area tributaria

Anuncio
AREA TRIBUTARIA
I
Tratamiento Tributario de los Obsequios, Muestras Comerciales y
Bonificaciones a Clientes
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
Dr. Henry Brun Herbozo / C.P.C. José Luis García Quispe - Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1.- DEFINICIONES
Obsequios a Clientes
Entrega de bienes a título gratuito que
tienen por finalidad mantener una buena relación comercial con los clientes y
que en algunos casos responden también a fines promocionales..
Ejemplo: Será obsequio la entrega gratuita
a clientes de lapiceros, polos, gorros, etc.
Muestras Comerciales
Entrega de bienes a título gratuito del producto que se comercializa cuya entrega tiene por finalidad incentivar el consumo de
dicho producto en clientes potenciales.
Ejemplo: Será muestra comercial la entrega de sachets de champú, entrega de bienes como degustaciones, entre otros de
similar naturaleza..
Bonificaciones
Entrega de productos a título gratuito con
ocasión de la compra de cierta cantidad
de productos o por cierto monto y con
carácter general.
Ejemplo: Será una bonificación la entrega de un bien adicional por la compra de
otros, también conocido como "Paga 2 y
lleva el 3ro. Gratis".
2.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El IGV califica a las entregas de bienes a
título gratuito como "retiros", equiparando este último término de manera general al de una venta gravada con todas las
implicancias que esta trae consigo. Así, la
Ley del IGV distingue tres clases de retiros
de bienes: en primer lugar, diferenciamos
a los retiros entendidos como simples transferencia de bienes a título gratuito hacia
clientes potenciales o no; en segundo lugar, podemos distinguir el autoconsumo
de bienes no producidos por la empresa
que puede realizar el socio titular o la
misma empresa, y por último, se aprecia
el autoconsumo de bienes producidos por
la misma empresa.
En ese sentido, el análisis del presente
informe se centrará en el primer tipo de
retiro referido a la transferencia de bienes
a título gratuito que realiza la empresa en
favor de terceros, dentro de los cuales se
encuentran los obsequios, muestras comerciales y bonificaciones a clientes.
2.1.- IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL
TRANSFERENTE
2.1.1.- Sobre el pago del IGV
El artículo 2º del Reglamento de la Ley del
IGV de manera general establece que se
considerará venta al retiro de bienes, considerando como tal a: "Todo acto por el que
se transfiere la propiedad de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones(1), entre otros."
Como podemos apreciar, los obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones a
clientes constituyen en principio ventas
gravadas con el IGV en su calidad de "Retiros", debiendo el vendedor asumir el
pago de dicho impuesto, sin embargo,
existen casos especiales en los que estos
retiros no se encontrarán gravados, según veremos a continuación:
Caso de las Bonificaciones:
En el caso particular de las "bonificaciones" el artículo 2º numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que no
se considerará venta y por lo tanto no
estará gravado con el IGV, el retiro efectuado como bonificaciones por ventas
realizadas siempre que se cumplan las
condiciones establecidas en el numeral
13 del artículo 5º del mismo reglamento,
según detallamos a continuación:
• Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
• Se otorguen con carácter general en
todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
• Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crédito respectiva.
De lo anterior, se desprende que sólo se
encontrarán gravadas las bonificaciones
a clientes que no cumplan con los requisitos mencionados anteriormente. Así, un
ejemplo de bonificación no calificada
como retiro consistirá en la entrega de un
producto más por la adquisición de tres
de iguales características, también conocido como «paga 3 y lleva 4».
Sobre las bonificaciones debemos aclarar
que la Ley del IGV y su reglamento, al
referirse a bonificaciones únicamente se
refiere a operaciones realizadas por ventas de bienes, más no por la prestación
(1) El subrayado es nuestro.
de servicios, según se desprende del Informe N° 216-2002-SUNAT/K00000 de
fecha 02.08.02 emitido por la Administración Tributaria.
Caso de las Muestras Comerciales:
Tal como definimos en la parte introductoria del presente informe las muestras
comerciales deben ser entendidas como
aquellas entregas a título gratuito cuya
finalidad, como su nombre lo dice, es promocionar o incentivar el consumo de la
venta del producto que se comercializa
en clientes potenciales.
Por esta razón, podemos llegar a concluir
que las muestras comerciales encierran
una finalidad promocional o publicitaria,
lo cual a su vez nos lleva a pensar que las
mismas estarían comprendidas dentro del
supuesto regulado en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV, según el cual
dichas transferencias no serán consideradas retiros bajo ciertas limitaciones.
Así, el supuesto antes citado establece que
no se considerará venta a "La entrega a
título gratuito de bienes que efectúen las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses,
con un límite máximo de 20 UIT’s. En los
casos en que se exceda este límite, sólo
se encontrará gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada período tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual
será de aplicación dicho límite".
En tal sentido, las muestras comerciales, en
tanto tengan una finalidad promocional,
no se encontrarán gravadas siempre que
no superen los límites antes señalados.
Caso de Obsequios
Tratándose de los Obsequios a Clientes
debemos diferenciar dos clases: 1) Aquellos que se efectúan con fines publicitarios, y 2) Aquellos que no se efectúan
con fines publicitarios sino que buscan
únicamente mantener buenas relaciones
comerciales con el cliente.
Según lo expuesto anteriormente los primeros se encontraran dentro del supuesto contenido en el segundo párrafo del
inciso c) del artículo 2º del Reglamento
de la Ley del IGV (referido a los retiros con
fines promocionales) y por lo tanto, en
principio no serán considerados retiros,
salvo que excedan el límite regulado.
En síntesis, los obsequios a clientes no se
encontraran gravados con el IGV si los
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 72
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
O
N
P
R
A
C
T
I
C
A
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004
Es una práctica muy común que con la
finalidad de incentivar o promocionar la
venta de sus productos las empresas
comercializadoras de bienes recurran a estrategias de marketing, tales como la entrega de obsequios, muestras comerciales y bonificaciones a sus clientes.
En el ámbito tributario, estas prácticas comerciales tan usuales, reciben un tratamiento tributario diferenciado en lo que
se refiere al Impuesto General a las Ventas (IGV), Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC), Impuesto a la Renta (IR) y a la forma
de emisión de los Comprobantes de Pago
y otros documentos.
En ese contexto, el presente informe abordará brevemente el tratamiento impositivo de este tipo de prácticas comerciales,
así como su tratamiento contable a través
de casos prácticos.
1-7
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004
I
1-8
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
mismos se efectúan con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del 1% de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses, con un límite máximo de
veinte 20 UIT’s.
Ejemplo de lo anterior, lo constituye el hecho de regalar gorros a clientes con el
logotipo de la empresa con la finalidad de
promocionar la venta de sus productos.
2.1.2. Nacimiento de la Obligación Tributaria
en el Retiro de Bienes:
El artículo 4º de la Ley del IGV establece
que el nacimiento de la obligación
tributaria en el caso de los retiros de bienes se origina en la fecha del retiro del
bien o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
Entendiéndose por "fecha de retiro de un
bien", de acuerdo al artículo 3° inc b) del
Reglamento de la Ley del IGV, a la fecha de
emisión del documento que acredite la
salida o consumo del bien.
2.1.3 Sobre la Utilización del Crédito Fiscal
para el Transferente
Para efectos que el sujeto que efectué el
retiro tenga derecho al goce del crédito
fiscal por las compras realizadas para tal
fin, es necesario que dicho retiro cumpla
con los requisitos formales y sustanciales
establecidos en los artículos 18º y 19º de
la Ley del IGV respectivamente.
En ese sentido, una de las principales restricciones para la utilización del crédito
fiscal se presentará en cuanto al cumplimiento del requisito establecido en el inciso a) del artículo 18º, referente a que la
adquisición de los bienes objeto de retiro
sean calificados como costo o gasto para
efectos del IR.
En tal sentido, para determinar si procede ejercer el derecho al crédito fiscal por
las compras destinadas a retiros, es necesario analizar la naturaleza de dicho retiro y si consecuentemente los mismos califican o no como gastos deducibles.
En conclusión, si se efectúan retiros como
consecuencia de la entrega de bonificaciones a clientes y/o muestras comerciales necesarias para captar nuevos clientes
o aumentar las ventas procederá ejercer
el derecho al crédito fiscal. En tanto que
si realizaron obsequios a clientes sin mediar una finalidad que tenga relación con
la generación de la renta gravada no se
deberá ejercer el derecho al crédito fiscal.
Asimismo, en aplicación del artículo 18º
inciso b) de la Ley del IGV para que las adquisiciones destinadas a retiros sean consideradas como crédito fiscal, las compras
deben estar destinadas a operaciones por
las que se deba pagar el impuesto.
En ese orden de ideas, no dará derecho a
crédito fiscal aquellas adquisiciones destinadas a retiros no gravados con el impuesto.
INSTITUTO
DE
2.1.4.- Determinación de la Base Imponible
en los casos de Obsequios, Muestras Comerciales y Bonificaciones:
En el caso de los retiros gravados con el
impuesto resulta necesario determinar la
base imponible a fin de realizar una correcta determinación del tributo a pagar
y a efectos de emitir correctamente el
comprobante de pago que sustente dicha operación.
Al respecto, el artículo 5º numeral 6 del
Reglamento de la Ley del IGV en referencia al "retiro de bienes" establece lo siguiente "En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el
retiro de bienes previsto en el primer
párrafo del artículo 15° de la Ley, la base
imponible será el costo de producción o
adquisición del bien según corresponda."
Como podemos apreciar la norma establece un orden de prelación para la aplicación del valor asignado en el caso de
retiro de bienes (muestras, obsequios,
bonificaciones, entre otros) señalando
que, en primer lugar, se aplicará el valor
de mercado regulado en el artículo 32º
de la Ley del IR y de no ser esto posible se
aplicará el costo de producción o adquisición del bien, según se trate de bienes
producidos por la empresa o bienes adquiridos por esta misma.
2.2.- IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS EN EL IGV
PARA EL SUJETO QUE RECIBE LOS BIENES
2.2.1.- Sobre la Utilización del Crédito Fiscal
para el Adquirente
En el caso del adquirente en los retiros de
bienes se producen distintos efectos en
comparación a una compra propiamente
dicha, pues tal como lo dispone el artículo 20º de la Ley del IGV: "el impuesto que
grava el retiro de bienes no generará crédito fiscal para el adquiriente"
Como podemos apreciar el IGV que grava el retiro de bienes en ningún caso generará crédito fiscal ni dará lugar a deducir el mismo como costo o gasto para efectos del IR. Esto se basa en que la Técnica
del Valor Agregado otorga derecho a la
deducción del crédito fiscal por las compras en las cuales existió un desembolso
económico efectivo por dichas adquisiciones, en cambio, en el caso del
adquirente que recibe este retiro a título
de liberalidad razón por la cual este nunca hizo pago por este concepto por lo
que mal podría dar lugar dicha adquisición al uso del crédito.
3.- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Como mencionamos anteriormente en el
tratamiento del IGV las bonificaciones
que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5º no
serán considerados retiros.
En ese sentido, el Reglamento de la Ley
del IGV en su artículo 3º Num. 3 establece que si además dicha entrega de bienes
se encontrase afectas con el ISC determinados bajo el sistema "Al Valor", (vale de-
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
cir, bienes tales como: aguas minerales,
vinos, cigarros, entre otros) los mismos
tampoco se encontrarán gravados con
dicho impuesto.
En los otros casos de retiros gravados o no,
tales como obsequios, muestras gratuitas
y bonificaciones gravadas, debemos entender que dichas operaciones se encontrarán gravadas con el ISC aun cuando se
traten de transferencias a título gratuito.
4.- IMPUESTO A LA RENTA
4.1.- IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL
TRANSFERENTE
Tratándose del IR la principal implicancia
tributaria para el transferente consistirá en
determinar si los gastos incurridos con la
finalidad de efectuar Obsequios, Muestras
Comerciales y Bonificaciones constituyen
gastos deducibles o por el contrario serán
considerados no deducibles teniendo que
ser reparados al final del ejercicio.
En ese sentido, serán deducibles aquellos gastos que cumplan con el principio
de causalidad contenido en el artículo 37º
de la Ley del IR, que señala que a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley del IR.
Sobre este punto debemos tener en cuenta que el artículo 16º de la Ley del IGV
establece una prohibición en cuanto a la
deducción del costo o gasto del impuesto que grava el retiro de bienes, debiendo dicho impuesto ser reparado al momento de determinar el IR.
4.1.1.- Gastos de Representación
Sobre los gastos de representación que
en buena cuenta constituyen trasferencias
de bienes a título gratuito, el artículo 37º
inciso q) de la Ley del IR establece que
serán deducibles:
"q) Los gastos de representación propios del giro
o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un límite máximo de 40
Unidades Impositivas Tributarias."
Adicionalmente, la norma reglamentaria
en el artículo 21º inciso m) señala que
para efectos de determinar la Renta Neta
de Tercera Categoría, se aplicarán las siguientes disposiciones:
"m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del
Artículo 37º de la Ley, se consideran gastos de
representación propios del giro del negocio2:
(...)
2 . Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado, incluidos los obsequios
y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la
masa de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del límite a la deducción por gas-
AREA TRIBUTARIA
4.1.2.- Sobre los Obsequios
Tomando en cuenta lo anterior podemos
concluir que los obsequios a clientes pueden ser calificados como gastos de representación y por tanto serán gastos
deducibles sujetos a límite. Así serán
deducibles en la parte que no excedan del
0.5% de los ingresos brutos, con un límite
máximo de 40 UIT's, y siempre cuando
cumplan con los siguientes requisitos:
• Que se encuentren acreditados fehacientemente con comprobantes de
pago que den derecho a sustentar
costo o gasto.
• Cumplan con el principio de
causalidad contenido en el artículo
37º de la Ley del IR.
4.1.3.- Sobre las Muestras Comerciales y Bonificaciones
De otro lado, en cuanto a las muestras comerciales y bonificaciones los mismos seran
deducibles sin ninguna limitación en tanto
cumplan con el principio de causalidad anteriormente expuesto.
4.2.- IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL
ADQUIRENTE
El cuanto al tratamiento que el adquirente
deberá dar a los Obsequios, Muestras Comerciales y Bonificaciones podemos establecer que los mismos calificarán como
ingresos gravados para efectos de la determinación de dicho impuesto, de acuerdo a los siguientes fundamentos:
Según lo establecido en el artículo 3º de
la Ley del IR que señala que «En general,
constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros», las transferencias a título gratuito calificarían como operaciones con terceros.
A mayor abundamiento, el artículo 1º inciso g) del reglamento dispone que «La
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros a que alude el último
párrafo del artículo 3º de la Ley, se refiere
a la obtenida en el devenir de la actividad
de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones». «En consecuencia; constituye ganancia o ingreso para una empresa, la
proveniente de actividades accidentales,
los ingresos eventuales y la proveniente
de transferencias a título gratuito que realice un particular a su favor. En estos ca-
sos, el adquirente deberá considerar la
ganancia o ingreso al valor de ingreso al
patrimonio».
De lo anterior, resulta evidente que las
transferencias a título gratuito que se dan
como consecuencia de Obsequios, Muestras Comerciales y Bonificaciones califican como renta gravada al constituir "operaciones con terceros", teniendo el
adquirente la obligación de reconocer
tales adquisiciones como Ingresos Netos
en el mes en que se produzca la entrega,
para efecto de la determinación del pago
a cuenta mensual del IR.
5.- REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO
En el caso de bienes otorgados a título
gratuito el Reglamento de Comprobantes de Pago establece la posibilidad de
emitir indistintamente un Comprobante
de Pago o una Nota de Crédito, según
veremos a continuación:
5.1.- SOBRE LA EMISIÓN DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
El numeral 8 del artículo 8º en relación a
la transferencia de bienes a título gratuito, establece expresamente lo siguiente:
"8. Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente,
se consignará en los comprobantes de pago la
leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE", según
sea el caso, precisándose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesión en uso o
del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operación."
De lo anterior, podemos deducir que si
emitimos un comprobante de pago por
Obsequios, Muestras Comerciales y Bonificaciones a efectos de cumplir con lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago sugerimos emitir un
Comprobante de Pago para poder consignar validamente la leyenda "TRANSFERENCIA GRATUITA". Asimismo, en dicho
comprobante deberá consignarse el valor de mercado de los bienes como valor
de venta o de no ser posible esto se aplicará el costo de producción o valor de
adquisición del bien, según corresponda.
5.2.- SOBRE LA EMISIÓN DE UNA NOTA DE CRÉDITO
El artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago en relación a las Notas de Crédito señala lo siguiente:
Empresa A
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
01
02
03
04
05
06
07
08
09
Total
A
B
"1.1.Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
1.2. Deberán contener los mismos requisitos y
características de los comprobantes de pago
en relación a los cuales se emitan.
1.3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente
o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones,
sólo podrán modificar comprobantes de
pago que den derecho a crédito fiscal o
crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago."
Del enunciado del artículo anterior podemos extraer las siguientes conclusiones sobre las Notas de Crédito en relación a las entregas gratuitas:
• No sólo se emitirán en caso de "bonificaciones" puesto que el reglamento señala que las mismas se emitirán por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y "otros", dentro de lo cual se
puede entender que también se entiende están incluidos los obsequios
y muestras a clientes.
• Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan y esto podría ocurrir en
el caso de muestras comerciales u obsequios promocionales por la naturaleza misma de la operación.
• Sólo se podrá emitir una Nota de Crédito cuando por los Obsequios, Muestras Comerciales y Bonificaciones se
haya emitido previamente un Comprobante de Pago que otorgue derecho a crédito fiscal, puesto que no
cabría su emisión en el caso de operaciones con consumidores finales.
7. CASOS PRÁCTICOS
CASO PRÁCTICO N° 1
Bonificación de Bienes de carácter
general
Se tiene el caso de dos empresas A y B,
ambos lanzan una promoción a sus
eventuales clientes ofreciéndoles la bonificación de una (1) unidad por cada
diez (10) unidades adquiridas. Se tiene
los cuadros siguientes:
C(A+B)
D
E(A+D)
F(Fx19%)
G(E+F)
Bonif.
Total
Precio
Unitario
Valor
venta
IGV 19%
Precio
Venta
5
8
10
21
35
7
9
12
40
0
0
1
2
3
0
0
1
4
5
8
11
23
38
7
9
13
44
147
11
158
Unidades
Venta
5.00
5.00
5.00
5.00
5.00
5.00
5.00
5.00
5.00
25.00
40.00
50.00
105.00
175.00
35.00
45.00
60.00
200.00
4.75
7.60
9.50
19.95
33.25
6.65
8.55
11.40
38.00
29.75
47.60
59.50
124.95
208.25
41.65
53.55
71.40
238.00
735.00
139.65
874.65
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 72
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004
tos de representación propios del giro del negocio, se considerara los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza.
La deducción de los gastos que no excedan
del límite a que alude el párrafo anterior,
procederá en la medida en que aquéllos se
encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre
que pueda demostrarse su relación de
causalidad con las rentas gravadas."
I
1-9
I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Empresa B
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
A
B
C(A+B)
D
E(A+D)
F(Fx19%)
G(E+F)
Bonif.
Total
Precio
Unitario
Valor
venta
IGV 19%
Precio
Venta
14
10
27
35
8
6
11
40
2
1
3
4
0
1
1
6
16
11
30
39
8
7
12
46
5.20
5.20
5.20
5.20
5.20
5.20
5.20
5.20
151
18
169
Unidades
Venta
01
02
03
04
05
06
07
08
Total
Empresa B: Cálculo para el reintegro del IGV
72.80
52.00
140.40
182.00
41.60
31.20
57.20
208.00
13.83
9.88
26.68
34.58
7.90
5.93
10.87
39.52
86.63
61.88
167.08
216.58
49.50
37.13
68.07
247.52
785.20
149.19
934.39
Datos adicionales:
a. El Costo unitario de cada unidad es de S/. 3.00
b . Los importes del cuadro son los consignados en los comprobantes de pago respectivo.
Se pide tratar las incidencias tributarias y el tratamiento contable de las operaciones
Desarrollo:
A. Aspectos Tributarios
- De los cuadros expuestos, se puede
apreciar que la empresa A cumple con
la condición inicialmente establecida
de otorgar productos bonificados en
razón al número de unidades vendidas, mientras que en el caso de la
empresa B, se observa que se han otorgado unidades bonificadas de cuando la regla general era más (tal es el
caso de los clientes 01, 03, 04, 06 y
08) la entrega de una unidad por cada
10 unidades vendidas, la misma que
constituye un retiro de bienes, encontrándose gravada con el IGV.
- Respecto al Impuesto a la Renta, la norma establece el gasto deducible en
tanto cumpla con el principio de
causalidad, quiere decir que ésta se
encuentre relacionada a la generación
de renta o al mantenimiento de la fuente; en ese sentido, en los casos en que
se han entregado bienes que no guardan relación a la promoción establecida, puede ser tomado como un acto
de liberalidad y en tal sentido es un
gasto reparable.
Marco Normativo:
*3er párrafo del numeral 3 del artículo 2º del D.S.
Nº 029-94-EF Reglamento de la Ley del IGV
B. Tratamiento Contable
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004
Empresa A
b.1 Venta de los bienes
———————— x ———————— DEBE
12 CLIENTES
874.65
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impto. a las Vtas. -IGV70 VENTAS
701 Mercaderías
x/x Ventas realizadas
———————— x ————————
b.2 Por la salida de existencias
———————— x ————————
69 COSTO DE VENTAS
441.00
691 Mercaderías
74 DESC. REBAJ. Y BONIF.
33.00
741 Bonific. Concedidas
20 MERCADERIAS
201 Almacén Vend. S/. 441.00
207 Almacén Bonif. S/. 33.00
x/x Salidas de mercaderías del almacén.
———————— x ————————
1-10
INSTITUTO
DE
b.3 Venta de los bienes
———————— x ———————— DEBE
12 CLIENTES
934.39
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impto a las ventas -IGV70 VENTAS
701 Mercaderías
x/x Ventas realizadas
———————— x ————————
b.4 Por la salida de existencias
———————— x ————————
69 COSTO DE VENTAS
453.00
691 Mercaderías
74 DESC. REBAJ. Y BONIF.
54.00
741 Bonific. Concedidas
20 MERCADERIAS
201 Almacén Vend. S/. 453.00
207 Almacén Bonif. S/. 54.00
x/x Salidas de mercaderías
del almacén.
———————— x ————————
2002
Dic
2003
139.65
2004
474.00
C
D
(12 Meses de C)
Mes
Acum.
(12 últ. Meses)
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Entregó
Debio ser:
2
1
3
4
0
1
1
6
1
1
2
3
0
0
1
4
01
02
03
04
05
06
07
08
HABER
149.19
785.20
18
Exceso
1
0
1
1
0
1
0
2
12
6
Unidades
Exceso
Precio
Unitario
Valor
Venta
IGV
Precio
Venta
1
0
1
1
0
1
0
2
5.20
5.20
5.20
5.20
5.20
5.20
5.20
5.20
5.20
0.00
5.20
5.20
0.00
5.20
0.00
10.40
0.99
0.00
0.99
0.99
0.00
0.99
0.00
1.98
6.19
0.00
6.19
6.19
0.00
6.19
0.00
12.38
31.20
5.93
37.13
6
———————— x ———————— DEBE HABER
64 TRIBUTOS
5.93
641 Impuesto a las ventas
6411 Reintegro del IGV
40 TRIBUTOS POR PAGAR
5.93
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas -IGVx/x Reintegro del IGV en retirode bienes
———————— x ————————
CASO PRÁCTICO N° 2
507.00
E
(D / 12)
Control en la Entrega de Bienes
Promocionales
El siguiente cuadro, es el control que lleva una empresa respecto a los productos
que entrega en forma gratuita con la finalidad de promocionar la venta de bienes propias del giro de su negocio.
F
(E x 1%)
Ingresos Brutos
Año / Mes
HABER
735.00
B
Unidades Bonificadas
Cliente
Total
Empresa B
A
b.5 Por el reintegro del IGV
Prom.
Mensual
1%
H
I
J
(12 Meses de G) (H - F) (I x 19%)
Bienes Promoc.
Reintegro
(Valor de Mercado)
IGV
Acum.
Mes
19%
Exceso
(12 últ. Meses)
G
887,470
16,569,572
1,380,798
13,808
1,164
13,224
0
0
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
1,123,380
1,422,000
1,800,000
1,602,000
1,618,020
1,634,200
1,650,542
1,667,048
1,683,718
16,736,941
16,906,001
17,076,769
17,249,262
17,423,497
17,599,492
17,777,265
17,956,833
18,138,215
1,394,745
1,408,833
1,423,064
1,437,439
1,451,958
1,466,624
1,481,439
1,496,403
1,511,518
13,947
14,088
14,231
14,374
14,520
14,666
14,814
14,964
15,115
1,176
1,188
1,200
1,212
1,224
1,236
1,248
1,261
1,274
13,358
13,493
13,629
13,767
13,906
14,046
14,188
14,331
15,983
0
0
0
0
0
0
0
0
868
0
0
0
0
0
0
0
0
165
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
1,700,555
1,717,561
1,734,736
1,752,084
1,769,605
1,787,301
1,805,174
1,823,225
1,841,458
1,859,872
0
0
0
0
0
18,321,429
18,506,494
19,353,761
19,982,464
20,330,069
20,317,370
20,520,544
20,725,749
20,933,006
21,142,337
0
0
0
0
0
1,526,786
1,542,208
1,612,813
1,665,205
1,694,172
1,693,114
1,710,045
1,727,146
1,744,417
1,761,861
0
0
0
0
0
15,268
15,422
16,128
16,652
16,942
16,931
17,100
17,271
17,444
17,619
0
0
0
0
0
1,287
1,300
2,224
970
980
2,400
900
1,100
2,300
2,805
0
0
0
0
0
14,470
14,770
15,830
15,624
15,416
16,616
16,304
16,180
17,244
18,801
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1,182
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
225
0
0
0
0
0
De acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del D.S. Nº 029-94-EF (29.03.94), el control
de la entrega de los bienes promocionales debe estar en función al 1% del promedio de los ingresos de los últimos 12 meses con un límite
máximo de 20 Unidades Impositivas Tributarias en relación al valor de mercado de los referidos bienes obsequiados.
Asimismo, y para fines explicativos, se ha efectuado un corte de información desde diciembre 2002.
Se pide analizar el cuadro y de ser el caso determinar el importe del IGV por los bienes entregados que se encuentran dentro del concepto
de venta.
Desarrollo:
Análisis
Del cuadro se establece que el valor de mer-
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
cado acumulado (12 últimos meses) de los
productos promocionales entregados a los
clientes al mes de julio, exceden al monto
AREA TRIBUTARIA
límite del 1% del promedio mensual de los
Ingresos Brutos de los 12 últimos meses.
En ese sentido y de acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo del numeral 3
del artículo 2º del D.S. Nº 029-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, el exceso del límite establecido se encuentra gravado con el IGV, el
mismo que debe determinarse en cada
periodo tributario.
Adicionalmente, se aprecia que el mes de
Setiembre del 2003, también se estableció un exceso, efectuándose el respectivo
reintegro del IGV.
En el resto de los meses, el valor de mercado de los bienes promocionales retirados
no superan el promedio establecido, no considerándose como venta dicha operación.
Cálculos al mes de Julio 2004
1. Determinación del Ingreso Bruto Acumulado de los 12 últimos meses
Ingreso Bruto Acumulado =
Sumatoria de
Ag.03 a Jul.04
Ingreso Bruto Acumulado = S/. 21,142,337
2. Uno (1%) del Promedio de los Ingresos Brutos de los 12 últimos meses
21,142,337
12
= 1,761,861 x 1% = S/.17,619
3. Bienes Promocionales Acumulados
Bienes Promoc.
Acum. (12 meses)
=
Sumatoria de
Ag.03 a Jul.04
Bienes Promoc.
Acum. (12 meses)
=
S/. 18,801
———————— x ———————— DEBE HABER
64 TRIBUTOS
225
641 Impuestos a las Ventas
6411 IGV Material
Promociones
40 TRIBUTOS POR PAGAR
225
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
x/x Reintegro del IGV en
Materiales Promocionales
———————— x ————————
CASO PRÁCTICO N° 3
MATERIAL PROMOCIONAL DOCUMENTARIO (Folletería)
La firma SHOES ANIBAL SAA, es una empresa productora y comercializadora de
calzados para niños y adultos, siendo uno
de los medios de promoción la entrega
de catálogos donde exhibe sus productos, y estos son distribuidos en cadenas
de supermercados, ferias y eventos por
intermedio de los promotores de venta.
En el presente caso, el monto de los folletos adquiridos asciende a S/. 18,000 más
IGV, el mismo que se tiene programado
distribuirlo en los meses de septiembre a
Diciembre de 2004. En la primera quincena de septiembre el monto de folletería
que se ha entregado a los promotores
asciende a S/. 2,000.00
Se pide las incidencias tributarias y el tratamiento contable:
Desarrollo:
A. Aspectos Tributarios
Impuesto a la Renta
De acuerdo al enunciado, la entrega de
catálogos con la finalidad de promocionar al producto, cumplen con el principio
de causalidad expuesto en el artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto
el gasto incurrido tiene como finalidad la
generación de renta o al mantenimiento
de la fuente.
Impuesto General a las Ventas
En relación al IGV, corresponde analizar
dos puntos: el derecho al crédito fiscal en
la adquisición de dichos bienes y la entrega de los bienes adquiridos en la parte de
la distribución de los materiales
promocionales.
Respecto al IGV, la adquisición, es válida
la utilización del IGV consignado en el
comprobante de adquisición como Crédito Fiscal por cuanto la operación es permitida como gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta y la entrega de
I
tales bienes promocionales se encuentran exonerados del IGV, como lo dispone el artículo 18º de la Ley del IGV, donde
se establecen los requisitos sustanciales,
además de considerar los requisitos formales contemplados en el artículo 19º
de la misma norma.
En cuanto a la entrega de los folletos, este
retiro no es considerada venta de acuerdo
a lo expresado en el 2do. Párrafo del inciso c) del artículo 2º del reglamento de la
Ley de IGV D. S. Nº 029-94-EF de fecha
29.03.94, razón por la cual no se encuentra gravado con el IGV.
A. Contabilización
1. Adquisición de la folletería
———————— x ———————— DEBE HABER
60 COMPRAS
18,000
606 Suministros Diversos
6067 Folletos Promocionales
40 TRIBUTOS POR PAGAR
3,420
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
42 PROVEEDORES
21,420
421 Facturas por pagar
x/x Adquis. de material promocional
———————— x ————————
26 SUMINISTROS DIVERSOS 18,000
266 Material Promocional
2667 Folletería
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
18,000
x/x Ingreso de material promocional
a los almacenes
———————— x ————————
2. Consumo de folletería en la 1ra. quincena de setiembre
———————— x ———————— DEBE HABER
63 SERV. PREST. POR TERC.
2,000
637 Public., Publicac. y RRPP
6377 Mat. Prom. Folletería
26 SUMINISTROS DIVERSOS
2,000
266 Material Promocional
2667 Folletería
x/x Por el uso de material promoc. - folletos———————— x ————————
95 GATOS DE VENTAS
2,000
79 CARG. IMP. A CTAS. COST.
2,000
x/x Destino de los gastos
———————— x ————————
Nota. El asiento de consumo debe realizarse cada vez que
se utilice el material promocional
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Norma
: Decreto Supremo Nº 1342004-EF
Publicación : 05.10.04
Vigencia
: 06.10.04
La modificación introducida mediante
Decreto Supremo Nº 134-2004-EF de fecha 05.10.04 responde a la necesidad de
adecuar la norma reglamentaria a los cambios introducidos por el Decreto Legislativo Nº 945 en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y aclara la aplicación de
la misma respecto de algunos aspectos
que se encontraban pendientes de reglamentación.
Es de resaltarse que esta es la tercera
modificación normativa al reglamento que
se realiza con ocasión de la «Reforma
Tributaria» iniciada por el gobierno el año
pasado, que como veremos la misma resulta excesivamente reglamentaria y recoge una serie de formalidades para los
contribuyentes.
A continuación, pasaremos a comentar
brevemente los principales cambios introducidos en la norma reglamentaria y a
realizar algunos alcances respecto a su
aplicación.
SOBRE LOS EXTRANJEROS QUE INGRESAN
AL PAÍS
Los extranjeros que salen del país ten-
drán la obligación de presentar el «Certificado de Rentas y Retenciones» emitido
por el pagador de la renta, el empleador
o sus representantes legales, a través del
cual se dejará constancia del monto abonado y el impuesto retenido.
Además, se establece que los extranjeros,
cualquiera fuera su condición migratoria,
que durante su permanencia hayan o no
realizado actividades generadoras de renta de fuente peruana, deberán cumplir
con los procedimientos que permitan el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias que establezca la SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 72
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004
Dr. Henry Brun Herbozo / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1-11
Descargar