Informe 124-2010

14r
INFORMEN..' .2010-suNATr2B000o
LL"
MATERIAI
En relacióncon el artícuto2" de la Ley N.. 29342,Ley que estableceun
RégimenEspecial
paraEd¡fic¡os
de Deprec¡ación
y Construcciones.
se consulta
lo siguiente:
1) ¿Cuál es el alcance y qué comprendeel térm¡no.edificaciones
v
construcc¡ones"?
2) Indicarsi los bienesque a continuación
se detallanse encontraflan
comprendidos
dentrode losalcances
delcitadoconcepto:
2.1 Terminaciones
de edificios
talescomo:
2.'1.1
C¡elos
raso.
2.1.2Porcelanato.
2.1.3
Mármol.
2.1.4Luminarias
de cielo.
Escaleras
mecánicas.
2 . 3 Ascensores
y montacargas
¡nstalados
en el edifc¡o.
2 . 4 Instalaciones
de climat¡zación
deled¡ficro.
Instalac¡onesEléctr¡cas(montaje de canalizacjón, cableado y
conextones).
2.6 Instalación
desistemas
contraincendios.
lnstalaciones
sanitarias.
Instalación
de sistemas
de seguridad.
Instalaciones
y acabados
de maderaen columnas
y paredes.
1ÉN0ENfe
LEGAL:
LeyN.'29342,Leyqueestablece
un Régimen
Especial
de Depreciación
paraEdif¡cios
y Construcciones,
publ¡cada
el 7.4.2009.
lsü"itÍil;h
{t^""irs
trt""I
\1. i
lof'
Tefo UnicoOrdenado
de la Leyde¡lmpuesto
a la Renta,aprobado
porel
DecretoSupremoN.' 179-2004-EF,
pubticado
el 8.12.20b4.
v nórmas
modificatorias
(enadelante.
TUOdetaLeydellmpuesto
a la Renia).
Reglamento
de la Leydel Impuesto
a la Renta,aprobadopor el Decreto
Supremo
N."122-94-EF,
publicado
y normas
e|21.9..1994,
modificatorias.
Ley N.'26887,Ley Generalde Sociedades,
publ¡cada
el 9.12.1997.
v
normasmodificator¡as.
Normaque aprueba66 NormasTécn¡casdet Reglamento
Nac¡onal
de
Edificaciones,
aprobadaporel DecretoSupremoN.t 011-2006-VIV|ENDA.
publ¡cada
el 8.5.2006.
Norma que aprueba uso obligatoriodel plan ContableGeneral
Empresarial.
porla Resoluc¡ón
aprobada
N."041-2OOB-EF_94
delConseio
Normativode Contabilidad.
pubticadael 25.i0.200811¡,
y norma
modificatoria.
ANALISIS:
1. Lálegislac¡ón
del lmpuesto
a ta Rentano cont¡ene
ninguna
def¡n¡ción
de los
téminos"conslruccó
n" y "ed¡f¡cac¡ón"(2),
por lo cualei necesario
recurira
sus sign¡f¡caciones
usuales,así comosupletoriamente
a otrosdispositivos
legales,de conform¡dad
con la NormalX del Titulopreliminar
d;l Texto
UnicoOrdenado
delCódigo
Tr¡butario(3).
El_D¡ccionario
de la LenguaEspañola(a),
en su terceraacepción,
oetlne a la construcc¡ón
como "la obra construidao edificada,;
as¡m¡smo,
según este diccionar¡o.
por constru¡r
debe entenderse
"fabr¡car.
edificar.hacerde nuevaplantauna obrade arquitectura
o
rngenrefla.
un monumento
o en generalcualquier
obra pública'
acepción).
{pr¡mera
Comose aprecia,el térm¡noconsfruccón
tjeneun sentidoamol¡oe
incluyedentrode su definición
ala edif¡cación,
vocabloque.coniorme
a.]? .Ti:m1 fuente,"es ta accióny efectode ed¡fi;r (hacerun
eorTrcro)
(pflmeraacepción).
mientrasque edf¡cars¡gn¡fca,,fabr¡car,
hacerun ediflc¡oo mandarlo
constru¡d'
(primeraacepóión¡.
A su vez,
edíf¡c¡ose def¡necomo "construcc¡ón
fija, hechacon'materialej
resistentes,
parahabitación
humanao paraotrosusos,,.
'-*=
i)
-. rtlro*t¡
"te)
\?,
"-:
Q"'',"'C
/'/
. il;.."\
{,5":i
s:
?4
q
En térm¡nosparec¡dos,
el DiccionarioEnciclopédjco
de Derecho
Usual(")
de Guillermo
Cabanellas
queed¡f¡cat
ind¡ca
es.construir
un
edificiou ordenarsu construcción',
y edflc,bes .obrao fábricaquese
construyepara hab¡tación
u otrosfines de la vida o convivencia
humana;talescomocasas,fáb cas,palacios,lugaresrecreativos;
ya
se empleencomo materiales
adobes,piedrat,ladrillos,
made;a,
hienoo cualquier
otroques¡gn¡fique
protección
al menosrelativay de
ciertapermanenc¡a
contrala ¡ntemperie-.
De confonidaocon etAn;curoúr,co oe,á ResotLrción
N.. 042_2009_EFl94
detColsetoNornratvode
uonraofioao.ouDlcadaet -4 1i 2009,se orrie.esu Lso obtigatonolasta et t.t ZOtt.
co" ap.cac,on
opianvaen el año 2010
Sibien las consuliashan sido formuadasdenlrodetcontextode la Ley N.29342, dicha
ñormano há
otorgadou¡ atcarce,especat a los conceflosedü¡cacrones
y co,lstir,caones
que sea ¿ te-e e j,
o¡orgaooen er tuo de ta Leyde tmpuesioa ta Renia
Aprobadopo¡ el DecretoSupremoN.. I 3S-99-EFpubticadoet 19.8.1999,y norrnasmodifcatortas.
Vigés¡máS€gundaEdictón,conslttadoen hltp/www rae es/fae.nlmt.
DiccionaioEnoclopédicode DerechoUsualdeGuilermoCabanellasde ToÍes _Tomo J||, _
D E. 30¡
edición AuenosAires.EditoriáHetiasta2008,página4OS.
2n
I
Asim¡smo,
el ArtículoUni,co
de la NormaG.040del Reglamento
Nacionalde Edificac¡oneslo)
como"la obrade
definea la edificac¡ón
carácterpemanente,cuyodestinoes albergar
humanas.
actividades
Comprende
lasinstalaciones
fúasy complementarias
adscritas
a ella".
(NlC)N.' 16,
1.2. Por su parte,la NormaInternacional
de Contabil¡dad
y Equ¡po(7),
Inmuebles,
Maquinaria
regulael tratamiento
contablea
porpropiedades,
plantay
apl¡cara los activostangiblescompuestos
que
equ¡po,rubroen el
se reg¡strancontablemente
los edificiosy
construcc¡ones,
seña¡andoque estos comprenden
activosde la
entidadpara su uso en la produccióno suministrode bienesy
serv¡c¡os, para arrendarlo a terceros o pafa propósitos
y quese esperausardurantemásde un periodo.
admin¡strativos,
Cabeindicarqueconanterior¡dad
de la normacontable
a la vigenc¡a
antesmenc¡onada,
el Tomoldel PlanContable
General
delSistema
paraEmpresas(8¡
Uniforme
de Contabilidad
incluia
en el capitulo
La
loscódigoscontables
de la clase3, encontrándose
comprendidos
en
y Equipo,
la cuentaN.' 33- Inmueble
Maquinaria
subcuentaN.'332,
(i)
los edif¡ciosy construcciones,
con las siguientes
características:
son de una vida útil relativamente
larga,(ii) no son objetode las
operac¡ones
de venta,y (iii)estánsujetosa depreciaciones,
salvoel
casode losterrenos;
crite os plenamente
aplicables
en la actualidad.
z'w
ND'NTE
\,
p ¡s*
queen la
Asimismo,
el PlanContable
General
Empresarial
establece
mismaclasey código
de cuentaantesindicado
estáncomprendidos
queestándestinados
aquellosact¡vostangibles
al procesoproduct¡vo
y/osuministro
o a usoadministrativo
de bienesy servicios,
etc.
1.3. En cuantoa la doctrina
contable,
W.A.Patonensu obra"l\4anual
del
Contador"(')consideracomo principalesclasesde act¡vocon el
nombre
de "ediflcios"
a loss¡guientes:
Ed¡f¡cios
usados
en lasooeraciones.Comprende
losedif¡cios
en
el sentidogeneralde almacenes,
fábricas,
edificioparaestaciones,
oancos,
elc.
CuvoAnexofue Dublicadoel 8.6.2006.
NIC N' 16 - Delniciones.-Lasprcpiedades,
plantasy equiposonlos activostangiblesque:
(a) Poseeuna entidadparasu uso en la producción
o suminisirode blenes y seNcios, para
areñderlos
a lerceroso pafaprcpósiios
administrat¡vos;
(b) Seesperan
usarduraniemásdeunpeñodo.
por la Resolución
Aprobado
Suprer¡a
N.' 45G73-EF/11,
la cl'la quedósin efectopor la Resolución
publicada
CONASEVN.' 006-84-EFC/94.10
el 3.3.1984,que apfobó el PLanContableGeneral
ManualdelContador W.A. PATON,qulntareimpresión.
l\¡éxico.Editoriat
LttúUSApágina545
3t7
- Recipientes
-indicade instalación
fiia.-El elevador
de granos
nos
da un ejemplo
al respecto.
- Obrasconstruidas
oarafacil¡tar
lasooeraciones.Incluyetodaslas
estructurasmás o menos permanentes
que se usan en los
trabajosy que no son edificiosen el sentidorestr¡ng¡do
de la
pa¡abra,tales como muelles,diques,presas,monumentos,
puentes,torres, armaduras,viaductos,pasajessubterráneos,
murosde contenc¡ón,
rampassujetasa depreciac¡ón,
etc.
- Anexosoermanentes.Abarca todoslosad¡tamentos
de carácter
permanente
y con unavida út¡lque se suponetan largacomola
del ed¡f¡cioo estructura
a la que estánunidos,por ejemplo,las
cañerias,instalac¡ones
de distribución
eléctr¡ca,
etc.,y en algunos
casos,loscim¡entos
y otroselementos
de lasmáquinas
especiales
de la estructura
orinc¡oal.
- Obras oermanentes
de conducción.Incluyelos desagüesy
a¡caniarillas
de hormigóno alfarería,atarjeasde los mismos
pavimentos,
mater¡ales,
túneles,
etc.
Deotrolado,de conformidad
conlosartículos
39.y 4OodelTUOde la
Ley del lmpuestoa la Renta,así como del artículo22o de su
Reglamento,
paraefectode la depreciación
losbienesqueconforman
el activofro se clasifican
de la siguiente
manera:
7
J IN,IENDENfE
; ,$' tet
-j
- Aquellosquese encuentran
dentrode losalcances
del artículo39o
del mencionado
TUO y el inc¡soa) del artículo22o de su
Reglamento,
rubrode "edificiosy construcciones",
cuya tasade
depreciación
es del 5% anual,asum¡éndose,
de estamanera.oue
por su carácterpermanente
la vidaútjl de estosbienessefia no
menora 20años;y,
\,",.c
- Losquese encuentran
dentrode losalcances
del artículo4Oodel
c¡tadoTUO y el incisob) del artículo22o de su Reglamento,
refer¡dos
a los'demásbienesafectados
a la producción
de rentas
gravadas",
respecto
de loscualesse establecieron
tesasmáximas
de depreciación
anual que corresponden
a una v¡da útil que
fluctúa.
en principio.
entre10y 4 años.
r#:i)
"t..!..,.-.;')
shro?
'r'1/
: qERTNIE;
"F'
En ese sentido,el TribunalF¡scalen la Resolución
N." 07724-2-2OOs
señala respectoa las "edif¡caciones
y construcciones'
y .demás
"el
activos",que primergrupocomprendeb¡enescon una v¡daútil
relat¡vanentelargaen comparac¡ón
conla del segundogrupo,paraet
cual-seaceptaba
quepodríatenerunav¡daút¡lmuchomáscoñaque
'ed¡f¡c¡osy construcciones"'
.
1 . 5 Asimismo,
la LeyGeneral
de Sociedades
en suartículo
11.prevéoue
la sociedadcircunscribe
sus actividades
a aquellosnegociosu
4t7
lícitoscuya descripción
detalladaconstituyesu objeto
operaciones
soctat.
Al resDecto.debe tomarseen cuentaque para efectos de la
estosdeben
de información
sobrehechoseconóm¡cos,
acumulación
a
registrarse
en la contabilidad
aplicando,
ad¡c¡onalmentelo prev¡sto
que la regulan,
en el Plan
lo dispuesto
en las normascontables
que
la actividad
económic¿
Contable
vigenteen el pais,considerando
y
a
en
función
ente
agrupándose
los
act¡vos
desarrollael
que
lascualesen el caso
características debencumpl¡r;
determinadas
y construcc¡ones
sonlasind¡cadas
en el numeral1.2.
de losedificios
expuestas,
Teniendoen cuentala doctrina,las normasy las defin¡ciones
"edificios
y construcciones"
deben entenderse
dentro de la expresión
comprend¡daslas edificaciones propiamentedichas y aquellas
u obra de arquitectura
o ingenieriao sim¡laresque se
construcciones
por
y
permanencia,
estaúltimaasociada
característica
caractericen sufrjeza
extensa,queno sonobjetode ventaen el curso
a unavidaút¡lrelativamente
normalde las operaciones
de una entidad,se util¡zanen el procesode
y queestánsujetas
producción
o parausoadministrat¡vo,
o comercial¡zación
terrenos.
a deprec¡ación,
excepto
2. Con relacióna Ia segundaconsulta,debeindicarseque para efectode
1)delartículo
20'delTUOde
el numeral
determinar
el costodeadquisición,
por el
que
éste
se
compone
a la Renta(lo)
señala
la Ley del lmpuesto
permanentes,
más
importepagadoen la compra,incluidaslas mejoras
y otrosqueresultennecesarios
en su adqu¡sición
aquellosgastosincurridos
á para
INTENDENTE
de ser usados,enajenadoso
colocarlos bienesen cond¡c¡ones
económ¡camente.
De ¡gualfoma, el numeral2) del artículo
aprovechados
(,-"'/
del b¡en,a lbs
o construcción
citadoseñalacomocostodé producción
o
y manode obrad¡rectay los costosindirectos
de fabr¡caclón
materiales
construcción.
delcos'to
NIC N.'16 señalaen el párrafo16 cuálessonlos componentes
plantay equipo(11),
y en el párrafo 17 menciona
oe las propiedades,
por:
Dichonume€1,
señaleque
debeentenderse
pagadapof el bienadquirido,
en as
¡ncrementada
la coniraprestación
1) Costode adquisiciónr
permanente
y losgaslos¡ncuridos
conrnolivode su cor¡prá
mejoraslncorpomdas
concárácter
gaslosde despacho,
inslalación,
monlaie,
de¡echos
aduaneros,
tales como:feles, segLrros,
o
conmotivode lá ádquislción
normales
incluy€ndo
las pagadaspor el enajenanle
comisioñes
y derechos
pagadospor el erujenanfe
enajenación
de bienes,gastosnola¡ales,mpueslos
v
de ser usados
en condiciones
olrosgaslosqu€resulten
necesaos paracolocara losb¡enes
fomaránpañedeL
económ¡c€rnente.
En ningúncasoloslntereses
enajenados
o aprovechados
costode adquislción.
planlay equipo
de propiedades,
comprende:
Elcostode los elemenlos
(a) su preciode adquisción,
y los impuestos
¡ndreclosno
incluidos
los áranceles
de ir¡poftación
querecaigan
o rebala
de deduc¡r
cuaquierd€scuento
recuperables
sobrela adquisición,
después
(b) todoslos costosdieciarnente
rcLacioñádos
con la ubicaclón
do activoen e lugary en as
porla gerencra
paraquepuedaoperárdel€lormaprcv¡sla
cond¡ciones
necesarias
5t7
ejemplosde costosdirectamente
relacionados(12);
porsu parte,enel párrafo
20 establece
que el reconocimiento
de los costosque cbnforman
ei activo
concluirácuandoéste se encuentreen condiciones
para
necesarias(13)
operar.
Comose puedeapreciar,las normascontables
y tributarias
distinguen
los
componentesdel costo de los b¡enesrespectode aquelloJgastos
necesariosparasu uso. Además,desdeel puntode vista contabie.los
costosde la propiedad,
plantay equ¡pose term¡nan
de reconocer
cuandoel
aclvo Se encuentraen cond¡c¡ones
de operar,lo cual suponeque en el
costo del bien debencons¡derarse
las erogaciones
necesariaspara su
puestaen funcionamiento.
usoeconóm¡co
o aprovecham¡ento.
Adic¡onalmente,
debetenerseen cuentala doctrinacontablec¡tadaen el
numeral'1.3del presente
rubro,segúnla cual,formanpartede "losedificios".
entreotros.los 'anexospermanentes',
definidos
comoaquellosaditamentos
de carácterpermenente
y con una vidaútiltan largacomola del edificioo
estructuraa Ia que estánunidos,comopor ejemplo:las cañeríasy las
¡nstalaciones
de distribución
eléctrica,así comotamb¡énalgunoscasósde
c¡mientosde las máquinasy otroselementos
especiales¿e la estructura
onnctoat.
(c) la estimacióñinicialde tos costos de desmarfetamienio
o retiro det etemento,así como ta
rehab¡litación
det tugarsobre et que se asienla,cuandoconstiiuyanobtigaciones
en tas que
Incurrela e¡lidad comoconsecueñcia
de utitizaret eiemeniod!únté un deltminado De odo ;on
propósilosdistintosdeldeta produccióñde inventafios
durantetatoeÍodo
Ejemplosde coslosd¡rectamenie
retacionados
son
{al los coslos de belefcos a os eTote¿oos{segúl se defie¡ en,a NtC 19 Berelcos a tos
Enpreaoos),que p¡ocedand €clameite oe ta cons[Lcc,óno ádqu|srctón
de Lñ ete.rentode
propedades,plá.,iay equipoi
rb) los costosde p'epar¿crón
dete11ptazar.enro
fs,@,
(c) los costosde e4Úegarr ciaty os de m¿ntpuactón
ora.soorte posÉno-:
(d) roscostosde ¡nslaacióny montele,y
{er los coslosde comprobacróide que et actvo fJrcionaaoecuadamenre.
despuésde deduor tos
rmrones netos de ta venta de cuateso-reraetereto oroducidosdurante et proceso
de
nsraEoon y pJestaa pLrto det adtvo rratescon'omuesifasprodLcdasn entfasse prob¿ba
el
(t
los honoEriosprcfesionates.
Pérrafo20 - El reconocim
enlo de los costos€n ei mporteen tibrosde un elémentodé prcpiedades,
planla y equipolermlnani cuandoet eteme¡tose encuenl¡een el tugary
con.t¡c¡onei nóce¡a¡ai
para opsrar de la forn6 or€visiaoo¡,a gerenca. por e o. toscostosr:c-¡;idos po.
t" ,i iir""o;; oo;
ra -ep-ogramaoorde rso de ur et€'nefto ro se,ncu-a en et mporte en hbrosdet
etemenlo
correspordrefle Por ejemptotos srgurenrescostosno se nctLtrane; et importeen tiorosoe
Ln
erementode pfop¡edades
ptañtav equ|oo:
r")
i."u.;¿o. ."".do Jn etenento capaToe opefa. oe .á fo..na previstapor ta ge.encie
9-91t9,.
rooavraneneque ser oLesloel marc¡a o esiá operandopo, oebajode sL capaci¿ád
ptei¿
(b) péfdidasoperativasinicales,talescomo tas ncuridasmienfas se desarolta
ta demandade tos
productosquese etaborancon et etemento:v
NT
(c) coslos.de reubicacióno reorganización
de parteo de ta rolátidadde tas expolacioñesde a
6t7
y construcciones
En eseordende ideas,formaránpartede lased¡flcaciones
queseannecesarios
parael funcionamiento,
todoslos bienesy mater¡ales
usoo aprovechamiento
económ¡co
deledificioo construcción,
así comolos
quetenganunavidaútilrelat¡vamente
aditamentos
de carácterpermanente
largacomola obra.
CONCLUSIONES:
"ed¡f¡cac¡ones
1 . Parafinesdef lmpuestoa la Renta,dentrode la expres¡ón
y
construcc¡oned'deben entendersecomorendidaslas edifcaciones
propiamente
d¡chasy toda construcción,
obrade arquitectura
o ingeniería
que t¡enencomo características
su fijeza y permanencia,
ésta últ¡ma
asociadaa unavidaútilrelat¡vamente
extensa,
s¡milara la quecorresponde
a un ed¡fcio,no se destinanparala ventaen el cursonormalde las
operac¡ones
de una entidad,y se utilizanen el procesode producc¡ón
o
y que están sujetas a
comercializac¡ón
o para uso administrat¡vo
depreciación,
exceptoterrenos.
y construcciones
2 . Formaránpartede las edif¡cac¡ones
todoslos bienesy
que sean necesarios
parasu puestaen funcionamiento,
mater¡ales
uso o
aDrovecham¡ento
económico.así como los aditamentosde carácter
permanente
quetenganunav¡daútilrelativamente
largacomola obra.
. , c N J I i t c ^ r ] : c t o N A Ll r J RD C A
/1¿l" t.1';:4\
/,¡'-¡.
f,;il3
40205.1,Dr0
- Réqimen
IMPUESTOA
LARENTA
Especi¿ldé
D€pÉoacron
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