de desvalorización de existencias e inversiones, depreciación acumulada, amortización acumulada de intangibles u otros activos. Deben ser mostradas
como deducciones de los activos específicos a que se refieren.
1.003 Base de Valuación de Activos : En la nota de
políticas contables a que se refiere el numeral 5.103 del
presente manual, se debe indicar la base de valuación de
los activos, de ser ésta aplicable.
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AREA CONTABILIDAD
3. NIC’S RELACIONADAS CON EXISTENCIAS
3.1 NIC 1 Presentación de Estados Financieros; y el Reglamento de Información
Financiera y el Manual de Preparación
de la Información Financiera de CONA-
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
SEV las cuentas conformantes de la
Clase 2 representan los bienes de cambio o activos realizables de propiedad
de la empresa que están destinadas
a la venta, la producción para su consiguiente venta, al consumo interno,
y al mantenimiento de Los servicios
brindados a terceros; cuya exposición
en el Balance General será siguiendo
un ordenamiento de liquidez decreciente, es decir, agrupados en atención al grado de constitución de su
costo de adquisición o de elaboración para su venta o uso.
NIC 2 Existencias estipula el tratamiento contable respecto al sistema del
costo histórico, el movimiento de
stocks al emplear los métodos PEPS,
Promedio Ponderado, Identificación
Específica, o UEPS; así como, la base
de valuación del costo de las existencias respecto a su valor neto de realización, el que resulte menor.
NIC 11 Contratos de Construcción tendrá que ser aplicada por las empresas constructoras cuando el proceso
de construcción de los bienes de cambio demandan más de un período para
su culminación y consiguiente venta.
NIC 12 Impuesto a la Renta señala el
tratamiento contable de las denominadas diferencias temporales entre el
criterio financiero y el criterio tributario al determinar la base imponible
para los fines de la Ley del Impuesto
a la Renta, como es en el caso de las
provisiones por valuación de las existencias.
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los
Tipos de Cambio, la norma estipula que
la variación -aumento o disminuciónen el tipo de cambio por obligaciones en moneda extranjera relacionadas con la adquisición de existencias
será aplicada a Resultados como ganancia o pérdida de cambio. La diferencia de cambio que resulte de una
devaluación o depreciación severa de
una moneda contra la cual no haya
medios prácticos de lograr una protección y que afecte a pasivos que no
pueden ser cancelados y que surgen
directamente de la adquisición reciente de un activo en moneda extranjera
debe incluirse en el valor en libros del
activo (párrafo 21)
NIC 23 Costos de Financiamiento, las
cargas financieras relacionadas con
activos calificados que son activos que
necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para su venta –como es el caso de determinadas
existencias– pueden ser incluidas en el
costo del activo durante el tiempo de
producción o fabricación.
3.7 NIC 29 Presentación de la Información
Financiera en Ambientes de Economía
Hiperinflacionaria, dada la naturaleza
de los bienes conformante de las existencias, rubros no monetarios, serán
reexpresados por corrección monetaria en concordancia con las normas
oficiales tanto financiera como
tributaria aplicables en el país.
3.8 NIC 40 Inversiones Inmobiliarias, si la
empresa adopta la decisión de alquilar
algunos o la totalidad de los bienes –
adquiridos o construídos- que integran
sus existencias, esto es, estuvieron destinados originalmente a la venta. Por
consiguiente, tendrá que ser reclasificados en el activo no corriente.
3.9 NIC 41 Agricultura, será preciso su aplicación en el caso de integrar las existencias los denominados activos biológicos, esto es, animales, plantas; o
productos agropecuarios, es decir, aquellos que son cosechados, y/o beneficio proveniente de los activos biológicos de la entidad, los cuales están
destinados para la venta. Por lo que,
se tendrá en consideración lo estipulado por la citada norma respecto al
tratamiento contable, la presentación
en los Estados Financieros y las correspondientes Notas, concernientes
a la actividad económica agropecuaria.
Cuentas
21
22
23
241
242
261
268
284
422
286
Productos Terminados
Sub Productos, Desechos
y Desperdicios
Productos en Proceso
Materias Primas
Materiales Auxiliares
Combustibles y
Lubricantes
Utiles de Escritorio
Materias Primas por
Recibir
Anticipos Otorgados –
País
Suministros Diversos
Año 1
8,150
Año 2
7,500
95
80
8,900 8,500
14,600 13,400
380
450
400
20
370
30
570
650
200
250
130
200
———— ————
33,445 31,430
Menos:
Prov. para Desvalorización de Existencias
291 Productos Terminados
294 Materias Primas
296 Suministros Diversos
Saldo de Balance :
( 615) ( 690)
( 105) ( 120)
( 80) ( 110)
( 800) ( 920)
———— ————
32,645 30,510
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 75
SEGUNDA QUNCENA - NOVIEMBRE 2004
incurridos y utilidades reconocidas
(menos pérdidas reconocidas) a la
fecha;
6. El monto de los adelantos recibidos; y,
7. Las retenciones efectuadas.
6.106. Existencias
Se debe revelar lo siguiente:
1. El importe registrado por clase de
existencias:
a) Mercaderías;
b) Productos terminados;
c) Subproductos, desechos y des
perdicios;
d) Productos en proceso;
e) Materias primas;
f) Materiales auxiliares, envases y
embalajes;
g) Suministros diversos; y
h) Existencias por recibir.
2. El monto registrado de las existencias que han sido registradas al
valor neto realizable;
3. Las reversiones de los castigos, que
se originan por un aumento en el
valor neto de realización, deben ser
reconocidas como una reducción
del costo de ventas en el período
en que ocurre la reversión; y,
4. Las circunstancias o hechos que
llevaron a la reversión del castigo
de existencias.
Cuando el costo de existencias es determinado usando el método últimas
entradas primeras salidas (UEPS o LIFO)
de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 2, los Estados
Financieros deben revelar la diferencia
entre el valor de existencias según se
muestra en los Estados Financieros y
cualquiera de las dos siguientes:
1. Lo que resulte menor entre el valor
determinado usando el método de
las primeras entradas, primeras salidas (PEPS) o la de costo promedio ponderado de los bienes que
se destinan al intercambio y el valor neto realizable; o
2. Lo que resulte menor entre el costo actual a la fecha del Balance
General, y el valor neto realizable.
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