Gleiss, M. E. — Proceso sucesorio. Proceso Rev. A.E.U., 63:117-127, 1977 sucesorio ^*^ por la Esc. María Emilia Gleiss SUMARIO : Proceso sucesorio Relación de . bienes después de la dero Apartado VII del temario. Acepta gación del Impuesto de Herencias. ción bajo beneficio inventario. Relación de bienes después derogación de la del impuesto de he rencias. Producida la muerte de un sujeto de derecha por disposición con principios irrebatibles de la legislación universal, otro sujeto lo sucede en ia titularidad de las relaciones jurídicas patrimoniales. creta del C.C. Saber y quién o quiénes deben ser sus sucesores tificarse los derechos de los mismos ha sido tratado y cómo deben en la jus primera parte del temario. Correponde ahora analizar porqué patrimonio trasmitido. y cómo debe determinarse el El porqué está dado por el efecto propio de la sucesión en cuanta ella significa continuación de la persona del causante. Los bienes todos del difunta constituyeron la garantía común de sus acreedores, por tanto los bienes que por su muerte se trasmiten, respondieron y después de tal trasmisión, siguen respondiendo por sus deudas. Porque tales constituir bienes pueden confundirse con los de los herederos y todo de modo tal que los originales acreedores del difunta se conviertan en acreedores del heredero concurriendo con los acreedores de un éstos, salvo el derecho que tiene el heredero' de separar ambos patrimo nios mediante el beneficio de inventario, o de los acreedores de promo el beneficio de ver ( 1975. * ) Presentado a separación. la 18 Jornada Notarial Uruguaya, Rivera 18 a 21, setiembre — En para 118 — segundo lugar interesa la determinación de los bienes dejados justa y equitativa distribución entre los herederos. una En tercer lugar y hasta la sanción de la ley N"? 14.252, determinación del patrimonio del causante estaba dada por cales. Se gravaba la trasmisión de bienes y valor de los bienes trasmitidos y al heredero con el causante. grado en art. 318, la razones fis función de la naturaleza de parentesco que vinculaba Mientras ia determinación de tal patrimonio respondía sólo a los privados, garantía de los acreedores, bienes que efectivamente intereses trasladaban a los herederos, la misma podía raHzarse por vía privada especiales donde, por razones de defensa de los derechos de incapaces, otra cosa se exigiera. Pero siendo mayores y capaces y obran do ios herederos de común acuerdo, nada impedía la reahzación de in ventarios privados para la determinación del patrimonio trasmitido. Só lo cuando no hubiese acuerdo entre ellos se podía pedir que por vía ju dicial se hiciese inventario judicial y solemne, art. 1060 C.P.C se salvo casos La intervención de la Justicia uno marca entonces la diferencia entre y otro. La presencia del funcionario púbhco judicial que haga la determi precisa de los bienes dejados por el difunta bajo el contralor de los herederos (art. 1070 C.P.C. ) o por io menos con la citación de quien tiene derecho a concurrir (art. 1062 C.P.C.) y con el cumpiimiento de las formas requeridas (art. 1073 C.P.C.) hace nacer el inventario judi cial, que, consentido por las partes, aprobado por el Juez por simple ho mologación, o por sentencia ejecutoriada en caso de controversia (ar nación tículo 1082 C.P.C.) producirá efecto entre las partes y frente a terce púbhco en su forma y contenida. De mediar confor midad nacía el inventario extrajudicial. Las partes por sí o asistidas por el profesional de su confianza realizaban el inventario extrajudiciai que no pierde tal calidad quienquiera que fuese el profesional que pre ros como documento sidiese el acto del recuento. Pero la realización del inventario judicial en el caso tratado (mayo imperativo legal sino sólo una facultad de los he y capaces) rederos que podían pedirlo en caso de discrepancias entre ellos. no res En un era principia, en cambio, esa determinación judicial del patrimo nial del causante era el único modo que servía para cumplir la tercera finalidad anotada: liquidación y pago de impuesto de herencias. Pos teriormente la necesidad de agilitar la tramitación permitió que se in- — 119 — corporase al expediente judicial una relación de bienes realizada con la conformidad de los interesadas también extrajudicial y que por sí misma no era más que una relación precisa de los bienes dejados por el causante. En el fondo y forma inventario extrajudicial que se incorporaba al jurada. Nuestro legislador la con eficaz no sólo como base de las imposiciones fiscales sino efectos legales" (art. 15, ley 3648 del 16 de julio de 1910). expediente judicial sagra como "a todos los un como declaración Tal cuales disposición no deroga las normas del C.P.C. ni del C.C. las siguen vigentes con carácter excepcional, cuando no exista con formidad entre los herederos En tal co. caso derado eficaz a se o medie observación del Ministerio Públi volvería al inventario judicial solemne único consi todos los efectos. expresión que utiliza ia ley "a todos los efectos legales" son de amphtud tal que desaparecen en los hechos los inventarios extrajudiciales o judiciales para ser sustituidos por la relación que dada su im portancia se exige que sea jurada. La una Pero es evidente que la determinación de los bienes del causante o como base de la imposición fiscal no tanto para saber que se trasmite se agota con la enumeración de los bienes estar la fijación complementada operación de avaluar bienes establece normas precisas cómo con la Y es en esta distinto a la del inventario y se persiguen en la determinación del pa medios diferentes de avaluación y en al dichos fines quitaban vigencia a otros métodos generales. trimonio del "de casos algo debe efectuarse el mismo. etapa de la determinación de valores del patrimonio trasmitido donde los fines que gunos como sino que ella deberá El C.P.C. reglamenta dejados de valares. cujus" marcan Así cuando la declaración jurada se usaba para fijar el monto imponi ble fiscal el avalúo estaba dado por normas tributarias que podían o no ajustarse a los valores reales de los bienes en cuestión pero cuyo fin es taba determinado por ia necesidad de fijar una base sobre la cual apli car el impuesto. Por tanto nada impedía que si la determinación del causante estaba motivada por la distribución equitativa patrimonio del entre los here para responder frente a los acreedores otros fueran ios valores mar que se dieran entre las partes ya sea utihzando los métodos que más conveniente. consideraban caba el C.P.C. o aquellos que las partes deros o Es claro que es preciso reconocer que ia influencia que lo tributario ejerció en esta materia fue de tal intensidad que sin lugar a dudas ios — valores fueron dados que marcaban las 120 — la mayoría de los disposiciones tributarias. en casos utihzando los métodos Desaparecido hoy el impuesto de herencias subsiste la necesidad de patrimonio del causante por las demás razones que la determinación del dimos. Para tales fines creemos que vuelve a regir el C.P.C: inventa extrajudicial o judicial y también la relación jurada en mérito a lo dispuesto por el art. 15 de la ley 3648. Su avalúo tanto para la partición como para responder frente a terceros deben buscarla los herederos de rio conformidad por los medios que crean conveniente por la vía de las ta saciones parciales de cada bien y según la naturaleza de cada uno. Es claro que nada si impediría considera ajustada recurrir, en caso que ejemplo: valores reales ca tastrales en caso de inmuebles o valores del Banco de Seguros en caso de automotores, etc., pero siempre y cuando en ello medie conformidad sea ello posible se los valores a de los interesados. De no oficiales, por existir tai conformidad el único medio para realizarlo sería por la cuyo texto y aplicación de los arts. 1086 y siguientes del C.P.C. procedimientos no han sido modificados por la ley 13 355. . Sin perjuicio de io expresado conviene tener presente que aquella jurada de bienes y el consiguiente cálculo de impuestos de he rencias en el expediente judicial signifcaba ya de inmediata y en los hechos la liquidación de ia sucesión, si no en bienes, etapa de la parti ción, sí en la determinación de la cuota alícuota que a cada heredero co rrespondía. Es decir que ya al calcular el impuesto, era necesario pre fijar qué cuota correspondía a cada sucesor. relación Igualmente vio análisis de ción conyugal o era en ese momento, cuando el cónyuge supérstite, pre conveniencia su los gananciales económica, con hacia la lo cual ya, por tada por todos los herederosy aprobada por quedaba expedita la vía de la partición así ción del producido en ia venta de bienes en Ambas conclusiones, opción por su por liquidación acep esa la autoridad jurisdiccional también la distribu como condominio'. determinación de cuotas, opción del cónyuge, mi entender lo que debe rescatarse de la intervención de la jus ticia y que debe ser incorporado por medios técnicas adecuados a la ac son, a tividad extrajudicial. Es cierto que cional en desaparecida la necesidad de la intervención la determinación del activa h'quido, monto jurisdic imponible, etc., que al mismo tiempo la base del impuesto y de la distribución de la herencia, adquiere mayor relevancia la intervención profesional extra- fijaba judicial, en el ámbito típicamente de contralor y precautorio. 121 — — Bajo su dirección se relacionan los bienes, reditarias, etc., por tanto, sin contralor fiscal vidad adquiere, si posible es se o ajustan las cuotas he jurisdiccional, su acti mayor relevancia. Es claro que la distribución numérica de las cuotas que le corres ponden a cada heredero puede ser de fácil determinación. Así por ejem plo si fallece el padre, deja inmuebles gananciales, hijo legítimo y cón yuge sin bienes ponda no ya sea en la determinación de lo que propios, la venta de cada creará dificultades. Pero son bien, en o la a cada partición uno corres de los mismos, también frecuentes las situaciones algo complejas, concurrencia de varias clases de herederos, cónyuge con a porción conyugal, sucesiones mixtas: parte testada y parte determinar con pre donde de interés inmediato parece intestada, etc., o recibir la opción que a cada heredero cuota corresponde cisión, qué realiza el cónyuge supérstite. Sobre todo, cuando, en la mayoría de los casos entre la muerte del causante y la efectiva partición de los bienes puede transcurrir un lapso más o menos largo. más derecha Sin duda que, en el tales supuestos, nada de la expediente judicial logación judicial. Pero tal impedirá liquidación sucesoria, no agregará nada cosa la presentación en efectos de la homo a a la aceptación con Por dilo estimo que todo ello debe estar la órbita de lo extrajudicial y aplicar los medios técnicos que la fun forme de todos los herederos. en ción notarial pone en nuestras manos, con el fin de precaver fu litigios turos. Entendemos concreta del aquel inventario extrajudicial, determinación así que patrimonio trasmitida, que servirá de base a la pretensión futura, debe autenticarse o realizarlo por acta e integrarse al Registro de Protocolizaciones. Ello evitará en el futuro las controversias y plei tos sobre naturaleza, estado De la misma manera distribución de la hreencia o cantidad de bienes trasmitidos. estimamos, que conviene agregar en alícuotas, de la proporción cuotas redero sepa de inmediato cuánto es rresponde; vuelvo a insistir, sobre todo terminación pudiera Igualmente en ser opción a realizar. la en casos donde tal de que aquellos aquel, objeto de controversias futuras. pensamos que este momento fuera en a que cada he el caso le co manera no habría ningún inconveniente en que la voluntad del suérstite sobre la recepcionada Todo ello integrada en el Registro de Protocoliza dará la matriz cierta que abrirá el camino para las distribu ciones, ciones del producida común, o en su caso de la partición en bienes. Crenos — emos 122 — que nada impide tai solución, y por el contrario, ello nos permitirá apropiado para una acción netamente preventiva. Las homologaciones judiciales que en esa materia se pretendiera obtener si bien de gran efecto psicológico no podrían tener más valor que el que el tecnicismo usar resulta de la conformidad unánime de los comunes herederos debida mente autenticado. Por otra puede perderse de judicial de algunos vista que igualmente se hace aquellos bienes por otras razones igualmente importantes. Los mecanismos regístrales por los cua les los terceros se enteran a quien corresponde la titularidad de determi nados bienes obligan a inscribir la constancia resultante del expediente judicial y por el cual se relacionan los bienes inmuebles existentes. Peroi si judicialmente la relación de los bienes está impuesta por la necesidad de la inscripción posterior del certificado de resultancias de autos su con tenido a esos efectos queda limitada a la enumeración de aquellos bie nes en cuya titulación está impuesta la inscripción. De ahí que en las re laciones de bienes que deban hacerse en el momento actual juradas o no, parte no necesario la denuncia deban incluirse la mención de inmuebles la o de automotores donde Pero sólo relación de bienes debe inscripción posterior. se impone ajustarse a ley 13.695, art. 39 para la inscripción del certificado o sea: denominación del expediente; nombre y apellido del causante y fecha del fallecimiento; nombre y apellido de los herederos legatarios y cónyuge y fecha del auto de declaratoria, departamento y sección judicial y padrón de los inmuebles. los elementos que exige la corresponde el avalúo: por cuanto no es base impositiva. No corresponde la procedencia del bien porque la cahdad, de ganancial, ma rital o dotal, es una resultante del estudio de antecedentes y que podrá ser de interés fijar en el inventario extrajudicial pero nO' acá a los efec No tos regístrales. Todo otro bien trasmitido de bienes. no acredita Su inclusión ningún en no qué incluirse en tal relación jurada no produce ningún efecto, las puertas a ningún pedimento ju tiene por la relación derecho ni abre dicial. Así concretamente en rios, que no corresponde ni denunciar depósitos hipoteca ni derechos funerarios. produce de quien justificación La trasmisión dei creo Bancos ni haberes del Bco. de Previsión Social ni créditos causante, la operada se derecho por la muerte sucede con derechos al difunto de pleno 123 — resulta de la declaratoria de a la autoridad debe darse judicial a esos — por tanto nada tiene que pedirse disponer sobre el destino que herederos, ni nada debe ésta créditos que de pleno derecho han cambiado de titular propios mecanismos (declaratoria de los deros). Las razones que imponían el contralor del Juzgado para nar la entrega de esos fondos han desaparecido. lo que prueba se sus por here orde ley 13.695, dispone: "los bancos con depositarios signatarios general no podrán entregar dinero o valo Pero tal disposición carece de conte res sin previo mandato judicial". Es cierto que el art. 44 de la en o nido por cuanta la razón de si pagó impuesto se rantizaban su Por tanto pago. el art. 1039 del C. Civil y de En resumen la paces hacer en existencia su de herencia existiendo no pleno era la necesidad de controlar si existían bienes suficientes que ga o esa razón de control rige derecho cambia el titular del tenemos que si la sucesión se difiere a depósito. mayores y ca determinación y valor del patrimonio del causante se puede la actualidad por vía extrajudicial mediante acuerdo entre los herederos. De no mediar tal acuerdo debe irse al inventario y avalúo por el sistema que Sólo se vierte preconizan en el los arts. 1062 y judicial, siguientes C.P.C. expediente judicial mediante el procedimiento de relación la determinación de los inmuebles y automotores trasmiti dos de conformidad con lo establecido por la ley. Apartado VII Aceptación bajo beneficio de del inventario, Hemos analizado la situación que fiere a temario se crea etc. cuando la herencia se di herederos mayores y capaces. Distinta es la situación cuando la sucesión se difiere a herederos herederos capaces que desean separar de su propio incapaces o patrimonio el patrimonio o la cuota del mismo que se les trasmite por aun modo sucesión. a En tales casos es imperativa cuando existan herederos mcapaces y facultativo en los segundos, usar del instituto de beneficio de inventario que limita la responsabilidad del heredero frente al pasivo del causante la sucesión. hasta donde alcancen los De tal manera valores activas trasmitidos por bajo beneficio de inventario que el heredero — no queda obligado — sino hasta donde alcanzan los bienes íntegras todas las acciones conserva difunto, 124 hereditarios, y que tenían contra los bienes del art. 1092 C.C. con especial énfasis que mientras para los in está indicado de inventario el beneficio como un imperativo le capaces los herederos 1056 1066 arts. C.P.C, para mayores es una 1055, gal, y facultad de la que pueden o no hacer uso, art. 1079 C.C. Pero debe señalarse Diferida una les condiciones el herencia a un legislador aceptada por un mayor en ta como obhgación para la con inventare solemne, completo y menor o ha establecido servación del mismo la reahzación de estimativo. Y tal inventario, que según ya hemos dicho, podrá ser extrajudicial judicial, en el caso concreto de la existencia de menores y dentro de la organización del C.P.C, deberá ser judicial por cuanto reserva el extrajudicial sólo cuando el mismo se realice por herederos capaces de o administrar nores o por la sus bienes — art. 1060 C.P.C. Es decir que existiendo me incapaces y por ias normas del C.P.C, el inventario impuesto aceptación bajo beneficio sólo podrá ser realizado judicialmente. Es exacto que la realización de tal inventario en el caso concreto de con el solo fin de separar patrimonios se realizaba o no; y es incapaces cierto también que tanto nuestra doctrina acuerda en jurisprudencia están requisita no hace perder perjuicio de la responsabilidad de como sostener que la omisión de tal de un beneficio dispuesto por la ley, sin los represetnantes. Pero tales consideraciones solucionan o resuelven situa ciones patológicas cuya consideración debe quedar a cargo de quienes deben hacer cumplir el derecho y no de quienes deben aplicar las nor mas tales como ellas están establecidas. de realizar el inventario y a La norma regula la obligación ella debemos atenernos. creemos que la rea tiene además una beneficia el obligatoria por trascendencia mayor cual es la de fijar exactamente bienes y valores recibidos par la muerte del causante que ingresan al patrimonio de los menores; incluso con ia mira puesta en la responsabilidad de los repre Por otra parte existiendo menores o incapaces lización de tal inventario a la mayoría de para el momento de rendir cuentas en nuestra actuarial, práctica edad. Creemos, sinceramente, apoyados subastas las judiciales y de venias obstante las autorizaciones, y que no de en los el menores, establecidas patrimonio más normas para proteger ilusoria por insuficienfrecuentemente hace se la realidad la protección sentantes legales 125 — cía vetustez de las o a normas — aplicar. De todas maneras y en lo que tema, pensamos que la fijación efectiva de bienes recibidas valores por menores e incapaces protege desde el momento y tiene que se que cual se ver el con reciben, los intereses del menor, fijando la base cierta sobre la hará exigible en el futuro la responsabihdad de los represen tantes. Entonces, dentro de la filosofía del C.C. ventarios debían ser judiciales. y del taies in C.P.C, Ello hasta el año 1910. En efecto, el art. 15 de la ley 3648 del 16 de julio de 1910, inc. 3"?, dice: Aunque exis incapaces en una sucesión, con la conformidad de sus re presentantes es permitido sustituir para todos los efectos legales el in ventario judicial por una declaración jurada que presentarán con el de talle requerido por el art. 1073 del C.P.C. Sin embargo, el Defensor de Menores o incapaces podrá exigir la facción de inventario solemne si lo creyere necesario en el interés del menor o incapaz. tan menores o afirmada Hemos anteriormente, que tal disposición no deroga la Cuando disposición exige inventario solemne, completo y es ni los del C.P.C. cuando habla de facción de inventario, por timativo, cuanto a ellas se puede volver cuando el Ministerio Púbhco así lo crea del C.C. necesaria La ser los interés del en ley 13.695 menor. art. 30 dispone: "El inventario solemne podrá impuesta por una relación jurada con detalles requeridos por el art. 1073 del C.P.C, que cuente con la sustituido a en su ios efectos de este conformidad de todos los interesados mayores y capaces y la de los re no lo sean. No constando esta confor presentantes legales de los que midad, procederá el inventario solemne, el que asimismo podrá ser exi gido por los Fiscales de lo Civil y de Hacienda cuando estimen que así conviene el mejor resguardo de ios intereses libradas La diferencia entre ambas radica a su custodia". disposiciones que mientras en la ley del 10 la relación jurada sustituía al inventario solemne a todos los efectos legales, en esta última disposición lo hace al solo efecto de la li quidación del impuesto. Esto nos ha planteado en la duda si esta disposi derogatoria de la anterior o no. En caso de serlo la relación sólo valdría desde la ley 13.695 para la liquidación del impuesto jurada los demás casos legales habría que volver al régimen del C.P.C. y para ción aún es vigente y hacer inventario solemne. En caso contrario coexisten disposiciones y podrá admitirse la relación jurada como sustituto inventario solemne a todos los efectos, incluido el mantenimiento ambas del del beneficio de inventario. — 126 — Creemos que la ley 13.695 es la primera ley que organiza de una orgánica y coherente todas las disposiciones que sobre la mate ria de impuestos de herencia y actos asimilados fueron dictadas a través del tiempo. Por tanto creemos que fue intención sustituir toda la legis manera lación dispersa que regía en la materia. No obstante, al no existir una derogación expresa o tácita, no se consideró la posible derogación de la norma del 10 y se siguieron admitiendo en los hechos las relaciones ju radas "a todos los efectos legales". La misma situación de herencia no mantendría derogaría aquella por tanto para el caso tituido por relación no se La ehminación del del art. 1080 el inventario solemne jurada siempre impuesto dei art. 15 de la ley del 10 y podrá ser sus que el Ministerio Púbhco otra cosa pida. Pero el art. 1080 del C.C. debe ir precedida o seguida mativo de la herencia. fictos que se de exige algo más. Pide que la aceptación inventario solemne, completo y esti un Y lO' que concepto de estimativo del res hoy. norma nunca estableció la establecen por 3648 que el tributarias. razones La relación inventario ley art. 1080 C.C fuera sustituido por los valo jurada de bienes sustituye a todos solemne, pero ninguna norma dispone ción de los valores de los bienes para saber cuáles ios efectos legales el aquella estima los valores patri que son patrimonio del heredero fueran los mismos valores que se usaban como base para liquidación tributaria. Tal situación se produce como consecuencia de la importancia que el factor impositivo adquiere en tales trasmisiones hasta el punto que se pierde de vista cuáles eran los "otros efectos legales" que debían cu brirse con la tasación. ¿Acaso podrá cumplirse con el sentido que el in moniales que efectivamente ingresan al ventario tenía por el 1081 del C.C. cuando se establecía como valor del ajuar mueble el 10% de otro valor? o el 80% del valor de la hectárea en caso de establecimientos agropecuarios? Desaparecida hoy el impuesta de herencia, derogadas entonces bases para la determinación dei monto las En normas que consecuencia, entendemos la relación jurada como que puede las que debemos vol imponible, legislan sobre avalúos del C.P.C. y rante mucho tiempo perdieran actualidad, opacadas por butaria, hoy vuelven a tener su plena vigencia. ver a creo mantenerse que si bien du el derecho tri en sustitutiva del inventario solemne, estos casos pero ella de- — be completa se trasmiten y El sino de en su problema cuanto a su sea el respectivos valores. existe no valor real y cal cuando sus — Por tanto debe incluir todos los bienes y estimativa. ser: que 127 cuanto en valoración. no fiscal, reflejo de a ia determinación de los bienes Acá sí habrá que ir a la determinación aunque creemos que podría tomarse el fis la realidad y se cuente con la aprobación (Ej.: inmuebles o automotores). Pero deberá ser completo, integrarse con la nómina de los bienes del ajuar mueble con sus respectivos valores a los que habrá que llegar por ta sación de perito idóneo. Otro tanto pasará con la explotación agropecua del M.P. lo que habrá que con ria donde quinarias, en tal caso habrá que relacionar todos los bienes muebles, ma Todo ello se manejaba su valor real. semovientes y darles simples fictos, con lo cual a mi entender, no se cumplía perseguido por el legislador pero que ahora, derogado el im herencia, no tiene cabida en esta relación jurada y estimativa. hasta ahora por con el fin puesto de Podría discutirse si tales valores deberían de otra forma. Pienso que, valores de comerciahzación que de no ser su avaluación. neos ca posiblemente reahzados por tasación o la solución debe buscarse por ser corrientes acreditada por certificados impugnadas idó por el Fiscal haría más fácil y económi En cuanto al establecimiento comercial creo que la determinación del valor estaría dada por el inventario y balance contable. En este caso.creemos que también debería someterse a consideración fijación de cuota alícuota, por del Juez la distribución de la herencia y que habiendo menores, su aprobación estaría sujeta a la aprobación del Ministerio Público. De dicha relación para la jurada posterior inscripción. se tomarían los inmuebles o automotores