Contabilización de los descuentos, rebajas y bonificaciones

IV
Aplicación Práctica
Contabilización de los descuentos,
rebajas y bonificaciones
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Contabilización de los descuentos,
rebajas y bonificaciones
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
En el ámbito de los negocios, como parte de las transacciones comerciales, los
proveedores conceden beneficios a sus
clientes por las ventas que realizan por
diferentes conceptos y en diferentes circunstancias, que se materializan en pago
de menos de los precios que pagan sus
compradores; justamente, el Plan Contable
General Empresarial tiene como parte de
su estructura de cuentas, 4 cuentas que se
han considerado para el registro de estas
operaciones, Sin embargo, este tema no
ha sido abordado con la amplitud que se
merece, y no existe material bibliográfico
publicado que trate sobre este tema, por lo
que hemos preparado el presente artículo,
deseando contribuir modestamente en
su difusión y aclaración, por ser un tema
indudable, invitamos a los suscriptores nos
hagan conocer sus opiniones.
Conceptos de descuentos, rebajas y bonificaciones
Los conceptos según las definiciones que
se encuentran en el diccionario aparentemente son las mismas que podríamos
considerarlas palabras sinónimas, sin embargo, buscando información adicional
en el lenguaje de los negocios podemos
determinar las siguientes definiciones:
A. Descuentos
Reducción sobre el precio de venta debido a:
1. Volumen de ventas
2. Calidad del cliente
3. Condición de pago
4. Otros similares
Se concede normalmente en cualquier
tiempo.
B. Rebajas
Reducción sobre el precio de venta debido a:
1. Cambio de moda
2. Fin de temporada
3. Defectos en la calidad
4. Otros similares
Se concede excepcionalmente en algún
tiempo.
IV-12
Instituto Pacífico
C. Bonificaciones
Mercadería adicional que se recibe por:
1.
2.
3.
4.
Volumen de ventas
Plazo de entrega
Pagos al contado
Casos especiales
Cuentas que registran los descuentos
El Plan Contable General Empresarial, tiene como parte de su estructura 4 cuentas
que sirven para registrar los descuentos:
67 GASTOS FINANCIEROS
675 Descuentos concedidos por pronto
pago
77 INGRESOS FINANCIEROS
775 Descuentos obtenidos por pronto
pago
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICIACIONES OBTENIDAS
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS
En el lenguaje de los negocios se utilizan conceptos técnicos como los que se
encuentran en el Plan Contable General
Empresarial:
• Descuento dentro de factura
• Descuento fuera de factura
También en el ámbito comercial, se pueden determinar dos tipos de descuentos,
que son las siguientes:
• Descuentos comerciales
• Descuentos financieros
Para entender mejor el tema que venimos
desarrollando debemos establecer qué
significan cada uno de estos conceptos.
de su reconocimiento inicial, como los
considerados en el párrafo 11 Costos
de adquisición de la NIC 2 Inventarios;
literal a) del párrafo 16 Componentes del
costo de la NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo; literal a) del párrafo 27 Costo del
activo intangible de la NIC 38 Intangibles;
párrafo 20 costos iniciales de la NIC 40
Propiedades de Inversión.
A estos tipos de descuentos se denominan
dentro de factura, lo que equivale a decir
que cualquier descuento al momento de
la compra, debería estar en la factura,
descuento que no se considera en la
contabilidad.
Estos descuentos también se consideran
descuentos comerciales, debido a que tienen la intención de beneficiar el proveedor a su cliente, por realizar sus compras
por volúmenes significativos, calidad de
los clientes o compras al contado. Estos
pueden ser con descuentos en los precios
de los productos o entrega de mercaderías
adicionales sin costo.
2. Descuento fuera de factura
Estos descuentos sí se contabilizan, los
descuentos fuera de factura, son aquellos
que se obtienen en una fecha posterior,
es decir, distinta a la operación original. A
estos descuentos se denominan fuera de
factura, porque para su registro requiere
que el proveedor emita otro documento
para su registro en la contabilidad, justamente para disminuir el monto considerado en la factura que dio inicio a la
operación; este documento se denomina
nota de abono o crédito.
Los descuentos fuera de factura a la vez
se clasifican en dos denominados:
- Descuento comercial
1. Descuento dentro de factura
- Descuento financiero
De acuerdo al principio de valuación al
costo, los activos se registran al momento
de su adquisición y se valorizan por el
monto que se paga, incluyéndose todos
los gastos vinculados con la compra,
hasta que el activo se encuentre en los
almacenes o listos para su uso, esto quiere
decir que solo se considera el monto neto
que se paga, debiéndose excluir cualquier
tipo de descuento que se considere al
momento de la compra, lo que equivale a
decir que dichos descuentos no deben registrarse en la contabilidad, el registro de
la compra debe ser por el importe neto.
2.1. Descuento comercial
Este descuento es propiciado por el proveedor, quien concede descuentos u otros
beneficios a sus clientes por sus compras
por volúmenes significativos o constantes
a quienes los considera buenos clientes,
estos descuentos pueden estar dentro o
fuera de factura, como ya vimos en el caso
de los descuentos dentro de factura estos
no deben ser contabilizados, mientras
que los que son fuera de factura sí se
contabilizan.
Este criterio se enuncia en los diversos
párrafos de las NIC relacionados con la
valoración de los activos al momento
Los casos exclusivos en las que el proveedor concede descuentos a sus clientes
pueden ser por ejemplo, por fechas
especiales como el aniversario de la
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Segunda Quincena - Mayo 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
empresa, en las que mediante sorteos de
los clientes exclusivos, otorga descuentos
sobre las deudas que tienen se denominan descuentos comerciales.
Para concretarse estos descuentos, los
proveedores emiten notas de crédito o
abono en las que indican los montos de
los descuentos que deben ser registrados.
Los descuentos comerciales deben ser
tratados de la siguiente manera:
2.1.1. Para el comprador
Siguiendo los criterios de reconocimiento
inicial de los activos, estos descuentos fuera de factura, es decir, posterior a la fecha
de valoración inicial, deben registrarse
disminuyendo el valor de los activos y no
como ingresos.
Debemos tener presente que lo establecido en las normas contables relativas a
la adquisición de activos (NIC 2, NIC 16,
NIC 38 y NIC 40), determinan que los
descuentos a la fecha de adquisición no
se toman en cuenta, sin embargo, estas
normas no exponen cómo se tratan los
descuentos que se obtienen en fechas
posteriores a ese reconocimiento inicial.
Consideramos que por razones prácticas,
cuando las mercaderías se han vendido,
o no es factible prorratear los descuentos
entre los artículos adquiridos, deben
registrarse la totalidad de los descuentos
como ingresos en la cuenta 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas.
De igual manera si los descuentos comerciales obtenidos posteriores al reconocimiento inicial, es decir fuera de factura,
están relacionados con la compra de
activos inmovilizados, en este caso, debería
rebajarse el valor de estos activos, y en
todo caso debería ajustarse cualquier depreciación o amortización que se venía realizando antes de los descuentos obtenidos,
a menos que estos activos no se encuentren
o estén totalmente depreciados, en tal
caso, se utilizará la cuenta 73 Descuentos,
rebajas y bonificaciones obtenidas.
2.1.2. Para el vendedor
Para el vendedor debe registrarse los
descuentos concedidos como una rebaja
a las ventas.
Se ha considerado para este caso la cuenta
74 Descuentos, rebaja y bonificaciones
concedidas.
Esta cuenta es de saldo deudor, y se presenta disminuyendo el valor de las ventas
en el estado de Resultados, para mostrar
las Ventas Netas del ejercicio.
2.2. Descuento financiero
El descuento financiero llamado también
descuento por pronto pago, es un descuento fuera de factura, es decir, después
del reconocimiento inicial. Este descuento
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Segunda Quincena - Mayo 2012
se diferencia del descuento comercial,
porque la iniciativa nace del cliente,
quien por razones de disponibilidad de
liquidez cancela sus créditos antes de su
vencimiento, obteniendo a cambio una
rebaja de los intereses.
Los descuentos financieros deben ser
tratados de la siguiente manera:
2.2.1. Para el comprador
Como la cancelación de la deuda viene
a ser un desembolso de dinero que está
destinada a la extinción de la deuda y
eliminación de los intereses, por lo que
se considera una operación financiera,
por lo que el importe referido a los descuentos debe contabilizarse en la cuenta
77 Ingresos financieros.
2.2.2. Para el vendedor
Al efectuarse los descuentos fuera de
factura, posteriores al reconocimiento inicial que consiste en la eliminación de los
intereses, derivados de una cancelación
de una deuda antes de su vencimiento,
se registrará como una operación de
financiamiento, contabilizándose en la
cuenta 67 Gastos financieros.
Aspecto tributario
Normas relativas al IGV
IV
de Pago, señala que deberán contener
los mismos requisitos y características de
los comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Finalmente, el numeral 1.4 del numeral
1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que, en el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán
modificar comprobantes de pago que
den derecho a crédito fiscal o crédito
deducible, o sustenten gasto o costo para
efectos tributarios.
Resumen del aspecto tributario
Los descuentos dentro de factura no forman parte del valor de venta, por tanto,
no conforman la base imponible para el
cálculo del Impuesto General a las Ventas.
Para los casos de los descuentos fuera de
factura, para su registro se deben emitir
las notas de crédito, que contengan los
mismos requisitos y características del
documento original que se modifica, por
tanto, se ajusta el IGV en la proporción
correspondiente.
Los descuentos fuera de factura también
modificarán los documentos iniciales que
sustentaban gastos o costos que fueron
reconocidos para efectos del Impuesto
a la Renta.
El literal b del artículo 14° del TUO de la
Ley del IGV, establece que no forman parte del valor de venta, los descuentos que
consten en el comprobante de pago, en
tanto resulten normales en el comercio.
Caso N° 1
Así mismo, el numeral 13 del artículo 5°
del Reglamento del TUO del IGV señala
que los descuentos que se concedan u
otorguen no forman parte de la base
imponible siempre que:
Se compra mercaderías al crédito por
S/.20,000 más IGV, nuestro proveedor
nos concede un descuento del 5%,
como aliciente por nuestra compra en
cantidad.
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias, tales como pago anticipado, monto, volumen, entre otros.
b) Se otorguen con carácter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crédito respectiva.
Operación
Normas relativas a los comprobantes
de pago (notas de crédito)
Con relación a los comprobantes de pago
que sustenta los descuentos, el numeral
1.1 del numeral 1 del artículo 10° del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
establece que las notas de crédito se
emitirán por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones,
entre otros.
Estas notas de crédito de acuerdo con el
numeral 1.2 del numeral 1 del artículo
10° del Reglamento de Comprobantes
————— 1 ——————
DEBE
HABER
60 COMPRAS
19,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 3,420.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
22,420.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
Por la compra de mercaderías más
IGV.
Detalle:
Compra
Dscto. 5%
Subtotal
IGV
Totales
20,000.00
(1,000.00)
19,000.00
3,420.00
22,420.00
Actualidad Empresarial
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IV
Aplicación Práctica
————— 2 ——————
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
manufacturadas
DEBE
HABER
19,000.00
61 VARIACIÓN DE EXIST.
611 Mercaderías
Por el destino de las mercaderías
adquiridas.
19,000.00
————— 2 ——————
Se compran materias primas por
S/.50,000 más IGV al contado, que consiste en 1,000 artículos, valorizados en
S/.50.00 cada uno. Nuestro proveedor
nos concedió 500 artículos adicionales
sin costo, por considerarnos buenos
clientes.
24 MATERIAS PRIMAS
50,000.00
241 Materias primas
61 VARIACIÓN DE EXIST.
50,000.00
612 Materias primas
Por el destino de las materias primas
adquiridas.
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 59,000.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO
59,000.00
104 Ctas. corrientes en
instituciones financ.
Por la cancelación de las compras de
materias primas.
HABER
Se compran 10 escritorios de madera
para las oficinas administrativas por
S/.60,000 más IGV. El proveedor nos
concede un 10% de descuento por pago
al contado.
50,000.00
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
Por la compra de materias primas
más IGV.
El costo de cada artículo es
S/.50,000/1,050 = S/.47.62
Debido a las materias primas adicionales recibidas sin coto, el valor de
los artículos disminuyen de S/.50.00
a S/.- 47.62 cada uno.
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Instituto Pacífico
Operación
————— 1 ——————
59,000.00
——————
DEBE
HABER
Por la compra de escritorios para
oficina al crédito más IGV.
Detalle:
Compra
60,000.00
Dscto. 10% (6,000.00)
Subtotal
54,000.00
IGV
9,720.00
Totales
63,720.00
Caso N° 4
Se compra un software contable “Basicon
III” por S/.5,000.00 más IGV. La empresa
proveedora nos concede un descuento de
S/.600.00 por motivos de promoción de
sus productos.
————— 1 ——————
Caso N° 3
DEBE
...Vienen
————— 1
Operación
Operación
60 COMPRAS
602 Materias primas
HABER
————— 3 ——————
Caso N° 2
————— 1 ——————
DEBE
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQ.
Y EQUIPOS
54,000.00
335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
63,720.00
465 Pasivo por compra
de activos inmoviliz.
Van...
DEBE
HABER
34 INTANGIBLES
4,400.00
343 Programas de
computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
792.00
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivo por compra
de activos inmoviliz.
Por la compra de software al crédito
más IGV.
Detalle:
Compra
Dscto.
Subtotal
IGV
Totales
N° 255
5,192.00
5,000.00
(600.00)
4,400.00
792.00
5,192.00
Segunda Quincena - Mayo 2012