25-06-03 - Asociación Venezolana de Derecho Tributario

MAGISTRADO PONENTE: LEVIS IGNACIO ZERPA
EXP. Nº 2002-1099
Mediante escrito presentado ante esta Sala Político Administrativa el 28 de
noviembre de 2002, los abogados Justo Oswaldo Páez Pumar, Rosa Amalia Páez Pumar,
José Manuel Lander Capriles y Alfonzo Graterol Jatar, titulares de las cédulas de identidad
números 2.153.198, 1.741.405, 2.933.230 y 5.970.043, respectivamente, e inscritos en el
Instituto de Previsión Social del Abogado bajo los Nos. 644, 610, 6286 y 26.429, actuando
como apoderados judiciales de las sociedades mercantiles VICSON, S.A., inscrita ante el
Registro de Comercio llevado por el Juzgado Segundo de Primera Instancia en lo Civil,
Mercantil y de Trabajo del Estado Lara el 13 de febrero de 1964, bajo el Nº 4, folio Nº 75 al
81 del Libro adicional Nº 2, y luego inscrita por ante el Juzgado Primero de Primera
Instancia en lo Civil y Mercantil de la Circunscripción Judicial del Estado Carabobo en
fecha 16 de abril de 1974, bajo el Nº 72 del Libro 110-A; VENEZOLANA DE PULPA Y
DE PAPEL, S.A.C.A./VENEPAL S.A.C.A., actualmente inscrita en el Registro Mercantil
Primero de la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda, en fecha 29
de
septiembre
de
1999,
bajo
el
Nº
60,
Tomo
205-A
Pro;
PINTURAS
INTERNACIONAL, C.A., inscrita en el Registro Mercantil de la Circunscripción Judicial
del Estado Zulia el 23 de diciembre de 1952, bajo el Nº 226 al folio 5to. 359; PINTURAS
TACARIGUA, S.A., inscrita ante el Registro Mercantil de la Circunscripción Judicial del
Distrito Federal y Estado Miranda en fecha 16 de junio de 1965, bajo el Nº 30, Tomo 34-A;
C.A., QUIMICA INTEGRADA INTEQUIN, inscrita ante el Registro de Comercio que
llevaba el Juzgado Segundo de Primera Instancia en lo Civil y Mercantil de la
Circunscripción Judicial del Estado Carabobo, el 17 de septiembre de 1969, bajo el Nº
1691; VENEZOLANA DE PINTURAS, C.A., inscrita en el Registro de Comercio que
llevaba el antiguo Juzgado de Primera Instancia en lo Civil y Mercantil de la
Circunscripción Judicial del Estado Carabobo el 28 de septiembre de 1953, bajo el Nº 98, y
CORPORACIÓN GRUPO QUÍMICO, S.A.C.A., actualmente inscrita por ante el
Registro Mercantil de la Circunscripción Judicial del Estado Carabobo en fecha 25 de
noviembre de 1982, bajo el Nº 7, Tomo 22-A; de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 112 de la Ley Orgánica de la Corte Suprema de Justicia y en el artículo 5 de la Ley
Orgánica de Amparo sobre Derechos y Garantías Constitucionales, ejercieron recurso
contencioso administrativo de nulidad por inconstitucionalidad e ilegalidad,
conjuntamente con solicitud cautelar de amparo constitucional, contra las Providencias
Administrativas Nos. SNAT/2002/1418 y SNAT/2002/1419, ambas dictadas el 15 de
noviembre de 2002 por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT.), publicadas en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela Nº 37.7573 del 19 de noviembre del citado año, a través de las cuales se
designan como agentes de retención del impuesto al valor agregado, la primera, a los Entes
Públicos Nacionales y, la segunda, a los contribuyentes calificados como especiales.
Actuando dicha representación de acuerdo a los documentos poderes respectivamente
otorgados e insertos en autos a los folios 27 hasta el 56, solicitan además medida
preventiva innominada, referida a la suspensión de los efectos de los actos recurridos, a
tenor de lo previsto en el Parágrafo Primero del artículo 588 del Código de Procedimiento
Civil.
Del anterior escrito y sus anexos, se dio cuenta en Sala el 04 de diciembre de 2002 y
en la misma fecha se designó Ponente al Magistrado Levis Ignacio Zerpa, a los fines de
decidir sobre la admisibilidad del recurso de nulidad y de la solicitud cautelar de amparo
constitucional.
En fecha 12 de diciembre de 2002, la representación judicial de las precitadas
sociedades mercantiles consignó escrito modificatorio del recurso originalmente interpuesto
el 28 de noviembre del mismo año, más anexos constantes en veinte (20) folios útiles, de lo
cual se dio cuenta en Sala y fueron agregados a los autos el día 17 de diciembre de 2002.
Por escrito de la misma fecha, los apoderados judiciales de las recurrentes, ahora
actuando conforme a los documentos poderes insertos en autos a los folios 126 al 141, en
representación de las sociedades mercantiles QUIMICA VENOCO, C.A., inscrita ante el
Registro Mercantil de la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el
16 de noviembre de 1966, bajo el Nº 62, Tomo 57-A; C.A. NACIONAL DE GRASAS
LUBRICANTES /VENOCO, originalmente denominada Industrias Venoco, C.A. inscrita
ante el Registro Mercantil de la Primera Circunscripción de Caracas el 11 de agosto de
1958, bajo el Nº 15 del Tomo 16-A, actualmente registrada ante el Registro Mercantil de la
Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 31 de agosto de 1973,
bajo el Nº 74, Tomo 99-A; SERVICIOS TÉCNICO ADMINISTRATIVOS VENOCO,
C.A., inscrita ante el Registro Mercantil de la Circunscripción Judicial del Distrito Federal
y Estado Miranda el 16 de agosto de 1972, bajo el Nº 43, Tomo 91-A; y A. WEIL PC,
C.A., inscrita ante el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripción Judicial del Distrito
Federal y Estado Miranda el 23 de agosto de 1984, bajo el Nº 44, Tomo 31-A Pro;
comparecieron a la Sala a fin de adherirse a la presente causa como terceros coadyuvantes
de las recurrentes identificadas supra, afirmando tener derechos comunes a los alegados por
aquéllas y un interés jurídico actual, con fundamento a lo dispuesto en los artículos 112 y
137 de la Ley Orgánica de la Corte Suprema de Justicia y en los ordinales 1º y 3º del
artículo 370 del Código de Procedimiento Civil.
Mediante escrito presentado el 07 de enero de 2003, el abogado Alfonzo Graterol
Jatar, supra identificado, actuando como apoderado de la sociedad mercantil
LUBRICANTES VENOCO INTERNACIONAL, C.A., inscrita el 13 de octubre de 1994
ante el Registro Mercantil de la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado
Miranda, bajo el Nº 51, Tomo 108-A; representación que consta del poder cursante a los
folios 152 al 158, concurrió a objeto de también adherirse a la presente causa como tercero
coadyuvante de las recurrentes.
En escritos igualmente consignados el 07 de enero de 2003, los abogados Alfonzo
Graterol Jatar y María Genoveva Páez Pumar, inscrita en el Inpreabogado bajo el Nº
85.558, en su carácter de apoderados judiciales de GENERAL MOTORS VENEZOLANA,
C.A., inscrita ante el Registro Mercantil de la Circunscripción Judicial del Estado Carabobo
el 27 de julio de 1988, bajo el Nº 34, Tomo 6-A, y de C.A., VENCEMOS, inscrita ante el
Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado
Miranda el 18 de octubre de 1988, bajo el Nº 26, Tomo 14-A; según instrumento poder
inserto a los folios 165 al 170, así como de WILPRO ENERGY SERVICE EL FURRIAL
LIMITED, constituida conforme a las leyes de las Islas Caimán y domiciliada en Venezuela
por inscripción ante el Registro Mercantil Quinto de la Circunscripción Judicial del Distrito
Federal y Estado Miranda el 03 de abril de 1997, bajo el Nº 26, Tomo 104-A-Qto, y de
WILPRO ENERGY SERVICE (PIGAP II) LIMITED, constituida conforme a las leyes de
las Islas Caimán, Islas Vírgenes Británicas y domiciliada en Venezuela por inscripción ante
el Registro Mercantil Quinto de la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado
Miranda el 19 de marzo de 1999, bajo el Nº 90, Tomo 293-A-Qto, como consta de los
poderes cursantes a los folios 181 al 187, asimismo solicitaron adherirse a la presente causa
como terceros coadyuvantes de las recurrentes originales.
Conforme a escrito presentado por la citada representación el 14 de enero de 2003,
actuando como apoderados judiciales de las sociedades mercantiles ALIMENTACIÓN
BALANCEADA ALIBAL, C.A., inscrita ante el Registro Mercantil Primero de la
Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 22 de junio de 1990, bajo
el Nº 11, Tomo 55-A-Pro; ALIMENTOS LA CARIDAD, C.A., inscrita ante el Registro
Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Estado Aragua el 12 de diciembre de
1984, bajo el Nº 35, Tomo 135-B; SERVICIOS AVÍCOLAS, C.A. (SERAVICA),
actualmente inscrita ante el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del
Estado Aragua en fecha 11 de octubre de 1984, bajo el Nº 10, Tomo 135-B; LA
CARIDAD, C.A., originalmente inscrita ante el Juzgado de Primera Instancia en lo Civil,
Mercantil, del Tránsito y del Trabajo de la Circunscripción Judicial del Estado Aragua el 27
de septiembre de 1966, bajo el Nº 102, Tomo 6; SERVIPORK, C.A., inscrita ante el
Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Estado Aragua en fecha 24
de octubre de 1984, bajo el Nº 54, Tomo 650-A; PROAGRO COMPAÑÍA ANÓNIMA,
actualmente inscrita ante el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripción Judicial del
Estado Carabobo el 29 de abril de 1996, bajo el Nº º, Tomo 45-A; C.A., AGRÍCOLA LAS
CLAVELLINAS, actualmente inscrita ante el Registro Mercantil Primero de la
Circunscripción Judicial del Estado Carabobo el 09 de agosto de 2000, bajo el Nº 44, Tomo
57-A; PROTINAL DEL ZULIA, C.A., inscrita por ante el Registro de Comercio que
llevaba el Juzgado Primero de Primera Instancia en lo Civil y Mercantil de la
Circunscripción Judicial del Estado Zulia el 09 de noviembre de 1965, bajo el Nº 50, Libro
de Registro Nº 59, Tomo I; y SEALED AIR DE VENEZUELA, S.A., (antes Cryovac de
Venezuela, S.A.) inscrita ante el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial
del Estado Carabobo el 23 de octubre de 1997, bajo el Nº 48, Tomo 105-A; como consta de
los documentos poderes insertos en autos a los folios 197 al 224, manifiestan igualmente la
voluntad de sus representadas de adherirse a la presente causa como terceros coadyuvantes
de las recurrentes originales.
Mediante escritos de igual fecha, el referido abogado Alfonzo Graterol Jatar, en su
carácter de apoderado de las sociedades mercantiles ADITIVOS ORINOCO DE
VENEZUELA, ADINOVEN, C.A., inscrita ante el Registro de la Circunscripción Judicial
del Distrito Federal y Estado Miranda el 18 de marzo de 1998, bajo el Nº 28, Tomo 87-ASgdo, y C.A. RON SANTA TERESA, inscrita ante el Registro Mercantil que llevaba el
Juzgado Primero de Primera Instancia en lo Civil, Mercantil, del Tránsito y del Trabajo de
la Circunscripción Judicial del Estado Aragua el 23 de septiembre de 1955, bajo el Nº 162,
Tomo 1-A; según consta de los respectivos poderes insertos a los folios 230 al 234 y 241 al
242, concurrió ante la Sala a los mismos fines de adherirse a la causa de autos como
terceros coadyuvantes de las recurrentes.
Según diligencias de fecha 21 de enero del 2003, el citado apoderado judicial
consignó en autos copia de las planillas de declaración y pago del impuesto al valor
agregado del mes de noviembre de 2002, correspondientes a sus representadas
SERVIPORK, C.A., SEALED AIR DE VENEZUELA, S.A. y C.A., AGRÍCOLA LAS
CLAVELLINAS, supra identificadas, a los fines de que se tengan como elemento
probatorio de la cualidad de dichas sociedades mercantiles como contribuyentes del
impuesto al valor agregado, y como tales afectadas directas por las providencias objeto de
impugnación.
En la misma fecha y con idénticos fines, el apoderado de la sociedad mercantil
PROAGRO, C.A., consignó documentación que acredita su incorporación a la División de
Contribuyentes Especiales de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región
Central y copia de la planilla de declaración y pago del impuesto al valor agregado del mes
de octubre de 2002. Así también, PROTINAL DEL ZULIA, C.A. consignó copia del oficio
que acredita su incorporación a la División de Contribuyentes Especiales en la Región
Zuliana, y SERVICIOS AVÍCOLAS, C.A. (SERAVICA), quien trajo a los autos copia de
las planilla de declaración y pago del impuesto al valor agregado del mes de noviembre de
2002.
Por diligencia fechada el 21 de enero del 2003, los apoderados judiciales de las
empresas originalmente recurrentes solicitan que visto el contenido de la sentencia Nº
2003-04, dictada el 15 de enero del presente año por la Corte Primera de lo Contencioso
Administrativo, para resolver el recurso de nulidad interpuesto por Cervecería Polar Los
Cortijos, C.A. contra la referida Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1419, esta Sala
se declare competente para conocer del recurso de nulidad por ellas planteado y que en tal
sentido lo admita, así como también las adhesiones seguidamente formuladas y que ordene
la suspensión de efectos de la Providencias recurridas o, de ser estimado procedente,
decline la competencia a favor de la Corte Primera de lo Contencioso Administrativo.
Luego, mediante escritos fechados 05 de febrero del 2003, los abogados Francisco
Castillo García y Ma. Carolina Cano González, inscritos en el Instituto de Previsión Social
del Abogado bajo los Nos. 8.939 y 26.475, actuando como apoderados judiciales de las
sociedades mercantiles DSD COMPAÑÍA GENERAL DE INDUSTRIAS, C.A. inscrita en
el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado
Miranda en fecha 05 de junio de 1974, bajo el Nº 21, Tomo 104-A, y LABORATORIO
SERVIER, S.A., inscrita ante el Registro Mercantil de la Circunscripción Judicial del
Distrito Federal y Estado Miranda el 23 de agosto de 1973, bajo el Nº 7, Tomo 114-A; y de
la Sociedad Civil HOET PELÁEZ CASTILLO & DUQUE, originalmente inscrita como
Bentata Hoet & Asociados por ante la Oficina Subalterna de Registro Público del
Municipio Chacao del Estado Miranda el 12 de julio de 1999, bajo el Nº 28, Tomo 9; como
consta de los respectivos documentos poderes insertos en autos a los folios 313 al 315/341
al 344/362 al 366, ocurrieron ante esta Sala de conformidad con lo dispuesto en los
artículos 12 y 137 de la Ley Orgánica de la Corte Suprema de Justicia, y en el ordinal 3º del
artículo 370 del Código de Procedimiento Civil, a los fines de también intervenir por
adhesión en la presente causa, como terceros coadyuvantes de los accionantes,
acompañando asimismo sus respectivas constancias que las acreditan como Contribuyentes
Especiales.
Mediante escritos de igual fecha, los abogados Alfonzo Graterol Jatar y María
Genoveva Páez Pumar, supra identificados, actuando ahora como apoderados judiciales de
las sociedades mercantiles C.A. DANAVEN, inscrita ante el Registro Mercantil Segundo
de la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 17 de mayo de
1968, bajo el Nº 47, Tomo 31-A; TUBOAUTO, C.A., inscrita ante el Registro Mercantil
Segundo de la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda en fecha 06
de mayo de 1967, bajo el Nº 61, Tomo 8-A Segundo; CENTRO DE ALMACENES
CONGELADOS, C.A. (CEALCO), inscrita ante el Registro Mercantil de la
Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 20 de mayo de 1976, bajo
el Nº 23, Tomo 64-A; y SERAVIAN, C.A., inscrita ante el Registro Mercantil Segundo de
la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda en fecha 23 de septiembre
de 1987, bajo el Nº 69,Tomo 96-A; representación que consta de los poderes cursantes en
autos a los folios 394 al 399/412 al 416, se adhieren a la presente causa como terceros
coadyuvantes de los recurrentes, en virtud de lo dispuesto en los artículos 12 y 137 de la
Ley Orgánica de la Corte Suprema de Justicia, y en los ordinales 1º y 3º del artículo 370 del
Código de Procedimiento Civil, alegando tener derechos comunes a aquéllos e interés
jurídico actual.
En fecha 05 de febrero de 2003, la representación judicial de las sociedades
mercantiles VICSON S.A., C.A. VENEZOLANA DE PULPA Y
PAPEL, S.A.C.A.
(VENEPAL), PINTURAS INTERNACIONAL, C.A., PINTURAS TACARIGUA, S.A.,
C.A., QUIMICA INTEGRADA INTEQUIN, VENEZOLANA DE PINTURAS, C.A. y
CORPORACIÓN GRUPO QUÍMICO, S.A.C.A., antes identificadas, ocurrieron a la Sala a
objeto de solicitar, en consideración a que las nuevas Providencias Nos. SNAT/2002/1454
y 1455, dictadas por el SENIAT el 29 de noviembre de 2002, publicadas en la Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 37.585 del 05 de diciembre del citado
año, constituyen una reedición de las providencias originalmente impugnadas (Nos.
SNAT/2002/1418 y 1419 del 15/11/02), que el procedimiento incoado por nuestras
representadas contra los actos contenidos en las referidas providencias, se extienda a las
Providencias Nos. SNAT/2002/1454 y 1455; solicitando además que se le ordene a la
Administración Tributaria abstenerse de dictar nuevos actos de igual contenido, con el fin
de evitar los efectos que la presente impugnación pueda causar sobre las recurridas
providencias.
En fecha 06 de febrero de 2003, el abogado José Romano Roselli, inscrito en el
Instituto de Previsión Social del Abogado bajo el Nº 22.399, actuando como apoderado
judicial de la sociedad de comercio AVÍCOLA LA GUASIMA, C.A., inscrita en el
Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Estado Carabobo el 27 de
diciembre de 1990, bajo el Nº 70, Tomo 16-A; como consta del instrumento poder que
cursa a los folios 453 al 455, acudió ante la Sala a fin de adherirse a la presente causa.
El día 10 de febrero del citado año, los abogados Francisco Castillo García, Ma.
Carolina Cano González y Nathalie Rodríguez París, inscritos en el Instituto de Previsión
Social del Abogado bajo los Nos. 8.939, 26.475 y 91.969, actuando como apoderados
judiciales de la sociedad mercantil FERROSTAL DE VENEZUELA, S.A., inscrita ante el
Registro de Comercio llevado por el Juzgado de Primera Instancia en lo Mercantil del
Distrito Federal en fecha 05 de abril de 1951, anotado bajo el Nº 177, Tomo 1-E,
actualmente llevado por el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripción Judicial del
Distrito Capital y Estado Miranda, conforme al instrumento poder inserto en autos a los
folios 466 al 469, solicitaron adherirse a la causa principal que cursa en el presente
expediente.
Por escritos de fecha 13 de febrero de 2003, el abogado Alfonzo Graterol Jatar, supra
identificado, ahora actuando como apoderado judicial de las sociedades mercantiles
ALIMENTOS CONCENTRADOS SOUTO, C.A., inscrita ante el Registro Mercantil
Segundo de la Circunscripción Judicial del Estado Carabobo el 10 de agosto de 1982, bajo
el Nº 63, Tomo 19-A, según consta del poder inserto en autos a los folios 564 al 566;
INTERNACIONAL DE DESARROLLO, S.A., inscrita ante el Registro Mercantil Primero
de la Circunscripción Judicial del Distrito Capital y Estado Miranda el 05 de abril de 1971,
cuya última reforma estatutaria quedó inscrita el 1º de agosto de 1995, bajo el Nº 14, Tomo
230-A-Pro; ECHELIN DE VENEZUELA, C.A., inscrita ante el Registro Mercantil de la
Circunscripción Judicial del Distrito Capital y Estado Miranda el 02 de septiembre de 1966,
bajo el Nº 52, Tomo 45-A Segundo, y MATADERO DE AVES LA TROPICAL, C.A.,
inscrita ante el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripción Judicial del Distrito
Capital y Estado Miranda en fecha 16 de abril de 1984, bajo el Nº 14, Tomo 13-A Pro,
como consta de los instrumentos poderes que cursan en autos a los folios 575 al 577/ 579 al
582 y 583 al 584, manifestó la adhesión de sus representadas a la presente causa, como
terceros coadyuvantes de los recurrentes, conforme a lo dispuesto en los artículos 12 y 137
de la Ley Orgánica de la Corte Suprema de Justicia, y en los ordinales 1º y 3º del artículo
370 del Código de Procedimiento Civil.
Mediante escritos fechados 13 y 18 de febrero de 2003, las abogadas Desiree
Facchinei Rolando y Soraya Facchinei Rolando, inscritas en el Instituto de Previsión Social
del Abogado bajo los Nos. 52.096 y 22.827, respectivamente, actuando como apoderadas
judiciales de las contribuyentes calificadas como especiales CASTELLANA MOTORS,
C.A., inscrita ante el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Distrito
Federal y Estado Miranda el 29 de agosto de 1961, bajo el Nº 25, Tomo 27-A; SIEMBRAS
MARINAS SIEMBRAMAR, S.A., originalmente inscrita ante el Registro Mercantil
Primero de la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 11 de mayo
de 1989, bajo el Nº 25, Tomo 38-A Pro; PROCESADORA DE CAMARONES PROCAM,
S.A., originalmente inscrita ante el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripción
Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 08 de agosto de 1991, bajo el Nº 65, Tomo
72-A Sgdo; MATCOFER, SOCIEDAD ANÓNIMA, inscrita ante el Registro Mercantil
Segundo de la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 07 de
septiembre de 1976, bajo el Nº 20,Tomo 102-A; UNIDAD REGIONAL ACARIGUA
PLASTICOS, COMPAÑÍA ANONIMA (URAPLAST), inscrita ante la Oficina de Registro
del Juzgado Primero de Primera Instancia en lo Civil, Mercantil, Agrario, del Tránsito, del
Trabajo y Estabilidad Laboral del Segundo Circuito de la Circunscripción Judicial del
Estado Portuguesa en fecha 21 de junio de 1979, bajo el Nº 299, folios 202 Vto. al 208 del
respectivo libro de Registro de Comercio, como consta de los documentos poderes
respectivamente foliados en el expediente 542 al 547/ 652 al 655/ 739 al 741/ 840 al 842/
922 al 924, solicitaron en nombre de sus representadas también adherirse a la presente
causa.
En la misma fecha (18/02/03), las referidas apoderadas judiciales de la contribuyente
CASTELLANA MOTORS, presentaron ante la Secretaría de esta Sala escrito de alcance a
su previo escrito de adhesión de fecha 13 de febrero de 2003, arriba mencionado, a objeto
de denunciar contra los actos impugnados los vicios de invasión de competencia,
desviación y abuso de poder, así como la violación del principio de la proporcionalidad.
El 20 de febrero del citado año, el abogado Alfonzo Graterol Jatar, supra
identificado, procediendo en su carácter acreditado en autos, solicitó ante la Sala se proceda
a admitir la acción de nulidad intentada por sus representadas y que se provea lo
conducente sobre las medidas cautelares solicitadas.
Los abogados Henrique Castillo y Juan Manuel Santana, inscritos en el Instituto de
Previsión Social del Abogado bajo los Nos. 89.553 y 93.235, respectivamente, actuando
como
apoderados
judiciales
de
las
sociedades
mercantiles
TARSUS
REPRESENTACIONES, C.A., inscrita ante el Registro Mercantil de la Circunscripción
Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 1º de junio de 1993, bajo el Nº 52, Tomo
93-A, y MANAPRO CONSULTORES C.A., inscrita ante el Registro Mercantil de la
Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 18 de agosto de 1977,
bajo el Nº 67, Tomo 106-A, según poderes insertos en autos a los folios 951 al 953 y 968 al
970, consignaron escritos de adhesión del 25 de febrero de 2003, como litis consortes a la
presente causa.
Igualmente, por escrito fechado 26 de febrero del mismo año, los abogados Francisco
Castillo García, Ma. Carolina Cano González y Nathalie Rodríguez París, identificados
supra, ahora actuando en representación de la sociedad mercantil NOKIA DE
VENEZUELA, C.A., inscrita ante el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción
Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 02 de junio de 1998, bajo el Nº 26, Tomo
121-A-Pro, según documento poder inserto en autos, ocurrieron ante la Sala a fin de
intervenir en la presente causa como terceros coadyuvantes de los accionantes originales.
A los mismos efectos, el 06 de marzo de 2003 concurrieron los abogados Rodolfo
León Gudiño, Ma. Carolina Cano González y Amalia All Cortese, inscritos en el Instituto
de Previsión Social del Abogado bajo los Nos. 8.939, 26.475 y 91.969, actuando como
apoderados de MOTOROLA DE VENEZUELA, C.A., inscrita ante el Registro Mercantil
Primero de la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 5 de enero
de 1971, bajo el Nº 1, Tomo II-A, y el abogado Esteban Palacios Lozada, inscrito en el
Instituto de Previsión Social del Abogado bajo el Nº 53.899, actuando en representación de
la sociedad mercantil PASTA CAPRI, C.A., inscrita ante el Registro Mercantil Primero de
la Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 13 de abril de 1948,
bajo el Nº 273, Tomo 2-C-Sgdo, como se evidencia de los respectivos instrumentos poderes
insertos a los autos, a objeto de también adherirse a la presente causa, como terceros
coadyuvantes de los accionantes.
Asimismo, mediante escrito del 11 de marzo de 2003, concurrieron los abogados
Alfonzo Graterol Jatar y María Genoveva Páez Pumar, supra identificados, actuando como
apoderados judiciales de las sociedades mercantiles ALMACENES FRIGORIFICOS DEL
CENTRO, C.A. (ALFRIO), inscrita ante el Registro Mercantil de la Circunscripción
Judicial del Estado Aragua el 29 de octubre de 1981, bajo el Nº 49, Tomo 33-B, y
SEGUROS LA FEDERACIÓN, C.A., inscrita ante el Registro Mercantil de la
Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 21 de septiembre de
1967, bajo el Nº 40, Tomo 50-A, para adherirse igualmente a la causa de autos como
terceros coadyuvantes de los recurrente originales.
En igual fecha, las abogadas Desiree Facchinei Rolando y Soraya Facchinei Rolando,
supra identificadas, actuando en representación de la sociedad mercantil INDUSTRIAS
FAACA C.A., inscrita ante el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del
Distrito Federal y Estado Miranda el 08 de enero de 1979, bajo el Nº 3, Tomo 5-A, cuya
última modificación consta en el asiento inscrito en fecha 22 de noviembre de 2001, bajo el
Nº 48, Tomo 224-A-Pro, según consta del instrumento poder inserto en autos, acudieron
para también adherirse como tercero parte interviniente al presente recurso.
En fecha 13 de marzo de 2003, los abogados Ricardo Ludert Isaacs y Natalia López
Cabrera, inscritos en el Instituto de Previsión Social del Abogado bajo los Nos. 7.840 y
24.566, actuando como apoderados judiciales debidamente acreditados de FERRETOTAL
CARACAS, C.A.,
inscrita ante el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción
Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 31 de agosto de 1990, bajo el Nº 48, Tomo
72-A-Pro, y SAVAKE, C.A., inscrita ante el Registro Mercantil Cuarto de la
Circunscripción Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda el 12 de junio de 1962, bajo
el Nº 70. Tomo 13-A-Pro, manifestaron ante esta Sala la adhesión de sus representadas al
recurso de nulidad tramitado en autos.
Mediante diligencia fechada el 13 de marzo de 2003, la abogada María Genoveva
Páez Pumar, supra identificada, actuando como apoderada de A. WEIL PC, C.A., solicita le
sea expedida copia certificada del recurso de nulidad consignado por su representada en
fecha 28 de noviembre de 2003; solicitud la cual fue acordada conforme por esta Sala,
según consta en auto de fecha 18 de marzo del citado año.
Por su parte, el abogado José Romano Rosselli, antes identificado, actuando como
apoderado judicial de la supra referida sociedad mercantil AVÍCOLA LA GUASIMA
C.A., adherida al presente recurso como tercero coadyuvante (06/02/03), concurrió ante la
Sala en fecha 26 de marzo de 2003, a objeto de consignar en autos copia simple del acto
administrativo signado Nº GRTI/RCE/DCE/2001 de fecha 22 de enero de 2001, mediante
el cual el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria le designa como
contribuyente especial, solicitando que al mismo se le dé valor de documento público
conforme a lo dispuesto en el artículo 429 del Código de Procedimiento Civil.
En fecha 27 del citado mes y año, las abogadas Ma. Carolina Cano González y
Nathalie Rodríguez París, identificadas supra, ahora actuando como apoderadas judiciales
de la sociedad civil HOET PELÁEZ & DUQUE ABOGADOS, inscrita ante la Oficina
Subalterna de Registro del Tercer Circuito del Municipio Chacao del Estado Miranda el 16
de marzo de 2001, bajo el Nº 36, Tomo 08, Protocolo Primero, según consta del documento
poder que cursa en autos, también concurrieron a fin de intervenir por adhesión en la
presente causa, como terceros coadyuvantes a la accionantes originales, a tenor de lo
dispuesto en los artículos 112 y 137 de la Ley Orgánica de la Corte Suprema de Justicia y
en el ordinal 3º del artículo 370 del Código de Procedimiento Civil.
Mediante escrito presentado en fecha 1º de abril del citado año, concurrió ante esta
Sala la abogada María Genoveva Páez Pumar, supra identificada, ahora actuando como
apoderada de ALPLA DE VENEZUELA S.A., inscrita su última reforma estatutaria ante el
Registro Mercantil de la Circunscripción Judicial del Estado Carabobo el 25 de septiembre
de 1985, bajo el Nº 1, Tomo 205-A, representación que consta del documento poder inserto
en el expediente, a objeto de adherirse a la presente causa como tercero coadyuvante de los
recurrentes originales.
Así también, por escrito fechado el 03 de abril de 2003, la sociedad mercantil
INDUSTRIAS NACIONALES DE ALIMENTOS Y ESPECIAS INDAECA C.A., inscrita
ante el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripción Judicial del Estado Aragua el 21
de abril de 1967, bajo el Nº 156, representada por el abogado Juan A. Ramírez Torres,
inscrito en el Instituto de Previsión Social del Abogado bajo el Nº 48.273, solicitó adherirse
a la presente causa, conforme a lo dispuestos en los precitados artículos 112 y 137 de la Ley
Orgánica de la Corte Suprema de Justicia y en los ordinales 1º y 3º del artículo 370 del
Código de Procedimiento Civil.
En fecha 30 de abril del mismo año, las abogadas Ma. Carolina Cano González y
Nathalie Rodríguez París, identificadas supra, ahora actuando como apoderadas judiciales
de la sociedad mercantil HEITKAMP CONSTRUCCIONES DE VENEZUELA
HEICOVEN S.A., inscrita ante el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción
Judicial del Distrito Capital y Estado Miranda el 25 de junio de 1985, bajo el Nº 31, Tomo
65-A-Sgdo, como consta del respectivo instrumento poder acreditado en autos, solicitó su
intervención por adhesión a la presente causa conforme a lo previsto en el ordinal 3º del
artículo 370 del Código de Procedimiento Civil, consignando además la constancia que
acredita a su representada como contribuyente especial.
Luego, por escrito de fecha 22 de mayo de 2003, el abogado Esteban Palacios
Lozada, actuando en el carácter supra descrito, ante la Sala jura la urgencia del caso y
solicita, a tenor de lo dispuesto en el artículo 26 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela de 1999, que el presente recurso de nulidad sea admitido y
declarada procedente la acción de amparo cautelar conjuntamente intentada.
I
FUNDAMENTO DE LAS ACCIONES
Los accionantes interpusieron ante esta Sala recurso contencioso-administrativo de
nulidad, por razones de inconstitucionalidad e ilegalidad, acumulado a una solicitud
cautelar de amparo constitucional y medida cautelar innominada de suspensión de efectos,
contra las Providencias Administrativas Nos. SNAT/2002/1418 y SNAT/2002/1419 de
fecha 15 de noviembre de 2002, emanadas del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) y publicadas en la Gaceta Oficial N°
37.573 del 19 de noviembre de 2002, mediante las cuales se designan como agentes de
retención del impuesto al valor agregado (IVA), a los entes públicos nacionales que en la
primera de dichas providencias se señalan y, en la segunda, a los denominados
contribuyentes especiales.
En este orden de ideas, en el punto previo de la demanda comienzan por indicar que
las referidas providencias administrativas comportan una desnaturalización del impuesto al
valor agregado y representan las pretensiones fiscales de cobrar en exceso el aludido
impuesto, arbitrando de esta forma, un mecanismo de recaudación del tributo no
establecido en la ley, violando tanto el principio de legalidad tributaria como el de
capacidad
contributiva
y,
además,
obligando
a
los
contribuyentes
a
ejercer
sistemáticamente los recursos pertinentes para recuperar las cantidades pagadas en exceso
en concepto de dicho impuesto.
Señalan que para el caso del impuesto al valor agregado, por ser éste un impuesto de
tipo indirecto, no resulta procedente la figura de la retención, ello debido a que “la Ley de
Impuesto al Valor Agregado no contempla la figura del agente de retención de modo
general ..., en primer término, en el modo en que se practica la determinación y
recaudación del tributo, mediante el sistema de débitos y créditos a todo lo largo de la
cadena de comercialización de bienes y servicios; y en segundo término, porque el período
de liquidación del mismo es de un mes”.
Bajo este mismo contexto, alegan que a través de la figura de la retención se
persiguen dos fines fundamentales, a saber, facilitar la recaudación del tributo y anticipar su
pago; es así como en materia de impuesto sobre la renta, cuya determinación se efectúa en
forma anual, la retención en la fuente cumple efectivamente con las citadas finalidades. No
obstante, a su decir, resulta inconcebible la institución de la retención en un impuesto que
se causa con motivo de un hecho generador que no se repite a lo largo del tiempo, sino que
se agota en una única oportunidad.
Exponen los accionantes que, en materia de impuesto al valor agregado el sistema
de determinación a través de los denominados débitos y créditos fiscales, además de evitar
que la carga impositiva se acumule a lo largo de toda la cadena de comercialización y
repercuta excesivamente en el consumidor final (efecto cascada), cumple una función
análoga a la figura de la retención. Aducen que “en materia de impuesto sobre la renta la
obligación de efectuar la retención está a cargo de quien no es el sujeto pasivo de la
obligación tributaria que generaría el pago sobre el cual se practica la retención, .... En
cambio en el impuesto al valor agregado donde el adquirente de bienes y servicios es quien
está obligado a soportar el impuesto dado el carácter indirecto del mismo, si se lo
convierte en agente de retención, el enajenante que ya ha soportado el impuesto en sus
adquisiciones, no lo recupera del adquirente, quien lo entera directamente al Fisco, por lo
que el enajenante pagaría dos veces el tributo.”
Aunado a los razonamientos que anteceden, indican que en la determinación del
impuesto al valor agregado, mediante el citado mecanismo de débitos y créditos fiscales en
el que debe restarse el monto del impuesto que resulta de aplicar la alícuota a las ventas del
período (débito fiscal) del monto de todos los impuestos soportados por el vendedor en sus
adquisiciones durante el mismo período (crédito fiscal), trae como consecuencia que “La
totalidad del impuesto soportado por el contribuyente en sus adquisiciones representa para
él anticipos del tributo que debe ser cancelado por él, porque sus proveedores de bienes y
servicios tienen el derecho de hacérselo soportar, y por tanto cumple así una función
análoga a la que cumple la retención en los impuestos directos”. Sin embargo, con la
aplicación del mecanismo propuesto en las providencias cuya nulidad se debate, dicha
determinación se desnaturaliza y se le cercena, en consecuencia, al vendedor o prestador
del servicio gravado el derecho que tiene de recuperar el impuesto pagado.
Por lo anterior, consideran que al dársele a los entes públicos nacionales y a los
contribuyentes especiales el carácter de agentes de retención del referido tributo sobre todas
las adquisiciones que éstos realicen, se ésta creando un doble sistema de recaudación de
impuesto “ya que a la retención se agregaría el impuesto soportado por el contribuyente
en sus adquisiciones, que se ve impedido de recuperar...”, y se establece una retención
contra legem. En este sentido, y a los efectos de una mejor comprensión del asunto
debatido, las sociedades mercantiles accionantes explican en su escrito recursivo, mediante
una ejemplifican matemática del cálculo del aludido impuesto al valor agregado, lo que
ocurriría con la aplicación de las referidas providencias y el efecto que se produciría con las
mismas.
Siguiendo el orden expuesto, consideran que sólo después de cumplidos tres
períodos de imposición sin haber recobrado las cantidades pagadas en exceso, sería cuando,
de conformidad con el parágrafo único del artículo 7 de la Providencia N° 1418 y el
parágrafo único del artículo 6 de la Providencia N° 1419, se podría solicitar la recuperación
de dichos montos.
Luego, en el punto uno de la presente demanda de nulidad, los accionantes esgrimen
las razones por las cuales consideran que la competencia para conocer y decidir dicha
controversia está atribuida a esta Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de
Justicia; en tal sentido, indican que según lo establecido en el numeral 5 del artículo 266 de
la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, corresponde a ésta Sala declarar
la nulidad total o parcial de los Reglamentos y demás actos administrativos generales o
individuales del Ejecutivo Nacional, cuando sea procedente. Sostienen, que si bien es cierto
que las providencias impugnadas emanan del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, que es un servicio autónomo sin personalidad
jurídica, y como tal pudiera pensarse que los actos dictados por éste ente no son atribuibles
al Poder Ejecutivo Nacional, tal circunstancia encuentra, a tenor de lo preceptuado en el
artículo 2 de la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria, su propia refutación al considerar que dicho servicio es el órgano de ejecución
de la Administración Tributaria Nacional adscrito al Ministerio de Finanzas.
Por otra parte, aducen que de conformidad con la distribución de competencias
establecidas en la Ley Orgánica de la Corte Suprema de Justicia, específicamente las
contenidas en los numerales 4 y 9 de su artículo 42, corresponde a la Sala Político
Administrativa declarar la nulidad cuando sea procedente por razones de ilegalidad de los
actos generales de los órganos unipersonales o colegiados del Poder Público, salvo en los
casos previstos en las disposiciones transitorias de dicha ley, dentro de las cuales se
establece (artículo 184) la creación de la Corte Primera de lo Contencioso Administrativo, a
la cual se le confiere en el numeral 3 del artículo 185 eiusdem, la competencia para conocer
las acciones o recursos de nulidad que puedan intentarse por razones de ilegalidad contra
los actos administrativos emanados de las autoridades diferentes a las señaladas en los
numerales 9, 10, 11 y 12 del aludido artículo 42. No obstante, alegan que si bien las
providencias impugnadas fueron dictadas por el SENIAT, la competencia para declarar su
nulidad no se encuentra atribuida a la Corte Primera de lo Contencioso Administrativo, ya
que se trata de actos administrativos de efectos generales cuya naturaleza resulta asimilable
a la de los reglamentos emanados del Ejecutivo Nacional, particularmente del Ministerio de
Finanzas.
Seguidamente, en el punto segundo de la demanda de nulidad explanan las razones
en que se fundamentan para solicitar la nulidad por razones de inconstitucionalidad de las
Providencias Administrativas Nos. SNAT/2002/1418 y SNAT/2002/1419, considerando
que las mismas incurren en flagrante violación de los preceptos contenidos en los artículos
115 y 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, relativos al
derecho de propiedad y al principio de legalidad tributaria y no confiscatoriedad de los
tributos. Así, respecto del derecho propiedad, exponen que si bien éste no es un derecho
absoluto, las limitaciones que se impongan sobre el mismo sólo pueden darse por razones
de utilidad pública o interés general, por lo que mal podría la Administración Tributaria
Nacional, sin fundamento legal alguno y en ejercicio de presuntas potestades a ella
conferidas, exigir el pago de cualquier tributo que afecte el derecho de propiedad de los
ciudadanos, de ser ello así, dicha actuación quedaría viciada de nulidad conforme al
articulo 25 del citado texto constitucional.
En concordancia con lo anterior, aducen que “El enriquecimiento en que incurre la
Administración Tributaria al pretender ejecutar las Providencias va en detrimento del
derecho de propiedad de los contribuyentes ordinarios del impuesto, pues, el dinero que en
exceso recibe la administración a través de las retenciones sólo es recuperable por parte
del contribuyente después del vencimiento de tres períodos fiscales, y, solamente podrá
cobrar intereses sobre esas cantidades retenidas ilegalmente a partir de los sesenta días
siguientes a la solicitud de reintegro, tal como lo establece el Código Orgánico Tributario.
(...) ... la Administración se está apropiando de recursos que no le son propios, sino que
son propiedad de los contribuyentes ordinarios, forzando a estos últimos a que inicien un
procedimiento de repetición de pago”.
Con relación a la trasgresión del artículo 317 del texto constitucional, señalan que el
referido principio de legalidad tributaria no sólo puede ser violentado por la Administración
al tratar de imponer o exigir un tributo que no se encuentra establecido en la ley, sino
cuando las actuaciones de ésta desvirtúan la naturaleza de los impuestos concebidos en la
ley; por tal motivo, consideran que con la aplicación de las providencias impugnadas se
estaría ejerciendo la potestad tributaria al margen de la ley y se les impide “a los
contribuyentes ordinarios recuperar mediante el mecanismo de compensación de créditos y
débitos previstos en la Ley de impuesto al valor agregado (sic) ya soportado por ellos en
sus adquisiciones, de forma real, confiscándole en definitiva parte de su patrimonio que
tiene derecho a recuperar”.
En el punto tres de la demanda, invocan los accionantes la nulidad de los actos
impugnados por razones de ilegalidad, denunciando específicamente la violación de los
artículos 29, 31 y 32 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado. Sostienen que, de
conformidad con el artículo 29 de la citada ley, los contribuyentes tiene el derecho de
trasladar el monto del gravamen por ellos soportado a los adquirentes de bienes y servicios,
configurándose así un crédito fiscal susceptible de ser deducido del impuesto causado; sin
embargo, agregan que las providencias dictadas por el Servicio Nacional de Administración
Aduanera y Tributaria, desconocen tal posibilidad, ya que si bien es cierto que éstas
“reconocen como crédito fiscal los impuestos retenidos, al realizar dicha retención, no se
permite al contribuyente a quien se le practicó la retención recuperar lo ya pagado por
él”.
Aducen, que los referidos actos administrativos aparentan una supuesta legalidad al
prever un mecanismo de descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria de cada
período, pero en la practica la realidad es otra, y es que “los créditos nunca podrán
compensarse en su totalidad y por el contrario con el transcurso de cada período se ira
(sic) incrementando el monto de dichos crédito, porque la cuota del impuesto que se
determina en base a la sustracción de los créditos a los débitos, siempre será menos al
monto ya retenido”; todo lo cual consideran, contraviene el procedimiento de
determinación establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Seguidamente, denuncian que las providencias impugnadas establecen un
mecanismo de deducción del impuesto retenido que conduce a un pago excedentario y
sistemático de impuestos no debidos, si bien previendo la posibilidad para los
contribuyentes, una vez vencidos tres períodos fiscales, de intentar la acción de reintegro de
los créditos imposibles de compensar, contraviene lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley
de Impuesto al Valor Agregado, conforme al cual los créditos que se generan a lo largo de
la cadena de traslación del impuesto no tienen la naturaleza jurídica de los créditos contra el
Fisco establecidos en el Código Orgánico Tributario, ya que no podría entonces aplicarse a
dichos créditos el procedimiento de recuperación de tributos dispuesto en el mencionado
Código.
En cuanto a la presunta violación del dispositivo previsto en el artículo 32 de la
mencionada Ley de Impuesto al Valor Agregado, exponen que “... cuando la
administración Tributaria en las Providencias (...), pretende recabar mediante el
mecanismo de retención el monto correspondiente a los débitos generados por la
enajenación de bienes o prestación de servicios, y no la cuota del tributo que le
correspondería de acuerdo al procedimiento de sustracción de créditos y débitos,
contraviene el principio de legalidad tributaria ..., y mas específicamente lo dispuesto en el
artículo 32 de la Ley, en el cual expresamente limitan el impuesto causado a favor del fisco
(sic) el monto resultante del ya mencionado proceso de determinación mediante la
deducción de los créditos a los débitos de un determinado contribuyente”.
Bajo otro contexto, indican que el Servicio Nacional de Administración Aduanera y
Tributaria incurrió, al dictar los actos administrativos objeto de impugnación, en una
extralimitación de atribuciones; así, sostienen que “el artículo 11 de la Ley de impuesto al
Valor Agregado que las Providencias invocan como fundamento para la designación tanto
de los entes públicos nacionales que aparecen indicados en la Providencia N° 1418 como
los denominados contribuyentes especiales conforme a la Providencia N° 1419 no puede
ser hecha como lo pretenden las Providencias Administrativas en su artículo 1° para todas
las adquisiciones de bienes y servicios, realizadas por esos supuestos agentes de retención,
pues el artículo 11 de la ley contempla la designación de responsables del pago del
impuesto, en calidad de agentes de retención, a los adquirentes de “determinados” bienes
muebles y los receptores de “ciertos” servicios”.
De esta forma, alegan que resulta condición indispensable para la designación de
tales agentes de retención, la especificación de cuáles serán los bienes y servicios objeto de
dicho tratamiento; por tales razones, concluyen señalando que no puede, a través de un acto
de rango sub legal de efectos generales, pretenderse calificar a los contribuyentes especiales
y los entes públicos nacionales como agentes de retención del señalado impuesto respecto
de todas las adquisiciones de bienes y servicios que éstos realicen, ya que de lo contrario se
estaría creando un sistema general de retención que no ha sido plasmado por el legislador
en ningún instrumento normativo de rango legal.
Por otra parte, en el punto cinco del escrito de demanda solicitan que esta Sala
decrete la protección cautelar, mediante mandamiento de amparo, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 5 de la Ley Orgánica de Amparo sobre Derecho y Garantías
Constitucionales, a los fines de suspender los efectos de las Providencias Administrativas
Nos SNAT/2002/1418 y SNAT/2002/1419 supra identificadas, y salvaguardar así las
garantías contempladas en los preceptos constitucionales contenidos en los artículos 115 y
317 de la Constitución.
En cuanto a la presunción de buen derecho, alegan que con la aplicación de las
referidas providencias administrativas se cercena, en perjuicio de los contribuyentes
ordinarios y de los contribuyentes designados por éstas como agentes de retención, el
principio de legalidad tributaria obligando a dichos contribuyentes a ejercer un
procedimiento de recuperación de tributos que, de acuerdo con la Ley del Impuesto al
Valor agregado no puede ser aplicado, y que resulta ineficaz para garantizar el pleno
ejercicio del derecho de propiedad de los contribuyentes, el cual resulta igualmente
vulnerado con la aplicación de los referidos actos administrativos ya que estos se ven en
“la necesidad de endeudarse para satisfacer un requerimiento ilícito de tributo, con la
consiguiente carga financiera que no podrá intentar recuperar sino tres meses después del
período en que se determinó el crédito”.
Respecto del periculum in mora, sostiene que el mismo se desprende no sólo de la
dificultad manifiesta de obtener un eventual reintegro sobre las cantidades de dinero
pagadas en exceso al Fisco Nacional en caso de ser declarada la nulidad de dichos actos,
sino del daño irreversible que presupone la irrecuperabilidad “del costo del dinero por
parte del contribuyente durante de al menos cinco meses; y la repetición sistemática de esa
situación”; en consecuencia, aducen que en el presente caso se encuentran satisfechos los
extremos de procedencia del amparo cautelar solicitado.
Asimismo, alegan los accionantes que en para el caso de no ser acordado el amparo
cautelar requerido, sea decretada medida cautelar innominada de suspensión de efectos de
los actos recurridos, de conformidad con el parágrafo primero del artículo 588 del Código
de Procedimiento Civil, en concordancia con el artículo 585 eiusdem; invocando a los
efectos de su procedencia las mismas razones expuestas en la solicitud de amparo cautelar.
Como corolario a lo antes expuesto, solicitan que el presente recurso de nulidad sea
admitido de conformidad con el artículo 115 de la Ley Orgánica de la Corte Suprema de
Justicia y tramitado de acuerdo con el procedimiento en ella contemplado y, sea declarada
la nulidad por razones de inconstitucionalidad e ilegalidad de las Providencias
Administrativas Nos. SNAT/2002/1418 y SNAT/2002/1419 dictadas por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en fecha 15 de
noviembre de 2002.
Por otra parte, se observa que mediante escrito presentado ante esta Sala en fecha 05
de febrero de 2003 fue solicitado, vista la emisión de las Providencias Administrativas Nos.
SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455 del 29 de noviembre de 2002 (publicadas en la
Gaceta Oficial N° 37.585 del 05 de diciembre de 2002) por parte del SENIAT, que “el
procedimiento incoado (...) en contra de las Providencias Administrativas Nos.
SNAT/2002/1.418 y SNAT/2002/1.419 se extienda a las Providencias Nos. SNAT/2002/1454
y SNAT/2002/1455, se tenga (sic) en cuenta todos los alegatos y pruebas expuestos en
nuestro recurso en contra de las providencias reeditadas, y, cualquier efecto que como
consecuencia del conocimiento de la presente causa esta Sala estime procedente se
traslade a los actos reeditados. Así mismo, solicitamos que se le ordene a la
Administración Tributaria abstenerse de dictar nuevos actos de igual contenido con el fin
de evitarlos efectos que la presente impugnación pueda causar sobre las recurridas
Providencias”.
II
PUNTO PREVIO
Previamente a cualquier consideración de fondo, es menester destacar que mediante
sentencia N° 402 del 20 de marzo de 2001, dictada en el caso Marvin Enrique Sierra, esta
Sala Político Administrativa, luego de concluir en la necesidad de reforzar la idea de una
tutela judicial efectiva, consideró de obligada revisión el trámite que se le ha dado a la
acción de amparo ejercida de forma conjunta, pues si bien con ella se persigue la protección
de derechos fundamentales, ocurre que el procedimiento seguido al efecto se ha mostrado
incompatible con la intención del Constituyente de 1999, el cual se encuentra orientado a la
idea de lograr el restablecimiento de los derechos de rango constitucional en la forma más
expedita posible.
Por ello, se estableció que el carácter accesorio e instrumental propio del amparo
ejercido de manera conjunta, hace posible asumirlo en idénticos términos que una medida
cautelar, con la diferencia de que el primero alude exclusivamente a la violación de
derechos y garantías de rango constitucional, circunstancia ésta que por su trascendencia,
hace aún más apremiante el pronunciamiento sobre la procedencia de la medida solicitada.
Atendiendo a tales consideraciones y al poder cautelar del juez contenciosoadministrativo, vista la celeridad e inmediatez necesarias para atacar la transgresión de un
derecho de naturaleza constitucional, estimó la Sala que en tanto se sancione la nueva ley
que regule lo relacionado con la interposición y tramitación de esta especial figura, es
necesaria la inaplicación del trámite previsto en los artículos 23, 24 y 26 de la Ley Orgánica
de Amparo sobre Derechos y Garantías Constitucionales, por considerar que el mismo es
contrario a los principios que informan la institución del amparo, lo cual no es óbice para
que continúen aplicándose las reglas de procedimiento contenidas en dicha ley en todo
aquello que no resulte incongruente a la inmediatez y celeridad requerida en todo decreto
de amparo.
En su lugar, se acordó una tramitación similar a la seguida en los casos de otras
medidas cautelares, por lo que, una vez admitida la causa principal por la Sala, debe
emitirse al mismo tiempo un pronunciamiento sobre la providencia cautelar de amparo
solicitada, con prescindencia de cualquier otro aspecto, cumpliéndose así con el propósito
previsto en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Asimismo, debe destacar esta Sala como lo hizo en el citado fallo, que la
tramitación así seguida no reviste, en modo alguno, violación del derecho a la defensa de la
parte contra quien obra la medida, pues ésta podrá hacer la correspondiente oposición, una
vez ejecutada la misma, siguiendo al efecto el procedimiento pautado en los artículos 602 y
siguientes del Código de Procedimiento Civil; ello ante la ausencia de un iter indicado
expresamente por la Ley, conforme a la previsión contenida en el artículo 102 de la Ley
Orgánica de la Corte Suprema de Justicia; procediendo entonces este Máximo Tribunal,
previo el examen de los alegatos y pruebas correspondientes, a la revocación o
confirmación de la medida acordada como consecuencia de la solicitud de amparo cautelar.
A partir de los razonamientos precedentemente expuestos, se concluye que cuando se
proponga la solicitud de amparo conjuntamente con la acción de nulidad, una vez decidida
la admisibilidad de la acción principal, deberá resolverse de forma inmediata sobre la
medida cautelar requerida y en caso de ser acordada, se abrirá cuaderno separado con el
objeto de tramitar la oposición respectiva, remitiéndose éste al Juzgado de Sustanciación,
conjuntamente con la pieza principal contentiva del recurso de nulidad, a fin de que se
continúe la tramitación correspondiente.
III
ADMISIBILIDAD DEL RECURSO DE NULIDAD
Hechas las anteriores consideraciones y previo a cualquier otro pronunciamiento,
resulta necesario revisar los supuestos de admisibilidad de la acción incoada, entre éstos y
en primer término, la competencia de este órgano para conocer de la acción de nulidad y la
solicitud de amparo cautelar ejercidas; en tal sentido, se observa:
Ha sido jurisprudencia reiterada de esta Sala que cuando el recurso contenciosoadministrativo de nulidad sea ejercido conjuntamente con la solicitud cautelar de amparo
constitucional, esta última se convierte en accesoria de la acción principal, en virtud de lo
cual, la competencia para conocer de ambos asuntos será determinada por la competencia
para conocer del recurso de nulidad que es la acción principal.
Así, en el presente caso se advierte que las sociedades mercantiles accionantes
interpusieron
recurso
contencioso
administrativo
de
nulidad
por
razones
de
inconstitucionalidad e ilegalidad, así como solicitud de amparo cautelar y subsidiariamente
medida cautelar innominada de suspensión de efectos, contra las Providencias
Administrativas Nos. SNAT/2002/1418 y SNAT/2002/1419, ambas de fecha 15 de
noviembre de 2002, emanadas del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), por medio de las cuales se designan como agentes de
retención del impuesto al valor agregado, en la primera de ellas, a los entes públicos
nacionales que en ésta se nombran y, en la segunda, a los contribuyentes especiales; en
consecuencia, debe este Alto Tribunal determinar si, conforme a las disposiciones
constitucionales y legales que regulan sus atribuciones, la competencia para conocer y
decidir el presente recurso de nulidad resulta atribuida a esta Sala Político Administrativa.
En el prefijado orden de ideas, deben observarse las disposiciones contenidas en los
artículos 259 y 266 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, que
establecen lo siguiente:
Artículo 259: La jurisdicción contencioso administrativa
corresponde al Tribunal Supremo de Justicia y a los demás tribunales que
determine la ley. Los órganos de la jurisdicción contencioso administrativa
son competentes para anular los actos administrativos generales o
individuales contrarios a derecho, incluso por desviación de poder;
condenar al pago de sumas de dinero y a la reparación de daños y
perjuicios originados en responsabilidad de la Administración; conocer de
reclamos por la prestación de servicios públicos; y disponer lo necesario
para el restablecimiento de las situaciones jurídicas subjetivas lesionadas
por la actividad administrativa.
Artículo 266: Son atribuciones del Tribunal Supremo de Justicia:
(omissis) ...
4. 4. Dirimir las controversias administrativas que se susciten
entre la República, algún Estado, Municipio u otro ente público, cuando la
otra parte sea alguna de esas mismas entidades, a menos que se trate de
controversias entre Municipios de un mismo Estado, caso en el cual la ley
podrá atribuir su conocimiento a otro tribunal.
5. 5. Declarar la nulidad total o parcial de los reglamentos y
demás actos administrativos generales o individuales del Ejecutivo
Nacional, cuando sea procedente.
(omissis) ...
Las atribuciones señaladas en el numeral 1 serán ejercidas por la
Sala Constitucional; las señaladas en los numerales 2 y 3, en Sala Plena; y
las contenidas en los numerales 4 y 5 en Sala Político Administrativa.
Las demás atribuciones serán ejercidas por las diversas Salas conforme a
lo previsto por esta Constitución y la ley.” Destacado de la Sala.
Por su parte, los artículos 42 y 43 de la Ley Orgánica de la Corte Suprema de
Justicia, en concordancia con lo dispuesto en la Disposición Derogatoria Única de la
Constitución, sobre el particular establecen:
Artículo 42: Es de la competencia de la Corte como más alto
Tribunal de la República:
(omissis) ...
9.- Declarar la nulidad, cuando sea procedente por razones de
ilegalidad, de los actos generales de los órganos unipersonales o
colegiados del Poder Público, salvo en los casos previstos en las
disposiciones transitorias de esta Ley;
10.- Declarar la nulidad, cuando sea procedente por razones de
inconstitucionalidad o de ilegalidad, de los actos administrativos
individuales del Poder Ejecutivo Nacional;
11.- Declarar la nulidad, cuando sea procedente por razones de
inconstitucionalidad, de los actos de los órganos del Poder Público, en los
casos no previstos en los ordinales 3º, 4º y 6º del artículo 215 de la
Constitución;
12.- Declarar la nulidad, cuando sea procedente por razones de
inconstitucionalidad o de ilegalidad, de los actos administrativos generales
o individuales del Consejo Supremo Electoral o de otros órganos del
Estado de igual jerarquía a nivel nacional.
(omissis)...
Artículo 43. La Corte conocerá en Pleno de los asuntos a que se
refiere el artículo anterior en sus ordinales 1º al 8º. En Sala de Casación
Civil, hasta tanto el Congreso decida la creación de nuevas Salas, de los
enumerados en los ordinales 33, 20 y 21, si estos últimos correspondieren
a la jurisdicción civil, mercantil, del trabajo o de alguna otra especial; de
igual manera conocerá de los asuntos a que se refiere el ordinal 34. En
Sala de Casación Penal, de los señalados en los ordinales 30 al 32 y en los
ordinales 20, 21 y 34, cuando estos últimos correspondan a la jurisdicción
penal. En Sala Político-Administrativa, de los mencionados en los
restantes ordinales del mismo artículo y de cualquier otro que sea de la
competencia de la Corte, si no está atribuido a alguna de las otras Salas.”
De la normativa precedentemente expuesta puede advertirse claramente que, en
virtud de las atribuciones conferidas a este Alto Tribunal en el ámbito de la jurisdicción
contencioso
administrativa,
particularmente
las
concedidas
a
la
Sala
Político
Administrativa, corresponde a ésta, en principio, la competencia para conocer de los
recursos de nulidad ejercidos por razones de inconstitucionalidad e ilegalidad contra los
actos administrativos generales o particulares emanados del Poder Público, salvo que el
conocimiento de los mismos resultare atribuido a otro Tribunal, como podría suceder
respecto de la competencia residual conferida a la Corte Primera de lo Contencioso
Administrativo, según lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 185 de la Ley Orgánica que
rige las funciones de este Supremo Tribunal.
Señalado lo anterior, juzga la Sala necesario precisar la naturaleza jurídica de los
actos administrativos impugnados, a los fines de determinar si, a partir de las normas
atributivas de competencia supra transcritas, éstos resultan del conocimiento de la Sala y,
en caso de resultar ésta competente, proceder a admitir el presente recurso contencioso
administrativo de nulidad ejercido conjuntamente con amparo cautelar y medida cautelar de
suspensión de efectos, y establecerse el tratamiento procesal que debe dársele a dicha
controversia.
En este sentido, se advierte que el artículo 1 de la Providencia N° SNAT/2002/1418
, señala lo siguiente:
“Artículo 1: Se designan agentes de retención del impuesto al valor
agregado a los entes públicos nacionales, por las adquisiciones de bienes
muebles y las recepciones de servicios gravados que realicen de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
Parágrafo Único: A los efectos de esta Providencia se entiende por
proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor
agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con
carácter mayoristas o minoristas”.
Por su parte, los artículos 2 y 19 de la misma establecen, respectivamente, quiénes
deben considerarse como entes públicos nacionales, a los efectos señalados en dicha
providencia, y cuáles son las sanciones por incumplimiento de la señalada normativa, así:
“Artículo 2: A los efectos de lo previsto en el artículo anterior, los
entes públicos nacionales son los siguientes:
1. La República, que comprende, entre otros, los siguientes entes y
órganos:
La Presidencia de la República y la Vicepresidencia Ejecutiva.
Los Ministerios.
Los Servicios Autónomos sin personalidad jurídica.
La Procuraduría General de la República.
Las Oficinas Nacionales creadas por la Presidencia de la
República.
La Asamblea Nacional.
El Tribunal Supremo de Justicia y los Tribunales de la
República.
El Ministerio Público.
La Contraloría General de la República.
La Defensoría del Pueblo.
El Consejo Nacional Electoral.
La Fuerza Armada Nacional.
La Dirección Ejecutiva de la Magistratura.
2. El Banco Central de Venezuela.
3. La Iglesia Católica, incluyendo las Diócesis, los Capítulos
Catedralicios, Los Seminarios, las Parroquias, las Órdenes, Las
Congregaciones Religiosas y demás institutos de perfección
cristiana canónicamente constituidos.
4. Los Institutos Autónomos creados por el Poder Nacional.
5. Las Fundaciones, asociaciones y Sociedades Civiles del Estado,
creadas por la República o en las cuales ésta o sus entes
descentralizados funcionalmente tengan participación, en los
términos establecidos en la Ley Orgánica de Administración
Pública.
6. Las Universidades Nacionales, los Colegios Profesionales y las
Academias Nacionales.
7. El Parlamento Latinoamericano y el Parlamento Andino.
8. Los demás entes descentralizados funcionalmente creados por el
Poder Nacional o en los cuales tenga participación accionaria
la República Bolivariana de Venezuela, con excepción de las
sociedades mercantiles en las cuales dicha participación sea
superior al 50% del Capital Social y hayan sido calificados
como Contribuyentes Especiales por la Administración
Tributaria
Artículo 19: El incumplimiento de los deberes previstos en esta
Providencia será sancionado conforme a lo previsto en el Código
Orgánico Tributario.
En los casos en que el agente de retención entregue con retardo el
comprobante de retención exigido conforme al artículo 13 de esta
Providencia, o en los casos en que el proveedor no descuente el
impuesto retenido en los períodos que correspondan, según lo
dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del artículo 7
de esta Providencia, resultará aplicable la sanción prevista en el
artículo 107 del Código Orgánico Tributario. ”.
De la normativa transcrita pudo esta Sala advertir que, mediante la providencia
citada, fueron designados como agentes de retención del impuesto al valor agregado los
establecimientos que en ella se catalogan como entes públicos nacionales, respecto de las
adquisiciones de bienes muebles y las recepciones de servicios gravados que realicen
dichos entes con aquellos proveedores que sean contribuyentes ordinarios del señalado
impuesto. Asimismo, fue dispuesto el procedimiento que deben cumplir los referidos entes
públicos a los efectos de practicar las retenciones del impuesto al valor agregado y las
sanciones aplicables en caso de incumplimiento de la normativa contenida en dicha
providencia.
Como derivado de lo anterior, observa este Alto Tribunal que el acto administrativo
impugnado participa del carácter general, vista la universalidad de las disposiciones en él
contenidas respecto al amplio margen de sus destinatarios; ello así, aunado a que sus
normas poseen contenido abstracto, en virtud de que pueden advertirse previsiones
programáticas que a nivel de su aplicación se muestran infinitas, es decir, su eficacia causal
no se agota al ser ejercidas, siendo susceptible de ser aplicadas de forma reiterada en el
tiempo. En este mismo sentido, considera la Sala que del referido acto administrativo se
desprenden suficientes elementos para concluir que éste ostenta carácter normativo, al crear
un conjunto de disposiciones dirigidas a un número apriorísticamente indeterminado de
personas o a un grupo determinado o determinable de sujetos, que una vez publicadas en la
Gaceta Oficial, entraron a formar parte del ordenamiento jurídico positivo, específicamente,
en el ámbito impositivo.
En cuanto a sus efectos, dada la apariencia normativa de los artículos
precedentemente transcritos, considera la Sala que el referido acto administrativo dictado
por el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, se presenta de efectos generales
con relación a sus destinatarios, ya que el mismo ha sido concebido de forma tal que resulta
de obligatorio cumplimiento para toda la generalidad de organismos calificados por éste
como entes públicos nacionales, creando asimismo, reglas de derecho impersonales y
abstractas, que extienden sus efectos más allá de su aplicación, convirtiéndolo en un acto de
aplicación reiterada en el tiempo desde su entrada en vigencia (1° de diciembre de 2002).
De manera que, a juicio de este Supremo Tribunal, al participar el acto bajo análisis de las
características que definen a los actos administrativos generales de efectos generales, vale
decir, de los rasgos de generalidad, abstracción, normatividad e intemporalidad, resulta
entonces perfectamente subsumible dentro los supuestos que caracterizan a este tipo de
actos administrativos, los cuales han sido desarrollados en extenso por la jurisprudencia y la
doctrina patria.
En tal sentido, estima la Sala que la Providencia N° SNAT/2002/1418 del 15 de
noviembre de 2002, efectivamente es un acto administrativo general de efectos generales,
con una incuestionable naturaleza normativa que incide en la esfera jurídico-subjetiva de
los señalados entes públicos nacionales. Así se declara.
Bajo este mismo contexto, pero esta vez analizando la Providencia Administrativa N°
SNAT/2002/1419 del 15 de noviembre de 2002, se observa que la misma fue dictada por el
Superintendente Nacional Aduanero y Tributario en los siguientes términos:
“Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al
valor agregado, en calidad de agentes de retención, a los contribuyentes a
los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Los contribuyentes especiales fungirán como agentes de retención
el impuesto al valor agregado generado cuando compren bienes muebles o
reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto.
Parágrafo Único: A los efectos de esta Providencia se entiende por
proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado
que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carácter de
mayoristas o minoristas.”
Asimismo, como lo hiciera la providencia supra analizada, el artículo 17 de la
Providencia N° SNAT/2002/1419 también estableció el régimen sancionatorio aplicable al
incumplimiento de los deberes y obligaciones fiscales establecidos en esta, así:
“Artículo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta
Providencia será sancionado conforme a lo previsto en el Código Orgánico
Tributario.
En los casos en que el agente de retención entregue con retardo el
comprobante de retención exigido conforme al artículo 12 de esta
Providencia, o en los caos en los que el proveedor no descuente el impuesto
retenido en los períodos que correspondan según lo dispuesto en el
encabezamiento y en el primer aparte del artículo 6 de esta Providencia,
resultará aplicable la sanción prevista en el artículo 107 del Código
Orgánico Tributario.”
En tal sentido, advierte este Alto Tribunal que el referido acto administrativo ostenta,
igualmente, carácter general, al establecer un conjunto de disposiciones dirigidas a una
universalidad de destinatarios y de contenido abstracto, cuya eficacia causal no se agota con
la simple aplicación de la misma, sino que se extiende reiteradamente en el futuro. Por otra
parte, considera la Sala que de tal providencia se desprenden suficientes elementos para
concluir que ostenta carácter normativo, al establecer un conjunto de disposiciones
normativas destinadas no sólo a regular las operaciones de compra de bienes muebles y
adquisiciones de servicios, realizadas por los contribuyentes especiales con los
contribuyentes ordinarios del señalado impuesto al valor agregado, sino a sancionar el
incumplimiento por parte de los referidos agentes de retención de las obligaciones y
deberes impuestos por dicha providencia, las cuales permanecen vigentes en el
ordenamiento jurídico e incluso, se extenderán respecto de aquellos nuevos contribuyentes
que a futuro sean catalogados por el Servicio Nacional de Administración Aduanera y
Tributaria como especiales.
En cuanto a sus efectos, resultan igualmente valederas las observaciones formuladas
respecto de la Providencia N° SNAT/2002/1418, las cuales permiten concluir que se trata
de un acto administrativo general de efectos generales de obligatorio cumplimiento para
todos los contribuyentes especiales que, si bien pueden ser determinados por la
Administración Tributaria, se extiende mucho más allá de éstos y su eficacia causal se
erige de forma general para todos aquellos contribuyentes, que tal como se señaló, ingresen
a formar parte del padrón de contribuyentes especiales en el futuro; siendo ello así y
configurando, la referida providencia, un acto contentivo de reglas de derecho impersonales
y abstractas, que extiende sus efectos más allá de su simple aplicación, resulta, en criterio
de la Sala, subsumible dentro de la configuración de los actos administrativos generales de
efectos generales. Así se decide.
Ahora bien, una vez advertida la generalidad de los actos impugnados así como de
sus efectos, debe observarse si, efectivamente, la competencia para conocer de los mismos
corresponde a esta Sala o si, por el contrario, resulta atribuida a otro tribunal de la
jurisdicción contencioso administrativa; así, se advierte que ha sido demandada la nulidad
por razones de inconstitucionalidad e ilegalidad de los actos, dictados bajo la forma de
providencias administrativas, emanados del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT). Dicho ente goza, conforme a su decreto de creación y su
ley (ésta última publicada en la Gaceta Oficial N° 37.320 del 08 de noviembre de 2001), de
autonomía funcional, técnica y financiera; carece de personalidad jurídica propia y se
encuentra adscrito al Ministerio de Finanzas.
Por su parte, la Ley del SENIAT, sostiene en su artículo 1° que dicho servicio es “ ...
el órgano de ejecución de la administración tributaria nacional, sin perjuicio de lo
establecido en otras leyes.”, ello aunado al hecho de que el propio texto constitucional
dispone en su artículo 317 que
“La administración tributaria nacional gozará de
autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional ...” (artículo 317 de la Constitución); no obstante, tal organismo de ejecución
resulta un órgano desconcentrado de la Administración Pública Nacional, conforme a lo
dispuesto en los artículos 92 al 94 de la Ley Orgánica de la Administración Pública. Por
otra parte, debe señalarse que si bien el mismo ostenta competencia nacional en cuanto al
sistema de tributos del Poder Nacional, por ser un ente desconcentrado de la
Administración Pública, carece de personalidad jurídica propia.
Como derivado de lo anterior, puede concluir este Alto Tribunal desde el punto de
vista formal que, al ser el SENIAT un servicio autónomo sin personalidad jurídica, vale
decir un órgano desconcentrado de la Administración Pública Nacional (Administración
Central a través de su ente de adscripción, en este caso el Ministerio de Finanzas), carece de
personalidad jurídica y por tanto sus actos así como los efectos de éstos, se imputan a la
personalidad jurídica pública de la cual forma parte; motivo por el cual pudiera pensarse, en
forma errónea, que en el presente caso se configura uno de los supuestos de competencia
residual atribuida a la Corte Primera de lo Contencioso Administrativo, establecidos en el
ordinal 3° del artículo 185 de la ley que rige las funciones de este Alto Tribunal. No
obstante, la Sala no puede dejar de advertir el alcance normativo de las referidas
providencias administrativas, normas éstas de contenido estrictamente tributario que
imponen no sólo obligaciones fiscales para los denominados entes públicos y
contribuyentes especiales, sino que establecen un procedimiento para la retención del
aludido tributo, aunado a las sanciones por incumplimiento que contemplan.
En tal sentido, observa esta Sala que de ellas surgen verdaderas relaciones jurídicas
subjetivas en el ámbito del derecho tributario, cuyo conocimiento resultaría, en principio,
atribuido a la jurisdicción especial contencioso-tributaria en virtud de consagrar ésta un
fuero exclusivo y excluyente, por lo que no podría atribuirse la competencia a otra
jurisdicción ni a otros tribunales de distinta naturaleza, a tenor de lo preceptuado en el
artículo 330 del Código Orgánico Tributario; no obstante lo anterior, resulta de obligada
consideración a este Supremo Tribunal observar que los actos administrativos impugnados
son actos generales cuyos efectos se presentan de igual forma, generales, motivo por el cual
escapan del ámbito de dicha jurisdicción, en su primer grado de conocimiento, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 259 del Código Orgánico Tributario.
En consecuencia, siendo esta Sala Político Administrativa la máxima instancia de la
jurisdicción contencioso-tributaria y estándole atribuida la competencia para conocer de los
recursos administrativos que se ejerzan tanto por razones de inconstitucionalidad como de
ilegalidad contra actos administrativos de efectos generales, corresponde a ésta, sin lugar a
dudas, la competencia para conocer del presente asunto, conforme a la norma atributiva de
competencia residual contenida en el numeral 11 del artículo 42 de la Ley Orgánica de la
Corte Suprema de Justicia. Así se decide.
Determinada su competencia, pasa la Sala a pronunciarse sobre la admisión del
recurso de nulidad, para lo cual previamente se hace necesario precisar el objeto del
presente
recurso,
vista
la
emisión
de
las
Providencias
Administrativas
Nos.
SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455 de fecha 29 de noviembre de 2002 y la solicitud
formulada por los accionantes de que se tuvieran éstas como una reedición de las
providencias originalmente recurridas y se extendieran los efectos de la impugnación
ejercida
contra
las
Providencias
Administrativas
Nos.
SNAT/2002/1418
y
SNAT/2002/1419 a las mismas; motivo por el cual pasa la Sala a verificar sí los referidos
actos resultan o no una reedición de los actos administrativos originalmente impugnados.
En tal sentido, observa lo siguiente:
Del análisis de las Providencias Nos. SNAT/2002/1418 y SNAT/2002/1454
emanadas del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(publicadas en la Gaceta Oficial N° 37.585 del 05 de diciembre de 2002), pudo esta Sala
advertir que ambas fueron dictadas en idénticos términos, designando a los Entes Públicos
Nacionales como agentes de retención del impuesto al valor agregado y regulando en forma
exacta a través de su articulado el procedimiento para efectuar dicha retención, la forma de
enteramiento, el régimen sancionatorio por incumplimiento, entre otras disposiciones,
modificándose en el nuevo texto (Providencia Nº SNAT/2002/1454) la norma que
establecía la entrada en vigencia de dicha regulación (artículo 20). En consecuencia, siendo
dictadas por el mismo órgano, para regular el mismo supuesto de hecho y teniendo como
destinatarios a los mismos sujetos, resulta forzoso a esta Sala concluir que la Providencia
N° SNAT/2002/1454 constituye una reedición de la Providencia N° SNAT/2002/1418. Así
se declara.
En igual sentido, se aprecia que las Providencias Nos. SNAT/2002/1419 y
SNAT/2002/1455, mediante las cuales se designan a los contribuyentes especiales como
agentes de retención del impuesto al valor agregado, fueron dictadas en idénticos términos
la una de la otra, salvo en lo que respecta a la entrada en vigencia de la normativa en ellas
contenida; motivos por los cuales resultan valederas las consideraciones formuladas en el
punto que antecede; concluyéndose así que la última de las citadas providencias constituye
la reedición de la primera de ellas. Así se decide.
Derivado de lo anterior, extiéndanse los efectos de la impugnación efectuada por los
accionantes en su demanda respecto de las Providencias Nos. SNAT/2002/1454 y
SNAT/2002/1455 y téngase a las mismas como los actos administrativos objeto de la
presente controversia. Así se declara.
En tal sentido, se observa que el escrito recursivo interpuesto contra los actos
administrativos de fecha 15 de noviembre de 2002, dictados por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), no incurre en alguna de las
causales de inadmisibilidad a que hace referencia el artículo 84 de la Ley Orgánica de la
Corte Suprema de Justicia. En consecuencia, se admite en cuanto ha lugar en derecho el
presente recurso de nulidad por razones de inconstitucionalidad e ilegalidad contra los actos
administrativos contenidos en las Providencias SNAT/2002/1454 y NAT/2002/1455 del 29
de noviembre de 2002, emanadas del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT). Así se declara.
IV
DE LOS TERCEROS ADHESIVOS
Una vez expuestas las anteriores consideraciones, debe esta Sala pronunciarse sobre
las solicitudes de adhesión formuladas por las sociedades mercantiles supra identificadas,
como terceros coadyuvantes de las sociedades mercantiles recurrentes, cuando dicen tener
derechos comunes a los alegados por aquéllas y un interés jurídico actual, de conformidad
con las disposiciones contenidas en los artículos 112 y 137 de la Ley Orgánica de la Corte
Suprema de Justicia y en los ordinales 1° y 3° del artículo 370 del Código de Procedimiento
Civil.
Respecto de la figura de la intervención de terceros, debe observarse que ante la
falta de una regulación expresa sobre esta materia en la Ley Orgánica de la Corte Suprema
de Justicia, resultan aplicables, de conformidad con el artículo 88 eiusdem, al proceso
contencioso administrativo de nulidad los principios y las reglas que respecto de la
intervención de terceros se encuentran contenidos en el Código de Procedimiento Civil. En
tal sentido, la Sala estima necesario observar lo que dispone la señalada normativa;
particularmente la norma contenida en el artículo 370 del Código de Procedimiento Civil,
que establece:
“Artículo 370: Los terceros podrán intervenir, o ser llamados a la
causa pendiente entre otras personas en los casos siguientes:
1° Cuando el tercero pretenda tener un derecho preferente al del
demandante, o concurrir con éste en el derecho alegado, fundándose en el
mismo título; o que son suyos los bienes demandados o embargados, o
sometidos a secuestro o a una prohibición de enajenar y gravar, o que
tiene derecho a ellos.
2° Cuando practicado el embargo sobre bienes que sean propiedad
de un tercero, éste se opusiere al mismo de acuerdo a lo previsto en el
artículo 546.
Si el tercero, sólo es un poseedor precario, a nombre del ejecutado,
o si sólo tiene un derecho exigible sobre la cosa embargada, podrá
también hacer la oposición, a los fines previstos en el aparte único del
artículo 546.
3° Cuando el tercero tenga un interés jurídico actual en sostener
las razones de alguna de las partes y pretenda ayudarla a vencer en el
proceso.
4° Cuando alguna de las partes pida la intervención del tercero
por ser común a éste la causa pendiente.
5° Cuando alguna de las partes pretenda un derecho de
saneamiento o de garantía respecto del tercero y pida su intervención en la
causa.”
Conforme a la citada normativa, suele diferenciarse la forma de intervención de
los terceros en los procesos ya iniciados, para oponerse a las pretensiones de las partes o
para coadyuvar en la defensa y sostener las razones litigiosas de una de ellas, atendiendo a
la voluntariedad de dicha intervención o a su carácter forzoso. Así, la Sala en anteriores
oportunidades se ha pronunciado sobre el tema, señalando que:
“En efecto, los terceros pueden intervenir en los procesos
pendientes entre otras personas, en unos casos voluntariamente,
pretendiendo, total o parcialmente, la cosa o derecho litigioso
(intervención excluyente: tercería y oposición a medidas de embargo;
ordinales 1° y 2°, artículo 370 eiusdem); en otros forzadamente llamados
por la parte o por el juez (ordinales 4° y 5° del citado artículo 370 y 661
eiusdem); y por último, entre otros supuestos, espontáneamente
(intervención adhesiva), para sostener las razones de algunas de las
partes, por “un interés jurídico actual”, para ayudarla a vencer en el
proceso (ordinal 3° artículo 370, ya mencionado).” (Sentencia de fecha 26
de septiembre de 1991, caso: Rómulo Villavicencio)
Tal distinción resulta necesaria, ya que de la precisión a la que se arribe con ella,
podrá determinarse cuándo tal intervención es a título de verdadera parte y cuándo a título
de tercero adhesivo simple, visto que dichas intervenciones poseen efectos distintos dentro
del proceso. Sobre el referido particular, en la decisión supra citada la Sala expresó:
“Ciertamente que por la índole del procedimiento de anulación, las
intervenciones excluyentes y forzadas, no son aplicables, limitándose
entonces, el interés de la distinción entre los terceros que concurren a
dicho procedimiento espontáneamente, porque en algunos supuestos son
verdaderas partes y en otros simples terceros. En efecto, en estos casos, de
intervención espontánea, el interviniente no introduce una pretensión
incompatible con la que se discute en el proceso pendiente, sino que se
limita a ayudar a una de las partes, y por esta razón, genéricamente, cabe
calificar a este tipo de intervención de adhesiva. Sin embargo, es ésta,
según que el tercero alegue o no un derecho propio, o un simple interés,
será o no una verdadera parte, o un tercero adhesivo. Esta distinción
aparece en el artículo 381 del Código de Procedimiento Civil, cuando
advierte que en los casos de intervenciones adhesivas de terceros, si la
sentencia firme del proceso principal ha de “producir efectos en la
relación jurídica del interviniente adhesivo con la parte contraria (eficacia
directa), el interviniente adhesivo será considerado litis consorte de la
parte principal, a tenor de lo dispuesto en el artículo 147”. En otras
palabras, que éste último interviniente es parte y no simple tercero, y si de
parte se trata, ha de reconocérsele el derecho de comparecer como tal en
cualquier estado y grado del juicio (artículo 137 de la Ley Orgánica de la
Corte Suprema de Justicia), claro está sometido al principio preclusivo de
las oportunidades defensivas (artículos 206, 361 y 380 del Código de
Procedimiento Civil, y 126 de la ley Orgánica de la Corte Suprema de
Justicia)”.
Ahora bien, tal como fue advertido anteriormente por esta Sala, los actos
administrativos cuya nulidad se debate poseen efectos generales, motivo por el cual resulta
necesario observar la disposición normativa que rige los procesos de nulidad ejercidos
contra actos de efectos generales, contenida en la Ley Orgánica de la Corte Suprema de
Justicia, aplicable en concordancia con el artículo 26 del texto constitucional, a los fines de
determinar la legitimación activa para incoar dichos juicios; así el referido artículo 26 de la
Constitución y el 112 de la citada Ley, preceptúan lo siguiente:
“Artículo 26: Toda persona tiene derecho de acceso a los órganos
de administración de justicia para hacer valer sus derechos e intereses,
incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos y a
obtener con prontitud la decisión correspondiente.
El Estado garantizará una justicia gratuita, accesible, imparcial,
idónea, transparente, autónoma, independiente, responsable, equitativa y
expedita, sin dilaciones indebidas, sin formalismos o reposiciones inútiles.
Artículo 112: Toda persona natural o jurídica plenamente capaz,
que sea afectada en sus derechos o intereses por ley, reglamento,
ordenanza u otro acto de efectos generales emanado de alguno de los
cuerpos deliberantes nacionales, estadales o municipales o del Poder
Ejecutivo Nacional, puede demandar la nulidad del mismo, ante la
Corte, por razones de inconstitucionalidad o de ilegalidad, salvo lo
previsto en las Disposiciones Transitorias de esta Ley”.
De conformidad con las normas supra transcritas, la legitimación para solicitar la
nulidad de un acto de efectos generales corresponde a cualquier persona plenamente capaz,
sea ésta natural o jurídica, que se considere afectada o lesionada en sus derechos e
intereses; en tal sentido, le bastará demostrar a quien ejerza o pretenda ejercer la acción
de nulidad por razones de inconstitucionalidad o de ilegalidad contra un acto
administrativo de efectos generales, su interés, sea éste directo o indirecto, individual o
colectivo, sin tener que comprobar que le asiste un derecho subjetivo o un interés
personal, legítimo y directo para impugnar el acto demandado.
Ahora bien, una vez advertida la cualidad que tiene toda persona (natural o
jurídica) legalmente capaz, que se vea afectada en sus derechos e intereses de forma
directa o indirecta, de solicitar la nulidad de un acto administrativo de efectos generales,
debe determinarse la forma en que puede intervenir en un proceso de ésta naturaleza ya
instaurado; motivo por el cual resulta de obligada consideración la norma establecida en
el artículo 137 de la Ley Orgánica de la Corte Suprema de Justicia, cuyo texto resulta
del siguiente tenor:
“Artículo 137: Sólo podrán hacerse parte en los procedimientos
a que se refieren las Secciones Segunda y Tercera de este Capítulo, las
personas que reúnan las mismas condiciones exigidas para el
accionante o recurrente”.
Conforme a la citada norma, se observa que cualquier persona que ostente la
cualidad conferida por el artículo 112 de la Ley Orgánica de la Corte Suprema de justicia,
es decir, que posea un simple interés en las resultas de un determinado juicio de nulidad,
podrá intervenir en éste. No obstante, vista la pluralidad de formas de intervención de los
terceros en juicio, en el presente caso debe precisarse bajo cuál de los supuestos descritos
en el artículo 370 del Código de Procedimiento Civil, pueden configurarse las solicitudes
de adhesión interpuestas por las sociedades mercantiles contribuyentes previamente
identificadas.
En el caso de autos, pudo esta Sala advertir que las solicitudes de adhesión al
recurso de nulidad por razones de inconstitucionalidad e ilegalidad ejercido en forma
conjunta con amparo cautelar y medida cautelar innominada de suspensión de efectos,
interpuesto
contra
los
actos
administrativos
contenidos
en
la
Providencias
SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455 del 29 de noviembre de 2002, fueron fundamentadas
en los ordinales 1° y 3° del artículo 370 supra indicado; no obstante, del análisis de los
términos en que fueron planteadas las referidas solicitudes, aprecia fácilmente este Alto
Tribunal que la intervención pretendida por los solicitantes no puede subsumirse en los
supuestos regulados por el ordinal 1° del aludido artículo 370, visto que el mismo regula la
denominada intervención voluntaria y principal de los terceros contra ambas partes de un
proceso pendiente y donde se pretende excluir la pretensión del demandante a través de un
derecho preferente o concurrir con él en el derecho o intereses alegado con fundamento en
el mismo título, situación ésta no planteada en el presente caso.
En este sentido, se advierte que la intervención solicitada por las sociedades
adherentes al recurso de nulidad y acción de amparo, se presenta conforme a lo dispuesto
en el ordinal 3° del señalado artículo 370, en concordancia con la norma del 381 del Código
de Procedimiento Civil, es decir, aquella intervención en la cual el tercero alega un interés
jurídico actual en sostener las razones de una de las partes, en virtud de los efectos que
pudiera extender la cosa juzgada entre las partes intervinientes en el proceso, respecto de
las relaciones jurídicas del tercero con el adversario de la parte en cuya victoria se está
interesado. Así, habiéndose solicitado la nulidad de un acto de efectos generales, para lo
cual resulta legitimado cualquier persona capaz que considere vulnerado sus derechos e
intereses, conforme a la norma contenida en el artículo 112 de la Ley Orgánica de la Corte
Suprema de Justicia y no configurándose ninguna de las causales de inadmisibilidad a las
que hace referencia el artículo 84 eiusdem, resulta forzoso a esta Sala declarar admisible la
adhesión al presente juicio de las sociedades mercantiles solicitantes, pues sus
requerimiento denotan la existencia de intereses subjetivos vinculados directamente con el
interés jurídico objeto de controversia. Así se decide.
V
DE LA SOLICITUD DE AMPARO CAUTELAR
Con el propósito de evitar una lesión irreparable o de difícil reparación en el orden
constitucional al ejecutarse una eventual decisión anulatoria de los actos recurridos,
pudiendo ello constituir un atentado al derecho fundamental a la tutela judicial efectiva;
pasa esta Sala a revisar el requisito de procedencia de la medida cautelar de amparo
constitucional solicitada, a saber, que se acompañe un medio de prueba que constituya
presunción grave de violación del derecho constitucional que se reclama.
En tal sentido, se observa lo siguiente:
Alegan los accionantes que con la aplicación de las señaladas
Providencias
Administrativas Nos. SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455, se violentan sus derechos
constitucionales, específicamente, los establecidos en los artículos 115 y 317 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, cuyos textos resultan del siguiente
tenor
“Artículo 115: Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona
tiene derecho al uso, goce, disfrute y disposición de sus bienes. La
propiedad estará sometida a las contribuciones, restricciones y obligaciones
que establezca la ley con fines de utilidad pública o de interés general. Sólo
por causa de utilidad pública o interés social, mediante sentencia firme y
pago oportuno de justa indemnización, podrá ser declarada la expropiación
de cualquier clase de bienes.
Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución
alguna que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y
rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos
por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningún tributo puede tener
efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se
establecerá el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia
del mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no
limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en
los casos previstos por esta Constitución.
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o
Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas en la
ley.”
En este sentido, sostienen que las referidas providencias “al tratar de obligar a los
contribuyentes especiales y entes públicos a constituirse en agentes de retención del
impuesto al valor agregado (...), cercenan en perjuicio del contribuyente ordinario y de
los contribuyentes designados como agentes de retención, la garantía constitucional que
deriva del principio de la legalidad tributaria, previsto en el artículo 317 de la
Constitucional Nacional ...”. Lo anterior aunado a que dichos actos administrativos
conllevan, en su opinión, a un enriquecimiento indebido por parte del Fisco Nacional, que
“obliga a los contribuyentes ordinarios a iniciar un procedimiento de recuperación de
tributos que, de acuerdo con la Ley del impuesto al valor agregado no puede ser aplicado,
y que resulta ineficaz a los fines de garantizar el pleno ejercicio del derecho de propiedad,
(...); lo que cercena, a todas luces el derecho de propiedad de los contribuyentes del
impuesto al valor agregado consagrado en el artículo 115 del texto Constitucional.”
(Destacado y cursivas de esta Sala).
Para fundamentar tales denuncias consignaron en el expediente, como prueba
fundamental de sus alegaciones, copia de las planillas de liquidación y de pago del
impuesto al valor agregado de tres períodos impositivos consecutivos, de cuya observancia
pueden advertirse, a su decir, las transgresiones descritas.
Así, en el contexto debatido observa esta Sala que el desarrollo doctrinario y
jurisprudencial del cual ha sido objeto la acción de amparo constitucional, ha permitido
precisar no sólo la naturaleza de la misma sino el objeto de ésta, vale decir, la tutela
efectiva de derechos subjetivos constitucionales, en el entendido que esta vía de protección
sólo puede ser acordada para garantizar el total restablecimiento de verdaderos derechos
subjetivos constitucionales, debiendo, en consecuencia determinar el juez de amparo si las
normas invocadas como lesionadas consagran un auténtico derecho constitucional o si, por
el contrario, contienen declaraciones de otra índole no susceptible de tutela judicial directa.
De lo anterior, resulta evidente que no todas las normas contenidas en la
Constitución, consagran derechos constitucionales susceptibles de ser objeto de tutela por
medio de la acción de amparo constitucional; así, la norma contenida en el artículo 317 del
vigente texto constitucional, invocada en el presente caso como violada, consagra el
denominado Principio de Legalidad en materia tributaria, cuyas implicaciones básicas van
desde el postulado fundamental conforme al cual sólo podrá ser cobrado un determinado
tributo cuando éste haya sido previsto en la ley, hasta la reserva de ley, que en este campo
es casi absoluta.
Asimismo, de la simple observancia de la norma en comento se desprende
claramente el hecho de que si bien tal postulado fue concebido por el constituyente dentro
de nuestro Estado de Derecho como una forma especial de vinculación de las autoridades
tributarias al ordenamiento jurídico, es decir, como un mandamiento dirigido propiamente
al Estado (en su triple acepción) para establecer los límites del ejercicio de las potestades
conferidas a éste en el ámbito de la tributación, además de orientar dicho ordenamiento
jurídico tributario, no configura la señalada norma, a juicio de este Supremo Tribunal, la
consagración de un verdadero derecho subjetivo constitucional que sea susceptible de tutela
judicial directa y que pueda invocarse autónomamente. Así se declara.
No obstante, pudo advertirse igualmente que en el presente caso ha sido demandada
la protección cautelar de amparo para garantizar el derecho de propiedad de los
contribuyentes del impuesto al valor agregado por las adquisiciones de bienes y servicios
que realicen, de forma vinculada al citado principio de legalidad tributaria contenido en el
artículo 317 precedentemente trascrito, vale decir, que la transgresión de dicho dispositivo
incide directa y proporcionalmente en la esfera subjetiva regulada por el referido artículo
115 de la Constitución. Siendo ello así, pasa la Sala a pronunciarse respecto a la presunta
violación del derecho subjetivo consagrado en el señalado artículo 115 eiusdem.
Sobre el referido particular observa esta Sala que los actos administrativos
presuntamente lesivos, tienen como objeto, por una parte, designar como agentes de
retención del impuesto al valor agregado a los contribuyentes especiales y a los organismos
que se califican como entes públicos nacionales respecto de las adquisiciones de bienes y
servicios realizadas por éstos de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del
señalado impuesto y establecer, por otra parte, el procedimiento para efectuar la retención
ordenada y el consiguiente enteramiento del impuesto retenido al Fisco Nacional. Así, se
advierte fácilmente que los destinatarios directos de las obligaciones fiscales establecidas
mediante la señalada normativa resultan los contribuyentes especiales y los entes públicos
nacionales que se indican en el cuerpo del acto en cuestión (Providencia N°
SNAT/2002/1454).
Ahora bien, del análisis de la solicitud de amparo cautelar invocada por los
accionantes se observa que la presunta violación constitucional en la cual incurren las
Providencias SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455, encuentra su fundamento en la lesión
del derecho de propiedad de los contribuyentes ordinarios de la ley de impuesto al valor
agregado; en este sentido, sostienen que “ (...) mediante el mecanismo de retención previsto
en las Providencias impugnadas la Administración se está apropiando de recurso (sic) que
no le son propios, sino que son propiedad de los contribuyentes ordinarios, forzando a
éstos últimos a que inicien un procedimiento de repetición de pago, que en la practica
resulta ineficaz, cercenado de esta manera el derecho de propiedad de los contribuyentes
de la ley de impuesto al valor agregado.” (Resaltado de la Sala).
Concluyendo dichos accionantes su petición de protección cautelar solicitando “que
sean suspendidos los efectos de las Providencias SNAT/2002/1.418 y SNAT/2002/1.419 a
favor de todos los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, o en su
defecto a favor de las partes recurrentes, hasta tanto se decida la nulidad de las mismas”;
petición ésta la cual, por argumentación en contrario, interpreta la Sala que demuestra la
condición distinta a la categoría de contribuyentes ordinarios que ostentan los recurrentes.
De otra parte, tal como se señaló, los destinatarios directos de los referidos actos
resultan ser los entes públicos nacionales y los contribuyentes especiales del impuesto al
valor agregado, lo que permite a este Alto Tribunal concluir que en el presente caso la
legitimación activa para invocar la protección cautelar de amparo, recae sobre los señalados
contribuyentes especiales y entes públicos nacionales, los cuales quedan legitimados para
solicitar por esta vía el pleno restablecimiento en el goce y ejercicio de sus derechos
constitucionales que fueren lesionados.
Señalado lo anterior, del análisis de la situación planteada por los accionantes
respecto de la aplicación de los referidos actos administrativos emanados del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, los cuales, a decir de los
accionantes, lesionan el precepto constitucional establecido en el artículo 115 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, aprecia este Supremo Tribunal que
en el caso de autos no se verifica una presunción grave de lesión directa en la esfera
subjetiva de los solicitantes, toda vez que sólo fue alegada la forma en la cual tales
providencias pudieren afectar a los contribuyentes ordinarios del señalado impuesto, a su
decir, en el goce y ejercicio de su derecho de propiedad.
Advierte la Sala que en el caso no fue planteada la titularidad de un interés propio,
sino del colectivo (contribuyentes ordinarios), alegando la forma en la cual dichos actos
lesionan, en su opinión, su derecho constitucional a la propiedad, pero sin que se haya
logrado demostrar en esta etapa del proceso cómo la aplicación de la referida normativa
incide de manera directa en el ámbito de los derechos subjetivos de los accionantes;
circunstancias las cuales llevan a este Alto Tribunal a señalar, tal como lo ha venido
sosteniendo de forma pacífica y reiterada en su jurisprudencia, que la acción de amparo no
constituye una acción de denuncia contra la ilegitimidad de los actos de los órganos
públicos, sino un medio de protección de los derechos de rango constitucional de los
solicitantes, cuando demuestren estar directamente afectados. Así finalmente se declara.
VI
DECISIÓN
En virtud de los razonamientos precedentemente expuestos, esta Sala PolíticoAdministrativa del Tribunal Supremo de Justicia, administrando justicia en nombre de la
República y por autoridad de la Ley, DECLARA:
1.- ADMITE, en cuanto ha lugar en derecho el recurso contencioso-administrativo de
nulidad ejercido por las sociedades mercantiles recurrentes identificadas supra,
originalmente contra las Providencias Administrativas Nos. SNAT/2002/1418 y
SNAT/2002/1419, ambas dictadas el 15 de noviembre de 2002, por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria), y ampliado en virtud del presente fallo contra los actos
administrativos contenidos en las Providencias Administrativas Nos. SNAT/2002/1454 y
SNAT/2002/1455 emanadas del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (SENIAT) en fecha 29 de noviembre de 2002, por medio de las cuales se
designan a los Entes Públicos Nacionales, en la primera de ellas, y a los contribuyentes
especiales, en la segunda, como agentes de retención del impuesto al valor agregado.
2.- Admite la incorporación al proceso de los terceros identificados en la parte
narrativa de esta decisión, de conformidad con lo pautado en el ordinal 3º del artículo 370
del Código de Procedimiento Civil, en concordancia con el artículo 381 eiusdem.
3.- IMPROCEDENTE el amparo constitucional solicitado de manera conjunta con
el recurso contencioso-administrativo.
4.- Se ordena la remisión del presente expediente al Juzgado de Sustanciación a los
fines de la continuación del proceso, con la notificación del Procurador General de la
República y del Fiscal General de la República, y la publicación del cartel de
emplazamiento, de conformidad con lo previsto en el artículo 125 de la Ley Orgánica de la
Corte Suprema de Justicia. Asimismo, como quiera que existe solicitud de medida cautelar
ejercida de manera subsidiaria, se ordena al Juzgado de Sustanciación abrir el cuaderno
separado respectivo a los fines de su tramitación.
Publíquese, regístrese y comuníquese. Cúmplase lo ordenado.
Dada, firmada y sellada, en el Salón de Despacho de la Sala Político-Administrativa del
Tribunal Supremo de Justicia, en Caracas, a los diecinueve (19) días del mes de junio de
dos mil tres. Años 193º de la Independencia y 144º de la Federación.
El Presidente-Ponente
LEVIS IGNACIO ZERPA
El Vicepresidente,
HADEL MOSTAFÁ PAOLINI
La Magistrada,
YOLANDA JAIMES GUERRERO
La Secretaria,
ANAÍS MEJÍA CALZADILLA
Exp. N°. 2002-1099
LIZ/ jr/gb/mc
En veinticinco (25) de junio del año dos mil tres, se publicó y registró la anterior
sentencia bajo el Nº 00949.