003 nota insolvencies - Associació Catalana d`Assessors Fiscals

NOTA SOBRE LA DEDUCCIO DE LES INSOLVENCIES DE CLIENTS.
Barcelona, 15 gener 2016.
Benvolguts associats/ades
Una de les operacions més comunes en el tancament de l’exercici fiscal es la
comptabilització de les insolvències de l’exercici, a fi i efecte de tenir en compte una
despesa fiscal que pot aprofitar el contribuent.
Per això us adjuntem la interessant consulta de la Direcció General de Tributs de data
15/11/2015, número de consulta V3559-15 que analitza aquesta qüestió, tan respecte
a l’impost de societats com a la recuperació de l’IVA.
Respecte a l’impost de societats s’estableix “que si la entidad consultante no ha
contabilizado la pérdida por deterioro de los créditos derivada de las posibles
insolvencias de los deudores, no podrá deducir fiscalmente el gasto correspondiente.”
Per això es molt important tenir degudament comptabilitzades les insolvències.
També estableix que es poden deduir insolvències corresponents a exercicis anteriors
en exercicis posteriors sempre i quan això no suposi una menor tributació (mateix
règim de les despeses d’exercicis anteriors).
Pel que fa a l’IVA, només es podrà recuperar si es compleixen tots i cadascun del
requisits establerts per la llei i el reglament de l’IVA.
NUM-CONSULTA
ORGANO
FECHA-SALIDA
NORMATIVA
DESCRIPCIONHECHOS
CUESTIONPLANTEADA
V3559-15
SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
17/11/2015
LIS L 27/2014, art.10, 11 y 13, L37/1992, art.80 y RD 1624/1992,
art.24.
La consultante tiene contabilizadas varias facturas a clientes que
han cesado en su actividad. Se efectuaron diversas gestiones de
cobro tanto de forma personal como mediante gestiones bancarias.
Ante la imposibilidad de cobro, se emitieron facturas de anulación y
las facturas inicialmente emitidas se dieron de baja en contabilidad.
Cómo conseguir, a efectos contables y fiscales, la devolución de
las cantidades ingresadas en concepto de IVA e Impuesto sobre
Sociedades, imputables a las operaciones descritas.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
CONTESTACION- El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del
COMPLETA
Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que “en el método de
estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo,
mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el
resultado contable determinado de acuerdo con las normas
previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a
dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en
desarrollo de las citadas normas.”
En relación con la imputación temporal de ingresos y gastos, el artículo 11.1 de la LIS
dispone que “los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos
económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con
arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su
cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros”
Por otra parte, el artículo 13.1 de la LIS establece lo siguiente:
“1. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las
posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del
Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un
litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos:
1º. Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público,
excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su
existencia o cuantía.
2º. Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas,
salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de
liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio,
Concursal.
3º. Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de
clientes y deudores.
Reglamentariamente se establecerán las normas relativas a las circunstancias
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
determinantes de la deducibilidad de las dotaciones por deterioro de los créditos y
otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades
financieras y las concernientes al importe de las pérdidas para la cobertura del citado
riesgo. Dichas normas resultarán igualmente de aplicación en relación con la
deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos
de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulización
hipotecaria y los fondos de titulización de activos a que se refieren las letras h) e i),
respectivamente, del apartado 1 del artículo 7 de la presente Ley.”
De acuerdo con los artículos transcritos, si la entidad consultante no ha contabilizado
la pérdida por deterioro de los créditos derivada de las posibles insolvencias de los
deudores, no podrá deducir fiscalmente el gasto correspondiente.
Por el contrario, si hubiese contabilizado dicha pérdida, podría deducir el gasto para
determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, siempre que concurra
alguna de las circunstancias enumeradas en el artículo 13.1 de la LIS. En el supuesto
de que la imputación contable del gasto se produzca en un ejercicio posterior a aquel
en el que tuvo lugar la pérdida por deterioro de las posibles insolvencias de los
deudores, debe entenderse que, a efectos fiscales, dicho gasto corresponde a un
ejercicio anterior y sólo será deducible fiscalmente en el propio ejercicio en el que se
contabiliza si ello no determina una menor tributación respecto de la que hubiera
resultado de imputar la pérdida por deterioro al ejercicio en el que se dieron las
circunstancias que la motivaron.
Por otra parte, la baja de las facturas generará, en su caso, un gasto fiscalmente
deducible, si bien será necesario analizar si procedía previamente la contabilización de
un deterioro de los créditos.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Los supuestos de modificación de la base imponible vienen regulados en el artículo 80
de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de
29 de diciembre).
En concreto, en lo que se refiere a la modificación de la base imponible por impago,
total o parcial, de los créditos correspondientes a cuotas repercutidas por operaciones
gravadas por el Impuesto sobre el Valor Añadido, establece lo siguiente en su
apartado Cuatro:
“Cuatro. La base imponible también podrá reducirse proporcionalmente cuando los
créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas
sean total o parcialmente incobrables. A estos efectos:
A) Un crédito se considerará total o parcialmente incobrable cuando reúna las
siguientes condiciones:
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
1.ª Que haya transcurrido un año desde el devengo del Impuesto repercutido sin que
se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo.
No obstante, cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado, deberá
haber transcurrido un año desde el vencimiento del plazo o plazos impagados a fin de
proceder a la reducción proporcional de la base imponible. A estos efectos, se
considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquéllas en las que se haya
pactado que su contraprestación deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno
sólo, respectivamente, siempre que el período transcurrido entre el devengo del
Impuesto repercutido y el vencimiento del último o único pago sea superior a un año.
Cuando el titular del derecho de crédito cuya base imponible se pretende reducir sea
un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo
dispuesto en el artículo 121 de esta Ley, no hubiese excedido durante el año natural
inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo a que se refiere esta condición 1.ª
podrá ser, de seis meses o un año.
En el caso de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio
de caja esta condición se entenderá cumplida en la fecha de devengo del impuesto
que se produzca por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre a que se refiere
el artículo 163 terdecies de esta Ley.
No obstante lo previsto en el párrafo anterior, cuando se trate de operaciones a plazos
o con precio aplazado será necesario que haya transcurrido el plazo de seis meses o
un año a que se refiere esta regla 1.ª, desde el vencimiento del plazo o plazos
correspondientes hasta la fecha de devengo de la operación.
2.ª Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros exigidos
para este Impuesto.
3.ª Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o
profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aquélla, Impuesto sobre el Valor
Añadido excluido, sea superior a 300 euros.
4.ª Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor
o por medio de requerimiento notarial al mismo, incluso cuando se trate de créditos
afianzados por Entes públicos.
Cuando se trate de las operaciones a plazos a que se refiere la condición 1ª anterior,
resultará suficiente instar el cobro de uno de ellos mediante reclamación judicial al
deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo para proceder a la modificación
de la base imponible en la proporción que corresponda por el plazo o plazos
impagados.
(…).
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
B) La modificación deberá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la
finalización del periodo de seis meses o un año a que se refiere la condición 1.ª
anterior y comunicarse a la Agencia Estatal de Administración Tributaria en el plazo
que se fije reglamentariamente.
En el caso de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio
de caja, el plazo de tres meses para realizar la modificación se computará a partir de
la fecha límite del 31 de diciembre a que se refiere el artículo 163 terdecies de esta
Ley.
C) Una vez practicada la reducción de la base imponible, ésta no se volverá a
modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la
contraprestación, salvo cuando el destinatario no actúe en la condición de empresario
o profesional. En este caso, se entenderá que el Impuesto sobre el Valor Añadido está
incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte de
contraprestación percibida.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando el sujeto pasivo desista de la
reclamación judicial al deudor o llegue a un acuerdo de cobro con el mismo con
posterioridad al requerimiento notarial efectuado, como consecuencia de éste o por
cualquier otra causa, deberá modificar nuevamente la base imponible al alza mediante
la expedición, en el plazo de un mes a contar desde el desistimiento o desde el
acuerdo de cobro, respectivamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta
la cuota procedente.”
Si se cumplen los requisitos y condiciones establecidas anteriormente, en relación a la
modificación de la base imponible por créditos incobrables, el consultante podrá
modificar de la base imponible con arreglo a la previsión de la Ley del Impuesto.
Sin perjuicio de lo anterior, el artículo 80 de la Ley 37/1992 establece en su apartado
dos lo siguiente:
“Cuando por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los
usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o
se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado, la
base imponible se modificará en la cuantía correspondiente.”
Por su parte, el artículo 89 de la misma Ley establece lo siguiente:
“Uno. Los sujetos pasivos deberán efectuar la rectificación de las cuotas impositivas
repercutidas cuando el importe de las mismas se hubiese determinado
incorrectamente o se produzcan las circunstancias que, según lo dispuesto en el
artículo 80 de esta Ley, dan lugar a la modificación de la base imponible.
La rectificación deberá efectuarse en el momento en que se adviertan las causas de la
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
incorrecta determinación de las cuotas o se produzcan las demás circunstancias a que
se refiere el párrafo anterior, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a partir
del momento en que se devengó el impuesto correspondiente a la operación o, en su
caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el citado artículo 80.
(…)
Cuatro. La rectificación de las cuotas impositivas repercutidas deberá documentarse
en la forma que reglamentariamente se establezca.
Cinco. (…) Cuando la rectificación determine una minoración de las cuotas
inicialmente repercutidas, el sujeto pasivo podrá optar por cualquiera de las dos
alternativas siguientes:
a) Iniciar ante la Administración Tributaria el procedimiento de rectificación de
autoliquidaciones previsto en el artículo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria en su normativa de desarrollo.
b) Regularizar la situación tributaria en la declaración-liquidación correspondiente al
periodo en que deba efectuarse la rectificación o en las posteriores hasta el plazo de
un año a contar desde el momento en que debió efectuarse la mencionada
rectificación. En este caso, el sujeto pasivo estará obligado a reintegrar al destinatario
de la operación el importe de las cuotas repercutidas en exceso.
En los supuestos en que la operación gravada quede sin efecto como consecuencia
del ejercicio de una acción de reintegración concursal u otras de impugnación
ejercitadas en el seno del concurso, el sujeto pasivo deberá proceder a la rectificación
de las cuotas inicialmente repercutidas en la declaración-liquidación correspondiente al
periodo en que fueron declaradas las cuotas devengadas.”
De conformidad con lo anterior si la entidad consultante llega a un acuerdo con su
deudor para reducir el importe de las facturas impagadas, la base imponible del
Impuesto se modificará en la cuantía correspondiente.
En cualquier caso, y en relación con este tipo de operaciones, se deberán observar los
requisitos establecidos reglamentariamente en los casos de modificación de la base
imponible.
El artículo 24 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), establece lo
siguiente:
“1. En los casos a que se refiere el artículo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo
estará obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura
en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma
prevista en el artículo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. En los
supuestos del apartado tres del artículo 80 de la Ley del Impuesto, deberá expedirse y
remitirse asimismo una copia de dicha factura a la administración concursal y en el
mismo plazo.
La disminución de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba
deducir el destinatario de la operación estarán condicionadas a la expedición y
remisión de la factura que rectifique a la anteriormente expedida. En los supuestos de
los apartados tres y cuatro del artículo 80 de la Ley del Impuesto el sujeto pasivo
deberá acreditar asimismo dicha remisión.
2. La modificación de la base imponible cuando se dicte auto judicial de declaración de
concurso del destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto, así como en los
demás casos en que los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total
o parcialmente incobrables, se ajustará a las normas que se establecen a
continuación:
a) Quedará condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
1.º Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar deberán haber sido
facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en
tiempo y forma.
2.º El acreedor tendrá que comunicar por vía electrónica, a través del formulario
disponible a tal efecto en la sede electrónica de la Agencia Estatal de la Administración
Tributaria, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedición de la factura
rectificativa, la modificación de la base imponible practicada, y hará constar que dicha
modificación no se refiere a créditos garantizados, afianzados o asegurados, a créditos
entre personas o entidades vinculadas, ni a operaciones cuyo destinatario no está
establecido en el territorio de aplicación del Impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla,
en los términos previstos en el artículo 80 de la Ley del Impuesto y, en el supuesto de
créditos incobrables, que el deudor no ha sido declarado en concurso o, en su caso,
que la factura rectificativa expedida es anterior a la fecha del auto de declaración del
concurso.
A esta comunicación deberán acompañarse los siguientes documentos, que se
remitirán a través del registro electrónico de la Agencia Estatal de la Administración
Tributaria:
a') La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignarán las fechas de
expedición de las correspondientes facturas rectificadas.
b') En el supuesto de créditos incobrables, los documentos que acrediten que el
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
acreedor ha instado el cobro del crédito mediante reclamación judicial al deudor o
mediante requerimiento notarial.
c') En el caso de créditos adeudados por Entes públicos, el certificado expedido por el
órgano competente del Ente público deudor a que se refiere la condición 4.ª de la letra
A) del apartado cuatro del artículo 80 de la Ley del Impuesto.
b) En caso de que el destinatario de las operaciones tenga la condición de empresario
o profesional:
1.º Deberá comunicar por vía electrónica, a través del formulario disponible a tal efecto
en la sede electrónica de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, la
circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le envíe el acreedor, y
consignará el importe total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, el de las no
deducibles, en el mismo plazo previsto para la presentación de la declaraciónliquidación a que se refiere el número siguiente. El incumplimiento de esta obligación
no impedirá la modificación de la base imponible por parte del acreedor, siempre que
se cumplan los requisitos señalados en el párrafo a).
2.º Además de la comunicación a que se refiere el número anterior, en la declaraciónliquidación correspondiente al período en que se hayan recibido las facturas
rectificativas de las operaciones, el citado destinatario deberá hacer constar el importe
total de las cuotas rectificadas como minoración de las cuotas deducidas.
3.º Tratándose del supuesto previsto en el artículo 80.Tres de la Ley del Impuesto, las
cuotas rectificadas deberán hacerse constar:
a') En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los períodos en que se
hubiera ejercitado el derecho a la deducción de las cuotas soportadas.
b') Como excepción a lo anterior, en la declaración-liquidación relativa a hechos
imponibles anteriores a la declaración de concurso regulada en el artículo 71.5 del
presente Reglamento cuando:
a'') El destinatario de las operaciones no tuviera derecho a la deducción total del
impuesto y en relación con la parte de la cuota rectificada que no fuera deducible.
b'') El destinatario de las operaciones tuviera derecho a la deducción del impuesto y
hubiera prescrito el derecho de la Administración Tributaria a determinar la deuda
tributaria del periodo de liquidación en que se hubiera ejercitado el derecho a la
deducción de las cuotas soportadas que se rectifican.
4.º La rectificación o rectificaciones deberán presentarse en el mismo plazo que la
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
declaración- liquidación correspondiente al período en que se hubieran recibido las
facturas rectificativas.
En el caso de que el destinatario de las operaciones se encuentre en concurso, las
obligaciones previstas en los números anteriores recaerán en el mismo o en la
administración concursal, en defecto de aquél, si se encontrara en régimen de
intervención de facultades y, en todo caso, cuando se hubieren suspendido las
facultades de administración y disposición.
c) Cuando el destinatario no tenga la condición de empresario o profesional, la
Administración tributaria podrá requerirle la aportación de las facturas rectificativas que
le envíe el acreedor.
d) La aprobación del convenio de acreedores, en su caso, no afectará a la
modificación de la base imponible que se hubiera efectuado previamente
3. En el caso de adquisiciones intracomunitarias de bienes en las que el adquirente
obtenga la devolución de los impuestos especiales en el Estado miembro de inicio de
la expedición o transporte de los bienes, se reducirá la base imponible en la cuantía
correspondiente a su importe.
No obstante, no procederá modificar los importes que se hicieran constar en la
declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias a que se refiere el artículo
78.
La variación en el importe de la cuota devengada se reflejará en la declaraciónliquidación correspondiente al período en que se haya obtenido la devolución, salvo
que ya hubiera sido totalmente deducida por el propio sujeto pasivo. En este último
supuesto no procederá regularización alguna de los datos declarados.”
Finalmente, el artículo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE de 1
de diciembre) dispone que “(…) 2. Igualmente, será obligatoria la expedición de una
factura rectificativa en los casos en que las cuotas impositivas repercutidas se
hubiesen determinado incorrectamente o se hubieran producido las circunstancias
que, según lo dispuesto en el artículo 80 de la Ley del Impuesto, dan lugar a la
modificación de la base imponible.
(…)
3. La expedición de la factura rectificativa deberá efectuarse tan pronto como el
obligado a expedirla tenga constancia de las circunstancias que, conforme a los
apartados anteriores, obligan a su expedición, siempre que no hubiesen transcurrido
cuatro años a partir del momento en que se devengó el Impuesto o, en su caso, se
produjeron las circunstancias a que se refiere el artículo 80 de la Ley del Impuesto.
4. La rectificación se realizará mediante la emisión de una nueva factura en la que se
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
haga constar los datos identificativos de la factura rectificada. Se podrá efectuar la
rectificación de varias facturas en un único documento de rectificación, siempre que se
identifiquen todas las facturas rectificadas. No obstante, cuando la modificación de la
base imponible tenga su origen en la concesión de descuentos o bonificaciones por
volumen de operaciones, así como en los demás casos en que así se autorice por el
Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria,
no será necesaria la identificación de las facturas rectificadas, bastando la
determinación del periodo al que se refieran.
5. La factura rectificativa deberá cumplir los requisitos que se establecen en los
artículos 6 ó 7, según proceda.
Cuando lo que se expida sea una factura rectificativa, los datos a los que se refiere el
artículo 6.1.f), g) y h) expresarán la rectificación efectuada. En particular, los datos que
se regulan en los párrafos f) y h) del citado artículo 6.1 se podrán consignar, bien
indicando directamente el importe de la rectificación, con independencia de su signo,
bien tal y como queden tras la rectificación efectuada, señalando igualmente en este
caso el importe de dicha rectificación.
Cuando lo que se expida sea una factura simplificada rectificativa, los datos a los que
se refiere el artículo 7.1.f) y g) y, en su caso, el 7.2.b), expresarán la rectificación
efectuada, bien indicando directamente el importe de la rectificación, bien tal y como
quedan tras la rectificación efectuada, señalando igualmente en este caso el importe
de dicha rectificación.
6. Únicamente tendrán la consideración de facturas rectificativas las que se expidan
por alguna de las causas previstas en los apartados 1 y 2.
No obstante, las facturas que se expidan en sustitución o canje de facturas
simplificadas expedidas con anterioridad no tendrán la condición de rectificativas,
siempre que las facturas simplificadas expedidas en su día cumpliesen los requisitos
establecidos en el artículo 7.1.”
Por tanto, la entidad consultante deberá expedir y remitir a sus deudores una nueva
factura en la que se rectifique la cuota repercutida, en la forma prevista en el artículo
15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación. Asimismo, es
condición para proceder a la disminución de la base imponible que la factura en la que
se rectifique la cuota repercutida se remita al destinatario de las operaciones,
conforme a lo establecido en los artículos 17 y siguientes del Reglamento de
facturación. Cumplido lo anterior, el consultante podrá minorar el importe del Impuesto
sobre el Valor Añadido cuya repercusión ha rectificado en la declaración-liquidación
del periodo de liquidación correspondiente al momento en que hubiera expedido esta
factura rectificativa o en los posteriores hasta el plazo de un año a contar desde el
momento en que debió efectuarse la mencionada rectificación, según lo dispuesto en
la letra b) del artículo 89.Cinco de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el
apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
Per a qualsevol dubte o aclariment podeu contactar amb [email protected]
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals