Declaración Jurada del Impuesto General sobre las Ventas (D-104)

Instructivo
Declaración Jurada del
Impuesto General sobre las Ventas
(D-104)
Dirección de Recaudación
Dirección General de Tributación
Setiembre 2015
Administración Tributaria Virtual
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Tabla de contenido
Contenido
Tabla de contenido
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Introducción:
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Declaración Jurada Del Impuesto General Sobre Las Ventas D-104
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Información general
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Cálculo del impuesto
3
Período de presentación y pago del impuesto:
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LIQUIDACIÓN Y PAGO:
A. PARTES Y CASILLAS DEL FORMULARIO D-104
B. VENTAS DEL PERÍODO:
C. COMPRAS E IMPORTACIONES:
D. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO:
E. LIQUIDACIÓN DEUDA TRIBUTARIA:
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Introducción:
La Dirección General de Tributación pone a disposición del contribuyente y/o usuario, el sitio
Administración Tributaria Virtual (ATV), donde se confeccionan de forma fácil y segura las declaraciones
de impuestos, sin necesidad de instalar programas (software) ni realizar actualización de versiones.
El sitio de ingreso es el siguiente: www.hacienda.go.cr.
Luego del ingreso al Link anterior, se debe dar doble clic en el ícono ATV, para poder accesar a los
diferentes formularios para cumplir con el deber formal de la presentación de declaraciones
autoliquidativas.
A continuación se detalle el instructivo para el llenado del formulario:
Declaración Jurada del Impuesto General sobre las Ventas D-104
Información general
El impuesto general sobre las ventas es un impuesto que recae sobre el valor agregado en la venta de
mercancías y en la prestación de los servicios detallados en forma taxativa en el artículo 1° de la ley que
regula este impuesto, Ley No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas, en adelante “la ley”.
1. Contribuyentes:

Personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho, públicas o privadas, que realicen ventas o
presten servicios en forma habitual.

Personas de cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o internaciones de bienes.
Este impuesto se declara mediante el formulario D-104, “Declaración jurada del impuesto general sobre las
ventas-liquidación por el sistema tradicional”.
Cálculo del impuesto
El monto del impuesto se determina aplicando el 13% sobre el precio neto de la venta, que incluye los
impuestos selectivos y específicos de consumo cuando las mercancías estén afectas a estos y el valor de
los servicios no sujetos que se presten con motivo de su venta. Tratándose de servicios gravados, también
forma parte del precio neto de venta el valor de las mercancías gravadas o exentas y el de los servicios no
sujetos que se les incorpore, además de cualquier otro tributo que recaiga sobre estos servicios gravados.
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Al resultado anterior se le resta el impuesto de ventas pagado sobre las compras, dando como resultado el
impuesto por pagar. Si el contribuyente está afiliado al sistema de pagos con tarjeta de débito o crédito 1,
debe rebajar del resultado anterior, las retenciones efectuadas por las procesadoras de estos pagos, las
cuales constituyen pagos a cuenta de este impuesto. El monto resultante es el impuesto por pagar.
Adicionalmente a la tarifa general del impuesto del 13%, existen 2 tarifas diferenciadas, una del 5% (cinco
por ciento) que se aplica sobre la venta total de energía eléctrica residencial, si esta excede de 250 KW y
la otra, del 10%, que se aplica sobre la venta de madera.
Período de presentación y pago del impuesto:
Liquidación y pago:
Los contribuyentes de este impuesto (ver artículo 4 de la Ley), deben liquidar el impuesto a más tardar “el
decimoquinto día natural” del mes siguiente al que corresponde la declaración. En el momento de
presentarla debe pagarse el impuesto respectivo. La obligación de presentar la declaración subsiste aun
cuando no se pague el impuesto o cuando la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal represente
un saldo en favor del contribuyente o bien cuando por cualquier circunstancia no exista la obligación de
pagar el impuesto. Mientras no se haya efectuado la desinscripción de un contribuyente, la obligación de
presentar la declaración se mantiene.
Los contribuyentes, que tengan agencias o sucursales dentro del país, deben presentar una sola
declaración que comprenda la totalidad de las operaciones realizadas por tales establecimientos y sus
casas matrices.
También existe en el impuesto general sobre las ventas, un régimen especial para pequeños
contribuyentes denominado Régimen de Tributación Simplificada. El impuesto se liquida y paga a más
tardar el decimoquinto día natural del mes siguiente al trimestre a que corresponde la declaración,
mediante el formulario D-105, “Declaración jurada régimen de tributación simplificada”2
La confección de la declaración D-104 puede realizarse en línea y presentarse a través del sitio ATV o
bien, se puede llenar fuera de línea y generar el archivo XML, que se sube al portal ATV. El pago del
impuesto se debe efectuar por medio del servicio de conectividad en las entidades financieras que cuenten
con dicho servicio, ya sea desde las paginas web de cada entidad o en las ventanillas de las entidades,
con solo indicar el número de cédula del obligado tributario.
1Artículo
15 bis de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y 20 bis de su reglamento,
2 Capítulo VII Ley de Impuesto General sobre las Ventas
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A. Partes y casillas del formulario D-104
Casilla 02 - Período
Seleccione el mes y año que corresponde. Por ejemplo Setiembre 2014:
Casilla 04 - Número de cédula
Este dato se llena con los datos del obligado tributario autenticado en el portal ATV.
Ejemplos:
Tipo
Cédula jurídica:
Cédula de persona física:
Cédula de persona física extranjera (NITE-DIMEX).
Formato
3101222222
102340567
155123456790 / 312012345612
Casilla 05 - Rectificativa
Para rectificar una declaración que ya fue recibida por Tributación, pero que no fue confeccionada en este
programa, debe marcar esta casilla.
La rectificación constituye una nueva declaración3, por lo tanto al sustituir la anterior, deben indicarse
todos los datos.
Si se va a rectificar una declaración que fue presentada por el portal ATV o el portal TD@, el sistema
automáticamente indicará en la casilla 5, el número de documento que se requiere rectificar.
Casilla 06 - Nombre o razón social
Este dato se muestra llenado con los datos del obligado tributario autenticado en el portal ATV.
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Artículo 130 del CNPT
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B. Ventas del período:
Casilla 20 - Ventas por exportaciones
Indique el valor neto de las ventas por exportación de mercancías 4 ; es decir, el total de ventas de
exportación de mercancías menos las devoluciones sobre ventas de exportación más las notas de débito
emitidas
Casilla 21 - Ventas exentas y autorizadas sin impuesto.
Indique el valor neto de las ventas de mercancías exentas; es decir el total de ventas de mercancías
exentas menos las devoluciones de estas. El valor total neto de las ventas autorizadas sin impuesto; es
decir, el valor total de las ventas autorizadas sin impuesto menos las notas de crédito más las notas de
débito por correcciones a las facturas emitidas. Lo anterior de acuerdo con el Artículo 9 de la Ley del
Impuesto General sobre las Ventas y Artículos 4, 5, 27 y 28 de su Reglamento.
Casilla 22 - Ventas gravadas.
Indique el valor neto de las ventas de mercancías gravadas y/o servicios gravados; es decir, el valor total
de las ventas de mercancías gravadas y/o servicios gravados menos las devoluciones sobre ventas y notas
de crédito, más el valor de las mercancías o servicios utilizadas por el contribuyente para su uso o
consumo personal y el total de las notas de débito emitidas a los clientes. No debe incluir los cargos
financieros ni excluir los descuentos por pronto pago5.
Casilla 22bis - Tarifa general
Tarifa del impuesto.
La tarifa del impuesto es del 13%6 para todas las operaciones incluyendo el consumo de energía eléctrica
comercial.
Casilla 22bis - Tarifa maderas
El impuesto que se aplica a la madera es del 10%.
La madera pagará un impuesto de ventas igual al impuesto general de ventas, establecido en la ley No.
6826, del 8 de noviembre de 1982 menos tres puntos porcentuales.
Artículo 9 de la Ley del Impuesto General sobre Ventas y Artículo 6 de su Reglamento.
Artículos 1, 2, 3 y 11 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y 2, 3, 12 y 17 de su reglamento.
6 Artículo 10 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, N° 6826.
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Las personas físicas o jurídicas, propietarias de centros de industrialización primaria de maderas, están
obligadas a cumplir con el pago de este tributo7.
Casilla 22bis - Tarifa energía eléctrica residencial.
Al consumo de energía eléctrica residencial mayor de 250 kw/h, se aplicará una tarifa permanente de un
cinco por ciento (5%) al total de kw/h consumidos8.
Casilla 23 - Otros rubros a incluir en la base imponible
En esta casilla deben incluirse todos aquellos montos que conforme la ley 6826, forman parte de la base
imponible, tales como los impuestos al consumo y los porcentajes de utilidad estimada en los casos en que
la base imponible se ha fijado a nivel de fábrica o aduanas9.
Casilla 24 - Base imponible.
Monto calculado por el sistema, resultado de sumar los montos indicados en las casillas 22 y 23.
C. Compras e Importaciones:
Casilla 25 - Importaciones exentas y autorizadas sin impuesto.
Consigne la suma del valor total de las importaciones de mercancías exentas del impuesto general sobre
las ventas, el valor total de las importaciones autorizadas sin el pago del impuesto y el valor total de las
notas de débito de los proveedores del exterior10.
Casilla 26 - Importaciones gravadas.
Consigne el valor total de las importaciones de mercancías gravadas del período (monto neto, una vez
deducidos los descuentos aceptados en las prácticas comerciales), incluyendo la mercancía retirada para
el uso personal. El total anotado en esta casilla no debe tener el impuesto de ventas incluido. Si usted es
fabricante inscrito en impuesto de consumo, el total anotado en esta casilla no debe tener el impuesto
selectivo de consumo ni de ventas11.
Artículo 42 de la Ley Forestal, N° 7575
Artículo 10 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, N° 6826. .
9 Artículos 11 y 26 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, N° 6826.
10 Artículos 9 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y artículos 4, 5, 27 y 28 de su reglamento.
11 Artículos 1, 2, 13 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y 2, 3 y 19 de su reglamento.
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Casilla 27 - Compras y servicios exentos y autorizados sin impuesto (nacionales).
Consigne el valor total de las compras exentas y los servicios no sujetos al impuesto, así como las compras
de mercancías y servicios autorizados sin impuesto, considerando las correcciones correspondientes
(devoluciones y otros)12.
Casilla 28 - Compras y servicios gravados (nacionales).
Consigne el valor total de compras de mercancías y servicios gravados, considerando las correcciones
correspondientes (devoluciones y otros).
D. Determinación del Impuesto:
Casilla 29 - Impuesto generado por operaciones gravadas.
Casilla calculada por el sistema, resultado de multiplicar el monto calculado en la casilla 24 por la tarifa del
impuesto correspondiente.
Casilla 30 - Crédito por importaciones.
Indique la suma del impuesto de ventas pagado que aparece en las pólizas de importación 13. Este monto
no podrá ser superior al monto de la casilla 26.
Casilla 31 - Crédito por compras y servicios nacionales.
Indique la suma del impuesto de ventas pagado en las facturas (debidamente autorizadas) de compras a
los proveedores locales de mercancías y servicios gravados.
El crédito fiscal solo se reconocerá si el impuesto aparece por separado en las facturas de compra o
comprobantes debidamente autorizados, así como en las pólizas.
El crédito fiscal es la suma del impuesto realmente pagado sobre las compras y adquisiciones realizadas
en el período fiscal al que corresponda la declaración:
Cuando el crédito fiscal sea mayor que el débito, la diferencia constituye un saldo del impuesto a favor del
contribuyente.
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Artículos 27 y 28 del reglamento de la Ley del Impuesto General sobre las ventas.
Artículos 14 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y 23 de su Reglamento.
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El débito fiscal se determina aplicando la tarifa de impuesto al total de ventas gravadas del mes
correspondiente. El crédito fiscal se establece sumando el impuesto realmente pagado por el contribuyente
sobre las compras, importaciones o internaciones que realice durante el mes correspondiente; así como el
impuesto pagado por la adquisición de materias primas; insumos, envases, materiales de empaque
incluyendo sus materias primas, enfardaje, embalaje y etiquetaje; maquinaria, equipo y sus partes y
repuestos; energía eléctrica; y otras mercancías que se utilicen dentro del proceso de producción,
comercialización y distribución de los bienes que el contribuyente destine a la venta, sean gravados o
exentos,
Cuando con motivo de la prestación de servicios no sujetos se utilicen o incorporen mercancías o servicios
que han pagado el impuesto en etapas anteriores, lo así pagado no se reconocerá como crédito de
impuesto, ni su importe se devolverá al interesado.
Tratándose de mercancías que pueden utilizarse indistintamente en servicios exentos y gravados, se
calculará la proporción que corresponda a estos últimos, a efectos de establecer el crédito fiscal 14.
Este monto no podrá ser superior al monto de la casilla 28.
Casilla 32 - Total de créditos.
Monto calculado por el sistema, resultado de sumar los montos de las casillas N 30 y 31.
Casilla 33 - Impuesto neto del período.
Monto calculado por el sistema, si el monto de la casilla 29 es mayor que el de la casilla 32, el sistema
consigna el impuesto neto del período automáticamente.
Casilla 34 - Saldo a favor de este período.
Monto calculado por el sistema, si el monto de la casilla N° 29 es menor que el de la casilla N° 32, el
sistema consigna el resultado automáticamente.
Casilla 35 - Saldo a favor de períodos anteriores
Anote en esta casilla el monto del saldo a favor de períodos anteriores, que desea utilizar para cancelar el
impuesto de este período.
El valor de esta casilla debe ser menor o igual al de la casilla 33.
Cuando la diferencia entre el débito y el crédito fiscales sea a favor del contribuyente, el saldo existente se
transferirá al mes o meses siguientes y se sumará al crédito fiscal originado por las adquisiciones
efectuadas en esos meses. Si por circunstancias especiales, el contribuyente prevé que no ha de originar,
en los tres meses siguientes, un débito fiscal suficiente para absorber la totalidad del saldo de su crédito
fiscal, tendrá derecho a utilizarlo como una compensación al pago de otras deudas tributarias, en cuyo
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(Artículo 14 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y 21 de su reglamento)
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caso lo debe indicar en la casilla número 84 del formulario correspondiente al impuesto que va a
compensar15.
Casilla 37 - Subtotal del impuesto
Monto calculado por el sistema, resultado de restar al monto del impuesto neto (casilla N° 33), el monto de
los créditos de períodos anteriores que aplicó en la casilla N° 35. La diferencia entre estas casillas no
puede ser negativa.
Casilla 39 - Retenciones a cuenta impuesto sobre las ventas (Ley de contingencia fiscal)
Consigne el monto correspondiente a las retenciones efectuadas sobre las ventas con tarjetas de crédito o
débito16.
Casilla 40 - Impuesto del período
Monto calculado por el sistema, resultado de restar al monto de la casilla 37 el monto de la casilla 39.
E. Liquidación deuda tributaria:
Casilla 82 - Intereses
Monto calculado por el sistema, en caso de que efectúe el pago fuera de los plazos establecidos, la tasa
varía aproximadamente cada 6 meses.
Se aplica la tasa de interés vigente, al monto de la casilla 40 “Impuesto del periodo”.
Casilla 83 - Total deuda tributaria
Monto calculado por el sistema, el total de deuda tributaria que se pague con posterioridad al vencimiento,
estará constituido por la suma del monto de la casilla 40 Impuesto del periodo, más el monto de la casilla
82 Intereses.
Artículo 16 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, artículo 45 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios y
resolución DGT-15-03.
16 Artículo 15 bis de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas: Pagos a cuenta de impuesto sobre las ventas, las entidades,
públicas o privadas, que procesen los pagos de tarjetas de crédito o débito, definidas para los efectos del presente artículo como
adquirentes, deberán actuar como agentes de retención, cuando paguen, acrediten o, en cualquier otra forma, pongan a
disposición de las personas físicas, jurídicas o cualquier ente colectivo, independientemente de la forma jurídica que adopten
estos para la realización de sus actividades, afiliados al sistema de pagos por tarjeta de crédito o débito, las sumas
correspondientes a los ingresos provenientes de las ventas de bienes y servicios, gravados, que adquieran los tarjetahabientes
en el mercado local, a cuenta del impuesto sobre las ventas, que en definitiva les corresponda pagar a los sujetos indicados. La
retención a que se refiere el párrafo anterior será hasta de un seis por ciento (6%) sobre el importe neto de venta pagado,
acreditado o en cualquier otra forma puesto a disposición del afiliado. Esta retención se considerará un pago a cuenta del
impuesto sobre las ventas que en definitiva le corresponda pagar.
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Casilla 84 - Solicito compensar con crédito a mi favor
Si dispone de saldos a favor sobre créditos líquidos y exigibles, por concepto de impuestos, sanciones o
recargos que generan montos a su favor, y que pueden ser utilizados para el pago de deudas tributarias,
conforme con lo establecido en el artículo 45 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, anote el
monto en esta casilla.
Al solicitar compensación con saldos a favor, el firmante declara, bajo fe de juramento, la existencia real del
crédito fiscal que aduce a su favor, el cual no ha sido utilizado para cancelar otras deudas, ni está sujeto a
trámites de devolución y/o compensación previamente gestionados por el interesado.
El sistema validará el monto consignado en esta casilla y únicamente aceptará el monto parcial o total por
el monto del impuesto del periodo autoliquidado.
Advertencia: Quien aduzca un crédito inexistente o por un monto mayor al real, podrá ser sancionado
conforme el Título III del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
La Administración Tributaria validará el monto que se ha consignado en la casilla de 'Solicitud de
compensación', en caso de existir diferencia, se le cobrará el monto diferido más los intereses
correspondientes establecidos en el Código Tributario.
Casilla 85 - Total deuda por pagar
Monto calculado por el sistema, resultado de restar al monto consignado en la casilla 83 el monto de la
casilla 84.
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