Estimación de Vida Útil y Depreciación de Bienes de los Entes

HM
Estimación de Vida Útil y
Depreciación de Bienes de
los Entes Públicos
Manuel Hernández Álvarez
En el presente artículo el autor describe los conceptos y normas que deben aplicar los entes públicos en su contabilidad, respecto a la estimación de la vida útil y los porcentajes de depreciación de sus bienes inmuebles, infraestructura, construcciones en proceso y bienes muebles.
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Armonización Contable
INTRODUCCIÓN
Entre otras obligaciones, el artículo cuarto transitorio fracción III de la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG), establece que
los entes públicos deberán efectuar los registros contables del patrimonio y su valuación a
más tardar el 31 de diciembre del año 2012,
en tanto que el artículo 23 dispone que los bienes muebles e inmuebles que los entes públicos
deberán registrar en su contabilidad son los inmuebles destinados a un servicio público, excepto los considerados como monumentos arqueológicos, artísticos o históricos; el mobiliario
y equipo, incluido el de cómputo, vehículos y
demás bienes muebles al servicio de los entes
públicos; y otros bienes muebles e inmuebles
que el CONAC determine que deban registrarse. La autoridad competente deberá autorizar
la vida útil estimada de cada bien o grupo de
bienes.
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1.
OBLIGACIÓN DE ESTIMAR LA VIDA ÚTIL Y LOS
PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES.
El 15 de agosto del 2012, el CONAC publicó en el
Diario Oficial de la Federación (DOF) el documento normativo denominado “Parámetros de Estimación de Vida Útil” el cual establece a manera de
recomendación una guía de vida útil estimada
y porcentajes de depreciación de los bienes de
los entes públicos, considerando un uso normal y
adecuado a las características de los bienes. Señala el CONAC que este documento tiene la finalidad de apoyar en la transición para la aplicación
de la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG) la cual dispone en su artículo 23 que
los entes públicos deberán registrar en su contabilidad los bienes muebles e inmuebles siguientes:
 Los inmuebles destinados a un servicio
público conforme a la normatividad aplicable; excepto los considerados como monumentos arqueológicos, artísticos o históricos
conforme a la Ley de la materia;
HM
“Cuando el ente público no cuente con los
elementos para estimar la vida útil de un
bien dicha estimación será una cuestión
de criterio basada en la experiencia que el
ente público tenga con activos similares”
 Mobiliario y equipo, incluido el de cómputo,
vehículos y demás bienes muebles al servicio
de los entes públicos, y
 Otros bienes muebles e inmuebles que el
consejo determine que deban registrarse.
Asímismo, se deberá considerar el Acuerdo de Interpretación Sobre las Obligaciones Establecidas
en los Artículos Transitorios de la Ley General de
Contabilidad Gubernamental el cual en el inciso
“A” para Entidades Federativas y Municipios: el
poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial, las entidades, los órganos Autónomos de las entidades Federativas, los ayuntamientos de los municipios y
los órganos político-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal, señala
las siguientes obligaciones:
A.5 Realizar a partir del 01 de enero de 2013
 Integrar el inventario de bienes muebles e inmuebles a que se refiere la Ley.
 Efectuar los registros contables y la valuación del patrimonio.
 Generar indicadores de resultados sobre el
cumplimiento de sus metas.
 Publicar información contable, presupuestaria y programática en sus respectivas páginas
de internet.
 Operar y generar información financiera en
tiempo real sobre el ejercicio de los ingresos
y gastos y sobre las finanzas públicas.
Respecto a la aplicación del documento Parámetros de Estimación de Vida Útil, señala que
cuando el ente público no cuente con los elementos para estimar la vida útil de conformidad
con las Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales) y con
las Reglas Específicas del Registro y Valoración
del Patrimonio, la estimación de la vida útil de un
bien será una cuestión de criterio basada en la
experiencia que el ente público tenga con activos similares o de la aplicación de manera excepcional de la Guía de vida Útil Estimada y Porcentajes de Depreciación.
2.
VALUACIÓN DE LOS BIENES
Las Principales Reglas de Registro y Valoración del
Patrimonio (Elementos Generales), establecen,
respecto de los activos no circulantes, bienes inHACIENDA MUNICIPAL ABRIL-JUNIO 2013
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Armonización Contable
muebles y muebles, cuyos activos en su reconocimiento inicial deberán valuarse a su costo de
adquisición, valor razonable o su equivalente en
concordancia con el postulado básico de valuación. En momentos posteriores, su valor será el mismo valor original menos la depreciación acumulada y/o las pérdidas por deterioro acumuladas.
3.
CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN
La depreciación se conceptúa como “el importe
del costo de adquisición del activo depreciable,
menos su valor de desecho, entre los años correspondientes a su vida útil o su vida económica”.
En el glosario de los términos definidos en las 31
NICSP1, se establece que la depreciación es la
distribución sistemática del importe depreciable
de un activo a lo largo de su vida útil.
En las Principales Reglas de Registro y Valoración
del Patrimonio (Elementos Generales) se señala
que lejos de tratar de valuar un activo a través
de la depreciación, éste tiene por objeto el reconocimiento del gasto; por lo tanto, dicho gasto
debe estimarse con los siguientes factores: valor
original registrado, valor de desecho y vida útil o
económica estimada.
4.
CONCEPTO DE VALOR DE DESECHO Y VIDA
ECONÓMICA
Valor de desecho es la mejor estimación del valor
que tendrá el activo en la fecha en la que dejará
de ser útil para el ente público. Esta fecha es la
del fin de su vida útil, o la del fin de su vida económica; la primera es la fecha en la que el bien ya
no sirve, pero puede tener un valor de rescate en
esas condiciones, en muchas ocasiones es igual
a cero; la segunda, vida económica, es la fecha
en la que al ente público ya no le es útil pero puede llegar a tener una vida útil que le origine un
valor comercial aún al activo.
1
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Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
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5.
NORMATIVIDAD EN MATERIA DE DEPRECIACIÓN, DETERIORO Y AMORTIZACIÓN DEL
EJERCICIO Y ACUMULADA DE BIENES
La regla 6 de las Reglas Específicas para el registro
y valoración del Patrimonio, publicada en el DOF
el 13 de diciembre del año 2011, establece la normatividad en materia de Depreciación, Deterioro
y Amortización del Ejercicio y Acumulada de Bienes. Al respecto se presenta el siguiente cuadro:
Depreciación, Deterioro y Amortización del
Ejercicio y Acumulada de Bienes
Depreciación y
Amortización
Es la distribución sistemática
del costo de adquisición de
un activo a lo largo de su
vida útil.
Deterioro
Es el importe de un activo
que excede el valor en libros
a su costo de reposición.
El monto de la depreciación como la amortización se deberá calcular considerando el costo
de adquisición del activo depreciable o amortizable, menos su valor de desecho, entre los años
correspondientes a su vida útil o su vida económica.
Se deberá registrar en los gastos del período,
con el objetivo de conocer el gasto patrimonial,
por el servicio que está dando el activo, lo cual
redundará en una estimación adecuada de la
utilidad en un ente público lucrativo o del costo
de operación en un ente público con fines exclusivamente gubernamentales o sin fines de lucro, y en una cuenta complementaria de activo
como depreciación o amortización acumulada,
a efecto de poder determinar el valor neto o el
monto por depreciar o amortizar restante.
6.
CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN O AMORTIZACIÓN
Al respecto se establece la siguiente fórmula y
conceptos:
HM
“El monto de la depreciación como
la amortización se deberá calcular
considerando el costo de adquisición
del activo depreciable o amortizable,
menos su valor de desecho, entre los años
correspondientes a su vida útil”
7.
DETERMINACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
Cálculo de la depreciación o amortización
Se deberá tomar en cuenta lo siguiente
Costo de adquisición del activo depreciable o
amortizable - Valor de deshecho
Vida útil
Costo de
adquisición
Es el monto pagado de efectivo
o equivalentes por un activo o
servicio al momento de su adquisición.
Valor de
desecho
Es la mejor estimación del valor
que tendrá el activo en la fecha
en la que dejará de ser útil para
el ente público. Esta fecha es
la del fin de su vida útil, o la del
fin de su vida económica y si no
se puede determinar es igual a
cero.
Vida útil de
un activo
Es el período durante el cual se
espera utilizar el activo por parte del ente público.
Concepto Internacional de Vida Útil
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público 21 (NICSP 21) denominada “Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo”, vida útil (Useful life) es el
periodo en el cual el activo se espera que sea
utilizado por la entidad; o el número de unidades
de producción o similares que la entidad espera
obtener del activo.
Determinación de la vida útil
El uso que el
ente público
espera realizar
del activo
El uso se estima por referencia
a la capacidad o rendimiento
físico esperado del activo.
El deterioro
natural
esperado
Que depende de factores
operativos tales como el número de turnos de trabajo en
los que será usado el bien, el
programa de reparaciones y
mantenimiento del ente, así
como el nivel de cuidado y
mantenimiento mientras el activo no está siendo dedicado
a tareas productivas.
La
obsolescencia
técnica
Derivada de los cambios y
mejoras en la producción,
o bien de los cambios en la
demanda del mercado de los
productos o servicios que se
obtienen con el activo.
Los límites
legales o
restricciones
similares sobre
el uso del
activo
Tales como las fechas de caducidad de los contratos de
servicio relacionados con el
bien.
La autoridad competente que autorice la vida
útil estimada del bien o grupo de bienes deberá contar con un dictamen técnico, peritaje
obtenido o estudio realizado que considere según corresponda, los elementos anteriormente
enunciados.
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Armonización Contable
La regla 6.1 “Revisión de Vida Útil” de las Reglas Específicas para el Registro y Valoración
del Patrimonio, establece que la vida útil
debe revisarse periódicamente y, si las expectativas actuales varían significativamente de las estimaciones previas, deben ajus-
tarse los cargos en los períodos que restan
de vida útil.
8.
VIDA ÚTIL DEFINIDA O INDEFINIDA
Se deberá valorar por el ente público si la vida útil
del activo es definida o indefinida
Vida útil definida o indefinida
Vida Útil Definida
Cuando existe un límite previsible al período a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos económicos o potencial de servicio
para el ente público, o a la utilización en la producción de bienes y servicios públicos.
Los activos con vida útil definida se depreciarán durante su vida útil.
Vida Útil Indefinida
Cuando sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no
exista un límite previsible al período a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos económicos o potencial de servicio para el ente
público, o a la utilización en la producción de bienes y servicios públicos.
Los activos con vida útil indefinida no se depreciarán, debiendo revisarse
dicha vida útil cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese
activo. En el supuesto de que no se den esas circunstancias, se cambiará
la vida útil de indefinida a definida, contabilizándose como un cambio en
la estimación contable.
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HM
9.
DEPRECIACIÓN DE TERRENOS Y EDIFICIOS
La regla 6.2 “Casos Particulares” de las Reglas
Específicas para el Registro y Valoración del Pa-
trimonio establece que los terrenos y los edificios
son activos independientes y se tratarán contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente.
Depreciación de terrenos y edificios
TERRENOS
Los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
Excepciones: minas, canteras y vertederos.
Si el costo del terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, esa porción del terreno se depreciará a lo largo
del período en el que se obtengan los rendimientos económicos o
potenciales de servicio por haber incurrido en esos gastos.
En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil
limitada, en cuyo caso se depreciará de forma que refleje los rendimientos económicos o potencial de servicio que se van a derivar del
mismo.
EDIFICIOS
Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.
Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un
edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del
edificio.
10.
GUíA DE VIDA ÚTIL ESTIMADA Y PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN
Se puede apreciar que esta guía solamente es
una recomendación para estimar la vida útil de
los bienes inmuebles, infraestructura, construcciones en proceso y bienes muebles. A continuación
se reproduce del documento publicado en el
DOF por el CONAC, denominado “Parámetros de
Estimación de Vida Útil”.
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Armonización Contable
“Guía de Vida Útil Estimada y Porcentajes de Depreciación”
Cuenta
1.2.3
1.2.3.2
1.2.3.3
1.2.3.4
1.2.3.9
1.2.4
1.2.4.1
1.2.4.1.1
1.2.4.1.2
1.2.4.1.3
1.2.4.1.9
1.2.4.2
1.2.4.2.1
1.2.4.2.2
1.2.4.2.3
1.2.4.2.9
1.2.4.3
1.2.4.3.1
1.2.4.3.2
1.2.4.4
1.2.4.4.1
1.2.4.4.2
1.2.4.4.3
1.2.4.4.4
1.2.4.4.5
1.2.4.4.9
1.2.4.5
1.2.4.6
1.2.4.6.1
1.2.4.6.2
1.2.4.6.3
1.2.4.6.4
1.2.4.6.5
1.2.4.6.6
1.2.4.6.7
1.2.4.6.9
1.2.4.8
1.2.4.8.1
1.2.4.8.2
1.2.4.8.3
1.2.4.8.4
1.2.4.8.5
1.2.4.8.6
1.2.4.8.7
1.2.4.8.8
1.2.4.8.9
% de
depreciación
anual
BIENES INMUEBLES, INFRAESTRUCTURA Y CONSTRUCCIONES EN PROCESO
Viviendas
50
2
Edificios No Habitacionales
30
3.3
Infraestructura
25
4
Otros Bienes Inmuebles
20
5
BIENES MUEBLES
Mobiliario y Equipo de Administración
Muebles de Oficina y Estantería
10
10
Muebles, Excepto De Oficina Y Estantería
10
10
Equipo de Cómputo y de Tecnologías de la Información
3
33.3
Otros Mobiliarios y Equipos de Administración
10
10
Mobiliario y Equipo Educacional y Recreativo
Equipos y Aparatos Audiovisuales
3
33.3
Aparatos Deportivos
5
20
Cámaras Fotográficas y de Video
3
33.3
Otro Mobiliario y Equipo Educacional y Recreativo
5
20
Equipo e Instrumental Médico y de Laboratorio
Equipo Médico y de Laboratorio
5
20
Instrumental Médico y de Laboratorio
5
20
Equipo de Transporte
Automóviles y Equipo Terrestre
5
20
Carrocerías y Remolques
5
20
Equipo Aeroespacial
5
20
Equipo Ferroviario
5
20
Embarcaciones
5
20
Otros Equipos de Transporte
5
20
Equipo de Defensa y Seguridad11
*
*
Maquinaria, Otros Equipos y Herramientas
Maquinaria y Equipo Agropecuario
10
10
Maquinaria y Equipo Industrial
10
10
Maquinaria y Equipo de Construcción
10
10
Sistemas de Aire Acondicionado, Calefacción y de
10
10
Refrigeración Industrial y Comercial
Equipo de Comunicación y Telecomunicación
10
10
Equipos de Generación Eléctrica, Aparatos y Accesorios
10
10
Eléctricos
Herramientas y Máquinas-Herramienta
10
10
Otros Equipos
10
10
Activos Biológicos
Bovinos
5
20
Porcinos
5
20
Aves
5
20
Ovinos y Caprinos
5
20
Peces y Acuicultura
5
20
Equinos
5
20
Especies Menores y de Zoológico
5
20
Arboles y Plantas
5
20
Otros Activos Biológicos
5
20
Concepto
Años de
vida útil
Manuel Hernández Álvarez, es Contador Público y Auditor por la Universidad de Guadalajara, y actualmente se
desempeña como Consultor Investigador en el INDETEC. [email protected]
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