SOLUCIÓN CASOS

SOLUCIÓN CASOS
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por Juan Romero
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Cristobal de La
Laguna. Tenerife
Fecha: 2003.10.31
11:49:08 +01'00'
1. La pensión extraordinaria reconocida por el Estado español está exenta del impuesto en
virtud de lo establecido en el artículo 7. a) de la Ley 40/1998.
Según el artículo 39.2 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,
aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre:
• 144.242,91 € estarían sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y no
sujetos al IRPF.
2. La prestación por desempleo percibida por el señor «B» en la modalidad de pago único
constituye una renta sujeta y exenta hasta el límite de 12.020,24 €, exención que está
condicionada a que:
Se inviertan en la sociedad laboral constituida los 30.050,61 € percibidos por la prestación
por desempleo.
Se mantenga la inversión en la sociedad laboral durante un plazo mínimo de cinco años.
Los 18.030,37 € restantes están plenamente sujetos y no exentos pudiendo optar el señor «B»
por imputarlos a 2003 o a cada uno de los períodos impositivos en que, de no haber mediado
pago único, se hubiese tenido derecho a la prestación [art. 14.2 c) del Reglamento del IRPF].
3. La indemnización de 18.030,36 € está plenamente sujeta y no exenta, teniendo la
consideración, si se imputan a un único período impositivo, de rendimientos obtenidos de
forma notoriamente irregular en el tiempo, por lo que se computarán reducidos en un 30 por
100 [art. 10.1 a) del Reglamento del IRPF].
Las 4.808,10 € recibidas como compensación de los gastos específicos de traslado
(locomoción y manutención del señor «C» y de su familia y traslado de mobiliario y enseres)
están exoneradas de gravamen no teniendo la consideración de renta (rendimiento del
trabajo), según el artículo 8. B) 2 del Reglamento del IRPF, aprobado por el Real Decreto
214/1999, de 5 de febrero.
La indemnización percibida de la compañía de seguros por los daños habidos en el vehículo,
como consecuencia del accidente que ha sido calificado de siniestro total, no está amparada
por la exención prevista en la letra d) del artículo 7.° de la Ley 40/1998, que se refiere a
«daños personales».
Constituye, por tanto, dicha indemnización una alteración de patrimonio que determinará una
ganancia o una pérdida patrimonial, según lo dispuesto en el artículo 35.1 g) de la Ley
40/1998. Ahora bien, el artículo 31.5 de la misma señala: «No tendrán la consideración de
pérdidas patrimoniales las siguientes: ... b) Las debidas al consumo...».
Así, en el supuesto (supuesto normal) de que la indemnización percibida resulte inferior al
valor de adquisición del vehículo estaríamos ante una pérdida patrimonial no sujeta al ser
debida claramente al consumo, pues se nos dice que el contrato de seguro cubre el 100 por
100 del valor del vehículo.
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4. La indemnización recibida por la señora «D» por importe de 60.101,21 € no está sujeta al
IRPF. La percepción de cantidades por el beneficiario de un seguro de accidentes es hecho
imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (art. t3 del RD 1629/1991, de 8 de
noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones), constituyendo un supuesto de no sujeción al IRPF (art. 6.- 4 de la Ley 40/1998).
5. En el supuesto, por lo que parece, de que se trate de una indemnización derivada de un
seguro de responsabilidad civil y no de un seguro de accidentes (estaríamos en el supuesto
anterior), la indemnización recibida por el señor «E» por importe de 210.354,24 € está sujeta
al IRPF, pudiendo resultar exenta, como indemnización por daños físicos o psíquicos, «en la
cuantía legal o judicialmente reconocida».
Y ello porque la obligación de reparar el daño causado corresponde a quien lo produjo (bien
directamente, bien por derivación de responsabilidad), siendo indiferente que quien deba
indemnizar por tal daño causado a otro se halle o no cubierto por un seguro que cubra su
responsabilidad civil.
Así, cuando para cubrir la responsabilidad derivada de los daños físicos o psíquicos que
puedan causarse a personas con motivo de la circulación, el causante del daño tenga
concertado un seguro de responsabilidad civil, como parece ser el caso, la indemnización
satisfecha por la entidad aseguradora contratante está sujeta, sea quien sea el perceptor de la
misma, al IRPF, pudiendo resultar exenta en la cuantía legal o judicialmente reconocida, tal
como sigue:
Cuantía legalmente reconocida: aquella que no supere el importe determinado conforme al
«sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de
circulación», que se incorpora como Anexo de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro
en la Circulación de Vehículos a Motor (anteriormente denominada Ley de Uso y Circulación
de Vehículos a Motor) por la disposición adicional octava de la Ley 30/1995, de 8 de
noviembre, de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados. La Resolución de 20 de
enero de 2003, de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, por la que se da
publicidad a las cuantías de las indemnizaciones por muerte, lesiones permanentes e
incapacidad temporal que resultarán de aplicar durante 2003 el sistema para valoración de los
daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación.
Cantidad fijada es de 80.657,77 €
Cuantía judicialmente reconocida: tanto la directamente fijada en sentencia por un Juez o
Tribunal, como la establecida mediando algún tipo de intervención judicial (acto de
conciliación judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento, transacción judicial, etc.).
6. La beca recibida por M.ª Cruz del CSIC está sujeta al IRPF y no exenta, por tratarse de
estudios de posgraduado, como rendimientos del trabajo [arts. 7. j) y 16 h) de la Ley
40/1998].
Las ayudas recibidas por Antonio van a tributar como sigue:
La beca del Ministerio de Educación y Cultura está sujeta al IRPF y exenta [art. 7.j)
de la Ley 40/1998].
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Fecha: 2003.10.31
11:49:26 +01'00'
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La beca de la fundación está sujeta, como rendimiento del trabajo, y no exenta, al
proceder de una entidad privada.
7. Según el artículo 51.8 del Texto Refundido del Estatuto de los Trabajadores, el señor «F»
tiene derecho a una indemnización de 20 días de salario por año trabajado (20 x 42,07 x 10 =
8.414,00), con un máximo de 12 mensualidades (12 x 42,07 x 30) = 15.145,20). Como no
supera el límite, la totalidad de la indemnización percibida, 1.400.000 pesetas, está exenta del
IRPF [art. 7.º e) de la Ley del IRPF], siempre que se verifiquen los requisitos del artículo 1º
del Reglamento del IRPF, aprobado por Real Decreto 214/1999.
8. La indemnización percibida por el señor «G» está sujeta como rendimiento del trabajo y no
exenta, computándose reducido en un 40 por 100, en cuanto que renta obtenida de forma
notoriamente irregular en el tiempo, siempre que se impute en un único período impositivo
[art. 10.1 f) del Reglamento del IRPF].
9. Se trata de uno de los supuestos de extinción voluntaria del contrato laboral por parte del
trabajador motivado por incumplimiento grave del empresario [art. 50.1 b) del TRET], para el
que el Texto Refundido del Estatuto de los Trabajadores señala una indemnización
equivalente al despido improcedente (arts. 50.2 y 56 del TRET).
El señor «H» tiene derecho a una indemnización de 45 días de salario por año trabajado (45
x 60,10 x 3 = 8.113,50), con un máximo de 42 mensualidades (60,10 x 30 x 42= 75.726,00).
Como no supera el límite, la totalidad de la indemnización percibida, 8.113,50 €, está exenta
del IRPF [art. 7.° e) de la Ley 40/1998], siempre que con posterioridad se verifiquen los
requisitos del artículo 1.-° del Reglamento del IRPF, aprobado por Real Decreto 214/1999, de
5 de febrero.
10. Se trata de un supuesto de cese por causa de fuerza mayor (art. 51.12 del TRET), por el
que el señor «l» tiene derecho a una indemnización de 20 días por año trabajado (20 x 30,05
x 6 = 3.606,00), con un máximo de 12 mensualidades (30,05 x 30 x 12= 10.818,00), según el
artículo 51.8 del Texto Refundido del Estatuto de los Trabajadores. Por tanto, el 1.000.000 de
pesetas percibido tributará como sigue:
•
3.606,00 € de indemnización, sujetas y exentas [art. 7. e) de la Ley 40/1998], siempre
que con posterioridad se verifiquen los requisitos del artículo 1.° del Reglamento del
IRPF, aprobado por Real Decreto 214/1999.
•
1.202,02 € de indemnización, sujetas y no exentas, tributarán como rendimientos del
trabajo.
•
1.202,02 € percibidos por salarios de tramitación están sujetas y no exentas al IRPF,
como sueldos y salarios.
11. El despido procedente no da derecho ni a indemnización ni a percibir salarios de
tramitación (art. 55.7 del TRET), por lo que la totalidad de la indemnización percibida,
601,01, está sujeta y no exenta al IRPF.
12. Según el Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto, al tratarse de un cese por acuerdo
unilateral de la empresa en virtud de lo pactado, el señor «K» tiene derecho a 7 días de salario
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Fecha: 2003.10.31
11:49:41 +01'00'
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por año de servicio (180,30 x 7 x 5 = 6.310,5), con un máximo de 6 mensualidades (180,30 x
30 x 6 = 32.454,00), de no mediar cantidad pactada al respecto.
Pues bien, el Tribunal Supremo en Sentencia de 25 de diciembre de 1995, entiende que dicho
límite no constituye límite legal alguno, ni máximo ni mínimo, puesto que si mediara un
pacto entre las partes, éste prevalecería en todo caso.
Así, los 75.727,53 € percibidos por el señor «K» constituyen rendimientos del trabajo sujetos
y no exentos al IRPF, debiendo computarse reducidos en un 40 por 100 en cuanto que
rendimientos irregulares con período de generación superior a dos años [art. 17.2 a) de la Ley
40/1998].
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Fecha: 2003.10.31
11:50:05 +01'00'
5
SOLUCIÓN CASOS
Caso 13
RTP
RCM
RCI
RAE
GP especulativa
50.000,00
4.000,00
5.000,00
30.000,00
10.000,00
45.000,00
50.600,00
RENTA
99.000,00
45.000,00
4.515,36
3.400,00
50.600,00
8.015,04
Mínimo Personal
BI
8.900,64
14.754,96
Estado
25.014,60
CCAA
13.421,40
23.655,60
95.600,00
12.530,40
GP no especulativa 15.000,00
9,06%
5,94%
1.359,00
891,00
15,00%
45.000,00
8.900,64 En adelante
29,16%
45.000,00
4.515,36 En adelante
15,84%
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por Juan Romero
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CN = Juan Romero,
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Ubicación: San
Cristobal de La
Laguna. Tenerife
Fecha: 2003.10.31
11:50:25 +01'00'
6
SOLUCIÓN CASOS
Caso 14
RTP
RCM
RCI
RAE
50.000,00
4.000,00
5.000,00
30.000,00
45.000,00
31.700,00
RENTA
GP compensable
89.000,00
8.900,00
45.000,00
31.700,00
Mínimo Personal
3.400,00
8.900,64
9.243,72
Estado
19.503,36
CCAA
10.427,64
18.144,36
4.515,36
5.021,28
9.536,64
BI
GP especulativa
GP no especulativa
76.700,00
-10.000,00
15.000,00
9,06%
5,94%
1.359,00
891,00
15,00%
Resto de GP especulativa
-1.100,00
45.000,00
8.900,64 En adelante
29,16%
45.000,00
4.515,36 En adelante
15,84%
Firmado digitalmente
por Juan Romero
Nombre de
reconocimiento
(DN): CN = Juan
Romero, C = <n
Ubicación: San
Cristobal de La
Laguna. Tenerife
Fecha: 2003.10.31
11:50:36 +01'00'
7
SOLUCIÓN CASOS
Caso 15
RTP
RCM
RCI
RAE
50.000,00
4.000,00
5.000,00
30.000,00
45.000,00
31.700,00
RENTA
GP compensable
89.000,00
8.900,00
45.000,00
31.700,00
Mínimo Personal
3.400,00
8.900,64
9.243,72
Estado
19.050,36
CCAA
10.130,64
18.144,36
4.515,36
5.021,28
9.536,64
BI
GP especulativa
GP no especulativa
Ganancia Patrimonial de mas de un año
76.700,00
-10.000,00
15.000,00
-5.000,00
Total Ganancia Patrimonial mas de un año
10.000,00
Resto de GP especulativa
-1.100,00
9,06%
5,94%
906,00
594,00
15,00%
45.000,00
8.900,64 En adelante
29,16%
45.000,00
4.515,36 En adelante
15,84%
Firmado digitalmente
por Juan Romero
Nombre de
reconocimiento (DN):
CN = Juan Romero, C =
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Ubicación: San Cristobal
de La Laguna. Tenerife
Fecha: 2003.10.31
11:50:46 +01'00'