Informe de Intervención Presupuesto 2016

INFORME DE INTERVENCION
DE EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DEL OBJETIVO DE ESTABILIDAD
PRESUPUESTARIA, DE LA REGLA DE GASTO Y DEL LIMITE DE DEUDA CON
MOTIVO DE LA APROBACION DEL PRESUPUESTO GENERAL PARA EL AÑO
2.016
El Interventor del Excmo. Ayuntamiento de Ciudad Rodrigo (Salamanca), en
cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 16.2 del Real Decreto 1463/2007, de 2 de
noviembre, por el que se aprueba el reglamento de desarrollo de la Ley 18/2001 de 12
de Diciembre de Estabilidad Presupuestaria, en su aplicación a las entidades locales,
así como de lo dispuesto en la Ley Orgánica 2/2012 de 27 de abril, de Estabilidad
Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera (LOEPSF) emite el siguiente:
INFORME
Sobre cumplimiento del objetivo de Estabilidad Presupuestaria, Deuda Pública
y regla de Gasto, en la elaboración del Presupuesto General para el ejercicio del año
2016, formado por la Alcaldía - Presidencia de este Ayuntamiento para someterlo a la
aprobación del Ayuntamiento Pleno.
LEGISLACIÓN APLICABLE.
-
-
-
-
-
Ley Orgánica 2/2012 de 27 de abril de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad
Financiera
B.O.E. de 30 de abril de 2012 (LEPSF), modificada por la Ley
Orgánica 4/2012 de 28 de septiembre (B.O.E. del 29/09)
Real Decreto 1463/2007, de 2 de noviembre, por el que se aprueba el reglamento
de desarrollo de dicha ley, en su aplicación a las entidades locales (Reglamento).
Orden Ministerial HAP/2015/2012 de 1 de octubre por la que se desarrollan las
obligaciones de suministro de información previstas en la LOEPSF, modificada por
Orden HAP/2082/2014 de 7 de Noviembre
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, (TRLRHL) que aprueba el texto
refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, en relación al Principio
de Estabilidad Presupuestaria (artículos 54.7 y 146.1)
Manual de Cálculo del déficit en Contabilidad Nacional adaptado a las
Corporaciones Locales, elaborado por la I.G.A.E.
Guia para la determinación de la Regla de Gasto del artículo 12 de la LOEPSF
para Corporaciones Locales, 3ª edición publicada en Noviembre de 2014 por la
IGAE
El Reglamento (UE) nº 549/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de
mayo de 2013, relativo al Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y Regionales
de la Unión Europea (SEC-10 ) que sustituye al SEC-95
PRIMERO:
CLASIFICACIÓN
DE
LOS
AGENTES
O
UNIDADES
INSTITUCIONALES QUE INTEGRAN EL SECTOR PÚBLICO LOCAL EN LA LEY
ORGANICA 2/2012, Y CRITERIOS APLICADOS EN LA CLASIFICACIÓN.
El Artículo 2 de la ley se refiere al ámbito de aplicación subjetivo y señala:
“A los efectos de la presente Ley, el sector público se considera integrado por las
siguientes unidades:
1. El sector Administraciones Públicas, de acuerdo con la definición y delimitación
del Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y Regionales aprobado por el
Reglamento (CE) 2223/96 del Consejo, de 25 de junio de 1996 que incluye los
siguientes subsectores, igualmente definidos conforme a dicho Sistema:
a. Administración central, que comprende el Estado y los organismos de la
administración central.
b. Comunidades Autónomas.
c. Corporaciones Locales.
d. Administraciones de Seguridad Social.
2. El resto de las entidades públicas empresariales, sociedades mercantiles y
demás entes de derecho público dependientes de las administraciones públicas,
no incluidas en el apartado anterior, tendrán asimismo consideración de sector
público y quedarán sujetos a lo dispuesto en las normas de esta Ley que
específicamente se refieran a las mismas.
En esta clasificación y grupo ha de incluirse al Ayuntamiento de Ciudad Rodrigo,
que carece de organismos autónomos o entes dependientes
SEGUNDO: DEFINICIÓN LEGAL DEL OBJETIVO DE ESTABILIDAD EN LA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA LOCAL: LA CAPACIDAD/ NECESIDAD DE
FINACIACIÓN SEGÚN SEC-10
El SEC-10 es el sistema de Contabilidad Nacional vigente para la Unión
Europea. La Contabilidad Nacional es la encargada de reflejar y registrar la actividad
económica nacional, regional o territorial en su conjunto, con diversos niveles de
agregación, y en relación con el resto de economías. Algunas de las magnitudes y
saldos de las Cuentas nacionales son las que denominamos magnitudes
macroeconómicas, como el PNB., el PIB, la RN, etc. Sirven también para analizar los
resultados y fijar objetivos de las políticas económicas. Por tanto la finalidad del SEC
10 es la elaboración de las cuentas nacionales y por ello es ajena al sistema
presupuestario, que se plasma en la contabilidad presupuestaria, lo que produce
evidentes disfunciones y problemas de ajuste.
La LOEPSF obliga a acudir a las normas del SEC-10 para interpretar qué
debemos entender por estabilidad (equilibrio o superavit en términos de capacidad de
financiación) Este concepto junto con el de necesidad de financiación aparece
definido, de forma un tanto confusa, en los punto 8:46 y 8:47 del SEC-10. La
capacidad de financiación supondría que se estaría en condiciones de conceder
préstamos y la necesidad de financiación supondría que para financiar el presupuesto
habría que acudir al crédito público.
La CAPACIDAD/ NECESIDAD DE FINANCIACIÓN se obtiene a través del
saldo de la cuenta de capital de la entidad local, esto es, el saldo de las operaciones
no financieras, definidas y valoradas de acuerdo al SEC-10. O bien, de forma más
sencilla, aunque menos precisa, habría que analizar el saldo de las operaciones no
financieras de la corporación local, definido por la diferencia entre las obligaciones no
financieras ( capts. 1 a 7 de la clasificación económica del estado de gastos) y los
derechos reconocidos no financieros(capts. 1 a 7 de la clasificación económica del
estado de ingresos) para posteriormente realizar los ajustes que procedan.
Los resultados de la política fiscal y presupuestaria se miden con este
concepto, identificándose SUPERAVIT con CAPACIDAD de financiación y DÉFICIT
con NECESIDAD.
TERCERO:
CUMPLIMIENTO
DEL
OBJETIVO
DE
ESTABILIDAD
El art. 11.4 de la LOEPSF establece que las Corporaciones Locales
deberán mantener una posición de equilibrio o superávit presupuestario.
Como se indica, la estabilidad presupuestaria supone que los recursos
corrientes y de capital no financieros, deben ser suficientes para hacer frente a los
gastos corrientes y de capital no financieros. La capacidad inversora del Ayuntamiento
viene, por tanto, determinada por los recursos de capital no financiero y los recursos
corrientes no empleados para cubrir los gastos corrientes (ahorro bruto)
El cálculo de la capacidad /necesidad de financiación de los entes sometidos a
presupuesto limitativo se obtiene según la IGAE por diferencia entre los importes de
los capítulos 1 a 7 del estado de ingresos y los capítulos 1 a 7 del estado de gastos,
una vez realizados los ajustes pertinentes y que se detallan en el Manual citado.
Por acuerdo del Consejo de Ministros de 10 de julio de 2015, de conformidad con el
art. 15 de la LOEPSF, se determinan, para el período 2016-2018 los objetivos a que
hace referencia dicho artículo, que en lo que afecta a las Entidades Locales, quedan
como sigue:
Estabilidad presupuestaria. Capacidad de financiación
Deuda Pública (en % del PIB)
Tasa de crecimiento del PIB a efectos aplicación regla de gasto
2016 2017
0,0
0,0
3,4
3,2
1,8
2,2
2018
0,0
3,1
2,6
Las anteriores magnitudes fijan el marco de referencia básico para los tres próximos
años en el que deben aprobarse, ejecutarse y liquidarse los presupuestos municipales,
debiendo cumplir simultáneamente los tres objetivos (capacidad de financiación, límite
de endeudamiento y regla de gasto.)
A) INGRESOS.
Inicialmente el criterio establecido en Contabilidad Nacional para la imputación
de la mayor parte de los ingresos (impuestos y cotizaciones sociales) era el de
devengo. Sin embargo, a partir del Reglamento nº 2516/2000 del Parlamento Europeo
de 7 de noviembre; se modifica este criterio, aplicándose el de caja, al entender que la
capacidad/necesidad de financiación no puede verse afectada por los importes de
impuestos cuya recaudación sea incierta.
Por su parte en el presupuesto de ingresos el registro de estos se realiza en el
momento en el que se reconoce el derecho, que puede ser previo o simultaneo al
cobro según se trate de liquidaciones de contraído previo
o simultaneo
respectivamente.
Por tanto, a efectos de la elaboración de las cuentas de contabilidad nacional,
las rúbricas de impuestos se registran por el importe total realizado en caja en cada
ejercicio, ya sea de corriente o de cerrados.
Este tratamiento se aplica a los ingresos contabilizados en los Capítulos 1, 2 y
3 del Presupuesto de Ingresos de cada Corporación Local, y en concreto a los
conceptos de impuestos, tasas, precios públicos, contribuciones especiales, recargos,
multas, sanciones e intereses de demora, pudiendo hacerse extensivo a otros
conceptos no mencionados expresamente cuando se observen diferencias
significativas entre los derechos reconocidos y los cobros efectivos. Estos criterios se
aplicarán igualmente a aquellos conceptos que, en términos de contabilidad nacional,
tengan la consideración de impuestos y aparezcan registrados contablemente en otros
capítulos del Presupuesto de Ingresos.
AJUSTE: El ajuste derivado de la aplicación práctica del Reglamento (CE) Nº
2516/2000 viene determinado por la diferencia entre los derechos reconocidos por la
Corporación Local y la recaudación total en caja correspondiente a dichos ingresos,
tanto del presupuesto corriente como de ejercicios cerrados.
Si el importe de tales derechos reconocidos supera el valor de los cobros de
ejercicios corrientes y cerrados, se efectuará un ajuste negativo que reducirá el saldo
presupuestario, incrementando el déficit público de la Corporación Local.
Si, por el contrario, la cuantía de los derechos reconocidos es inferior al importe
de los cobros del presupuesto corriente y de presupuestos cerrados, el ajuste positivo,
resultante de la diferencia de valores, disminuirá el déficit en contabilidad nacional.
CALCULO AJUSTE CRITERIO CAJA INGRESOS. DATOS LIQUIDACIÓN 2012
Capítulos Dchos
rec Recaudado
Recaudado Total
% Rec
netos
Pto corriente Pto
recaudado
DRN
cerrado
Cap 1
3.610.196,29 3.413.510,91 160.720,51 3.574.231,42
99,00
Cap 2
80.002,28
79.818,04
10.130,28
89.948,32 111,86
Cap 3
1.928.835,18 1.604.215,90 416.783,71 2.020.999,61 104,78
CALCULO AJUSTE CRITERIO CAJA INGRESOS. DATOS LIQUIDACIÓN 2013
Capítulos Dchos
rec Recaudado
Recaudado Total
% Rec
netos
Pto corriente Pto
recaudado
DRN
cerrado
Cap 1
4.044.821,51 3.710.718,30 156.318,42 3.867.036,72
95,60
Cap 2
100.122,72
98.925,10
94,83
99.019,93
98,90
Cap 3
1.897.044,86 1.571.312,50 319601,08 1.890.913,58
99,68
%
Ajuste
-1,00
11,86
4,78
%
Ajuste
-4,40
-1,10
-0,32
CALCULO AJUSTE CRITERIO CAJA INGRESOS. DATOS LIQUIDACIÓN 2014
Capítulos Dchos
rec Recaudado
Recaudado Total
% Rec %
netos
Pto corriente Pto
recaudado
DRN
Ajuste
cerrado
Cap 1
3.864.663,57 3.664.872,02 221.124,63 3.885.996,65 100,55
0,55
Cap 2
72.891,21
68.775,41
1.197,62
69.973,03
96,00 -4,00
Cap 3
1.986.323,72 1689.030,17 357.029,82 2.046.059,99 103,00
3,00
De esta forma se extrae el promedio:
RECAUDACIÓN (CTES Y CERRADOS)/DERECHOS RECONOCIDOS NETOS (DRN)
Ejercicio
% Rec liquida/DRN % Rec liquida/DRN % Rec liquida/DRN
Cap 1
Cap 2
Cap 3
2012
99,00
111,86
104,78
2013
95,60
98,90
99,68
2014
100,55
96,00
103,00
PROMEDIO
98,38 A.=-1,62
102,25 A.=2,25
102,49 A.=2,49
Aplicado a las previsiones de 2016 resulta:
Capítulos
Previsto
% Ajuste
Importe ajustado
Cap 1
3.658.577,00
- 1,62
3.599.308,05
Cap.2
72.400,00
2.25
74.029,00
Cap. 3
1.715.200,00
2,49
1.757.908,48
Capítulo V
El SEC-10 establece que los intereses se registran según el criterio de devengo
aunque no se abone ni se añada al saldo vivo del principal. En contabilidad
presupuestaria el registro se hace conforme al criterio de caja, es decir cuando se
produce el ingreso.
AJUSTE: La disparidad de criterio aplicable exigiría el oportuno ajuste, si bien
la aplicación del principio de importancia relativa (escasa entidad de dicho ingreso y
por ende escasa incidencia sobre la estabilidad presupuestaria) hace que este no se
produzca.
Capítulos IV y VII
Las transferencias corrientes y de capital recibidas se imputan a los Capítulos 4
y 7, respectivamente, del Presupuesto de Ingresos de las Corporaciones Locales.
El principio de uniformidad de criterio contable garantiza la coherencia en el
tratamiento de las operaciones para todas las unidades que intervienen en ellas. Este
principio general, aplicado al ámbito de las transferencias, exige que se registren en
las distintas unidades implicadas por el mismo concepto, importe y período. En
contabilidad nacional y de acuerdo al principio de jerarquía de fuentes, deben
respetarse, con carácter general, los criterios de contabilización a los que está sujeto
el pagador de la transferencia. Por tanto, una vez fijado el momento en que se registra
el gasto por el pagador, el perceptor de la transferencia debe contabilizarla
simultáneamente y por el mismo importe que figure en las cuentas de aquel
Por ello, en caso de que el beneficiario de la transferencia la registre de forma
distinta, se realizará el correspondiente ajuste desde el punto de vista de la
contabilidad nacional.
El importe de las transferencias recibidas por la Corporación Local de unidades
externas tiene que coincidir con el importe que figura en el Presupuesto de Gastos de
la unidad que da la transferencia. Como se ha indicado anteriormente, debe
respetarse siempre la óptica del pagador, por lo que en caso de que el pagador
emplee un criterio contable distinto a la Corporación Local, ésta deberá realizar el
ajuste correspondiente.
Por tanto, para determinar el déficit o superávit de cada unidad del subsector
Corporaciones Locales, el saldo presupuestario no financiero deberá ajustarse
mediante el registro en la unidad receptora de la transferencia por los importes y los
conceptos siguientes:
-Un mayor ingreso no financiero en la Corporación Local, si las obligaciones
reconocidas en la unidad pagadora son mayores que los derechos liquidados en la
perceptora. Este ajuste dará lugar a un menor déficit o mayor superávit en contabilidad
nacional con relación al déficit o superávit presupuestario.
-Un menor ingreso no financiero en la Corporación Local, si las obligaciones
reconocidas en la unidad pagadora son menores que los derechos liquidados en la
unidad destinataria. En este caso, el ajuste dará lugar a un mayor déficit o menor
superávit en contabilidad nacional con relación al déficit o superávit presupuestario.
Por tanto, cada Corporación Local debe ajustar el importe que figura en su
presupuesto, en concepto de transferencia, a los criterios del pagador de la misma.
Esto implica obtener información sobre los importes contabilizados como
transferencias dadas por los sujetos que las conceden.
Al carecer de referida información
se presume
que los criterios de
contabilización del Ayuntamiento y de los sujetos que conceden las transferencias son
coincidentes.
La Decisión 22/2005 de EUROSTAT de 15 de febrero, sobre el tratamiento de
las transferencias del Presupuesto Comunitario a los Estados Miembros, ha
establecido como criterio de registro en contabilidad nacional, un principio más
cercano al de devengo que al de caja. Así se desprende de la propia Decisión donde
se señala que el momento de registro de los fondos será aquel en el que la
Corporación Local realice el gasto, el cual debe coincidir con el envío de documentos
por el gobierno a la Comisión de la Unión Europea.
Con independencia del criterio presupuestario de contabilización aplicado por la
Corporación Local para el registro de las transferencias comunitarias, el ajuste a
realizar para el cálculo del déficit en contabilidad nacional vendrá determinado por la
diferencia entre los derechos reconocidos por los fondos europeos en la liquidación
presupuestaria y el importe resultante de aplicar el porcentaje de cofinanciación que
corresponda al gasto certificado y remitido a la Unidad Administradora. Si el importe de
los derechos reconocidos supera el valor que se prevé va a ser reembolsado por la
Comisión, se practicará un ajuste negativo al saldo presupuestario, aumentando el
déficit de la Corporación Local en cuestión.
Por el contrario, si los derechos reconocidos son inferiores a los gastos
cofinanciados y certificados a las Unidades Administradoras, la diferencia determinará
un ajuste positivo al saldo presupuestario que reducirá el déficit público del órgano
gestor de los fondos.
De acuerdo con el formulario F.1.1.B1 que aparece en la Oficina Virtual para la
Coordinación Financiera con las Entidades Locales, de la Secretaria General de
Coordinación Autonómica y Local , por el que se materializan las obligaciones de
suministro de información, cabe realizar un ajuste por el importe que debe
reintegrarse durante 2014 al Estado en concepto de devolución de las liquidaciones
negativas correspondientes a los ejercicios 2008 y 2009 por la PIE, que opera
sumándolo a las previsiones de ingreso por este concepto en 2014. Ajuste que deberá
realizarse en el caso de presupuestar deduciendo aquella devolución, considerando
que el Estado realiza un ajuste negativo.
Devolución liquidación PIE 2009 en 2016
+43.838,19
Devolución liquidación PIE 2013 en 2016
+27.007,91
Capítulo VI
No requiere ningún ajuste ni en la aprobación ni en la liquidación del presupuesto
B) GASTOS
Capítulo I
En general no será preciso hacer ajustes
Capítulo II
El SEC-10 establece al regular las entregas de bienes y prestaciones de
servicios, que el gasto en un bien debe registrarse en el momento que tiene lugar la
entrega, y el gasto en un servicio, cuando se completa la prestación del mismo.
La IC en su Regla 71 señala que cuando dentro de un ejercicio no se hubiera
podido efectuar el reconocimiento de obligaciones correspondientes a gastos
realizados o bienes y servicios efectivamente recibidos en el mismo, se registrará, al
menos a 31 de diciembre, un acreedor a través de la cuenta 413.
La cuenta 413 “Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a
presupuesto” recoge las obligaciones derivadas de gastos realizados o bienes y
servicios recibidos, para los que no se ha producido su aplicación a presupuesto
siendo procedente la misma.
Estaríamos ante obligaciones respecto de las que, no habiéndose dictado aún
el correspondiente acto formal de reconocimiento y liquidación, se derivan de bienes y
servicios efectivamente recibidos por la entidad.
El acto de reconocimiento de una obligación se produce una vez realizada la
prestación a cargo del acreedor o el nacimiento de su derecho en virtud de norma
legal. Sin embargo, entre uno y otro momento puede mediar un lapso de tiempo que
depende de diversas circunstancias formales. Por este motivo, a la fecha de cierre del
ejercicio deben registrarse aquellas obligaciones vencidas, líquidas y por tanto
exigibles, que se hayan producido, aun cuando no se hayan dictado los
correspondientes actos administrativos de reconocimiento y liquidación, lo que impide
su aplicación al presupuesto en vigor. Dicha aplicación tiene lugar, normalmente, en el
ejercicio siguiente, una vez se dicta el mencionado acto administrativo.
En contabilidad nacional el principio del devengo se enuncia con carácter
general para el registro de cualquier flujo económico y, en particular, para las
obligaciones. La aplicación de este principio implica el cómputo de cualquier gasto
efectivamente realizado en el déficit de una unidad pública, con independencia del
momento en que tiene lugar su imputación presupuestaria.
AJUSTES: En la liquidación del presupuesto el saldo de cuenta 413 del
ejercicio corriente (es un gasto de este ejercicio no imputado a presupuesto)
incrementará el deficit (o reducirá el superávit); en tanto que el saldo de 413 del
ejercicio anterior, si se ha imputado a presupuesto corriente, producirá efectos
inversos. Por tanto, si el saldo final de la cuenta 413 es mayor (menor) que el inicial, la
diferencia dará lugar a un ajuste como mayor (menor) gasto no financiero en
contabilidad nacional, aumentando (disminuyendo) el déficit de la Corporación Local
.En nuestro caso, en 2015 esta cuenta no tiene movimiento, por lo que la diferencia de
sado (inicial y final) es cero, y no da lugar a justes alguno.
Igual tratamiento ha de tener el reconocimiento extrajudicial de créditos si estos
gastos no se recogen en el saldo de la cuenta 413. Todo ello teniendo presente el
principio de importancia relativa.
Capítulo III
Las Corporaciones Locales imputan a presupuesto los intereses explícitos e
implícitos de deudas en el momento del reconocimiento de la obligación, esto es,
según su vencimiento. Tales importes se recogen en el Capítulo 3 “Gastos financieros”
del Presupuesto de Gastos.(Criterio de Caja) En tanto que en Contabilidad Nacional,
por el contrario, rige el principio de devengo. Este criterio coincide, con carácter
general, con el definido en el Plan General de Contabilidad Pública. Así, a fin de
ejercicio deberán incorporarse los intereses explícitos devengados en el ejercicio,
tanto vencidos como no vencidos.
La aplicación del principio de devengo, por tanto, no tiene relación con el
momento en que se reconoce la obligación por la Corporación Local deudora (acto
administrativo de reconocimiento de la obligación). De este modo, por la diferencia
entre los intereses devengados y las obligaciones reconocidas en presupuesto puede
surgir:
-Un mayor gasto no financiero a efectos de contabilidad nacional, cuando la cuantía
devengada supere el importe de las obligaciones reconocidas en el período. En este
caso, el ajuste supondrá un mayor déficit en contabilidad nacional.
-Un menor gasto no financiero en contabilidad nacional que el reconocido en
presupuestos, cuando la cuantía devengada sea inferior a las obligaciones
reconocidas. Aquí, el ajuste determinará una mayor capacidad de financiación.
El Ayuntamiento no realiza este ajuste atendiendo al principio de importancia
relativa, toda vez que su resultado final sería de cuantía mínima al neutralizarse el
ajuste positivo con el negativo.(excepto el año de cancelación del préstamo si este es
de vencimiento anual o trimestral)
Por lo que se refiere a determinados instrumentos de cobertura de riesgo
(permuta financiera de tipos de interés (swaps) y acuerdos de tipo de interés futuro,
según el SEC10 dejan de registrarse como rentas de la propiedad y se consideran
operaciones financieras (capítulos VIII y IX) en tanto que en contabilidad
presupuestaria se registran en el capítulo III de gastos por lo que debe hacerse el
oportuno ajuste. Por su entidad el Ayuntamiento de Ciudad Rodrigo no acude a tales
instrumentos.
Capítulos IV y VII
Como regla general no es necesario efectuar ajustes.
Capítulo VI
El capítulo VI como tal no da lugar a justes con excepción de los supuestos de
arrendamiento financiero (leasing) considerado una alternativa al préstamo para
financiar la compra de maquinaria y bienes de equipo. En contabilidad nacional se
entiende que el arrendador concede un préstamo al arrendatario igual al valor del
precio de adquisición del activo, préstamo que va devolviendo gradualmente durante
el período de arrendamiento.
Los activos adquiridos mediante arrendamiento financiero se registran por el
total como si el usuario se convirtiera en propietario en el momento en que toma
posesión de los bienes. En contabilidad presupuestaria el registro se produce cada
ejercicio por el importe de las correspondientes cuotas. Por tanto ha de realizarse el
oportuno ajuste
•Año en que se concierta la operación: Ajuste al alza por la diferencia entre el
importe del valor del bien en el Capítulo 6 y la parte de cuota de ese año
•Años sucesivos: Existe un gasto a efectos presupuestarios (cuota anual) pero no a
efectos del SEC10. Por tanto ha de efectuarse un ajuste negativo por dicho importe.
Año final (se ejerce la opción de compra) El ajuste será negativo por el importe de la
cuota más la opción de compra.
Aparte de ello, la Guía para la determinación de la regla de gasto (3ª edición)
establece:
«1.13. Ajuste por grado de ejecución del gasto
En las Corporaciones Locales la ejecución presupuestaria final suele presentar
desviaciones respecto de los créditos iniciales del presupuesto. Por este motivo para
el cálculo del gasto computable cuando se parte del proyecto de presupuesto o del
presupuesto inicial, se realizará un “ajuste por grado de ejecución del gasto” que
reducirá o aumentará los empleos no financieros. No obstante, en cuanto a la emisión
del informe del interventor local acerca del cumplimiento de la regla de gasto se
deberá estar a lo que establece la Orden HAP/2082/2014, de 7 de noviembre, por la
que se modifica la Orden HAP/2105/2012, de 1 de octubre, por la que se desarrollan
las obligaciones de suministro de información previstas en la LO2/2012.
Este ajuste reducirá los empleos no financieros en aquellos créditos que por sus
características o por su naturaleza se consideren de imposible ejecución en el ejercicio
presupuestario. Y los aumentará en aquellos créditos cuya ejecución vaya a superar el
importe de los previstos inicialmente.
Este ajuste se estimará por cada Entidad Local en función de la experiencia
acumulada de años anteriores sobre las diferencias entre las previsiones
presupuestarias y la ejecución real.»
De esta forma, podemos extraer tres conclusiones de esta nueva definición del ajuste
por el grado de ejecución del gasto en relación a la edición anterior:
1. Sera aplicable al cálculo del gasto computable en la elaboración del proyecto de
presupuesto o del presupuesto inicial, a pesar de que su cálculo no deba remitirse,
tras la reciente modificación de la Orden HAP/2105/2012, de 1 de octubre.
Recordemos que por criterio de prudencia, es recomendable evaluar su
cumplimiento en la aprobación del presupuesto, más si tenemos en cuenta que,
deberá aprobarse junto con el presupuesto el límite máximo de gasto no financiero,
coherente con el objetivo de estabilidad presupuestaria y la regla de gasto; y que a
la hora de ejecutar y liquidar el Presupuesto SÍ debe evaluarse el cumplimiento de
la regla del gasto.
2. Desaparece la formula estándar para el cálculo de este ajuste, (media aritmética
de los porcentajes del grado de ejecución de los créditos por operaciones no
financieras del Presupuesto de gastos de los tres ejercicios anteriores, una vez
eliminados los valores atípicos.) quedando su cálculo a criterio de cada Entidad
Local, en función de la experiencia acumulada de años anteriores sobre las
diferencias entre las previsiones presupuestarias y la ejecución real.
3. Igualmente se deja a criterio municipal la determinación de los valores atípicos
que deberán eliminarse del cálculo de este ajuste.(en la edición 2ª, la IGAE
consideraba como valor atípico aquel valor muy distinto del resto, que hace que la
media aritmética no sea representativa del grupo de valores considerado.)
Se concede pues un mayor margen de actuación para determinar la entidad
ajuste, pero nada impide mantener, de manera voluntaria, la formula anterior.
este
En nuestro caso la aplicación de este ajuste se muestra en el cuadro siguiente:
Ejercicio 2013
Suma capts. 1 a 7 Creditos Iniciales
Suma capts.1 a 7 Obligaciones rec.
netas
% de ejecución
% Medio de ejecución
Ejercicio 2014
Ejercicio 2015
(Estimación)
8.267.405,52
8.275.773,93
8.663.506,99
8.613.721,43
8.414.762,00
8.626.814,00
0,10
-0,58
2,52
2,04
Importe del ajuste= suma capts 1 a 7 X 2,04% medio ejecución
177.452,89
Este ajuste, sin embargo, tiene signo negativo, ya que disminuye la capacidad de
financiación, al aumentar el porcentaje de ejecución de las obligaciones reconocidas
con respecto a los créditos iniciales, disminuyendo así los empleos no financieros
Teniendo en cuenta lo expuesto, se procede a realizar el cálculo de la
capacidad/necesidad de financiación derivada del proyecto de presupuesto general
para 2016
CONCEPTOS
A)Previsión Ingresos capítulos 1 a 7 presupuesto
9.019.455,83
B) Créditos previstos capítulos 1 a 7 presupuesto
8.697.347,53
C) TOTAL (A-B)
322.108,30
AJUSTES
1) Ajustes recaudación capítulo 1
-59.268,95
2) Ajustes recaudación capítulo 2
2.296,56
3)Ajustes recaudación capítulo 3
42.708,48
4) Ajuste por liquidación PIE 2009
43.838,16
5)Ajuste por liquidación PIE 2013
27.007,91
6) Ajuste por devengo de intereses
7) Ajuste por grado de ejecución del presupuesto
0,00
177.452,89
8) Ajuste por arrendamiento financiero
0,00
9) Ajuste por gastos pendientes de aplicar al presupuesto
0,00
D) Total ingresos ajustados (A+/- 1,2,3,4 y 5)
9.076.037,99
E) Total gastos ajustados (B +/-6,7 , 8y 9)
8.874.800,42
F) Total capacidad/necesidad de financiación (D-E)
En porcentaje sobre ingresos no financieros ajustados (F/D)
201.237,57
2,217
CUARTO.- CUMPLIMIENTO DE LA REGLA DE GASTO
El Art. Artículo 12 de LOETSF señala:
1. La variación del gasto computable de la Administración Central, de las
Comunidades Autónomas y de las Corporaciones Locales, no podrá superar la tasa de
referencia de crecimiento del Producto Interior Bruto de medio plazo de la economía
española.
No obstante, cuando exista un desequilibrio estructural en las cuentas públicas o una
deuda pública superior al objetivo establecido, el crecimiento del gasto público
computable se ajustará a la senda establecida en los respectivos planes económicofinancieros y de reequilibrio previstos en los artículos 21 y 22 de esta Ley.
2. Se entenderá por gasto computable a los efectos previstos en el apartado anterior,
los empleos no financieros definidos en términos del Sistema Europeo de Cuentas
Nacionales y Regionales, excluidos los intereses de la deuda, el gasto no discrecional
en prestaciones por desempleo, la parte del gasto financiado con fondos finalistas
procedentes de la Unión Europea o de otras Administraciones Públicas y las
transferencias a las Comunidades Autónomas y a las Corporaciones Locales
vinculadas a los sistemas de financiación.
3. Corresponde al Ministerio de Economía y Competitividad calcular la tasa de
referencia de crecimiento del Producto Interior Bruto de medio plazo de la economía
española, de acuerdo con la metodología utilizada por la Comisión Europea en
aplicación de su normativa. Esta tasa se publicará en el informe de situación de la
economía española al que se refiere el artículo 15.5 de esta Ley. Será la referencia a
tener en cuenta por la Administración Central y cada una de las Comunidades
Autónomas y Corporaciones Locales en la elaboración de sus respectivos
Presupuestos.
4. Cuando se aprueben cambios normativos que supongan aumentos permanentes de
la recaudación, el nivel de gasto computable resultante de la aplicación de la regla en
los años en que se obtengan los aumentos de recaudación podrá aumentar en la
cuantía equivalente.
Para las Corporaciones Locales se cumple la regla de gasto, si la variación, en
términos SEC, del gasto computable de cada Corporación, entre dos ejercicios
económicos, no supera la tasa de crecimiento del PIB de medio plazo de la economía
española, modificado, en su caso, en el importe de los incrementos o disminuciones
permanentes de recaudación derivadas de cambios normativos.
Para la obtención del gasto computable de un ejercicio se realizará el siguiente
cálculo:
(+) Empleos (gastos) no financieros, suma de los capítulos 1 a 7 de gastos, Se parte
de las obligaciones reconocidas netas, deducidas de la liquidación de 2014 y si esta
no se ha realizado, se hace una estimación.
(-) Intereses de la deuda del capítulo 3, se excluyen los subconceptos
301,311,321,331 y 357
(+/-) Ajustes cálculo empleos no financieros según el SEC
Para ello se ha de considerar el punto 1 “Cálculo de los empleos no financieros
excluidos intereses de la deuda para unidades sometidas a un Plan general de
Contabilidad Pública” de la Guía para la determinación de la regla de gasto elaborada
por la IGAE.
(- ) pagos por transferencia(y otras operaciones internas) a otras entidades que
integran la Corporación Local.
(-) La parte de gasto no financiero financiado con fondos finalistas procedentes de la
Unión Europea, la Administración Central, Comunidad Autónoma, Diputación y otras
Administraciones Públicas. Se excluye en el cálculo el importe de los capítulos 4 y 7
de ingresos excepto los conceptos 420,470, 480, 720,770 y 780 para determinar los
gastos financiados por administraciones públicas.
(-) Transferencias por fondos de los sistemas de financiación. No se producen en
nuestro caso.
Sobre el importe obtenido se aplica la tasa de referencia de crecimiento del PIB fijada
por el Ministerio de Economía y Competitividad y que para el año 2016, como ya se
indicó, es el 1,8%
Al resultado se le añade con el signo que corresponda los aumentos/reducciones
permanentes de recaudación derivados de modificaciones normativas.
De acuerdo con lo anterior, se calcula la Regla de gasto, referida al presupuesto de
2016
Estimac.liquidac.
2015
=
-
Presupuesto
2016
1.-EMPLEOS NO FINANCIEROS (Suma capts.1 a 7)
9.349.300,00
8.697.347,41
17.450,00
18.840,00
9.331.850,00
8.678.507,41
2.Intereses de la deuda
Empleos no financieros excepto intereses de deuda
=
+/- 3.Ajustes SEC
4.Gasto financiado con fondos finalistas de U.E. o
AA.PP.
1.200.000,00
597.375,00
=
8.131.185,00
8.258.585,30
5. GASTO COMPUTABLE
177.452,89
6.Tasa de variación gasto computable ( 6X1,80%)
+/- 7. Incremento/disminución de recaudación
146.361,33
104.000,00
8. Limite regla de gasto 2014 ( 5+6+7 )
8.381.546,33
Cumple la regla de gasto 8>5 (122.961,03)
El porcentaje de incremento del gasto computable 2015/2016 es de -1,467%
inferior a la tasa de variación (1,80%) quedando por bajo en 122.961,03€ sobre el
máximo autorizado.
Por otro lado el art. 30 de la LOEPSF exige que las Corporaciones Locales
aprueben todos los años un techo de gasto no financiero, que limitará la de
asignación de recursos de sus presupuestos y que debe cumplir con el objetivo de
estabilidad presupuestaria y la regla de gasto.
Determinación:
A) Gasto no financiero coherente con el objetivo de estabilidad presupuestaria
De las previsiones de ingresos y gastos no financieros del Presupuesto para
2016, obtenemos los siguientes datos:
Capítulos 1 a 7 de gastos
Ajustes SEC gastos
Gastos no financieros ajustados
8.697.347,53
177.452,89
8.874.800,42
Capítulos 1 a 7 de ingresos
Ajustes SEC ingresos
Aumento permanente recaudación
Ingresos no financieros ajustados
Verificación cumplimiento objetivo estabilidad
9.019.455,83
56.582,24
104.000,00
9.180.038,07
305.237,65
Para el cálculo del límite de gasto no financiero, que se expresa en términos
presupuestarios, se añade el superávit así calculado a los gastos considerados
Techo de gasto no financiero en equilibrio
9.180.038,07
B) Gasto no financiero coherente con el objetivo de la regla de gasto
Limite regla de gasto 2016
8.381.546,33
Como el límite de gasto no financiero se expresa en términos presupuestarios,
para su cálculo, se añaden:
Gasto del capítulo 3 no agregado en 2016
Gasto financiado con fondos finalista en 2016
Ajustes SEC de gastos
Límite de gasto no financiero coherente con regla de gasto
18.840,00
597.375,00
-177.452,89
8.820.308,44
Se toma el más bajo de los dos, por lo que el techo de gasto no financiero para
2016 se fija en 8.820.308,44
QUINTO.-CUMPLIMIENTO DEL LÍMITE DE DEUDA
La LOEPSF en su artículo 13, dentro de la instrumentación del principio de
sostenibilidad financiera, establece la obligación de no rebasar el límite de deuda
pública, fijado para las Entidades Locales en 2014 en el 4,0% del PIB.
Al no haberse determinado el PIB para el cálculo en términos de ingresos no
financieros, el informe sobre este extremo se reduce a calcular el nivel de deuda viva
según el protocolo de déficit excesivo.
El volumen de deuda viva estimado a 31.12.2015, según se detalla en el
informe económico-financiero, es de 2.984.949,03.€ reduciéndose a 31.12.2016 a
2.662.840,73€
El porcentaje del mismo sobre los ingresos corrientes ordinarios, excluidos los
ingresos afectados, será:
NIVEL DE DEUDA
1) (+)Ingresos previstos 2015 (capts.1 a 5)
8.909,434,20
2) (-) Ingresos afectados
3) (+) Ajustes liquidación PIE 2009 y 2013
- 490.353,60
70.846,07
4) TOTAL INGRESOS AJUSTADOS
8.489.926,67
5) Deuda viva a 31.12.2016
2.662.840,73
6) % de deuda viva (5/4)
31,327%
Por lo que el nivel de deuda así calculado es inferior al límite previsto en el artículo 53 del
Texto Refundido de la RRHHLL (110%) y al límite establecido por el R.D. Ley 8/2010 (75%)
SEXTO.- CONCLUSIONES
Podemos concluir por tanto que el Presupuesto Municipal para el ejercicio
2016, cumple el objetivo de estabilidad presupuestaria, entendido como situación de
equilibrio o superávit en términos de capacidad de financiación según la definición
contenida en el SEC 95. Cumple así mismo la regla de gasto y el nivel de deuda
pública
En Ciudad Rodrigo a 03 de diciembre de 2015
EL INTERVENTOR ACCTAL.
Fdo : Dionisio Sánchez Sánchez