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NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Preparación del balance
de aperturas de acuerdo
con la NIIF 1. Gastos
amortizables. Acciones
Propias
NIC-NIIF
NIIF 1
CASO PRÁCTICO 1.1
Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N0 sea el balance de transición a las NIIF. En
dicho balance hay dos partidas (gastos amortizables y acciones propias) que tienen que ser ajustadas
de acuerdo con las NIIF:
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org
Inmovilizado material
Gastos amortizables
Acciones propias
Existencias
Clientes
Deudores
Inversiones financieras temporales
Disponible
Activo circulante
Total activo
Capitales propios
Beneficio
Socios externos
Préstamos a largo plazo
Otras deudas a largo plazo
Exigible a largo plazo
Préstamos a corto plazo
Proveedores
Otras deudas a corto plazo
Exigible a c.p.
Total pasivo
1 enero 20N0
80.725
10.000
9.000
16.358
149
1.561
1.807
4.650
24.525
124.250
27.633
2.185
211
36.904
339
37.454
29.468
19.084
8.426
56.978
124.250
Solución:
El balance ajustado quedaría como se muestra a continuación:
Inmovilizado material
Gastos amortizables
Acciones propias
Existencias
Clientes
Deudores
1 enero 20N0
antes de ajustar
80.725
10.000
9.000
16.358
149
1.561
Ajuste
- 10.000
-9.000
1 enero 20N0
ajustado
8.0725
0
0
16.358
149
1.561
1
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Inversiones financieras temporales
Disponible
Activo circulante
Total activo
1.807
4.650
24.525
124.250
Capitales propios
Beneficio
Socios externos
Préstamos a largo plazo
Otras deudas a largo plazo
Exigible a largo plazo
Préstamos a corto plazo
Proveedores
Otras deudas a corto plazo
Exigible a c.p.
Total pasivo
27.633
2.185
211
36.904
339
37.454
29468
19.084
8.426
56.978
124.250
-19.000
-19.000
-19.000
1.807
4.650
24.525
105.250
8.633
2.185
211
36.904
339
37.454
29.468
19.084
8.426
56.978
105.250
Justificación:
La NIIF 1 exige reconocer los activos y pasivos requeridos por las NIIF y dar de baja aquellos activos y
pasivos no permitidos por las NIIF (artículo 10). Por ello, en este caso se han de efectuar los ajustes
siguientes:
-
Se han de eliminar los gastos amortizables, ya que con las NIIF no se pueden capitalizar. Esto
afecta a partidas tales como gastos de establecimientos, gastos de ampliación de capital y
gastos de investigación. De acuerdo con las NIIF, los gastos de establecimiento y los de
investigación se imputan a resultados a medida que se producen. Por su parte, los gastos de
ampliación de capital se minoran de los capitales propios. De todas formas, en el balance de
apertura y de acuerdo con las NIIF todas estas partidas se han de eliminar del activo y
minorarlas de los capitales propios.
-
Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales propios (capital
social).
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NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Preparación del balance
de apertura de acuerdo
con la NIIF 1. Diferencias
de conversión acumulada.
NIC-NIIF
NIIF 1
CASO PRÁCTICO 1.2
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org
Una empresa muestra el siguiente Pasivo a 1 de enero de 20N0:
Capitales propios
Beneficio
Diferencias positivas de cambio
Préstamos a largo plazo
Otras deudas a largo plazo
Exigible a largo plazo
Préstamos a corto plazo
Proveedores
Otras deudas a corto plazo
Exigible a c.p.
Total pasivo
90
30
5
20
15
40
10
15
8
33
193
Se pide:
a) ¿Qué tipo de ajuste debe realizarse con las diferencias positivas de cambio para ajustarse a las
NIIF?
Solución:
Capitales propios
Diferencias positivas de cambio
Préstamos a largo plazo
Otras deudas a largo plazo
Exigible a largo plazo
Préstamos a corto plazo
Proveedores
Otras deudas a corto plazo
Exigible a c.p.
Total pasivo
1 enero 20N0 antes
de ajustar
120
5
20
15
40
Ajuste
+5
-5
0
15
8
33
193
1 enero 20N0
ajustado
125
20
15
40
10
15
8
33
193
Justificación:
La NIIF 1 según su párrafo 21 hace referencia a la NIC 21 “Efectos de las Variaciones en los
Tipos de Cambio de Moneda Extranjera” exige que la entidad clasifique algunas diferencias de
conversión como un componente separado del patrimonio neto
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NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Preparación del balance de
apertura de acuerdo con la
NIIF 1. Valor razonable o
revalorización como coste
atribuido. Alternativas con y
sin efecto fiscal.
NIC-NIIF
NIIF 1
CASO PRÁCTICO 1.3
Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N2 sea de transición a la Normativa Contable
Internacional.
La empresa posee los siguientes activos:
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org
Terrenos:
Coste de adquisición = 20.000€
Valor razonable = 100.000 €
Edificios:
Coste de adquisición = 18.000€
Revalorización año 199N = 12.000€
Amortización acumulada (31-12-20N2) = 6.000€
Valor razonable (31-12-20N2) = 60.000€
Se pide:
a) ¿Cuál sería el valor del edifico, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide utilizar el
coste histórico para valorar sus activos?
b) ¿Cuál sería el valor del edificio, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide utilizar el
valor razonable como coste atribuido para valorar sus activos?
b.1) Sin efecto fiscal
b.2) Con efecto fiscal debido a que la legislación fiscal no contempla la revalorización (tipo
impositivo 30%)
Solución:
a) En este caso, la empresa elige considerar los importes revalorizados bajo normativas anteriores a
la fecha de transición a las NIIF. En consecuencia, los valores en libros existentes permanecen sin
cambios en el Balance de Apertura NIIF.
b) En el caso que la empresa utilice el valor razonable como coste atribuido:
b.1) Sin efecto fiscal:
Terrenos:
Valor según libros del activo = 20.000€
Revalorización del activo por valor de = 100.000 – 20.000 = 80.000€
Incremento reservas revalorización por transición a las NIIF = 80.000€
Edificios:
Valor según libros del activo = 18000 + 12.000 – 6.000 = 24.000€
Revalorización del activo por valor de = 60.000 – 24.000 = 36.000€
Incremento reservas revalorización por transición a las NIIF = 36.000€
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b.2) Con efecto fiscal.
Esto supone que la legislación fiscal no contempla la revalorización. Por tanto, ni la revalorización
del terreno ni del edificio es admitida a efectos fiscales. No lo será tampoco el exceso de
amortización del edificio en ejercicios posteriores.
De acuerdo con la NIC 12, el incremento de valor por aplicación del valor razonable (coste
atribuido) debe ir acompañado del reconocimiento del pasivo por impuesto diferido debido a la
revalorización (tributación cuando sea imputable fiscalmente la revalorización o cuando se
produzca la baja del activo).
El pasivo por impuesto diferido se registrará con cargo a la reserva de revalorización por
transición a las NIIF.
Terrenos:
Revalorización del activo: 80.00
Efecto impositivo (pasivo impuesto diferido): 80.000 x 0.30 = 24.000
Incremento reserva revalorización por transición a las NIIF: 80.000 – 24.000 = 56.000€
Edificio:
Revalorización del activo: 36.000
Efecto impositivo (pasivo por impuesto diferido): 36.000 x 0.30 = 7.800
Incremento reserva revalorización por transición a las NIIF: 36.000 – 7.800 = 28.200€
En este caso, la reserva de revalorización por transición a las NIIF no coincide con el aumento de
valor de los activos ya que debe descontarse el efecto impositivo en forma de pasivo por
impuesto diferido.
Justificación:
La NIIF 1 establece:
-
En su párrafo 16 que la entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la
valoración de una partida de inmovilizado por su valor razonable como el coste atribuido en tal
fecha.
-
En su párrafo 17 que la entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá utilizar el importe
del inmovilizado material revalorizado según PCGA anteriores, ya sea en la fecha de transición
o antes, como coste atribuido en la fecha de revalorización, siempre que aquella fuera, en el
momento de realizarla, comparable al valor razonable o al coste ajustado para reflejar cambios
en un índice de precios general o específico.
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DE INFORMACION
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Preparación del balance de
apertura de acuerdo con la
NIIF 1. Identificación de
ajustes. Conciliación del
Patrimonio Neto.
NIC-NIIF
NIIF 1
CASO PRÁCTICO 1.4
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org
Una empresa ha realizado los siguientes ajustes para adaptarse a las NIIF (en millones de €)
Gastos de establecimiento
Acciones propias
Investigación y desarrollo
Leasing maquinaria
Inmovilizado inmaterial
Inmovilizado material
Existencias
Clientes
Deudores
Inversiones financieras temporales
Disponible
Activo circulante
Total activo
Capitales propios
Beneficio
Diferencias positivas de cambio
Préstamos a largo plazo
Otras deudas a largo plazo
Exigibles a largo plazo
Préstamos a corto plazo
Proveedores
Otras deudas a corto plazo
Exigible a c.o.
Total pasivo
1 enero 20N0 antes
de ajustar
5
10
30
10
40
110
15
25
3
10
30
83
248
140
30
5
20
15
40
10
20
8
38
248
Ajuste
+5
-10
-15
-10
10
-25
-5
1 enero 20N0
ajustado
0
0
15
0
40
120
15
25
3
10
30
83
248
115
30
0
20
15
40
10
20
8
38
248
Se pide:
a) Identificar los ajustes realizados y explicar porque son necesarios
b) Realizar la conciliación del patrimonio neto
Solución y justificación:
a) La NIIF 1 establece en su párrafo 10 que la entidad reconocerá todos los activos y pasivos cuyo
reconocimiento sea requerido por las NIIF; b) no reconocerá partidas como activos o pasivos si las
NIIF no permiten tal reconocimiento; c) reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio
neto con arreglo a las NIIF. Por lo tanto:
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i. Investigación y desarrollo. Sólo se pueden capitalizar los gastos relativos a desarrollo (NIC 38)
ii) Los gastos de establecimiento no pueden capitalizarse (NIC 38)
iii) Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales propios (capital
social)
iv) El leasing de una máquina debe clasificarse como un inmovilizado material (NIC 17).
v) Las diferencias positivas de cambio incrementan los fondos propios (NIC 21).
b)
140
Fondos propios según PGC
Gastos de establecimiento
Acciones propias
+Diferencias positivas de cambio
-Gastos de investigación
Fondos propios según NIC/NIIF
(5)
(10)
5
(15)
115
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