STI Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

SERVICIO DE TRIBUTOS INDIRECTOS
IMPUESTOS SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
1.
¿Se debe tributar por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones cuando la esposa/o, parejas
de hecho, descendientes o ascendientes perciben por herencia o legado bienes o derechos?
Por lo que se refiere a las herencias, habrá que atender al lugar de residencia del causante.
De acuerdo a lo establecido en el artículo 9.c) de la N.F. 11/05, de 16 de mayo, del Impuesto de
Sucesiones y Donaciones, están exentas las adquisiciones hereditarias, incluida la percepción de
cantidades procedentes de contratos de seguros de vida, por el cónyuge, pareja de hecho,
ascendientes, descendientes, adoptantes y adoptados plenamente.
Será competente la D.I.F.A. para la exacción del tributo y aplicará dicha normativa foral
siempre y cuando el causante resida en Álava en el momento del fallecimiento y, además,
llevase residiendo en este Territorio Histórico o en cualquier otro punto de la Comunidad
Autónoma, durante un plazo igual o superior a 5 años.
Sin embargo, cuando el causante no lleve residiendo en la Comunidad Autónoma del País Vasco
el periodo anteriormente señalado, será competente para liquidar la D.I.F.A. siempre y cuando el
causante resida en Álava en el momento del fallecimiento, pero se aplicará la normativa vigente
en el Territorio Común.
Asimismo, será competente para liquidar la D.I.F.A. y aplicará la normativa foral alavesa, por
obligación real, cuando el contribuyente tuviera su residencia en el extranjero, siempre que la
totalidad de los bienes o derechos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de
cumplirse en territorio alavés; así como en la percepción de cantidades derivadas de contratos de
seguros sobre la vida, cuando el contrato haya sido realizado con entidades aseguradoras
residentes en territorio alavés, o se hayan celebrado en territorio alavés con entidades extranjeras
que operen en él.
2.
3.
Documentación que debe presentarse junto con la testamentaría.
√
Partida de defunción y fotocopia
√
Declaración de Últimas Voluntades y fotocopia
√
Testamento o, en su caso, Declaración de Herederos abintestato y fotocopia
√
Escritura pública o documento privado en el que se relacionen los bienes y fotocopia
√
Supuesto de pareja de hecho: certificado de la inscripción en el Registro de parejas de hecho
emitida al respecto por el Gobierno Vasco y fotocopia.
√
Documentación acreditativa del grado de parentesco con el causante
√
Acreditación de la residencia del causante en el País Vasco, durante el periodo de los cinco
años anteriores al fallecimiento
√
En caso de contener bienes inmuebles en Álava, los correspondientes modelos de solicitud de
modificación catastral.
¿Se debe tributar por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones cuando la esposa/o, pareja
de hecho, descendientes, ascendientes perciben por donación o cualquier otro negocio
jurídico a título gratuito e intervivos bienes o derechos?
En este supuesto hay que tener en cuenta:
1. La clase de bienes que se donen (muebles o inmuebles)
2. El lugar de residencia del donatario
3. El lugar de ubicación de los bienes inmuebles
La N.F. 11/2005 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, establece en su artículo 9.c) la
exención de las adquisiciones por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e
intervivos, efectuadas a favor del cónyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes,
adoptantes y adoptados plenamente.
Será competente la D.I.F.A. para la exacción del tributo y aplicará dicha normativa foral:
a) En la donación de bienes inmuebles, cuando los mismos radiquen en Álava, con
independencia de la residencia del donante o donatario. En otro caso, será competente para
liquidar la Agencia Tributaria o Diputación Foral correspondiente al lugar donde esté
ubicado el inmueble.
b) En la donación de los demás bienes y derechos:
4.
•
Cuando el donatario resida en Álava y haya permanecido, con anterioridad a la
donación, en dicho Territorio Histórico o en cualquier otro punto de la Comunidad
Autónoma, durante un periodo igual o superior a 5 años. De no cumplirse este requisito
de permanencia, será competente la D.I.F.A., si el adquirente (donatario) de la donación
reside en dicho Territorio Histórico, pero se aplicará la normativa vigente en
Territorio Común.
•
Cuando el donatario tuviera su residencia en el extranjero y la totalidad de los
bienes o derechos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en
territorio alavés.
¿Cómo se determina la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones?
En el Impuesto sobre Sucesiones, por el valor real de los bienes y derechos menos las cargas,
deudas y gastos deducibles,
En el Impuesto sobre Donaciones, por el valor real menos las cargas y las deudas.
La determinación de la base imponible se realiza de acuerdo con los criterios que se fijan en la
propia Norma Foral del impuesto.
En concreto, son las siguientes:
Para los bienes inmuebles sitos en Territorio Histórico: De conformidad con el último Decreto de
valoraciones, número 71/2004, del Consejo de Diputados de 14 de diciembre, BOTHA número
147, que aprueba las normas concretas de valoración de bienes inmuebles de naturaleza rústica y
urbana sitos en el Territorio Histórico de Álava, los valores mínimos serán los siguientes:
Se valorarán siempre por valor real:
Urbana pueblos
Excepto
⇒Valor Catastral x 3
Amurrio, Añana, Aramayo, Armiñón, Arraia-Maeztu,
Artziniega, Ayala/Aiara, Baños de Ebro, Berantevilla,
Bernedo, Campezo, Iruña de Oca/Iruña Oka, Kuartango, La
Puebla de Labarca, Lagrán, Lantarón, Legutiano, Leza, Llodio,
Valor catastral
Moreda, Oion, Okondo, Peñacerrada-Urizaharra, Ribera
Baja/Erribera Beitia, Ribera Alta, Salvatierra/Agurain,
Urkabustaiz, Valdegovía, Valle de Arana/Harana, Villabuena,
Zalduendo, Zambrana, Zigoitia, Zuia
Inmuebles Vitoria-Gasteiz ⇒Valor Catastral x 1,16
Locales, lonjas, sótanos y entreplantas
Excepto Locales, lonjas, sótanos y entreplantas situados
Diseminado, Entidades Locales Menores y Pueblos
⇒ Callejero
en
⇒ Valor Catastral x 1,16
Además del valor mínimo, existen otros medios de comprobación de valores, como son el valor
señalado en la transmisión anterior, valor hipotecario y cualquier otro valor que pueda obrar en
poder de la Administración.
a) Para los automóviles, embarcaciones y aeronaves, asimismo la Diputación Foral dicta
normas precisas para su valoración (Decreto Foral 1/2009, del Consejo de Diputados de 20
de enero)
b) En los casos de usufructo, derechos reales de uso y habitación, pensiones, transmisiones de
títulos valores y préstamos sin otra garantía que la personal, se toma como norma de
valoración lo establecido para el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
c) Las hipotecas, prendas y anticresis, se valoran en el importe de la obligación o capital
garantizado.
5.
¿Qué deudas son deducibles en el Impuesto sobre Sucesiones?
1. En las transmisiones por causa de muerte pueden deducirse, con carácter general, las deudas
contraidas por el causante, a excepción de las contraidas en el mes anterior al fallecimiento, a
no ser que se justifique su realidad y siempre que su existencia se acredite por documento
público o privado que reúna los requisitos del artículo 1227 del Código Civil o se pruebe de
otro modo su existencia mediante los medios de prueba admisibles en Derecho, excepto la
testifical y, por sí sola, la de presunciones, salvo que lo fuesen a favor de los herederos o de los
legatarios de la parte alícuota (artículo 17.1 de la N.F. 11/05 del Impuesto)
Las deudas entre padres e hijos no son deducibles, salvo que se pruebe su realidad por los
medios de prueba admitidos en Derecho, con la salvedad señalada en el párrafo anterior.
2. En especial son deducibles las cantidades que adeude el causante por razón de tributos del
Estado, de la Diputación Foral de Álava, de Comunidades Autónomas, de otras Diputaciones
Forales o de Corporaciones Locales o por deudas a la Seguridad Social y que se satisfagan por
los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a
liquidaciones giradas después del fallecimiento.
6.
¿Qué gastos son deducibles del caudal hereditario?
Son deducibles exclusivamente los siguientes gastos:
a) En caso de que la testamentaría o el abintestato adquieran carácter litigioso, los gastos
ocasionados por el litigio en interés común de todos.
b) Los gastos en las mismas condiciones que los anteriores, ocasionados por el arbitraje.
c) Los gastos de última enfermedad satisfechos por los herederos, una vez que los justifiquen.
d) Los gastos de entierro y funeral, igualmente justificados, siempre que guarden la debida
proporcionalidad con el caudal hereditario, conforme a los usos y costumbres del lugar.
7.
¿Cuándo prescribe el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones?
Prescribe a los cuatro años el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria
mediante la oportuna liquidación.
8.
•
Sucesiones: el plazo comenzará a contarse desde la finalización de la de prórroga ordinaria
establecido para la presentación de la oportuna declaración (12 meses), o desde la interrupción
de la prescripción..
•
Donaciones: el plazo comenzará a contarse desde la finalización del plazo de presentación (30
días hábiles)
¿Cómo y dónde deben presentarse los documentos sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones?
Actualmente, los documentos son liquidados por la Sección de Sucesiones y Donaciones de la
Diputación Foral de Álava.
Dichos documentos podrán presentarse a liquidar ante:
9.
√
Oficina central de Vitoria-Gasteiz, sita en C/Samaniego 14-1ª planta; Tlf.: (945) 181 181; Fax:
(945) 123 012
√
Oficina de Hacienda de Llodio, sita en Herriko Plaza nº s/n; Tlf.: (946) 725 483; Fax: (946)
728 434
√
Oficina de Hacienda de Laguardia, sita en Plaza San Juan. Casa Samaniego; Tlf.: (945) 600
135; Fax: (945) 621 069
¿Cuál es el plazo de presentación del Impuesto sobre sucesiones y donaciones?
Sucesiones:
•
El plazo ordinario de presentación es de seis meses y se prorroga automáticamente, sin
necesidad de solicitarlo, por otros seis meses (prórroga ordinaria), con la correspondiente
liquidación de intereses de demora.
•
Cabe también, mediante solicitud dirigida a la Sección de Sucesiones y Donaciones, la
concesión de una prórroga extraordinaria por otros seis meses más, en la que se aplicará,
además del interés de demora, un recargo del 5% sobre las cuotas. En este supuesto, deberá
acompañarse a la solicitud la partida de defunción del causante.
Donaciones
•
El plazo para la presentación de las declaraciones de donaciones y demás transmisiones
lucrativas será de 30 días hábiles a contar desde el momento en que se produzca el hecho
imponible
•
Transcurridos los plazos anteriormente señalados, el sujeto pasivo incurrirá en presentación
fuera de plazo, imponiéndosele los recargos y demoras correspondientes.
PLAZOS
Ordinario
Presentación dentro de los 6 meses contados a partir
del siguientes a la fecha de fallecimiento
No intereses
No recargo
Prórroga ordinaria
(automática)
Presentación entre los 6 meses y 1 día y 12 meses
Intereses de demora
por el plazo que exceda
de los 6 meses
Prórroga
extraordinaria
De 12 meses y 1 día a 18 meses, previa solicitud
Recargo del 5%
Interés de demora a
partir del 6º mes y 1 día
Fuera de plazo
A partir de 12 meses y 1 día o una vez finalizada la
prórroga extraordinaria
Recargo del 10%
Interés del 6º mes
y 1 día