ingresos acumulables

INGRESOS ACUMULABLES:
a)
TIPOS DE INGRESOS (ART. 16 / Art. 17)





b)
NO SON INGRESOS ACUMULABLES (ART. 16 / Art. 17)





c)
Efectivo
Bienes
Servicios
En crédito
Cualquier otro tipo
Los aumentos de capital (Formalizarlo conforme LGSM)
Pago de perdidas por accionistas
Las primas por colocación de acciones
La reevaluación de activos y de su capital
Dividendos de otras PM residentes en México. (si es base de PTU)
MOMENTOS DE ACUMULACION: (ART. 17-18 / Art. 18, 19 y 20)
SUPUESTO DE INGRESO
1.
ENAJENACION DE BIENES
(CUALQUIERA QUE SE DE) (Art. 18, Fracción I / Art. 17,
fracción I)
2.
PRESTACION DE SERVICIOS EN GENERAL
(CUALQUIERA QUE SE DE) (Art. 18 Fracción I / art. 17,
fracción I)
SITUACIONES DEL REGLAMENTO ISR
A)
3.
MOMENTO DE ACUMULACION





SE EXPIDA EL COMPROBANTE
SE ENVIE O ENTREGUE MATERIALMENTE EL BIEN
SE COBRE
SEA EXIGIBLE TOTAL O PARCIALMENTE
LOS ANTICIPOS





SE EXPIDA EL COMPROBANTE
SE PRESTE EL SERVICIO
SE COBRE
SEA EXIGIBLE TOTAL O PARCIALMENTE
LOS ANTICIPOS

CUANDO SE COBRE EL PRECIO O LA
CONTRAPRESTACION PACTADA

NO FORMAN PARTE DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN.



COBRO TOTAL O PARCIAL
SEA EXIGIBLE LA RENTA
SE EXPIDA EL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL CASO DE TIEMPOS COMPARTIDOS, SE
PODRA ACUMULAR UNICAMENTE LO QUE SEA
EXIGIBLE, LO QUE SE CONSIGNE EN LOS
COMPROBANTES O LO EFECTIVAMENTE
COBRADO, LO QUE SUCEDA PRIMERO (ART. 13)
PRESTACION DE SERVICIOS RELATIVOS A:
a)
PERSONALES INDEPENDIENTES POR
CONDUCTO DE AC O SC
b)
SUMINISTRO AGUA POTABLE
* (USO DOMESTICO)
c)
RECOLECCION DE BASURA
* (USO DOMESTICO)
*
SOLO LOS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS,
CONCESIONARIOS, PERMISIONARIOS O EMPRESAS
AUTORIZADAS (Art. 18, Fracción I / Art. 17, fracción I)
4.
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES (MUEBLES O
INMUEBLES)
(CUALQUIERA QUE SE DE) (Art. 18, Fracción II / art. 17,
frac. II)
5.
ARRRENDADORAS FINANCIERAS (Art. 18, Fracción III /
art. 17, frac. III)
PODRAN OPTAR POR:

ACUMULAR EL TOTAL DEL PRECIO PACTADO

ACUMULAR LA PARTE DEL DE PRECIO EXIGIBLE
DURANTE EL EJERCICIO
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
6.
ENAJENACIONES A PLAZO (Art. 18, Fracción III, art. 17,
frac. III)
PODRAN OPTAR POR:

ACUMULAR EL TOTAL DEL PRECIO PACTADO o
ACUMULAR PARTE DEL PRECIO COBRADO DURANTE EL
EJERCICIO (PARA 2014, SERA EL TOTAL DEL PRECIO)
7.
INGRESOS DERIVADOS DE DEUDAS NO CUBIERTAS
(Art. 18 Fracción VI / ART. 17, Fracción IV)
(REVISAR LA ANTIGÜEDAD DE LOS SALDOS)
Ver: art. Segundo transitorio 2002, frac XLVI. Deudas
perdonadas como resultado de restructuracion de creditos
o enajenación de bienes muebles e inmuebles…
A)
EN EL MES EN QUE SE CONSUME EL PLAZO DE
PRESCRIPCION, O
B)
MES EN QUE SE CUMPLA EL PLAZO DE UN AÑO,
CONFORME SEGUNDO PARRAFO DE LA FRACCION XVI,
DEL ARTICULO 31.
POR OBRA INMUEBLE (Art. 19 / art. 17, segundo párrafo)
(REVISAR AUTORIZACIONES O APROBACIONES DE
OCTUBRE, NOVIEMBRE Y DICIEMBRE, QUE ESTEN
COBRADAS)

EN LA FECHA EN QUE LAS ESTIMACIONES POR OBRA
EJECUTADA SEAN AUTORIZADAS O APROBADAS PARA SU
COBRO Y SE COBREN DENTRO DE LOS 3 MESES.

SI EL PAGO SE HACE DESPUES DE LOS TRES MESES SE
ACUMULA EN DICHO MOMENTO.

CONFORME
LA ESTIMACION SEA AUTORIZADA O
APROBADA PARA SU COBRO Y SE COBREN DENTRO DE
LOS 3 MESES.

EL AVANCE TRIMESTRAL DE LA EJECUCION O
FABRICACION DE LOS BIENES, CUANDO NO ESTEN
OBLIGADOS A PRESENTAR ESTIMACIONES.
10. GANANCIA DERIVADA DE LA TRANSMISION DE
PROPIEDAD DE BIENES POR PAGO EN ESPECIE
(Art. 20, Fracción II / art. 18, fracción II)

CONFORME AL AVALUO, EN LA FECHA EN QUE SE
TRANSFIERA LA PROPIEDAD
(INGRESOS-DEDUCCIONES= GANANCIA)
NO APLICAN LAS DEDUCCIONES CUANDO SEA PAGO CON
MERCANCIAS
11. BENEFICIOS DE MEJORAS, QUE PASAN A FAVOR DEL
PROPIETARIO (Art. 20, Fracción IV)

SU ACUMULACION AL TÉRMINO DEL CONTRATO Y MONTO
CONFORME AL AVALUO.
12. GANANCIA DERIVADA DE LA ENAJENACION DE
ACTIVOS FIJOS, TERRENOS, ETC, (Art. 20, Fracción V,
21 Y 27 / art. 18, fracción IV y art. 19)

EN EL MOMENTO EN QUE SE REALICE LA ENAJENACION
13. RECUPERACION DE CREDITO DEDUCIDO COMO
INCOBRABLE (Art. 20, Fracción. VI / art. 18, frac. V)

EN EL MOMENTO EN QUE SE RECUPERA LA CUENTA
14. RECUPERACION DE SEGUROS, FIANZAS, ETC (Art.20,
Fracción. VII / art. 18, fracción VI)

EN EL MOMENTO EN QUE SE RECUPERE, EXCEPTO SI SE
REINVIERTE CONFORME EL ART. 43
8.
SITUACIONES DEL REGLAMENTO:
A) LOS QUE CELEBREN CONTRATO DE
DEMOLICION, PROYECCION, INSPECCION O
SUPERVIZION, PODRAN APLICAR LA MISMA
REGLA DE ESTE ARTICULO (ART. 15)
B) PARA EFECTOS DEL ART. 19, SE CONSIDERA
APROBADA O AUTORIZADA UNA ESTIMACION, EN
LA FECHA EN QUE EL RESIDENTE O CLIENTE,
FIRME DE CONFORMIDAD DICHA ESTIMACION.
(ART. 18)
9.
OBRA MUEBLE CONFORME A PLANO, DISEÑO Y
PRESUPUESTO(Art. 19 / articulo 17, segundo párrafo)
SITUACIONES DEL REGLAMENTO:
A) CUANDO SE PRESENTE LO ANTERIOR, PERO NO
EXISTA OBLIGACION DE ESTIMAR O
PERIODICIDAD MAYOR A 3 MESES, SE PODRA
CONSIDERAR ACUMULABLE EL AVANCE
MENSUAL (ART. 16)
B) EN FAB. DE BIENES DE ACTIVO FIJO DE LARGO
PROCESO, PODRA ACUMULARSE EN LA FECHA
QUE SE PERCIBA EL EFECTIVO, CUANDO SE
APRUEBE O AUTORICE LA ESTIMACION O POR
ENTREGAS PARCIALES, SIEMPRE QUE NO HAYA
ESTIMACIONES DE AVANCE EN ESTE ULTIMO
SUPUESTO, LO PRIMERO. (ART. 17)

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
15. INGRESOS POR INDEMNIZACION DE SEGUROS DE
HOMBRE CLAVE (Art. 20, Fracción VIII / art. 18, frac. VII)

EN EL MOMENTO EN QUE SE OBTENGA EL REMBOLSO
DEL SEGURO.
16. CANTIDADES PERCIBIDAS PARA GASTOS POR
CUENTA DE TERCEROS (ART. 20, Fracción IX / art. 18,
frac. VIII)

EN EL MOMENTO EN QUE SE PERCIBAN Y NO EXISTA LA
OBLIGACION DE COMPROBARLOS CON DOCUMENTACION.
(A PARTIR DE 2014, SERA CON CFDi)
17. INTERESES MORATORIOS (ART. 20, Fracción X / Art.
18, frac. IX)
A)
SE ACUMULAN LOS TRES PRIMEROS MESES, CONFORME
LA DEVENGACION (SE COBREN O NO SE COBREN)
LOS MORATORIOS NO COBRADOS, DESPUES DEL
TERCER MES, SE ACUMULAN HASTA SU COBRO.
EL COBRO DE MORATORIOS DEVENGADOS DE LOS
PRIMEROS 3 MESES, DESPUES DE ESTA FECHA, SE
APLICA EL PAGO A LOS PRIMEROS 3 MESES NO
CUBIERTOS (HASTA DONDE ALCANCE)
B)
Los devengados, sin ajuste alguno
C)
18. AJUSTE ANUAL POR INFLACION (ART. 20, Fracción XI /
art. 18, frac. X)

SI AL REALIZAR EL CALCULO ANUAL, EL PROMEDIO DE
DEUDAS, ES MAYOR AL PROMEDIO DE CREDITOS.
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
PLAZOS DE PRESCRIPCION DE CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR.
TIPO DE DOCUMENTO
PLAZO DE PRESCRIPCIÓN
FUNDAMENTO LEGAL
ART. 165 DE LA LGTOC
1.
LETRA DE CAMBIO
TRES AÑOS CONTADOS A PARTIR DE SU VENCIMIENTO.
(ACCION CAMBIARIA)
2.
LETRAS PAGADERAS A
CIERTO TIEMPO VISTA
TRES AÑOS CONTADOS A PARTIR DE
SIGUIENTES A SU ACEPTACIÓN
3.
PAGARE
TRES AÑOS A PARTIR DE SU VENCIMIENTO
4.
CHEQUE
SEIS MESES CONTADOS A PARTIR DE LA FECHA EN QUE
CONCLUYA EL PLAZO DE PRESENTACION DEL DOCUMENTO
PARA SU PAGO, CONSIDERANDO EL LUGAR DE EXPEDICION Y
EL ULTIMO TENEDOR DEL CHEQUE.
A) 15 DIAS NATURALES (PAGADERO MISMO LUGAR DE
EXPEDICION)
B) 1 MES (EXPEDIDOS Y PAGADEROS EN DIVERSOS
LUGARES DE LA REPUBLICA)
C) 3 MESES (EXPEDIDOS EN EL EXTRANJERO Y PAGADEROS
EN MEXICO O VICEVERSA, SALVO SE PACTE EN LEYES
EXTRANJERAS OTRA SITUACION)
LOS
6 MESES
5.
FACTURAS DE
MENUDEO
UN AÑO A PARTIR DE QUE SE EFECTUO LA VENTA.
6.
FACTURAS DE
MAYOREO
A)
B)
10 AÑOS, DESDE EL DIA EN QUE SE EFECTUO LA VENTA
5 AÑOS, DESDE EL DIA EN QUE SE EFECTUO LA VENTA.
7.
SALDOS A FAVOR DE
IMPUESTOS
A)
5 AÑOS, A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SE GENERO EL
SALDO A FAVOR.
10 AÑOS (EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES NO
CUMPLIDOS)
B)
REFERENCIAS LEGALES:
LGTOC
LEY GENERAL DE TITULOS Y OPERACIONES DE CREDITO
Co. Co.
CODIGO DE COMERCIO
C.C.
CODIGO CIVIL FEDERAL
CFF
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
ART. 93 Y 165 DE LA LGTOC.
ART. 174 DE LA LGTOC
ART. 181 Y 192 DE LA
LGTOC.
ART. 1043, FRAC. I Co. Co.
A)
B)
ART. 1159 C.C.
ART. 1045 Co. Co.
ART. 67 DEL CFF
SUPUESTOS DE CREDITOS PARA EFECTOS DEL AJUSTE ANUAL POR
INFLACION
CONCEPTO
NO
SI
SI
Fundamento
(Articulo 45 / 47
de la LISR)
Primer párrafo
Primer párrafo
Primer párrafo
SI
Primer párrafo
SI
Primer párrafo
SI
SI
SI
Primer párrafo
Primer párrafo
Primer párrafo
NO
Primer párrafo
SI
Fracción I
NO
NO
NO
SI
NO
NO
NO
NO
Fracción I
Fracción I
Fracción I
Fracción I
Fracción Il,
Primer párrafo
Fracción Il,
Primer párrafo
Fracción Il,
Primer párrafo
Fracción III
Fracción III
Fracción IV
Fracción IV
NO
Fracción V
NO
Fracción V
NO
NO
NO
NO
Fracción VI
Fracción VI
Fracción VI
Fracción VI
NO
Fracción VI
NO
Fracción VII
SI
Ultimo párrafo
CRÉDITO
Anticipos a proveedores (cuando exista o no el precio o la contraprestación)
Cuenta de cheques en moneda nacional
Cuenta de cheques en moneda extranjera
Derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en
numerario (dinero efectivo)
Inversiones en títulos de crédito por las que se tenga derecho a percibir una cantidad
en numerario
Clientes en general
Crédito al salario pagado al trabajador (excedente del CAS causado)/ SUBEM
Depósitos en garantía
(1)
Seguros pagados por anticipado
Créditos a cargo de:
* Personas físicas con actividades empresariales (No importa los días del crédito)
* Personas físicas cuando no provengan de sus actividades empresariales,
cuando sean:
* A la vista
* A plazo menor de un mes
* A plazo mayor de un mes, cobradas antes del mes
* A plazo mayor de un mes (cobradas después de 30 días naturales)
* Socios y accionistas, personas físicas o sociedades residentes en el extranjero
(2)
NO
* Asociantes o asociados de una asociación en participación, personas físicas o
(2)
sociedades residentes en el extranjero
NO
* Socios o accionistas personas morales
SI
Funcionarios y empleados
Prestamos a terceros (articulo 31, fracción Vlll de la LISR)
Pagos provisionales de impuestos
Estímulos fiscales
Créditos derivados de las enajenaciones a plazo acumulando como ingreso el
(3)
cobrado en el ejercicio (articulo 18 de la LISR)
Ingresos cuya acumulación este condicionada a su percepción efectiva (acumulación
al cobro) (art. 18, frac. I, ultimo párrafo)
Títulos de crédito que representen la propiedad de bienes
Acciones
Certificados de deposito de bienes
Aportaciones a una asociación en participación
Otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés en los términos del
articulo 9o de la LISR
Fondo fijo y/o efectivo en caja
Saldos a favor de contribuciones (impuestos, aportaciones de seguridad social,
(4)
contribuciones de mejoras y derechos)
NOTAS:
(1)
(2)
(3)
(4)
No constituye una cantidad en numerario sino, el derecho a recibir un servicio, el cual no es a cargo de la
aseguradora (debido a su categoría de gasto deducible).
Excepto si los créditos están denominados en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes
o servicios.
No aplica en los derivados de los contratos de arrendamiento financiero.
A partir del día siguiente a aquel en el que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha
en la que se compensen, se acrediten o se reciba su devolución, según corresponda
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
SUPUESTOS DE DEUDAS PARA EFECTOS DEL AJUSTE ANUAL POR
INFLACIÓN
CONCEPTO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO
SI
NO
NO
Fundamento
(Articulo 46 / 48
de la LISR)
Primer párrafo
Primer párrafo
Primer párrafo
Primer párrafo
Primer párrafo
Segundo párrafo
Segundo párrafo
Segundo párrafo
Segundo párrafo
Tercer párrafo
Tercer párrafo
Tercer párrafo
Tercer párrafo
NO
Tercer párrafo
NO
Tercer párrafo
DEUDAS
(1)
Anticipos a clientes (cuando exista o no el precio o la contraprestación)
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Aquellas derivadas de contratos de arrendamiento financiero
(2)
Contribuciones causadas (excepto ISR, IA y accesorios)
Cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento
Pasivos (que sean o hayan sido deducibles)
Proveedores nacionales o extranjeros
PTU por pagar.
(3)
Reservas de activo, pasivo o capital (que sean o hayan sido deducibles)
(4)
Accesorios de las contribuciones (excepto recargos)
Aportaciones patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social
(4)
Impuesto al activo propio
(4)
Impuesto sobre la renta propio y retenido a terceros
Provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias
de activo o de pasivo, constituidas con cargo a las adquisiciones o gastos
(5)
del ejercicio
Reservas creadas para indemnizaciones al personal, pagos de antigüedad
(6)
o cualquiera otras de naturaleza análoga
Notas:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
Se considera un ingreso acumulable desde el momento en que se cobra o sea exigible total o
parcialmente, en los términos del inciso c), de la fracción I, del articulo 18 de la LISR
Desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse.
(contribuciones tales como IVA, INFONAVIT, seguro social y 2% sobre nominas)
Se considerara que las mismas se crean o incrementan mensualmente y en la proporción que
representan los ingresos del mes, del total de ingresos en el ejercicio.
Partidas no deducibles en los términos de la fracción I, del articulo 32 de la LISR. (accesorios que si
son deudas: sanciones, gastos de ejecución e indemnización)
Con excepción de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al
ejercicio (partida no deducible en los términos de la fracción VIII, del articulo 32 dela LISR)
Partidas no deducibles en los términos dela fracción IX, del articulo 32 de la LISR (excepto las
creadas en los términos del articulo 33 de la LISR)
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
SINTESIS EJECUTIVA DEL TÍTULO II, DE LAS PERSONAS
MORALES, RELACIONADOS AL TEMA DE PAGOS PROVISIONALES
DEL ISR
EJERCICIO 2014
NOTA IMPORTANTE: La presente síntesis no crea derechos ni obligaciones diferentes a las contenidas
en la Ley.
1. DETERMINACION DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD (C.U.)
El C.U. sirve para determinar en el periodo de cálculo, cuanto del total de los ingresos
nominales de dicho periodo, genera una utilidad fiscal para anticiparle al estado, parte
del ISR que se genere por dicho ejercicio.
Dicha razón financiera-fiscal, como lo es el CU, que deriva de la utilidad fiscal del
ejercicio anterior o de los últimos 5 anteriores, a la del ejercicio, donde se determinan los
pagos provisionales.
En razón a lo anterior y considerando que los contribuyentes en periodos de su vida
económica se ubican en situaciones especiales, es como derivan de la LISR, una serie
de aclaraciones para la determinación de dicho CU, como a continuación se describe:
a) EN EL INICIO DE OPERACIONES FISCALES.
Por el ejercicio fiscal donde se inician operaciones, al no tener el contribuyente un
ejercicio fiscal anterior que sirva como marco de referencia, para su cálculo, la ley prevé
que no existe obligación de realizar calculo alguno, ni mucho menos declarar en ceros,
por el mes o meses que comprenda dicho ejercicio irregular, que
inicia en algún día
y mes del año y termina necesariamente al 31 de diciembre de dicho ejercicio. (Sexto
párrafo, articulo 14, LISR).
b) EJERCICIO DE LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD.
De conformidad a la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), en su capítulo
X (articulo 229 al 233, las sociedades mercantiles primero toman la decisión de
disolverse o por situaciones especiales contenidas en dicha ley, se ubican en alguno
de los supuestos de disolución (caso de las Sociedades en Nombre Colectivo (SNC),
salvo pacto en contrario, a la muerte, incapacidad, exclusión o retiro de uno de los
socios o porque el contrato social se rescinda respecto a uno de ellos, conforme al
artículo 230, primer párrafo de dicha ley), haciendo el procedimiento de inscripción en el
Registro Público de Comercio (RPC), una vez comprobada la causa de la existencia de
la disolución.
Refiere el capitulo XI, de dicha ley Mercantil (articulo 234 al 249), que una vez
disuelta la sociedad, esta se pondrá en liquidación (artículo 234, LGSM) y que mientras
no se inscriba en el RPC el nombramiento del liquidador, no entrara en funciones y
continuara en el desempeño de su encargo el administrador (articulo 237 LGSM).
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
Una vez nombrado a los liquidadores, estos recibirán de los administradores, todos
los bienes, libros y documentos de la sociedad debidamente inventariados (articulo 241
LGSM), para que el liquidador (artículo 242) conforme las facultades de la ley o del
propio pacto social, a nombre de la sociedad, en el proceso de liquidación:
 Concluya todas las operaciones sociales, pendientes al inicio de la disolución,
 Cobre y pague todas y cada una de las cuentas a favor y a cargo,
 Venda todos los bienes de la sociedad,
 Liquide a cada socio su haber social,
 Practique el balance final de liquidación (discutido y aprobado por los socios) y lo
deposite en el RPC
 Obtenga del RPC, la cancelación de la inscripción, concluida la liquidación.
Todo lo anterior tiene trascendencia en el mundo fiscal, ya que en el periodo de
liquidación, el cual puede durar un mes o varios meses o años, se considerara que
existe un ejercicio fiscal por todo el tiempo que dure (segundo párrafo, articulo 11 del
CFF), siendo este un ejercicio irregular, y en dicho periodo, es precisamente el
liquidador, el obligado por cuenta de la sociedad, a realizar los pagos provisionales, por
el ISR que se genere en dicho ejercicio de liquidación.
Tan es así, que el artículo 12 y 14 de la LISR, establece reglas para la determinación
y uso del CU y el procedimiento para la determinación de los “Ingresos Nominales”,
etcétera, lo cual se puede resumir en lo siguiente:
El C.U., será el que corresponda a la última declaración que al término de cada
año de calendario (ya en el periodo de liquidación), hubiera o debió de haberse
presentado, o
El del último ejercicio de 12 meses, sin que sea anterior en más de 5 años a
aquel, en que se deban presentar los pagos provisionales (segundo párrafo del
artículo 14 y último párrafo de la fracción I, del mismo artículo).
Dentro del mes siguiente que termine el periodo de liquidación, deberá
presentarse la declaración final del ejercicio.
Al terminar diciembre, de cada año de calendario, se presentara una declaración
del ejercicio de liquidación, dentro de los 17 días del mes de enero, determinando
el ISR del periodo. (en esta declaración, se va ajustando el ISR, del ejercicio de
liquidación)
El ISR, que se determine del periodo de liquidación, permitirá el acreditamiento
de los PP realizados en dicho periodo y el ISR de la declaración “anual”, cubierto
en cada declaración que se cubre en los primeros 17 días de enero, de cada año.
La PM que deje de ser residente en México, se presume entra en liquidación y el
valor de sus activos, será el de mercado al momento de dejar de ser residente en
México o en su defecto el de avalúo.
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
c) FUSION DE SOCIEDADES
En materia mercantil, las reglas para la FUSION, se encuentran en los artículos 222
al 226 de la LGSM.
Establece dicha ley, que para que proceda la fusión, 3 meses después de haberse
inscrito en el RPC, deberá publicarse en el Periódico Oficial tal situación e incorporarse
el último balance de cada sociedad fusionada y las que dejen de existir, indicar el
sistema que utilizaran para la extinción de sus pasivos. (Articulo 223 y 224 LGSM).
De la fusión de varias sociedades, puede resultar una distinta (artículo 226) o
subsistir alguna de ellas, cumplido el procedimiento estipulado en la ley mercantil y
tomara a su cargo los derechos y obligaciones de las sociedades extinguidas, tal y
como lo prevé el último párrafo del artículo 224 de la LGSM.
De todo lo anterior, el mundo fiscal recoge lo conducente, para el cumplimiento de
sus obligaciones en materia tributaria y en el tema de pagos provisionales, del cuarto
párrafo del artículo 14, deriva lo siguiente:
 Cuando de la fusión surja una nueva sociedad, en el inicio de operaciones, en
dicho ejercicio, si se harán pagos provisionales.
 El CU, se calculara, sumando las utilidades o las perdidas fiscales (se netearan)
y considerando los ingresos de las sociedades que se fusionan (para la
determinación de los ingresos nominales) y con dichos datos, se hará la
mecánica de cálculo para la determinación de dicho CU.
 Si las sociedades que se fusionan, están en su primer ejercicio de operación, el
CU se calculara, con los datos de dicho ejercicio.
 Cuando no se genere CU, aplicara lo del último ejercicio de 12 meses, por el
que se tenga dicho coeficiente, sin que sea anterior en más de 5 años.
(haciendo el neteo de utilidades y perdidas fiscales y considerando los ingresos
nominales.
d) EN ESCISION DE SOCIEDADES
La escisión en materia mercantil, tiene su regulación en el artículo 228=Bis, el cual,
entre otros aspectos para su existencia, se reconoce lo siguiente:
 Deberá de protocolizarse ante notario e inscribirse en el RPC, publicándose en
la Gaceta Oficial y en uno de los periódicos de mayor circulación del domicilio
de la escindente, extracto de dicha resolución.
 Se da la ESCISION, cuando una sociedad denominada ESCINDENTE, decide
extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital, en 2 o más
partes, que son aportados en bloque a otras sociedades de nueva creación,
denominadas ESCINDIDAS, o
 Cuando la ESCINDENTE, sin extinguirse, aporta en bloque, parte de su activo,
pasivo y capital social a otra u otras sociedades de nueva creación.
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
En materia fiscal, derivado de lo anterior, se origina lo siguiente, conforme al quinto
párrafo del artículo 14 de la LISR:
En el ejercicio donde se genera la ESCISION, utilizaran el CU de la sociedad
ESCINDENTE, que estaba utilizando en dicho ejercicio.
Cuando en el último ejercicio de la ESCINDENTE, no se genere CU, aplicara
el CU del último ejercicio de 12 meses, por el que se tenga dicho CU, sin que
dicho ejercicio sea anterior en más de 5 años.
Los PP de la sociedad ESCINDENTE, en el ejercicio que se da la ESCISION,
realizados antes de la escisión, serán acreditados para la escindente, aun
cuando desaparezca, sin que pueda asignarse dichos pagos provisionales a
las sociedades escindidas.
e) APLICACIÓN DE LA DEDUCCION INMEDIATA (DI) EN LOS EJERCICIOS 2013,
2012, 2011, 2010 o 2009
Hasta el 31 de diciembre de 2013, los contribuyentes estaban en la posibilidad de
optar para incidir en su utilidad o perdida fiscal, el utilizar o no el estimulo fiscal de la
deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo (artículo 220, ley abrogada).
Resultado de lo anterior, la mecánica para la determinación del CU de la ley
abrogada, no reconocía el efecto de dicho beneficio en la utilidad o perdida fiscal para
estos efectos, razón por lo cual, en la determinación del CU, se obligaba a depurar
dicho resultado, sumando a la utilidad fiscal dicho estimulo fiscal o reduciendo la perdida
(incluso revirtiéndola), disminuyendo dicha DI, de la perdida fiscal determinada por el
ejercicio.
Al publicarse la nueva LISR para 2014 y al eliminar dicho estimulo a partir de dicho
ejercicio, la ley fue omisa, del procedimiento (depuración) indicado en el párrafo
anterior, cuando el CU fuese con datos del ejercicio fiscal de 2009 al 2013, por lo cual,
es la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 (RMF) publicada en el DOF del 30 de
diciembre de 2013, la que viene a “rescatar” dicho procedimiento (dudosa legalidad), al
incorporar en la regla I.3.3.2.6., la “obligación” de depurar dicha utilidad o perdida fiscal,
para efectos de la determinación del CU.
f) SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION (SCP) Y SOCIEDADES
CIVILES (SC) Y ASOCIACIONES CIVILES (AC) (Segundo párrafo, fracción I,
LISR)
En el caso de las SCP, que no se ubiquen en los supuestos del capítulo VII, del título
VII, de la nueva LISR o el capítulo VII=A, título II, de la ley abrogada y hayan entregado
rendimientos y/o anticipos a sus miembros, dichas erogaciones, no son reconocidas
como deducciones fiscales para efectos de la determinación del CU, es decir, a pesar
de que dichas erogaciones en el ejercicio fiscales en que se hicieron se consideraron
como una deducción autorizada, para fines fiscales, para efectos de pagos
provisionales, dichos rendimientos y anticipos, tendrán que ser sumados a la utilidad
fiscal o disminuidos a la perdida fiscal del ejercicio en que se hicieron y llegar a una
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
utilidad o perdida fiscal “depurada” de dichos conceptos y poder utilizarla para la
determinación del CU.
De igual forma, en el caso de las SC o AC, que entreguen anticipos a sus miembros,
en el ejercicio fiscal donde se entregan, se consideraran deducciones autorizadas, que
inciden en la utilidad o perdida fiscal, sin embargo en los ejercicios siguientes, para
efectos de determinar el CU, dichas erogaciones no inciden en la utilidad o perdida
fiscal, debiéndose sumar a la utilidad dichos anticipos (y por lo tanto incrementarse la
utilidad) o disminuirse de la perdida (convirtiéndose dicha perdida en algunos casos en
utilidad) y por lo tanto, generarse un CU mayor.
g) FIDEICOMISOS
Conforme al noveno párrafo, del artículo 13 de la LISR, la fiduciaria está obligada a
realizar los pagos provisionales, conforme el artículo 14 de la LISR, cuando por medio
del fideicomiso se realizan actividades empresariales, determinado el CU, conforme a
las siguientes reglas:
 El primer año de calendario, en que opere el fideicomiso o cuando no resulte CU,
se considerara conforme el artículo 58 del CFF, es decir estará en función a la
actividad preponderante que desarrolla el fideicomiso y el porcentaje que indique
dicho dispositivo fiscal para dicha actividad.
 En los demás casos, el CU del fideicomiso, será el que resulte del ejercicio fiscal
de 12 meses.
h) MECANICA ESPECIFICA PARA SU DETERMINACION, CONFORME DATOS DE
AÑOS ANTERIORES A 2014.
Utilidad fiscal (mas) DI (mas) anticipo o rendimientos (SCP, SC o AC)
ó
Perdida fiscal (menos) DI (menos) anticipo o rendimientos (SCP, SC o AC)
= (igual)
Utilidad (o perdida) fiscal disminuida (depurada)
/ (entre)
Ingresos Nominales
= (igual)
CU (hasta diezmilésima, sin redondear, articulo 9 RLISR)
2. INGRESOS NOMINALES
a) REGLA GENERAL PARA SU DETERMINACION.
Los ingresos nominales, derivan de un procedimiento de depuración de los ingresos
acumulables, es decir, para efectos de la determinación del CU y de los propios
ingresos del periodo que sirven para cubrir el anticipo de ISR, a cuenta del anual, no se
considera como base de su cálculo, los ingresos acumulables, sino la depuración de
estos, conforme a la siguiente mecánica:
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
Ingresos acumulables del ejercicio (para determinación del CU)
ó
Ingresos acumulables del periodo (para determinación base de PP)
(menos)
Ajuste anual por inflación acumulable (del ejercicio)
= (igual)
Ingreso nominal del ejercicio o del periodo del pago provisional
b) EN EL PERIODO DE LIQUIDACION
Dentro del ejercicio de liquidación, al último mes del propio ejercicio de liquidación, no
se consideraran los activos (bienes y derechos) de establecimientos ubicados en el
extranjero, hasta el último mes de la declaración del ejercicio de liquidación.
c) CUANDO TAMBIEN SE OBTIENEN INGRESOS EN EL EXTRANJERO
Incluir como ingresos nominales del periodo, solo aquellos que no fueron objeto de
retención de ISR, en el país en que se originan. (Interpretación en sentido contrario, del
séptimo párrafo, inciso a), del articulo 14).
d) DIVIDENDOS QUE SE OBTENGAN, DE PM RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
(último párrafo, articulo 16 LISR)
Son parte de los ingresos acumulables y por lo tanto, son parte de los ingresos
nominales.
3. MECANICA DE DETERMINACION. CASOS ESPECIALES.
a) EN LAS SCP, SC O AC.
En armonía, con lo establecido en el segundo párrafo, de la fracción I, del artículo 14
de la LISR, de no considerar como parte de las deducciones los anticipos o
rendimientos entregados a los miembros de estas sociedades o asociaciones, si durante
el ejercicio donde se obliga a realizar los pagos provisionales, se entregan estos
conceptos a sus miembros o socios, estos se disminuirán de la utilidad fiscal del
periodo, siempre y cuando, dichos anticipos y rendimientos distribuidos, cumplan con
los requisitos de forma y de fondo (debidamente erogados y timbrados en el periodo,
realizar la retención y entero correspondiente) (segundo párrafo, fracción II, articulo 14,
LISR).
b) TRATAMIENTO DE
PROVISIONALES.
LAS
PERDIDAS
FISCALES,
EN
LOS
PAGOS
Prevé el tercer párrafo, de la fracción II, del artículo 14 de la LISR, que la utilidad
fiscal (ya disminuida en su caso por los anticipos o rendimientos, en el caso de las SCP,
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
SC o AC), se le restara, la perdida fiscal de ejercicios anteriores, aclarándose que
dichas pérdidas podrán disminuirse de la utilidad fiscal del ejercicio.
De acuerdo al artículo 57 y 58 de la LISR, las pérdidas que se amorticen en los
pagos provisionales, se sujetaran de manera general a los siguientes requisitos o
procedimientos:
 El monto de la pérdida de un ejercicio, se incrementara en su caso, con la PTU,
pagada en el ejercicio.
 Podrá disminuirse de los 10 ejercicios siguientes, hasta agotarla. (2013, 2012,
2011, 2010, 2009, 2008, 2007, 2006, 2005, 2004) y 2003.
La pérdida de 2003, en su caso, pudo haberse amortizado por enero y febrero
2014, siempre y cuando la declaración del 2013, donde se amortizo o debió de
haber amortizado, se haya presentado después del 17 de marzo del 2014.
 Si no amortiza la perdida en un ejercicio, pudiéndolo haber hecho, perderá el
derecho de hacerlo posteriormente, hasta por la cantidad que pudo haberla
efectuado. ¿y si no amortiza en algún mes del periodo de los pagos
provisionales?
 Actualización de la perdida fiscal:
 Primera actualización en el ejercicio en que se origina.
INPC último mes, del ejercicio en que se origina.
INPC primer mes, segunda mitad del ejercicio …
 Segunda actualización, en el ejercicio en que se aplica.
INPC último mes, primera mitad del ejercicio en que se aplicará
INPC del mes en que se actualizo por última vez.
 Tratamiento de la perdida fiscal, cuando en el ejercicio en que se origino, fue
irregular.
INPC último mes, del ejercicio en que se origina
INPC primer mes, segunda mitad del mes inmediato posterior …
 Perdidas: Son intransmisibles a otros contribuyentes.
 Perdidas en caso de Escisión:
Se dividen entre escindente y escindidas, en la proporción en que se divida, la
suma del valor total de los inventarios o cuentas por cobrar…
c) ACREDITAMIENTOS APLICABLES EN LOS PAGOS PROVISIONALES.
Conforme a la fracción III, del artículo 14, de la LISR, una vez determinado el ISR, a
este se le podrá acreditar (restar), 2 conceptos:
Los pagos provisionales anteriores del mismo ejercicio.
La retención del ISR, que realiza el sistema financiero, por el pago de intereses.
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
4. SITUACIONES ESPECIALES
a) CASOS DONDE NO SE PRESENTAN PAGOS PROVISIONALES (Sexto párrafo,
articulo 14)
 En el ejercicio de inicio de operaciones
 Cuando se hubiera presentado el aviso de suspensión de actividades,
conforme al RCFF (es inoperante)
 Cuando no haya impuesto a cargo, ni saldo a favor y no se trate de la primera
declaración con esa característica.
b) INGRESOS OBTENIDOS DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA
EXTRANJERO (inciso a), séptimo párrafo, articulo 14 LISR).
EN
EL
No se considera para los pagos provisionales (si para la declaración anual), los
ingresos que hayan sido objeto de retención de ISR, en el país donde estén ubicados,
dichos establecimientos.
c) REGLAS PARA LA REDUCCION DE PAGOS PROVISIONALES (Inciso b),
séptimo párrafo, articulo 14 LISR)
Cuando se “estime” que el CU del propio ejercicio, por el que se hacen los
pagos provisionales, sea menor al que se está utilizando (que es el del
ejercicio anterior o alguno de los 5 anteriores), podrán a partir del segundo
semestre, solicitar autorización para su disminución.
Al concluir el ejercicio, por el que se solicito la reducción y esta fue autorizada,
resulta que los pagos provisionales cubiertos (ya con el CU que se autorizo),
son menores al CU del propio ejercicio, se cubrirán recargos por la diferencia
entre los pagos autorizados y los que hubiera correspondido.
La solicitud, conforme al artículo 12B del RLISR, deberá presentarse un mes
antes de la fecha, en la que se deba efectuar el entero del pago provisional
que se solicite disminuir.
Ejemplo: si se solicita disminuir el PP de Julio 2014, este pago se presenta a
mas tardar el 17 de agosto de 2014, por lo tanto la solicitud de autorización,
deberá presentarse el 17 de julio de 2014, conforme el tercer párrafo del
artículo 12, del CFF.
Si se solicita autorización por un periodo mayor a 1 mes, igualmente deberá
presentarse, 1 mes antes de la fecha, que se deba de enterar el primero de
dichos pagos.
Ejemplo: si en lugar de solo solicitar la reducción por julio, es por el segundo
semestre del año, aplicaría exactamente la misma fecha para solicitar dicha
autorización, que en el ejemplo anterior, ya que el primer pago de dicho
periodo que es de julio, el pago seria a más tardar el 17 de agosto de 2014.
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
31/ISR
Solicitud de autorización para disminuir pagos provisionales
¿Quiénes lo presentan?
Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deban aplicar a sus pagos provisionales
es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio que corresponda a dichos pagos.
¿Dónde se presenta?
Ante la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, se atiende preferentemente con cita.
¿Qué documento se obtiene?
Resolución de autorización, requerimiento de documentación o información u oficio de rechazo.
¿Cuándo lo presento?
Un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero de pago provisional que se solicite
disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminución se solicite, dicha solicitud se
deberá presentar un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.
Requisitos:

Formato 34 “Solicitud de Autorización para disminuir el monto de pagos provisionales” debidamente
requisitada. Si se solicita la disminución de pagos provisionales de algún mes posterior a julio del
ejercicio de que se trate, la información de los datos solicitados en el apartado 6 de la forma oficial 34,
deberá corresponder a los importes acumulados al mes inmediato anterior al que se solicita la
disminución del pago provisional.

Escrito libre en el que se detalle la siguiente información:
-
Papel de trabajo donde refleje el procedimiento de cálculo y que incluya los conceptos que se
consideraron para determinar los pagos provisionales del ISR ya efectuados de enero al mes de
junio, en su caso, o hasta el mes inmediato anterior a aquel por el que se solicite la disminución
del monto del pago provisional.
-
Si se realiza la aplicación de un acreditamiento, reducción, exención o estímulo fiscal en los
pagos provisionales, también deberá reflejarlo en el papel de trabajo.
-
Señalar el ejercicio del cual proviene el coeficiente de utilidad utilizado para la determinación de
los pagos provisionales efectuados.
-
Original y fotocopia de la identificación oficial vigente del representante legal. (original para
cotejo)
-
Copia certificada y fotocopia del poder notarial (para actos de administración o para ejercer
actos de dominio) o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las
autoridades fiscales o ante Notario o Fedatario Público, con el que acredite la personalidad del
representante legal. (original para cotejo)
Disposiciones jurídicas aplicables
Art. 14 último párrafo, inciso b) Ley del ISR, Art. 12-B Reglamento de la Ley del ISR.
5. CRITERIOS NORMATIVOS SAT 2013
61/2013/ISR Actos u operaciones prohibidos por la Ley Federal para la Prevención e
Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita. La realización de
dichos actos u operaciones implica la no deducción de las erogaciones relacionadas
con aquéllos.
Los artículos 31, fracción I y 125, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta
establecen que las deducciones autorizadas previstas en los artículos 29 y 123 de la citada
Ley, deberán cumplir, entre otros requisitos, ser estrictamente indispensables para los fines
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
de la actividad del contribuyente o para la obtención de los ingresos por los que se está
obligado al pago del impuesto sobre la renta, respectivamente.
El artículo 32 de la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilícita, prohíbe dar cumplimiento a obligaciones y, en general,
liquidar o pagar, así como aceptar la liquidación o el pago, de actos u operaciones mediante
el uso de monedas y billetes, en moneda nacional o divisas y metales preciosos, en los
supuestos a que se refiere dicho artículo.
En ese sentido, el realizar cualquiera de los actos u operaciones a que se refiere el
mencionado artículo 32 de la Ley Federal para la Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita, implica que las erogaciones efectuadas
por el contribuyente, relacionadas con dichos actos y operaciones, habrán sido efectuadas
en contravención a una Ley de orden público.
Lo anterior, conforme a los artículos 1830 y 1831 del Código Civil Federal, en relación con el
8 de dicho Código, que establecen que es ilícito el hecho que es contrario a las leyes de
orden público y que el fin o motivo determinante de la voluntad tampoco debe ser contrario a
dichas leyes, resultando como sanción su nulidad; por lo que las erogaciones, para ser
consideradas deducciones autorizadas, no deben ser contrarias a las leyes de orden
público.
Por lo tanto, las erogaciones relacionadas con actos u operaciones prohibidos por el artículo
32 de la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita, no serán estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente ni para la obtención de los ingresos por los que se esté obligado al pago del
impuesto sobre la renta y, por ende, tampoco serán deducibles en los términos de los
artículos 31, fracción I y 125, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
respectivamente.
62/2013/ISR Personas morales que concentren sus transacciones de tesorería.
Excepción al requisito de deducibilidad previsto para la procedencia del
acreditamiento del impuesto al valor agregado.
De conformidad con lo establecido por el artículo 31, fracción III de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, las deducciones autorizadas deben estar amparadas con documentación
que reúna los requisitos establecidos en las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo
monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente,
tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al
efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria.
Del mismo modo, el artículo 5, fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado señala
que para considerar como acreditable el impuesto al valor agregado, debe corresponder a
bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes estrictamente indispensables,
considerando como tales las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean
deducibles para los fines del impuesto sobre la renta.
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán
Asimismo, la regla I.3.3.1.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013, señala que lo
previsto en el artículo 31, fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta sólo es aplicable
a las obligaciones que se cumplan o se extingan con la entrega de una cantidad en dinero.
En algunos casos, personas morales que pertenecen a un grupo de empresas que realizan
operaciones recíprocas, han firmado convenios para concentrar sus transacciones de
tesorería a través de una empresa del mismo grupo que actúa como centralizadora, la cual
opera los procesos de pago mediante la cancelación de cuentas por cobrar contra cuentas
por pagar entre empresas del grupo, y en consecuencia no se llevan a cabo flujos de
efectivo para liquidar este tipo de operaciones.
En ese sentido, cuando se dé el supuesto señalado en el párrafo anterior, se tendrá por
cumplido el requisito de deducibilidad previsto en el artículo 31, fracción III de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y por ende se tendrá por cumplido el relativo al acreditamiento
señalado en el diverso 5, fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
70/2013/ISR Actualización de pérdidas fiscales. Factor aplicable.
De conformidad con el artículo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto de la
pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio debe ser actualizado multiplicándolo por el factor
correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del
ejercicio en que ocurrió, hasta el último mes del propio ejercicio.
El artículo 7, fracción II de la citada ley, establece que para determinar el valor de un bien o
de una operación al término de un periodo el factor de actualización se obtendrá dividiendo
el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes más reciente del periodo, entre el
citado índice correspondiente al mes más antiguo del periodo.
Por tanto, en términos del artículo 7, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el
factor para actualizar la pérdida fiscal referida en el citado artículo 61 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, se obtendrá dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes
de diciembre del ejercicio en que ocurrió la perdida, entre el correspondiente al mes de julio
del mismo ejercicio.
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragán