Sobre la obligación de declarar el ingreso o salida de dinero en

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Actualidad y Aplicación Práctica
Sobre la obligación de declarar el ingreso o salida
de dinero en efectivo y/o instrumentos financieros
negociables emitidos al portador
Ficha Técnica
Autor:Jorge Raúl Flores Gallegos (*)
Título : Sobre la obligación de declarar el ingreso
o salida de dinero en efectivo y/o instrumentos financieros negociables emitidos al
portador
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 329 - Segunda
Quincena de Junio 2015
Una de las interrogantes que ronda la
mente de una persona natural cuando llega a territorio peruano o sale al extranjero
portando una considerable cantidad de
dinero en efectivo, o de ser el caso cuente
con instrumentos financieros negociables
al portador, es ¿tiene alguna obligación
de pagar tributos? Es decir, por ingresar o
salir con dinero en efectivo por sí mismo,
¿ya se tiene que tributar?
Responder a dicha pregunta es el objetivo
del presente artículo. Luego veremos las
posibles implicancias tributarias en el caso
de que no podamos sustentar fehacientemente el origen del dinero o el porte de
dichos instrumentos financieros.
1.¿Cuál es el marco legal de
la obligación de declarar el
ingreso o la salida de dinero
en efectivo y/o instrumentos
financieros negociables emitidos al portador?
El origen legal de la obligación de declarar
el ingreso y salida de dinero en efectivo
del territorio del Perú por toda persona
natural, sea nacional o extranjera, está
regulado por la Ley N.° 27693, Ley que
crea la Unidad de Inteligencia Financiera-Perú, publicada en El Peruano el
12-04-02. No obstante, esta norma no
establecía dicha obligación, pues solo se
concentraba en el marco administrativo
de la Unidad de Inteligencia Financiera.
No obstante, de acuerdo con la Sexta1
Disposición Complementaria, Transitoria
y Final de la Ley N.° 28306, Ley que
modifica artículos de la Ley N.º 27693,
publicada en El Peruano el 29-07-04, esta* Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Católica del Perú.
1 Sexta disposición, la cual fue modificada por la Cuarta Disposición
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N.º 1106,
publicado en el diario oficial El Peruano el 19-04-12, vigente
a partir del 18-06-12. Cabe precisar que el título de la referida
sexta disposición se modificó el título “Obligación de declarar el
ingreso y/o salida de dinero y/o instrumentos negociables del país”
por “Obligación de declarar el ingreso y/o salida de dinero en
efectivo”.
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Instituto Pacífico
blece la obligación de declarar el ingreso
y salida de dinero, mediante una serie de
supuestos y prohibiciones. Veamos cada
uno de ellos.
2. ¿En qué consiste la obligación
de declarar?
La referida sexta disposición vigente establece la obligación para toda persona2,
sea nacional o extranjera, que ingrese o
salga del país, de declarar bajo juramento según estos dos supuestos:
• I n s t r u - Que por- Por sumas sumentos
financieros
negociables
emitidos “al
portador”
• Dinero en
ten consigo
la persona
natural a
su ingreso
o a su salida al país.
periores a US$
10,000.00 o
su equivalente en moneda
nacional u otra
extranjera.
efectivo
De la obligación se pueden deducir las
siguientes situaciones:
La obligación se activa en el caso de que
los instrumentos financieros negociables
o el dinero en efectivo lleven consigo las
personas naturales al ingreso o salida
del país que sean por montos mayores a
US$ 10,000.00 o su equivalente en
nuevos soles, euros, yuanes, yenes, o
cualquier otra moneda extranjera.
Por ello, las personas naturales que ingresan o salen del país con montos iguales
o inferiores a US$ 10,000.00 no estarán
obligadas a presentar dicha declaración;
no obstante, se recomienda, aun cuando
fuese menor a dicho monto, documentar
el ingreso o la salida al país del dinero
que se lleve en efectivo por las personas
naturales que son contribuyentes en el
Perú, ya que en una eventual fiscalización
la Administración tributaria pueda actuar
dentro de sus facultades, el contribuyente
puede sustentar fehacientemente el origen y destino del dinero que disponga si
ingresa o sale del país.
Ahora bien, la presentación de la declaración debe efectuarse mediante los
formatos aprobados por la Sunat, los
que ostentan el carácter de declaración
jurada. Asimismo, de acuerdo con el ar2 De acuerdo con el literal (d) del artículo 1 del Anexo del Decreto
Supremo N.º 195-2013-EF publicado 01-08-13, el cual aprueba
el Reglamento de la Obligación de Declarar el Ingreso o
Salida de Dinero en Efectivo y/o Instrumentos Financieros
Negociables Emitidos al Portador define el término ‘persona’
como: persona natural, nacional o extranjera, que ingresa o sale
del país portando consigo dinero en efectivo y/o IFN (Instrumentos
Financiero Negociable emitidos al portador).
tículo 3 del Anexo del Decreto Supremo
N.º 195-2013-EF deben contener como
mínimo la información siguiente:
• Identidad del declarante
• Tipo y número de documento oficial
de identidad
• Nacionalidad
• Domicilio del declarante en su país de
residencia
• Domicilio del declarante en el país
• Monto declarado
• Tipo de moneda
• Propietario
• Origen y destino del dinero en
efectivo y/o tipo de IFN emitido al
portador
Cabe precisar que la Sunat emitió la Resolución de Superintendencia N.° 206-2013/
SUNAT/300000 publicada el 24-08-13, la
cual aprobó los formatos “Declaración Jurada de Equipaje” y “Declaración Jurada
de Dinero Ingreso - Salida”.
3.¿Cuál es el límite o prohibición que dispone esta obligación de declarar?
Queda claro que por montos superiores
a US$ 10,000.00 o sus equivalentes en
otras monedas se está en la obligación
de declarar; no obstante, la propia sexta
disposición antes referida dispone que
está expresamente prohibido para toda
persona, nacional o extranjera, que ingrese o salga del país en los siguientes
supuestos:
• I n s t r u -
mentos financieros
negociables emitidos “al
portador”
• Dinero en
Que porten
consigo la
persona natural a su ingreso o a su
salida al país.
Por sumas superiores a US$
30,000.00 o
su equivalente en moneda nacional u
otra extranjera.
efectivo
En estos casos, el ingreso o salida de
dichos importes superiores es obligatorio
efectuarlo necesariamente mediante
empresas legalmente autorizadas por
la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones para realizar ese tipo de
operaciones.
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Área Tributaria
Es decir, por montos superiores a
US$ 30,000.00 necesariamente se tiene que
efectuar su salida o su ingreso del territorio
peruano, a través del sistema financiero
peruano ahora bien, ello no implica necesariamente que conlleve la obligación
de realizar la transferencia de fondos
por medios de pago establecidos en la
Ley N.º 28194, Ley para la lucha contra
la evasión y para la formalización de
la economía3, ya que ello supone una
relación contractual, una obligación
de pago; en cambio, el movimiento
financiero responde más bien a transferencias entre cuentas propias, de un
mismo titular y no de obligaciones de
pago a terceros.
La Sunat tiene la
facultad de:
Por lo tanto, el monto máximo que se
puede llevar una persona natural al ingresar o salir del país es de US$ 30,000.00 o
su equivalente en otras monedas, lo cual
solo tiene como obligación presentar su
declaración respectiva.
4. ¿Qué sucede en el caso de que
el ingreso o salida de dinero
en efectivo sea por montos
mayores a US$ 30,000.00?
Cuando se incumpliera la prohibición
de llevar dinero en efectivo por montos
superiores a US$ 30,000.00 sin utilizar
el sistema financiero del país, la Sunat
dispondrá lo siguiente:
a. Retener temporalmente el monto íntegro del dinero en efectivo o de los instrumentos financieros negociables emitidos “al
portador” y aplicar una sanción equivalente al 30% del valor
no declarado, como consecuencia de la omisión o falsedad del
importe declarado bajo juramento por parte de su portador.
b. Retener temporalmente del monto de dinero en efectivo o de
los instrumentos financieros negociables emitidos “al portador”
que exceda los US$30,000.00.
Para estos supuestos la Sunat está obligada a levantar un acta de retención, la cual
constituye un documento oficial emitido
por la referida Administración tributaria
que deja constancia de la intervención
efectuada y de la retención del dinero
en efectivo y/o de los instrumentos financieros al portador por las normas legales
aplicables.
5. ¿En qué estado queda el
dinero en efectivo o los instrumentos financieros negociables retenidos temporalmente por la Sunat?
El dinero en efectivo retenido temporalmente por la Sunat quedará depositado
en una cuenta del Banco de la Nación que
la mantendrá en custodia. De igual forma,
los instrumentos financieros negociables
emitidos “al portador” serán entregados
al Banco de la Nación en custodia.
6. ¿Qué obligación debe cumplir
la Sunat una vez efectuada la
retención?
La Sunat deberá informar de forma
inmediata a la Unidad de Inteligencia
Financiera del Perú respecto de la retención efectuada.
3 Su Texto Único Ordenado de la Ley fue aprobado mediante el Decreto
Supremo N.º 150-2007-EF, publicado en el diario oficial El Peruano
el 23-09-07.
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7. ¿Qué obligación debe realizar
la persona natural que se le
haya retenido el capital?
La persona natural que se le retuvo el
dinero en efectivo o los instrumentos financieros negociables mayores a los US$
30,000.00 y que quedaron en calidad
de custodia en el Banco de la Nación,
estará obligada a acreditar –de forma
fehaciente– ante la Unidad de Inteligencia
Financiera del Perú, el origen lícito del
dinero en un plazo máximo de 72 horas
de producida la retención.
8. ¿Cuáles serían las formas lícitas de acreditar el origen del
dinero?
Esta pregunta es muy difícil de responder,
ya que dependerá de cada caso en concreto. Veamos unos ejemplos:
• Una peruana domiciliada en el país
tiene un familiar en Canadá, concretamente su hermano mayor reside en la
ciudad de Quebec. El hermano tiene un
capital, digamos de US$ 50,000.00, y
lo quiere donar a su hermana.
Una de las formas rigurosas para su
acreditación sería que el hermano
realice el acto jurídico de donación
de dicho capital ante un depositario
de la fe pública válido para el sistema jurídico peruano quien sería
el cónsul peruano cuya jurisdicción
comprende la ciudad donde reside el
hermano.
I
Para este acto se suscribe un contrato
de donación con fecha cierta del acto,
asimismo en dicho documento se relata las razones y motivos familiares de
disponer a título de donación dicho
capital a la hermana.
En el caso, la hermana por razones
personales no tiene cuenta alguna en
el sistema financiero peruano, por lo
cual lleva el dinero consigo en el viaje
de retorno al país. Ante su ingreso al
país, la Sunat por procedimiento retendrá, el capital temporalmente en custodia por ser mayor a US $30,000.00 e
informará a la Unidad de Inteligencia
Financiera del Perú.
Empero, la hermana sustentará
fehacientemente el origen lícito del
dinero mediante el contrato de donación actuado por cónsul peruano
de la ciudad de Quebec, liberando el
capital retenido.
A efectos tributarios, la hermana acreditará ante la Sunat que la posesión
del dinero no es producto de alguna
ganancia de fuente extranjera, no estando afecta al impuesto a la renta por
el hecho del ingreso al país de dicho
capital que recibió a título de donación.
• Un escritor peruano logra ganar un
reconocido concurso literario en España, por lo cual viaja a recoger sus
premios los cuales son una estatuilla,
un diploma emitido por las entidades
organizadoras (asociación cultural,
editoriales, universidades, municipios,
auspiciadores, etc.) y un premio en
efectivo de 30,000.00.
De igual forma que el caso anterior,
este laureado escritor no gusta de
complicarse la vida haciendo transferencias de fondos, y decide llevarlo
en efectivo a su regreso al país.
En este caso, la Sunat retendrá temporalmente el monto al ser mayor a
US$ 30,000.00 por el tipo de cambio, efectuando su depósito a título
de custodia en el Banco de la Nación,
e informará de forma inmediata a la
Unidad de Inteligencia Financiera del
Perú.
El reconocido escritor mediante la
documentación y bienes que dispone
(las bases del concurso, el diploma que
reconoce su obra literaria firmada por
las entidades organizadoras, la estatuilla
del galardón, así como copia del cheque
emitido a su nombre), sustentará de
forma fehaciente el origen lícito del
dinero.
Ahora bien, a los efectos tributarios,
siendo un premio a su obra no estará
afecto del impuesto a la renta por no
constituir renta gravada de fuente
extranjera.
Por lo tanto, lo que logra la persona natural con esta documentación, así como
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Actualidad y Aplicación Práctica
la acreditación sobre el origen lícito del
dinero que ingresa al país ante la Unidad
de Inteligencia Financiera del Perú, es en
una eventual acción de fiscalización por
parte de la Sunat, en el caso que detecte
una mayor capacidad de gasto que no
corresponda –a primera vista– con los
niveles de ingresos declarados, no pueda
presumir algún indicio de un presunto
Incremento patrimonial no justificado.
9.¿Cuál es la consecuencia
para la persona natural que
no pueda acreditar el origen
lícito del dinero que intente
ingresar o salir del país?
En el caso de que no sea posible acreditar
el origen lícito del dinero o de los instrumentos financieros negociables emitidos
“al portador” dentro del plazo establecido
ante la Unidad de Inteligencia Financiera
del Perú, se considerará como un indicio
de la comisión del delito de lavado de
activos, sin perjuicio por la presunta comisión de otros delitos que estén vinculados.
10.¿Cuál es la obligación de
la Unidad de Inteligencia
Financiera del Perú ante un
caso de no acreditación del
origen lícito del dinero?
Para estos casos, la Unidad de Inteligencia Financiera del Perú deberá informar
al Ministerio Público para que proceda
conforme a sus atribuciones, es decir, de
acuerdo con sus competencias para iniciar
las acciones penales que correspondan.
11.¿Cuál es el destino del dinero
o de los instrumentos financieros negociables mantenidos en custodia?
El dinero o los instrumentos financieros
negociables emitidos “al portador” retenidos y mantenidos en custodia en el Banco
de la Nación seguirá el procedimiento
establecido en las disposiciones dispuestas
en la legislación penal, así como en las
leyes especiales.
12.¿Cuál es el tratamiento de
los instrumentos financieros
negociables distintos a los
emitidos “al portador”?
Las obligaciones y prohibiciones establecidas en la Sexta Disposición Complementaria Transitoria y Final de la Ley
N.° 28306 no serán de aplicación para
los instrumentos financieros negociables
diferentes “al portador ”, no siendo
importante o relevante el valor en que
se emitieron; sin embargo, aquellos
instrumentos diferentes a la emisión
“al portador” deberán ser obligatoria-
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mente declarados bajo juramento en el
momento mismo de su ingreso o de su
salida del país.
Es decir, a los instrumentos financieros
negociables que no sean “al portador” no
se les aplica las reglas de los límites de su
retención o sustento de su origen lícito;
no obstante, en todos los casos queda
solo declararlos bajo juramento en cada
ingreso o salida del país.
13.¿Cómo realiza las operaciones
de control la Sunat?
De acuerdo con los procedimientos que
defina la Sunat, se realiza el control de
las declaraciones de dinero en efectivo
y/o instrumentos financieros negociables.
Se tiene que tener claro que el control que
realiza la Sunat se da tanto en la salida
como en el ingreso del país. Al ingreso, el
control se lleva a cabo conjuntamente con
el equipaje de la persona natural, y en el
caso de la salida, el control se realiza en el
momento en que la persona presenta su
declaración o cuando lo estime la Sunat,
ello se da por la inmensa tarea de control
sobre el alto tráfico de personas.
Ahora bien, en el caso de equipajes rezagados, el control que efectúa la Sunat se
realizará al momento en que la persona
proceda a recoger dicho equipaje. Asimismo, el control alcanza a los puestos
de control fronterizo.
En ese sentido, ante la tarea de control
de la Sunat, están obligados los administradores o concesionarios de los
aeropuertos internacionales, puertos o
puesto de control fronterizo de Sunat,
prestar las facilidades necesarias para el
control de las personas en sus salidas o
ingresos al país.
Por otro lado, las empresas de transporte
están obligadas a informar o instruir a
sus pasajeros sobre la obligación de presentar la declaración jurada sobre sumas
de dinero en efectivo y/o instrumentos
financieros negociables que porten o que
lleven consigo, que cuenten con un valor
superior a US$ 10,000.00 o su equivalente en moneda nacional o extranjera.
Además, deben comunicar de forma
clara la prohibición de llevar consigo
instrumentos financieros negociables y/o
dinero en efectivo por montos superiores a
US$ 30,000.00 o su equivalente en moneda
nacional u otra moneda extranjera.
En el caso contrario, informarles además –así lo consideramos– sobre las
consecuencias de su retención, depósito
en custodia en el Banco de la Nación
por parte de la Sunat, así como de la
obligación de sustentar el origen lícito
ante la Unidad de Inteligencia Financiera
durante las siguientes 72 horas desde la
intervención de Sunat.
14.¿Cómo procede la generación de registros por la
Sunat?
Como hemos mencionado, las personas
tienen la obligación de presentar declaraciones juradas por montos mayores
a US$ 10,000.00 ante la Sunat, la cual
debe realizar registros.
Dichos registros que genere la Sunat
como consecuencia de la recepción de
los formatos de las personas que hayan
declarado portar más de US$ 10,000.00
en un mes calendario, los enviará a la
Unidad de Inteligencia del Perú.
Ahora bien, la Sunat tendrá que efectuar
el envío de la información de dos formas,
producto de los controles compilados en
registros: en primer lugar, por medios
electrónicos dentro de los cinco primeros
días calendarios del mes siguiente, y en
segundo lugar, mediante el envío físico
con un plazo de los primeros 15 días
calendarios del mes siguiente.
15.¿Cuáles son las sanciones
respecto de la obligación de
declarar ingresos y salidas de
dinero?
En el caso de que una persona omita o
dé datos falsos en la declaración jurada
sobre el importe declarado, se autoriza a
la Sunat aplicar una sanción equivalente
al 30% del valor no declarado.
Esta sanción será efectiva al margen que
se demuestre la licitud del dinero en
efectivo y/o del instrumento financiero
negociable retenido a título de custodia.
Así, de ser el caso que se logre acreditar
el origen lícito del dinero en efectivo y/o
del instrumento financiero negociable,
su devolución se sujeta a la condición
del pago de la sanción, aun cuando
se genere las responsabilidades de
naturaleza civil o penal que pudieran
corresponder.
16.¿La persona intervenida tiene opción a una prórroga del
plazo?
Dentro del plazo de las 72 horas, la
persona intervenida o su representante
legal pueden presentar una solicitud
por escrito, y de forma excepcional y
debidamente justificada a la Unidad de
Inteligencia Financiera del Perú, se pueda
otorgar un plazo adicional para cumplir
con la acreditación del origen lícito de
los fondos que lleva consigo; para tales
efectos le será otorgado garantizando los
principios del debido procedimiento y de
razonabilidad, la cual no podrá exceder
los 30 días calendario. Dicho plazo corre
a partir de la presentación de la solicitud
respectiva.
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Área Tributaria
La Unidad de Inteligencia Financiera del Perú tiene el plazo para
resolver dicha solicitud dentro de los cinco días hábiles siguientes
de recibida la solicitud de la ampliación del plazo.
17. ¿Cuál es el procedimiento de la devolución de
los montos retenidos mantenidos en custodia
en el Banco de la Nación?
La devolución, por parte de la SBS, del dinero en efectivo o
de los instrumentos financieros negociables retenidos procede
en el caso de que se acredite el origen lícito de dichos fondos, una vez que se haya dispuesto el archivamiento firme o
definitivo por parte del Ministerio Público o del caso que se
emita la resolución judicial que corresponda, de acuerdo con
las siguientes condiciones:
I
19.Formulario para la Declaración jurada de
dinero y/o instrumentos financieros negociables aprobado por la R. S. N.º 206-2013/
SUNAT/300000
Declaración jurada de dinero y/o
Instrumentos financieros negociables
Ingreso
░░
Salida
░░
Decreto Legislativo N.° 1106-Decreto Supremo N.° 195-2013-EF
A. IDENTIFICACIÓN
Nombres y Apellidos:
a) Al ingresar al país
En el caso de retenciones de dinero en efectivo realizadas al ingresar al país, la persona deberá disponer
o dar un número de cuenta bancaria en el exterior a
su nombre, para que el Banco de la Nación pueda
realizar la transferencia del dinero en efectivo. En el
caso de los instrumentos financieros negociables que
se hayan retenido deberán ser enviados por el Banco
de la Nación, mediante envío de correo postal a la
dirección ubicada en el extranjero que proporcione
la persona intervenida.
b) Al salir del país
En el caso de retenciones de dinero en efectivo
efectuadas al salir del país, la persona debe proporcionar un número de cuenta bancaria local a su
nombre, para que el Banco de la Nación realice la
transferencia del dinero en efectivo. En el caso de
los instrumentos financieros negociables retenidos,
estos deben ser enviados por el Banco de la Nación,
mediante envío de correo postal a la dirección que
proporcione la persona intervenida.
Para estos dos supuestos, el Banco de la Nación cobrará a la persona intervenida los costos financieros
ocasionados por el monto retenido, en el mismo
momento de la devolución. En el caso de los instrumentos financieros negociables, la persona intervenida igualmente debe abonar los costos financieros
en el mismo momento de la devolución.
Cabe precisar que, aún en el caso que no siga una
investigación abierta, así como se haya acreditado el
origen lícito del dinero en efectivo y/o instrumentos
financieros negociables retenidos, la SBS deberá
proceder con el procedimiento de la devolución
antes indicado.
18.¿Cuál es el destino final del dinero en efectivo
y/o IFN retenidos?
En el caso de que la persona intervenida no acredite de forma
suficiente el origen lícito de los montos retenidos por la Sunat,
se inicia la acción penal por el Ministerio Público, el cual deberá
comunicar a la Comisión Nacional de Bienes Incautados (CONABI) respecto de las retenciones efectuadas, así como requerir
a la SBS que instruya al Banco de la Nación la transferencia del
dinero a la CONABI. En el caso de los instrumentos financieros
negociables también serán puestos a la disposición de la CONABI.
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Pasaporte ░ DNI ░ Otros ░……… Nacionalidad: Ocupación/Profesión:
N.°:
Dirección en Perú (Calle/Número/Distrito/Provincia): País de Destino/Procedencia (No país de escala):
Ciudad de destino/Procedencia:
Puerto/Aeropuerto de llegada/Salida:
Dirección en país de residencia:
N.° de familiares que
viajan con Ud.:
Correo electrónico:
Teléfono celular y/o fijo:
Cía. transportadora/ N.° de Vuelo/Nombre nave/N.° N.° de bultos:
Matrícula (**):
Motivo principal de su viaje:
Fecha de ingreso / salida:
B. DECLARACIÓN DE DINERO EN EFECTIVO Y/O EN INSTRUMENTOS
FINANCIEROS (según instrucciones que aparecen en el reverso)
Declaro portar dinero en efectivo y/o instrumentos financieros negociables por
más de US$ 10,000.00, o su equivalente en otra moneda.
Indicar moneda y cantidad total:
Moneda
Monto
Dólares de los Estados Unidos de América
Euros
Otras, especifique
Propietario del dinero: …………………………………………………………………
Fuente/Origen específico del dinero: ………………………………………………...
Uso/Destino específico del dinero: …………………………………………….........
Indicar tipo de instrumento financiero y cantidad total:
N.° y cantidad
Tipo de instrumento
financiero negociable
Moneda
Monto
Propietario de los instrumentos financieros:………………………………………..
Fuente/Origen específico del dinero contenido en los instrumentos financieros:..
Uso/Destino específico de los instrumentos financieros: …………………………
ADVERTENCIA
DECLARO HABER LEÍDO Y ENTENDIDO LA INFORMACIÓN
PROPORCIONADA EN EL PRESENTE DOCUMENTO
FECHA: …………………………....
FIRMA: ……………………………………
Actualidad Empresarial
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