Precios de transferencia y plan de acción de la OCDE para BEPS

EY TAX Advisory / Agosto
Precios de transferencia y plan de acción de la
OCDE para BEPS
El pasado 19 de julio, la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) publicó el
documento Action Plan on Base Erotion and Profit Shifting (BEPS), que contiene las acciones encaminadas
para prevenir y evitar el deterioro en la recaudación fiscal a nivel internacional. Este informe llega a
complementar las áreas de oportunidad que se presentan en los diversos sistemas de tributación locales;
tratados para evitar la doble imposición, comercio electrónico, migración de funciones y de activos y riesgos
como parte de reestructuras corporativas.
Dentro de las 15 actividades que el documento establece (enfocadas a obtener resultados durante 2014 y
2015), destacan las relacionadas con temas de precios de transferencia y son las siguientes:
• Asegurar que los resultados de precios de transferencia estén relacionados con la creación de valor
en materia de:
o Intangibles
o Riesgos y capital
o Otras operaciones de alto perfil
• Reevaluar la documentación de precios de transferencia:
Es una realidad que las actuales reglas de precios de transferencia bajo el principio de independencia
efectiva, utilizadas por muchos países, son una forma eficiente y efectiva para determinar utilidades
entre diversas jurisdicciones. Con lo anterior, nuevamente se presenta un rechazo a reglas alternativas,
como es el Global Formulary Apportionment, y simplemente se reconoce que existen casos que, a través
de una mala aplicación del principio de independencia efectiva, han desencadenado segregaciones de
actividades para crear valor con las utilidades que se generan.
En este sentido, se busca tener una definición más amplia y clara de lo que son los intangibles y que su
uso y transferencia estén vinculados con la generación de utilidades y la creación de valor de los mismos,
así como establecer reglas claras para su valuación y guías sobre los Acuerdos de Costos Compartidos
(ACC)1.
En relación con la migración de riesgos y capital, el documento plantea formular reglas para
evitarlos de manera que se asegure la limitación de utilidades atípicas por el simple hecho de
asumir contractualmente ciertos riesgos o haber proporcionado capital sin la necesidad de solicitarlo
previamente. El tema de creación de valor y la forma como se estarán desarrollando estas reglas va de la
mano con documentos previos que la misma OCDE publicó; ejemplo de ello las reglas del Capítulo VII de
sus guías en materia de precios de transferencia.
La OCDE define las operaciones de alto perfil como aquellas que difícilmente pudieran ocurrir entre
terceros independientes, para lo cual el Plan emitido establecerá reglas para clarificar circunstancias en
las que estas operaciones pudiesen ser recaracterizadas.
La aplicación de los métodos para determinar el principio de independencia efectiva (con énfasis en el
método de partición de utilidades), a través del análisis de la cadena de suministro a nivel mundial; así
como proporcionar protección para pagos al extranjero que únicamente erosionan la base fiscal, como lo
son gastos corporativos, con independencia de que los pagos cumplan con las reglas del Capítulo VII de
la OCDE.
En este aspecto, es de esperarse que se realicen cambios tanto al Modelo de Convenio Tributario sobre
la Renta y sobre el Patrimonio (Modelo OCDE) como en las Guías de Precios de Transferencia para
Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias (Guías de la OCDE), mismos que podrán ser
consultados en 2014 y 2015.
Una realidad que el documento menciona es el hecho de reconocer que las administraciones fiscales
tienen poca capacidad para desarrollar un conocimiento completo de la cadena de suministro a nivel
global, lo cual deteriora la vigilancia del principio de independencia efectiva e incentiva la erosión de
la base por parte de las empresas multinacionales. Adicionalmente, las diferencias en cuanto a los
requisitos de documentación entre países pueden impactar económicamente a los contribuyentes, a
través de mayores costos administrativos.
Por lo anterior, se proponen reglas que incentiven la transparencia para las administraciones fiscales,
considerando los costos administrativos relacionados con el cumplimiento. Reglas como proporcionar a
las administraciones fiscales “toda la información relevante sobre la asignación de ingresos, actividades
económicas y contribuciones pagadas entre los países involucrados, a través de un formato común”.
Como conclusión, para nuestro sistema fiscal solo podemos esperar que el Servicio de Administración
Tributaria (SAT) tome en cuenta las recomendaciones emitidas por la OCDE e incorpore temas
relacionados con el Capítulo IX, y las nuevas versiones de los Capítulos IV y VI de las Guías de la
OCDE, al igual que se incremente el grado de revisión técnico en auditorías relacionadas con precios de
transferencia y planeación fiscal internacional.
1
Para el caso mexicano, los ACC pueden presentar áreas de oportunidad si los gastos asignados son en base a prorrata.
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