Anticipados recibidos - Actualidad Empresarial

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Anticipados recibidos –
Contabilización acorde al PCGE
Ficha Técnica
Autor: C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título:Anticipados recibidos – Contabilización
acorde al PCGE
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera
Quincena de Marzo 2011
A propósito de la aplicación de las cuentas
del Plan Contable General Empresarial
-PCGE-, deseo compartir una consulta que
tiene que ver con la venta de bienes futuros
del cual corresponde se observen aspectos
del tipo financiero así como el tributario;
con la finalidad de identificar el reconocimiento de ingresos, de costos y de manera
simultánea las obligaciones tributarias que
de ella surgen como es el de determinar el
monto del impuesto resultante, así como de
los aspectos formales como es la emisión
del comprobante de pago y de documentos permitidos tal como se expone en las
normas respectivas.
Antes de pasar a exponer el desarrollo de
un caso puntual, es de tener en cuenta
que el reconocimiento del ingreso ordinario se dará siempre que la operación
satisfaga las condiciones expuestas en la
NIC 18, que en este caso corresponderá
se aplique el párrafo 14, así también lo
expuesto en la NIC 2, párrafo 34 respecto
al costo de enajenación que se encuentra
vinculado al reconocimiento de los ingresos ordinarios.
En lo tributario es de resaltar el momento
del nacimiento de la obligación tributaria
en impuestos como el IGV, contemplado
en el artículo 4º de la Ley del IGV, siendo
de importancia la situación de los bienes
al momento de la transacción, el cual
podemos apreciar en el texto del artículo
2º del Reglamento de la Ley del IGV.
1. Marco normativo referencial
Marco Conceptual de las NIIF.
NIC 18 INGRESOS, Párrafo 14.
NIC 2 EXISTENCIAS, Párrafo 34.
Artículo 4º de la Ley del IGV e ISC (D.S. 05599-EF).
Artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV e
ISC (D.S. 29-94-EF).
Artículo 20º de la Ley de Impuesto a la Renta
(D.S. 179-2004-EF TUO LIR).
Artículo 5º del Reglamento de Comprobantes
de Pago R. S. Nº 007-99/SUNAT.
2. Aplicación práctica
El caso es el de la empresa industrial ABC
SAC, quien ha sido seleccionada como
proveedor de una entidad de salud pública, correspondiendo la operación en la
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Instituto Pacífico
venta de 1,500 unidades de destructores
de aguja modelo FIX-45.
Para una mejor apreciación es de precisar
que la empresa ABC SAC cuenta con un
stock terminado de los referidos productos, así también otro lote que se encuentra
en pleno proceso de producción, pero
por acuerdo establecido en las bases, la
entrega se irá realizando en las fechas
preestablecidas.
Fecha
Descripción
15.03.11 Adelanto 30%
El dato de la existencia de los inventarios
a la fecha del anticipo es de suma importancia, por cuanto ello también conllevará
a que al momento del anticipo también se
reconozca en nacimiento de la obligación
tributaria respecto del Impuesto General
a las Ventas.
En cuanto a las condiciones de la operación la podemos apreciar en el siguiente
recuadro:
Unidades
Valor
Valor de VenIGV 18%
entregadas Unitario S/. ta Total S/.
Precio de
Venta S/.
0
0
90,000
16,200
15.04.11 1.a entrega y cobranza
300
200
60,000
10,800
106,200
70,800
15.05.11 2.a entrega y cobranza
500
200
100,000
18,000
118,000
30.08.11 3.a entrega y cobranza
500
200
100,000
18,000
118,000
25.10.11 4.a entrega y cobranza
200
200
40,000
7,200
47,200
390,000
70,200
460,200
Totales
El costo de producción unitaria de los
productos materia de la operación es el
siguiente:
Descripción
1.a entrega
2.a entrega
3.a entrega
4.a entrega
Unid.
300
500
500
200
Totales
Costo
Costo de
Unitario S/. Ventas S/.
123
121
122
131
36,900
60,500
61,000
26,200
184,600
Se pide
Contabilización de las operaciones antes
detallada, utilizando las cuentas del PCGE.
Desarrollo
Fecha 15.03.11. En esta fecha la empresa ABC SAC recibe el anticipo de
S/.90,000 (+ IGV), que viene a ser el
30% del total de la operación.
Es de indicar que de acuerdo al artículo
5º del Reglamento de Comprobantes de
Pago por la presente operación se debe
emitir el respectivo comprobante de pago,
que para nuestro caso, vamos a consignar
la serie y numeración correlativa siguiente: factura Nº 001-000101, cuya contabilización en el libro diario será como sigue:
—————— X —————— CARGOABONO
12CTAS. POR COBR. COMERC.
– TERCEROS
106,200
121Fact., boletas y otros
comprobant. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Emitid. en cartera MN
121211 Facturas
van...
vienen...——— X ————
CARGOABONO
40TRIB. Y APORT. AL SIST.
PRIV. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
12CTAS. POR COBR. COMERC.
– TERCEROS
122Anticipos de Clientes
16,200
90,000
Nota. En la parte de la descripción de la
factura debe consignarse de que se trata
de un anticipo (adelanto), en el cual
también corresponde se mencione más
detalles de la operación, así por ejemplo
“Adelanto del 30% de la Licitación Pública
Nº XXXXXX”.
Del asiento contable expuesto puede apreciarse el no reconocimiento de ingresos, esto
es por razones de que a la referida fecha no
se puede apreciar el cumplimiento de la
totalidad de las condiciones expuestas
en el párrafo 14 de la NIC 18, los cuales
consisten en los siguientes:
(a) la entidad ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
(b)la entidad no conserva para sí ninguna
implicación en la gestión corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos ordinarios
puede ser medido con fiabilidad;
(d)es probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con la
transacción; y
N° 226
Primera Quincena - Marzo 2011
I
Área Tributaria
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en
relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.
La recepción dineraria representa una
obligación de entregar (bienes en este
caso), la administración de los bienes siguen por el lado del productor y los costos
de los productos (gran parte de ellos en
proceso) aún no es posible la medición
con fiabilidad.
La emisión del comprobante de pago es
más por un requerimiento expreso en el
Reglamento de Comprobantes de Pago
(artículo 5º).
Si revisamos las siguientes operaciones,
las condiciones para el reconocimiento
de ingresos y costos se irán dando en las
entregas parciales; de la misma manera
para fines del IR se reconocerán ingresos
y por lo tanto, realizar los pagos a cuenta
a la que hace referencia el artículo 85º de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Fecha 15.03.11. Contabilización de la
recepción del anticipo, el mismo que
ingresa a caja:
—————— X —————— CARGOABONO
10EFECT. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
106,200
101Caja
12CTAS. POR COBR. COMERC.
- TERCEROS
106,200
121Fact., boletas y otros
comprobant. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Emitid. en cartera MN 121211 Facturas
Fecha 15.04.11. En esta fecha la empresa ABC SAC hace la primera entrega,
la cual consiste en 300 unidades a un
valor unitario de S/.200 + IGV; por esta
operación corresponde que se emita el
respectivo comprobante de pago (factura), del cual vamos a consignar la serie y
numeración correlativa siguiente: factura
Nº 001-000102:
—————— X —————— CARGOABONO
12CTAS. POR COBR. COMERC.
- TERCEROS
70,800
121Fact., boletas y otros
comprobant. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Emitid. en cart. MN
121211 Facturas
40TRIB. Y APORT. AL SIST.
PRIVADO DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
10,800
401Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
70VENTAS
60,000
702Productos terminados
7021 Prod. manufact.
70211 Terceros
N° 226
Primera Quincena - Marzo 2011
Nota. En la parte de la descripción de la
presente factura debe consignarse el detalle de la operación, el cual consistirá en la
descripción de los bienes que está siendo
materia de la transferencia; los datos a
consignar serán cantidad y/o unidades,
marca, modelo, serie, precio unitario,
totales, entre otros.
Emisión y contabilización de la Nota
de Crédito
En esta misma fecha, también a de emitir
la respectiva Nota de Crédito con la finalidad de ir regularizando parte del anticipo
recibido con fecha 15.03.11 y por el cual
se emitió la factura Nº 001-000101.
Para esta ocasión vamos a asignar la serie
y el correlativo de la Nota de Crédito
siguiente: Nº 001-0000001 (15.04.11).
La contabilización de la NC sería como
sigue:
—————— X —————— CARGOABONO
12CTAS. POR COBR. COMERC.
- TERCEROS
60,000
122Anticipos de Clientes
40TRIB. Y APORTES AL SIST.
PRIVADO DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
10,800
401Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
12CTAS. POR COBR. COMERC.
- TERCEROS
70,800
121Fact., boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Emit. en cartera MN
121213 Notas de Crédito
El contenido, en la parte de la descripción de
la Nota de Crédito deberá hacer referencia
a la factura que fue emitida el 15.03.11,
del cual se está procediendo a regularizar
una parte de ella; asimismo, el importe del
presente documento, permitirá determinar
el monto neto del IGV del mes de abril, el
cual tendrá el siguiente detalle:
IGV Factura Nº 001-000102
<-> IGV N.C. Nº 001-000001
IGV del mes
10,800
-10,800
0
Asimismo, el monto de la Nota de Crédito
permitirá saldar el importe de la factura
Nº 001-000102 emitida en la presente
fecha (15.04.11), la contabilización será
como sigue:
—————— X —————— CARGOABONO
12CTAS. POR COBR. COMERC.
- TERCEROS
70,800
121Fact., boletas y otros
comprobant. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Emitid. en cartera MN 121213 Notas de Crédito van...
vienen...——— X ————— CARGOABONO
12CTAS. POR COBR. COMERC.
- TERCEROS
121Fact., boletas y otros
comprobant. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Emitid. en cartera MN
121211 Facturas
70,800
A la presente fecha, el saldo del anticipo
recibido el 15.03.11 es como sigue:
Control del importe
Factura Nº 001-0000101
106,200
106,200
35,400
70,800
70,800
Fecha
15.03.11
15.04.11
Totales
Saldo al 15.04.11
Es en esta fecha en que se ha reconocido
el ingreso (Cuenta 70), también debe
reconocer el costo de ventas, en donde
el importe es de S/.36,900, según el
enunciado expuesto al inicio.
—————— X —————— CARGOABONO
69COSTO DE VENTAS
36,900
692Productos terminados
6921 Prod. manufact.
69211 Terceros
21PRODUCTOS TERMINADOS
36,900
211Prod. manufacturados
Fecha 15.05.11. En esta fecha, la empresa ABC SAC, realiza la 2.a entrega que
consiste en 500 unidades, emitiéndose la
factura Nº 001-000103, siendo la contabilización de la misma de la siguiente manera:
—————— X —————— CARGOABONO
12CTAS. POR COBR. COMERC.
- TERCEROS
118,000
121Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitid. en cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121211 Facturas
40TRIB. Y APORT. AL SIST.
PRIVADO DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
18,000
401Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
70VENTAS
100,000
702Productos terminados
7021 Prod. manufact.
70211 Terceros
Nota. En la parte de la descripción de
la presente factura debe consignarse el
detalle de la operación el cual consistirá
en la descripción de los bienes que está
siendo materia de la transferencia, los
datos a consignar serán cantidad y/o
Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
unidades, marca, modelo, serie, precio
unitario, totales, entre otros.
vienen...——— X ————— CARGOABONO
vienen...——— X ————— CARGOABONO
Emisión y contabilización de la Nota
de Crédito
En esta fecha (15.05.11) también deberá
de elaborarse la Nota de Crédito con la
finalidad de regularizar el saldo que queda del anticipo que fue recepcionado el
15.03.11 y por el cual se emitió la factura
Nº 001-000101.
12CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
121Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitid. en cartera
12121 Emit. en cartera MN
121211 Facturas
35,400
1212 Emitidas en cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121211 Facturas
40TRIB. Y APORT. AL SIST.
PRIV. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta
propia
70VENTAS
702Productos terminados
7021 Productos
manufacturados
70211 Terceros
La Nota de Crédito que se ha emitido
tiene la serie y numeración siguiente:
Nº 001-0000002 (15.05.11); la contabilización de la presente Nota de Crédito
es como sigue:
—————— X —————— CARGOABONO
12CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
30,000
122Anticipos Recibidos
de Clientes
40TRIB. Y APORT. AL SIST.
PRIVADO DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
5,400
401Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
12CTAS. POR COBR. COMERC.
- TERCEROS
35,400
121Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Emit. en cartera MN
121213 Notas de Crédito
Nota: La contabilización de la Nota de
Crédito va a permitir:
• Regularizar el saldo que queda del
adelanto recibido el 15.03.11, del
cual, una parte de ella ya fue regularizada el 15.04.11, cuando se dio el
1.er despacho.
• Determinar el importe neto del IGV
del mes de mayo, que en el presente
caso será de S/.13,300:
IGV Factura Nº 001-000103
<-> IGV N.C. Nº 001-000002
IGV del mes
18,000
-5,400
12,600
• Cancelar parte del importe de la factura Nº 001-000103; la contabilización
será como sigue:
—————— X —————— CARGOABONO
12CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
35,400
121Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Emitid. en cartera MN 121213 Notas de Créd.
van...
I-14
Instituto Pacífico
A esta fecha el importe del adelanto
recibido en el mes de diciembre queda
totalmente saldada, el cual se aprecia en
la siguiente mayorización:
Control del importe
Factura Nº 001-0000101
106,200
106,200
Fecha
70,800
35,400
15.03.11
15.04.11
15.05.11
106,200
Totales
0
Saldo
Tal como se expone en el enunciado, en
esta misma fecha se procede a la cobranza
del saldo de la factura Nº 001-0000103
que después de la aplicación de la Nota
de Crédito Nº 001-00002, este asciende
a S/.82,600 (S/.118,000 - S/.35,400); la
contabilización de la cobranza es como
sigue:
—————— X —————— CARGOABONO
10EFECT. Y EQUIVAL. DE
EFECTIVO
82,600
101Caja
12CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
82,600
121Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Emit. en cartera MN
121211 Facturas
El asiento contable del costo de ventas de
la 2.a entrega será como sigue:
18,000
100,000
A esta parte del cumplimiento de la
entrega de bienes, tan solo corresponde
se emita la factura por la trasferencia de
las 500 mil unidades, los cuales serán
descritas en la referida factura que se ha
emitido; ya no se emite NC por cuanto
en la 1.a y 2.a entrega ya se regularizó el
adelanto que se percibió el día 15.03.11
y por el cual se emitió la factura Nº 001000101 y también las Notas de Créditos
Nº 001-000001 y 000002.
La contabilización de la cobranza del
importe de la factura emitida en este 3.er
despacho es como sigue:
—————— X —————— CARGOABONO
10EFECT. Y EQUIV. DE
EFECTIVO
101Caja
12CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
121Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121211 Facturas
118,000
118,000
—————— X —————— CARGOABONO
69COSTO DE VENTAS
60,500
692Productos terminados
6921 Prod. manufact.
69211 Terceros
21PRODUCTOS TERMINADOS
60,500
211Prod. manufacturados
Fecha 30.08.11. En esta fecha, la empresa ABC SAC realiza la 3.a entrega (500
unidades), motivo por el cual se emite la
factura Nº 001-000104, siendo la contabilización el siguiente:
—————— X —————— CARGOABONO
12CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
121Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
118,000
van...
El asiento contable del costo de ventas de
la 3.a entrega será como sigue:
—————— X —————— CARGOABONO
69COSTO DE VENTAS
61,000
692Productos terminados
6921 Productos
manufacturados
69211 Terceros
21PRODUCTOS TERMINADOS
61,000
211Productos
manufacturados
Cuarta y última entrega. El tratamiento
y observaciones será el mismo que se
describe en la operación del 30.08.11,
sólo que los importes varían.
N° 226
Primera Quincena - Marzo 2011