la estructura jerárquica de precios unitarios, complejos y

LA ESTRUCTURA JERÁRQUICA DE PRECIOS UNITARIOS,
COMPLEJOS Y FUNCIONALES DE LOS PROYECTOS DE
CONSTRUCCIÓN DESDE LA PERSPECTIVA CONTABLE
Torralba Martínez, J. Mª.1; Caamaño Eraso, J.; Arango Serna, M.D.; Collado López, M.
1
Facultad de Administración y Dirección de Empresas
Departamento de Organización de Empresas, Economía Financiera y Contabilidad
Universidad Politécnica de Valencia
Campus de Camino de Vera, 46071 Valencia
Tel. 96 387 92 70 – 76 80 – 76 88; Fax 96 387 92 79 – 78 89 Email: [email protected]
RESUMEN
Se realiza una primera aproximación a la caracterización, desde la Contabilidad de
Costes y de Gestión, de la jerarquía de precios del presupuesto de proyectos de
construcción en España. Se consideran los Precios Unitarios, Precios Complejos y Precios
Funcionales.
Palabras clave: Presupuesto, precios de coste en construcción, proyectos de
construcción, contabilidad de costes.
ABSTRACT
One first approach to the characterization is made, from the Accounting of Costs and
Management, of the hierarchy of prices of the budget of projects of construction in Spain.
The Unitary Prices, Complex Prices and Functional Prices are considered.
Key Words: Budget, building and construction cost price, building and construction
project, cost accounting
1. INTRODUCCIÓN
La estructura jerárquica de precios que se utiliza en la práctica del presupuesto de
proyectos de construcción, tiene su fundamento último en la disciplina de Contabilidad
de Costes y de Gestión, aunque suele ser presentada como una estructura autónoma.
1.1. Objeto
En esta comunicación (*) se plantea una caracterización de la estructura jerárquica de
precios utilizada en la práctica de los presupuestos de proyectos de construcción, desde
la perspectiva fundamental, que no es otra que desde disciplina de Contabilidad de
Costes y de Gestión.
1588
Se estudian los Precios unitarios, Precios Complejos y Precios Funcionales, que forman
la parte principal de la jerarquía de costes.
Se hacen corresponder los precios considerados con el proceso de acumulación de valor
que supone ir pasando por las distintas fases y etapas del proceso productivo y
transformador que supone una obra, según establece la Contabilidad de Costes y de
Gestión.
A pesar de que existe una importante normalización de la estructura de precios,
aparecen algunas diferencias entre distintas Bases de Datos, por lo que se realiza
separadamente el estudio de dos de las fuentes de precios de coste, que se utilizan
frecuentemente en la Comunidad Valenciana:
a) Base de Datos de Construcción del Instituto Valenciano de la Edificación (que
denominaremos en lo que sigue BDDC-CV); y
b) Banco Estructurado de Datos sobre Elementos Constructivos que elabora el Institut
de Tecnologia de la Construcció de Catalunya (que denominaremos BEDEC). Hay una
versión para el Colegio Oficial de Ingenieros de Caminos, Canales y Puertos de la
Comunidad Valenciana.
2. LOS PRECIOS DE COSTE EN LA BASE DE DATOS DE LA EDIFICACIÓN
(BDDC-CV)
Rodrigo (1993, 3-12) presenta la relación de precios, resultado de la normalización de la
terminología, y que por ello se recogen también en la publicación BDDC-CV. Dicha
relación de precios se indica a continuación.
2.1 Enumeración
Precio de suministro (PSU)
Precio básico (PB)
Precio auxiliar (PA)
Precio unitario (PU)*
Precio unitario descompuesto (PUD)
Precio unitario auxiliar (PUA)
Precio complejo (PC)*
Precio complejo descompuesto (PCD)
Precio complejo auxiliar (PCA)
Precio funcional (PF) ∗
Precio funcional descompuesto (PFD)
Seguidamente se van a estudiar los precios señalados con ∗, que son objeto de esta
comunicación, y que configuran la estructura jerárquica principal de los precios de coste
de la obras de construcción.
A efectos de facilitar la retención memorística de una serie tan larga de precios –
consta de once tipos de precios-, se ha confeccionado el cuadro 1, que, además, trata de
proporcionar una cierta estructura al conjunto de los precios referidos, lo cual es de
interés a efectos pedagógicos.
2.2. Simbología
1589
La simbología que se utiliza −que aparece ya entre paréntesis en el epígrafe anterior,
así como en el cuadro 1− es una combinación de dos o tres letras que tienen el siguiente
significado:
P
B
U
SU
C
F
=
=
=
=
=
=
Precio
Básico
Unitario
Suministro (la U no tiene aquí el significado de Unitario)
Complejo
Funcional
Y además los referidos precios pueden tener variantes de ellos, que se denominan
añadiendo una calificación, como las siguientes:
A =
Auxiliar
D =
Descompuesto
¿Existe también con la calificación de...?
PRECIO DE
COSTE
Precio de suministro
Precio básico
Precio auxiliar
Precio unitario
Precio complejo
Precio funcional
1
2
TERMINOLOGÍA
AUXILIAR
DESCOMPUESTO
PSU
PB
PA
PU
PC
PF
NO
NO
SI (PA), únicamente
SI (PUA)
SI (PCA)
NO
NO
SI (PBD)1
SI (PAD)2
SI (PUD)
SI (PCD)
SI (PFD)
Antes (nos referimos al entorno de 1990) el Precio básico se denominaba Precio
simple, y los especialistas discutían sobre el problema terminológico derivado de
denominarse “simple” y que se pudiera descomponer (Rodrigo, 1995).
El Precio auxiliar descompuesto (PAD) no aparecía explícitamente en la
BDDC-CV
Fuente: Torralba (1995)
Cuadro 1. Esquema de clasificación de los precios de coste, en la BDDC-CV.
El calificativo “Auxiliar” acompaña siempre al denominado “Precio Auxiliar”, y puede
acompañar o no a los Precios Unitarios y Complejos. Conde (1995) plantea que el
Precio Funcional también podría ser Auxiliar en el caso de que hubiera otros niveles
superiores de precios en la jerarquía.
2.3. Definición de Precios
2.3.1. Precio unitario (PU)
“Precio de la unidad de obra. No se especifica su descomposición. Ejemplo: m3.
Hormigón H-175 en soportes...”
2.3.2. Precio complejo (PC)
“Precio de la unidad compleja de obra, en que se integran uno o varios “precios
unitarios auxiliares” (además de uno o más “precios auxiliares” y los costes directos
1590
originados por las cantidades de otros elementos básicos -materiales, mano de obra y
maquinaria- a sus precios básicos). No se especifica su descomposición. Ejemplo: m3.
Hormigón H-175, armado en soportes, incluso encofrado...”
2.3.3. Precio funcional (PF)
“Precio de un conjunto de unidades de obra o sistemas constructivos que cumple una
función completa dentro de la edificación, en la que se integran uno o varios “precios
complejos auxiliares” y “precios unitarios auxiliares” (además de uno o más “precios
auxiliares” y los costes directos originados por las cantidades de otros elementos
básicos -materiales, mano de obra y maquinaria- a sus precios básicos). No se especifica
su descomposición. Ejemplo: m3. Estructura de hormigón H-175 en vigas planas y
soportes, incluso forjado con bovedilla...” (Base de Datos de la Construcción,
Comunidad Valenciana, pág. X)
3. CARACTERIZACIÓN DE LOS PRECIOS DE COSTE DESDE LA
CONTABILIDAD DE GESTIÓN
La construcción de la obra se puede observar en distintos momentos del tiempo que
media entre las siguientes fechas:
1) la de inicio de su ejecución −que puede dársele el valor cero de tiempo− y
2) la de su terminación con la entrega de la obra acabada al promotor (cliente,...).
Así, en el momento cero, como es evidente, todavía no se han aplicado recursos
productivos materiales propiamente de la obra y no hay coste alguno relevante por estos
conceptos; en el momento de la finalización de la ejecución y aceptación por el
promotor o cliente ya se ha alcanzado el final del perfeccionamiento y de la
acumulación de costes, de forma que el coste es prácticamente el total del producto
obtenido (No se consideran los recursos que haya que dedicar, en su caso, derivado de las
garantías. No se considera tampoco el enfoque de costes del ciclo de vida completo).
Pues bien, entre estos dos momentos extremos −inicio y finalización− hay un continuo
de momentos en que se puede observar el proceso de perfeccionamiento y de
acumulación de costes −paralelo al crecimiento del grado de aproximación al producto
final− y se pueden considerar distintos productos intermedios o semiterminados que
tienen nombre técnicamente y a cuyos costes se les asigna en la BDDC-CV una
denominación concreta, que se exponen seguidamente.
3.1. Precio Básico (PB)
Ya desde los primeros momentos de la construcción de la obra, se adquieren o
contratan, y utilizan una serie de recursos productivos de los que se indican a
continuación:
• Factor trabajo
• Factor capital
•
•
Materiales (materias primas, productos, elementos prefabricados, etc.)
maquinaria
1591
•
•
instalaciones
etc.
• etc.
que tienen un coste de utilización que se le da la denominación de Precio Básico (PB)
en la BDDC-CV. Este precio tiene una referencia espacial que es “a pie de obra”, o a
“pie de tajo” (y no “en las dependencias del suministrador” ya que entonces se
denominan precios de suministro, que no son objeto de esta comunicación).
Hay un elemento adicional a considerar, denominado Costes directos complementarios,
que sean necesarios.
La consideración de los costes o precios básicos aparece con un tratamiento similar
tanto en los sistemas orgánicos como inorgánicos, correspondiendo a la fase de la
Contabilidad denominada de la Captación y Clasificación (Mallo, Mir, Requena y
Serra,1998; Serra, 2003).
A los precios básicos en la Contabilidad de Costes y de Gestión se les denominaría con
expresiones como las siguientes:
• costes de los factores de producción
• coste de los recursos productivos
• coste de los medios productivos
• etc.
La adaptación sectorial del Plan General de Contabilidad a las empresas constructoras,
contempla dentro del grupo 3 “Existencias”, en el subgrupo 31 “Materiales de
construcción y elementos almacenables” las siguientes cuentas que muestra el cuadro 2.
SUBGRUPO 31. MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN Y
ELEMENTOS ALMACENABLES
310. Productos petrolíferos refinados
311. Productos de la siderurgia y del acero
312. Cementos y yesos
313. Materiales de construcción
314. Productos cerámicos
315. Vidrio
316. Productos químicos de base y derivados y material de plástico y textil
317. Productos y material metálico
318. Material eléctrico
319. Madera
Fuente: Plan General de Contabilidad
Cuadro 2.- Algunas cuentas del subgrupo 31 del grupo “existencias” en la
Adaptación del Plan General de Contabilidad al sector de la Construcción
1592
3. 2. Precio Auxiliar (PA)
Los recursos productivos referidos en el apartado anterior, y los que se van
adquiriendo a lo largo de toda la ejecución del proyecto, van combinándose de acuerdo
con la técnica constructiva correspondiente para dar lugar a unos primeros productos
intermedios, semiterminados, que suelen recibir denominaciones precisas en la
terminología técnica del proyecto y que, incluso, están recogidas en la normativa al
respecto (como Normas Tecnológicas de la Edificación -NTE- Instrucción de Hormigón
Armado, etc.).
Estos primeros productos intermedios tienen un coste, obtenido acumulando los
costes de los recursos productivos que han intervenido, y así surge en un primer estadio,
en la BDDC-CV, el precio auxiliar (PA), que es el resultado de una primera
combinación de recursos productivos (una mezcla de materiales normalmente, trabajo
humano, actividad de máquinas, servicios de instalaciones,...) que por ello se ha
denominado “Combinación de nivel 1” en la figura 1, en la que se representa
gráficamente esta combinación de elementos productivos.
Este producto intermedio, semiterminado, suele tener la característica de que se
integra posteriormente en otros productos intermedios de nivel superior, incluso en
distintas partes de la obra, lo cual también se recoge en la figura 1.
Fuente: Torralba, 1995.
Figura 1. Esquema de formación del Precio auxiliar y del Precio unitario a partir de
precios básicos, en la BDDC-CV. Acumulación del coste en la unidad de obra.
1593
Una característica de este precio es que al calcular el coste no se consideran o
incluyen los costes indirectos, ya que se integra en otros precios (unitarios, etc.) que se
presentan a continuación, y es a estos a los que se aplican los costes indirectos.
En la Contabilidad de Costes y de Gestión, a estos precios auxiliares, podría
denominárseles “precio de coste por unidad del semiterminado X”. No creemos que
respondan a la idea de “precio de coste por unidad de la actividad auxiliar X” de los
sistemas orgánicos.
Ya se ha indicado el doble significado del término “Auxiliar”; aquí se utiliza para referir
“la combinación de nivel 1”.
3. 3. Precio Unitario (PU)
Al ir avanzando en el proceso de transformación y perfeccionamiento para la
creación de los distintos elementos y partes de la obra, se siguen combinando
−hablaremos ahora de nivel de combinación 2− los siguientes componentes:
1. Recursos productivos (estos dan lugar a costes denominados Precios básicos,
como se ha dicho)
2. Unidades auxiliares (estas originan costes denominados Precios auxiliares, como
se ha indicado en el apartado anterior (véase la figura 1))
de forma que se llega a otro producto intermedio, que se denomina técnicamente Unidad
de obra, cuyo coste en la BDDC-CV es llamado Precio unitario, como muestra la figura
2. Se le asigna aquí, un nivel de combinación 2.
Una característica nueva tiene este precio unitario que no tienen los anteriores, que es
su carácter de certificable; con esta calificación se quiere indicar aquí que en el
presupuesto del proyecto aparece explícitamente cada tipo de unidad de obra, con un
precio establecido, formando el denominado Cuadro de Precios n.º 1 −para algunos
autores se trataría del cuadro nº. 3, pues no existe normalización en este sentido−, y que
servirá de referencia para reconocer a la empresa que ejecute el proyecto, el trabajo
realizado a lo largo del tiempo (las llamadas certificaciones de obra realizada) y que en
base a ellas se irá liquidando el importe de la obra.
Otra característica de este precio es que en el cálculo de costes sí que se incluyen los
costes indirectos.
3. 4. Precio Complejo (PC)
Las unidades de obra se siguen combinando a un nivel superior (nivel de
combinación 3) con recursos productivos, unidades auxiliares y otras unidades de obra,
constituyendo unidades de obra múltiples o complejas que tienen un coste, al que se
asigna en la BDDC-CV la denominación de Precio complejo (PC), todo lo cual se
muestra en la figura 2.
3. 5. Precio Funcional (PF)
1594
El proceso de combinación de recursos productivos, unidades auxiliares, unidades de
obra, continúa, ahora incluyendo también unidades de obra múltiples o complejas,
dando lugar a conjuntos de unidades de obra o sistemas constructivos, cuyo coste se
denomina en la referida publicación Precio Funcional (véase la figura 3). Se habla ahora
de combinación de nivel 4.
Un resumen del proceso de generación de los distintos precios como consecuencia
del perfeccionamiento y la acumulación progresiva de costes aparece en la figura 4.
Por agregación de los costes de las distintas unidades funcionales, y otras de menor
nivel de agregación, se llega finalmente al precio de coste del proyecto que se denomina
Presupuesto de ejecución material.
Añadiendo al Presupuesto de ejecución material unos determinados componentes de
gastos generales y los beneficios previstos y los impuestos se llega al Presupuesto de
ejecución por contrata.
Fuente: Torralba, 1995.
Figura 2. Esquema de formación del Precio de la unidad compleja a partir del
Precio unitario, en la BDDC-CV. Acumulación de costes en la unidad de obra
múltiple.
1595
Fuente: Torralba, 1995.
Figura 3. Esquema de formación del Precio de la unidad funcional o sistema
constructivo a partir del Precio complejo en la BDDC-CV. Acumulación de
costes en la unidad funcional o sistema constructivo.
Fuente: Torralba, 1995.
Figura 4. Esquema de relación de los principales precios, en la BDDC-CV
4. LOS PRECIOS EN EL BANCO DE DATOS ESTRUCTURADO DE
ELEMENTOS CONSTRUCTIVOS (BEDEC)
1596
En la publicación Banco Estructurado de Datos sobre Elementos Constructivos, que
elabora el Institut de Tecnologia de la Construcció de Catalunya (que denominaremos
BEDEC), aparecen los precios de coste que se consideran seguidamente.
4.1. Enumeración
• Precio de elemento simple (o básico) (o Precio Básico)* (PB)
• Precio de elemento compuesto (o Precio Auxiliar)* (PA)
• Precio de partida de obra (o Precio Unitario descompuesto) (PUD)
• Precio de conjunto de partidas de obra (o Precio Complejo descompuesto) (PCD)
Aunque no aparecen explícitamente, se pueden referir también otros precios que no
son incompatibles con la enumeración referida, y que permitirá aproximar esta
clasificación con la de la BDDC-CV, ya presentada. Estos precios son:
• Precio de Suministro (PSU)
• Precio de partida de obra no descompuesto (o Precio Unitario no descompuesto)
(PU)*
• Precio de partida de obra auxiliar (o Precio Unitario auxiliar )(PUA)
• Precio complejo no descompuesto (PC)*
• Precio de conjunto de partidas de obra auxiliar (o Precio Complejo Auxiliar)
(PCA)
Seguidamente se van a presentar los precios señalados con *.
4.2. Definición de Precios
La definición de cada tipo de precio, aparece en la referida publicación y se
transcribe literalmente, respetando la terminología, signos de puntuación, etc., a
continuación; no obstante, se realiza una agrupación de precios, de interés a efectos
expositivos, que no figura en la citada fuente.
1. Precio de elemento básico (o Precio Básico)(PB)
“Elemento Simple, es cada uno de los elementos de mano de obra, materiales y
maquinaria que intervienen en la formación de un elemento compuesto o de una
partida de obra (que se definen posteriormente)”.
El Precio de elemento simple lo define esta Base de Datos separando cada uno de
los tres tipos de elementos simples: mano de obra, materiales, maquinaria.
2. Precio de elemento compuesto (o Precio auxiliar)(PA)
“Elemento compuesto es un conjunto de elementos simples que, convertidos en un
material que se prepara y se consume a pie de obra, es parte integrante de una
partida de obra”
1597
“Precio de elemento compuesto es la suma de los precios de sus componentes:
mano de obra, materiales y/o maquinaria”. (Matiza la cuestión de los costes
auxiliares…)”
3. Precio no descompuesto de Partida de Obra (o Precio Unitario no descompuesto)
“Partida de Obra es el conjunto de elementos simples y/o compuestos que
configuran una unidad de obra, y que realiza un mismo grupo de especialista.”
“Precio de la Partida de Obra es la suma de los precios de sus componentes:
elementos compuestos, mano de obra, materiales y/o maquinaria.” Véase figura 5.
Fuente: Torralba, 1995.
Figura 5. Esquema de formación del Precio Unitario de Partida de Obra a partir
de Precios de Elementos Simples y Compuestos, en la BEDEC. Acumulación
del coste en la Partida de Obra.
4. Precio no descompuesto de Conjunto de Partidas de Obra (o Precio Complejo no
descompuesto)
“Conjunto de Partidas de Obra es la Partida de Obra formada por otras Partidas de
Obra, que definen una unidad de obra más amplia que la de una partida y que la
realiza uno o diversos grupos de especialistas.”
“Precio del Conjunto de Partidas de Obra es la suma de los precios de las partidas
de obra que la componen.” Véase figura 6.
1598
Fuente: Torralba, 1995.
Figura 6. Esquema de formación del Precio de Conjunto de Partidas de Obra, o
complejo, a partir del Precio Unitario, en la BEDEC. Acumulación de costes
en el Conjunto de Partidas de Obra.
Como ya se ha revisado desde la óptica de la Contabilidad de Costes y de Gestión la
relación de precios de coste de la BDDC-CV, no es necesario comentar la de la
BEDEC, ya que se harían análogas consideraciones a las presentadas. En las figuras 5 a
7 se representa la generación de estos precios de coste a partir de otros precios de menor
nivel de combinación, o sea de menor nivel de perfeccionamiento en el proceso de
acumulación de valor.
Fuente: Torralba, 1995.
Figura 7. Esquema de relación de los principales precios, en la BEDEC.
1599
5. COMPARACIÓN DE LA TERMINOLOGÍA DE LAS BASES DE DATOS
ESTUDIADAS: BDDC-CV Y BEDEC
En el cuadro 2 se presenta un resumen que compara ambas terminologías. Catalá
(1995), en relación con la diferente estructura de precios de la BDDC-CV y de la
BEDEC, indica que es una muestra de que la unidad de obra se puede definir con muy
diferentes grados de agregación.
Conclusiones
BASE DE DATOS IVE
COMUNIDAD VALENCIANA
BDDC-CV
PRECIO BÁSICO
BASE DE DATOS INSTITUT
TECNOLOGIA CONSTRUCCIÓ
CATALUNYA
BEDEC
DENOMINACIÓN DEL PRECIO
PRECIO DE ELEMENTO SIMPLE
O BÁSICO
PRECIO AUXILIAR
PRECIO DE ELEMENTO
COMPUESTO
DENOMINACIÓN DEL PRECIO
PRECIO UNITARIO
PRECIO COMPLEJO
PRECIO FUNCIONAL
PRECIO DE PARTIDA DE OBRA
PRECIO DE CONJUNTO DE
PARTIDAS DE OBRA
Fuente: Torralba, 1995
Cuadro 2. Aproximación a la correspondencia
terminologías de la BDDC-CV y de la BEDEC
entre
las
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Valencia.
Reconocimiento
(*) Este trabajo se deriva de la participación en el proyecto de investigación financiado
por CICYT con referencia DPI2002-04342-C05-05, titulado “Diseño de un sistema de
ayuda a la toma de decisiones para la gestión de los procesos de la empresa”.
1601
Datos otros autores:
Javier Caamaño Eraso.
Universidad del País Vasco-Euskal Herriko Unibertsitatea.
Email: [email protected]
Martín Darío Arango Serna.
Universidad Politécnica de Valencia.
Email: [email protected]
María Luisa Collado López.
Universidad Politécnica de Valencia.
Email: [email protected]
1602