Declaración Jurada de IGV - Informativo Caballero Bustamante

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Declaración Jurada de IGV
Principales alcances para el llenado del PDT
(Segunda Parte)
El debido llenado de una declaración determinativa, en este caso del
PDT IGV Renta Mensual, es una labor que no solo implica la comunicación de información veraz respecto a la obligación tributaria, el tributo
y su cuantía, sino también la consignación adecuada de los datos en las
casillas habilitadas para tal efecto. Atendiendo a estas observaciones,
resulta necesario conocer el marco teórico previsto en la legislación del
IGV y los aspectos operativos dispuestos en el rubro "ayuda" del PDT
referido para lograr lo antes indicado.
En la presente entrega, desarrollaremos de manera esquemática el marco normativo que regula las casillas ubicadas en el rubro ventas: no
gravadas, sin efecto en ratio; otras ventas, así como el rubro compras.
3.4. Casilla 109: Ventas no gravadas sin efecto en ratio
Es claro que el llenado del PDT debe ajustarse a las disposiciones
de la normativa del IGV para efectos de la determinación correcta de la deuda tributaria por dicho concepto (IGV).
Así las cosas, en consonancia con lo prescrito en el artículo 29º de la
LIGV, el rubro ventas del citado PDT exige información vinculada a
la determinación del débito fiscal o el crédito fiscal. Así, se requiere
consignar información en la casilla 100 referida a las operaciones
gravadas y en la casilla 105 respecto a las operaciones no gravadas.
En esta última casilla, como ya lo hemos mencionado anteriormente, no solo se deberá consignar las operaciones exoneradas sino
también las inafectas, en tanto tengan incidencia en la prorrata para
determinar el crédito fiscal del IGV.
Por otro lado, en este rubro (ventas), el PDT también solicita información que si bien no influye en la determinación del débito
fiscal o el crédito fiscal, consideramos que respondería más bien
a una suerte de información que requeriría la Administración Tributaria para propósitos de una labor de fiscalización. Así, éste
sería el caso de la casilla 112, en la cual se deberá consignar
las operaciones previstas de manera expresa en el acápite ii) del
numeral 6.2 del articulo 6° del Reglamento de la Ley del IGV, tal
y como lo desarrollamos en el tópico siguiente.
3.4.1. ¿Qué conceptos se deberán considerar en la casilla 109?
Respecto al llenado de la casilla 109 - ventas no gravadas sin
efecto en ratio, la ayuda del PDT nos indica lo siguiente:
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“Casilla 109: Ventas no gravadas sin efecto en ratio
Consigne el monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir las exportaciones ni las señaladas en la casilla 112, netos de descuentos y rebajas; siempre que el valor
de las mismas NO deba ser considerado para determinar el
porcentaje (ratio) a aplicar al impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e
importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal y obtener
el crédito fiscal a utilizar en el mes, de acuerdo a lo señalado
en el numeral 6.2 del artículo 6° del reglamento del IGV”.
De la lectura de la citada ayuda, se aprecia que esta casilla 109
no tiene vinculación estrecha con la determinación del IGV, por
lo cual es válido preguntarse qué conceptos deberían declararse
en dicho rubro y aún más si sería obligatoria consignar información considerando lo dispuesto en el artículo 29º de la LIGV.
Al respecto, nos permitimos citar algunos supuestos que en nuestra opinión cabría considerar en la casilla bajo análisis, sin perjuicio de ello es evidente que se requiere una precisión por parte
de la Administración Tributaria respecto a su alcance:
Supuestos que podrían considerarse en la casilla 109 - Ventas no gravadas sin
efecto en ratio:
•Monto correspondiente a entregas promocionales que no exceden el 1% de
sus ingresos brutos promedio mensuales de los últimos doce (12) meses.
El numeral 3 del artículo 2º del RLIGV no califica a este tipo de retiros como
una operación de venta, ello sustentado en la premisa que su valor se subsume
en el valor de venta de las operaciones onerosas con las cuales se vincula. Por
(Continua en la página siguiente)
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tal razón, también consideramos que estas entregas no influyen en la determinación del ratio o porcentaje del crédito fiscal, ni tampoco encajan como una
operación no gravada bajo los alcances descritos en el inciso ii), numeral 6.2
del artículo 6º del reglamento del IGV. Sin perjuicio de lo expuesto dado que
en este supuesto se produce transferencia de bienes, el valor que no supere el
límite debería consignarse en la casilla 109, como una información adicional
para efectos de un mejor control en una eventual fiscalización.
•Segunda transferencia de inmuebles cuya adquisición no estuvo gravada con IGV
Este tipo de operaciones gozan de una inafectación natural al IGV, por ende
no van a influir en la determinación del impuesto. En tal sentido, quedan
excluidas para efectos de la determinación del ratio o porcentaje del crédito
fiscal, debiendo considerarse en la casilla 109 solo con fines referenciales para
un posterior control por parte de la Administración Tributaria.
3.5. Casilla 112: Otras Ventas inciso ii), numeral 6.2 del artículo 6º
del Reglamento de la Ley del IGV
Como ya lo habíamos adelantado en el tópico anterior, la información a considerar en la casilla 112 – Otras Ventas es meramente informativa, toda vez que las operaciones que irían en ésta no
constituyen "operaciones no gravadas" para efectos del impuesto
y a su vez no influyen en la determinación del ratio o porcentaje
del crédito fiscal (prorrata).
Dentro de este rubro se incluyen las operaciones citadas expresamente en el inciso ii), numeral 6.2 del artículo 6º del Reglamento
de la Ley del IGV, las cuales por excepción han de considerarse
en la casilla 112 por así indicarlo la citada normativa. A continuación, referimos algunos supuestos a considerar.
Operaciones a considerar en la
casilla 112 - Otras ventas
Las transferencias previstas en
los incisos c), i), m), n) y o) del
artículo 2º d la Ley del IGV
Transferencia de créditos en
favor del factor adquirente
Operaciones a considerar en la
casilla 112 - Otras ventas
Observaciones
Transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles
Aplicable a los fideicomisos de garantía,
fideicomisos inmobiliarios y de inversión, en
donde la entrega de los bienes tiene como
finalidad asegurar, administrar u obtener un
beneficio, según corresponda, de los mismos. La transferencia fiduciaria de activos,
conforme lo cita el artículo 5 numeral 19 del
Reglamento de la Ley del IGV, no constituye
venta de bienes ni prestación de servicios.
Transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de
Productos de las bolsas de
productos que no impliquen la
entrega física de bienes
Se exceptúan de este supuesto la primera
transferencia de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, toda vez que esta operación se
considera en la casilla 105- Operaciones de
venta no gravadas.
(*) El artículo 45º de la citada Ley dispone que los contratistas deberán pagar en
efectivo la regalía por cada contrato de licencia en función a la Producción
Fiscalizada de Hidrocarburos provenientes del área de contrato. La regalía se
considerará para efectos del Impuesto a la Renta como gasto deducible.
Observaciones
Tales como:
•Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme lo dispuesto en la Ley Nº 26221
– Ley Orgánica que norma las actividades de
hidrocarburos en el territorio nacional (*)
•La adjudicación a título exclusivo a cada
parte contratante, de bienes obtenidos por
la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente en base a la proporción
contractual, siempre que cumplan con
entregar al la SUNAT la información que
dicha entidad establezca.
•La asignación de recursos, bienes, servicios
y contratos de construcción que efectúen las
partes contratantes de sociedades de hecho,
consorcios, jointventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente, para
la ejecución del negocio u obra en común,
derivada de una obligación expresa en
el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la
SUNAT.
•La atribución, que realice el operador de
aquellos contratos de colaboración empresarial
que no lleven contabilidad independiente de
los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en
común, objeto del contrato, en la proporción
que corresponda a cada parte contratante.
En este punto, resulta relevante señalar que
estas transferencias a pesar de calificar como
operaciones inafectas de tipo legal de acuerdo
al artículo 2º de la Ley del IGV, no van a influir
en la determinación del ratio o porcentaje del
crédito fiscal por ende no se consideran en la
casilla 105 - operaciones no gravadas.
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75º
de la Ley del IGV, la transferencia de créditos
no constituye venta de bienes ni prestación de
servicios.
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En esta casilla, se deberá declarar las transferencias inafectas previstas
expresamente en el inciso ii) del numeral 6.2 del artículo 6º del Reglamento del IGV. Su finalidad es meramente informativa, toda vez
que no influye en la determinación del ratio o porcentaje (prorrata)
del crédito fiscal del IGV.
3.6. Rubro Compras
El rubro Compras del PDT IGV Renta Mensual se estructura en
tres sub-rubros: las compras nacionales, compras importadas
y las compras no gravadas, los cuales a su vez clasifican las
adquisiciones según su destino, tal y como se observa a continuación:
Compras
Importadas
• Destinadas a ventas gravadas exclusivamente.
• Destinadas a ventas gravadas y
no gravadas.
• Destinadas a ventas no gravadas exclusivamente.
Compras no
gravadas
• Internas
• Importadas
Compras
Nacionales
Rubro
Compras
del PDT
IGV Renta
Mensual
Coeficiente
Para un mejor análisis de cada una de las casillas, desarrollaremos en principio, aquellas relacionadas con adquisiciones cuyo
destino es conocido (destinadas a ventas gravadas o no gravadas
exclusivamente y las compras no gravadas internas e importadas)
y posteriormente analizaremos las casillas vinculadas a la aplicación de la prorrata.
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3.6.1. Casilla 107: Compras netas destinadas a ventas gravadas
exclusivamente
En esta casilla se deberán considerar las compras internas totales
de bienes y servicios gravados con el impuesto siempre que las
mismas se destinen a ventas gravadas o a exportaciones. Para
ejercer el derecho al crédito fiscal por el IGV sustentado en las
adquisiciones realizadas (adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción) o el IGV pagado en la importación de bienes o con motivo de la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, se deberá cumplir con los requisitos sustanciales y
formales previstos en los artículos 18º y 19º de la Ley del IGV.
El importe a consignar en la mencionada casilla deberá ser neto
de descuento o devoluciones y/o reintegro, en el caso específico
del artículo 22 º de la Ley del IGV.
bre tasas, e Impuesto Selectivo al Consumo) neta de descuentos,
devoluciones y/o reintegros a que se refiere el Art. 22° de la Ley
del IGV.
En esta casilla se deberá consignar el total de importaciones gravadas
destinadas a ventas gravadas exclusivamente. Al pulsar esta casilla, se
deberá llenar el asistente de la misma ingresando el monto neto de
descuentos y devoluciones. El sistema calculará automáticamente el IGV,
debiendo validar el contribuyente que coincida con el que efectivamente
se ha pagado.
Al pulsar la casilla 107 compras netas destinadas a ventas gravadas exclusivamente, aparecerá un asistente de casilla en el cual se deberá consignar la base imponible neta de descuentos, devoluciones y/o reintegros
tributarios del impuesto.
¿Y si el descuento, devolución y/o reintegro tributario es superior al
monto de los comprobantes de pago y notas de debito recibidas del
mismo período?,
No es posible colocar importes en negativo, por ende, para efectos operativos, la ayuda del PDT dispone sobre este caso en particular, que se
deberá colocar cero en la casilla base imponible del asistente de casilla y
arrastrar el saldo para los períodos siguientes (1). Similar criterio se establece
para las otras casillas.
3.6.2. Casilla 113: Compras netas destinadas a ventas no gravadas exclusivamente
En esta casilla (113 - compras nacionales destinadas a ventas no
gravadas exclusivamente), se deberán considerar las adquisiciones
de bienes y servicios gravados con el IGV, respecto de las cuales se
conozca el destino exclusivo para operaciones de venta no gravadas
con el impuesto y que por ende no otorgan derecho al crédito fiscal del
IGV, no resultando necesario consignar el monto de dicho tributo.
3.6.4. Casilla 119: Compras netas Importadas destinadas a ventas no gravadas exclusivamente
En esta casilla se deberán colocar las compras importadas totales
de bienes y servicios que hayan sido destinadas a operaciones
no gravadas exclusivamente. Se deberá considerar la misma base
imponible sobre la cual Aduanas calculó el impuesto que efectivamente ha pagado, neta de descuentos y devoluciones.
3.6.3. Casilla 114: Compras netas Importadas destinadas a ventas gravadas exclusivamente
En esta casilla se deberá declarar las compras importadas totales
de bienes y servicios internos que hayan sido destinadas a operaciones gravadas o de exportación. La base imponible a considerar será aquella sobre el cual Aduanas calculó el impuesto que
efectivamente ha pagado (es decir el resultado obtenido de la
suma del valor aduanero, Ad valorem, derechos específicos, soINFORMATIVO
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3.6.5. Compras no gravadas
a) Casilla 120: Compras netas internas no gravadas
Se deberá colocar el monto total de las adquisiciones internas
de bienes o servicios no gravadas, netas de descuentos y devoluciones.
b) Casilla 122: Compras netas importadas no gravadas
Se deberá consignar el monto total de adquisiciones importadas de bienes o servicios no gravadas, netas de descuentos y
devoluciones.
3.6.6. Aplicación de la Prorrata
La aplicación de este método o regla tiene como finalidad determinar proporcionalmente el crédito fiscal originado por las opeFuente: www.caballerobustamante.com.pe
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raciones de compras cuyo destino no puede discriminarse entre
las operaciones de venta gravadas, exportaciones o no gravadas
con el impuesto, comunmente denominadas "COMUNES". De
acuerdo a lo previsto en el subnumeral 6.2 del artículo 6º del
Reglamento de la Ley del IGV, el procedimiento para la determinación del porcentaje de crédito fiscal a aplicar se rige de
acuerdo al siguiente cálculo:
6º del Reglamento de la Ley del IGV, el cálculo del coeficiente
o prorrata será efectuado de manera automática por el PDT IGV
Renta Mensual. Para ello, se deberá marcar la casilla 173 e ingresar la información requerida en el asistente de la misma tal como
se muestra en la siguiente pantalla:
(casilla 100)
(casilla 106)
Operaciones de venta Exportaciones
+
gravadas con IGV de
de los últimos
los últimos 12 meses
12 meses (*)
X% = –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––x 100
Operaciones de venta
Operaciones de
Exportaciones
gravadas con IGV de + venta no gravadas de + de los últimos
los últimos 12 meses los últimos 12 meses
12 meses
(casilla 100)
(casilla 105) (casilla 106)
(*) Salvo que se tuviese menos de doce (12) meses de actividades, se inicie o
reinicie actividades en cuyo caso se deberá tener en cuenta lo establecido
en el tercer y cuarto párrafo del aludido subnumeral 6.2 del artículo 6º del
Reglamento de la Ley del IGV.
Al marcar a la casilla 173, podrá ingresar al asistente de cálculo de coeficiente. En esta ventana se deberá ingresar los importes referidos a las
ventas nacionales gravadas (información de las casillas 100 + 160 + 102 +
162), exportaciones (información de la casilla 106) y ventas no gravadas
(información de la casilla 105), considerando para ello lo siguiente:
•Si ya ha iniciado actividades hace más de doce meses: la información a
considerar deberá corresponder a los últimos doce (12) meses, incluyendo
el mes al que corresponda el crédito fiscal.
•Si tuviese menos de doce (12) meses de actividades, la información a
considerar se deberá computar desde el mes en que inició actividades,
hasta el mes al que corresponda el crédito fiscal.
•En el caso que inicie o reinicie actividades, la información a considerar deberá computar el monto acumulado de las operaciones desde que
inicio o reinicio actividades, incluyendo el mes en que corresponda el
crédito, hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario.
Una vez ingresados los importes requeridos, el sistema calculará automáticamente el coeficiente redondeando a dos decimales.
Una vez determinado el mencionado porcentaje, el crédito fiscal
se determinará de la siguiente manera:
Crédito fiscal = IGV de adquisiciones comunes x X%
3.5.7. Cálculo de la prorrata en el PDT IGV - Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621
El PDT IGV Renta mensual calcula de manera automática el
porcentaje del crédito fiscal a aplicar. Para ello se deberán llenar
además de las casillas desarrolladas en los tópicos anteriores,
aquellas relacionadas a las compras netas destinadas a ventas
gravadas y no gravadas (casilla 110), las compras netas importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas (casilla 116) y la
casilla de cálculo del coeficiente (casilla 173). Para activar estas
casillas, primeramente se deberá ingresar al rubro “Identificación” y contestar la opción si a la pregunta ¿Ha realizado ventas
no gravadas en los últimos 12 meses? Ya en el rubro “Compras”
se visualizarán las casillas 110 referida a las compras netas destinadas a ventas gravadas y no gravadas, la casilla 116 referida a
las compras netas importadas destinadas a ventas gravadas y no
gravadas y la casilla 173 del cálculo del coeficiente, activadas
en color turquesa.
Casillas 110: Compras netas nacionales destinadas a ventas gravadas y no gravadas y Casilla 116: Compras importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas
n
En esta casilla se deberán considerar las compras netas nacionales
destinadas a ventas gravadas y no
gravadas. El ingreso del monto por
dicho concepto se deberá efectuar
en el asistente de casilla que aparecerá al marcar la misma.
Posteriormente, se deberá ingresar al rubro “Compras” de la mencionada declaración. En dicho rubro se visualizarán las casillas
110 referida a las compras netas destinadas a ventas gravadas y
no gravadas, la casilla 116 referida a las compras netas importadas
destinadas a ventas gravadas y no gravadas y la casilla 173 del
cálculo del coeficiente activadas.
Similar tratamiento se aplica para la
casilla 116.
La casilla 173 deberá llenarse previamente antes del llenado de la casilla 110.
Para el llenado de las casillas 110 y 116 se deberá
primeramente llenar la casilla 173, de lo contrario se
mostrará un mensaje de aviso.
n Casilla 173: Determinación del coeficiente
En consonancia con lo regulado en el subnumeral 6.2 del artículo
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NOTA
(1) No obstante lo dispuesto en la ayuda del PDT, procede referir que los artículos 22º y 27º del TUO de la LIGV regulan que el ajuste o reintegro del IGV
se debe efectuar en el mes en que se produce el hecho. n
(Continuará la próxima quincena)
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