comprobantes de pago - Revista Asesor Empresarial

Asesor Práctico
6
COMPROBANTES DE PAGO
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COMPROBANTES
DE PAGO
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el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de
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propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana,
que sanciona penalmente la violación de los mismos.
A spectos G enerales
1. DEFINICIÓN DE COMPROBANTE
DE PAGO
BASE LEGAL
Num. 1 Art.
174° CT
El comprobante de pago es un documento
que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios.
Sobre el particular, debe considerarse que
en cualquier otra situación no debe emitirse
comprobante de pago. Así también lo ha
considerado la SUNAT. Por ejemplo, en
su Informe N° 148-2009-SUNAT/2B0000
concluyó
que
“Tratándose
de
la
indemnización en favor del arrendador en
caso de pérdida del bien objeto del contrato
de arrendamiento financiero que no es
repuesto, y dicho contrato por cualquier
motivo se deja sin efecto: (…) No existe la
obligación de emitir comprobante de pago
cuando el banco entrega al arrendatario
una parte del monto de la indemnización
recibida por la pérdida del bien”. Esta
conclusión tiene lógica si tenemos en cuenta
que en la indemnización no estamos ante
una transferencia de bienes, una entrega en
uso y menos aún, ante una prestación de
servicios.
Num. 4 Art.
174° CT
Num. 8 Art.
174° CT
Num. 15 Art.
174° C
DESCRIPCIÓN
No emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión.
Transportar bienes y/o pasajeros sin
el correspondiente comprobante de
pago, guía de remisión, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el
traslado
Remitir bienes sin el comprobante
de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar la remisión
No sustentar la posesión de bienes,
mediante los comprobantes de pago
u otro documento previsto por las
normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisición
2. DOCUMENTOS
CONSIDERADOS
COMPROBANTES DE PAGO
Solo se consideran comprobantes de
pago, siempre que cumplan con todas
las características y requisitos mínimos
establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago1, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por Honorarios.
IMPORTANTE
En los casos en que las normas sobre la
materia exijan la autorización de impresión
y/o importación (por ejemplo, facturas, boletas
de venta, recibos por honorarios, entre otros),
solo se considerará que existe comprobante de
pago si su impresión y/o importación ha sido
autorizada por la SUNAT. La inobservancia de
dicho procedimiento acarreará la configuración
de las siguientes infracciones:
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras.
f) Los documentos autorizados2.
Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99/
SUNAT, publicado en el diario oficial El Peruano el 24 de
Enero de 1999.
2
De acuerdo al detalle de los puntos 9, 10 y 11 siguientes.
1
Aspectos Generales
3
Staff Tributario
g) Otros documentos que por su contenido y
sistema de emisión permitan un adecuado
control tributario y se encuentren
expresamente autorizados, de manera
previa, por la SUNAT.
En relación a los documentos considerados
comprobantes de pago, la Administración
Tributaria ha emitido los siguientes informes:
• En el Informe N° 195-2004-SUNAT/2B0000
concluyó
que
“No
constituyen
comprobantes de pago las denominadas
“Liquidaciones de Cobranza” emitidas
por las Agencias de Viaje”.
• En el Informe N° 176-2006-SUNAT/2B0000
opinó que “(…) De acuerdo con el
Reglamento de Comprobantes de Pago
no existe la posibilidad de entregar
comprobantes de pago “provisionales”,
habiendo establecido este Reglamento la
oportunidad en la que se deben entregar
los comprobantes de pago”.
• En el Oficio N° 132-2009-SUNAT/20000
también concluyó que “Las liquidaciones
de cobranza emitidas por las agencias
de viaje por el servicio prestado no
constituyen comprobantes de pago,
tal como se ha sostenido en el Informe
N° 195-2004-SUNAT/2B0000, criterio
que no ha variado con la emisión de la
Resolución de Superintendencia N° 1662004/SUNAT, mediante la cual se dictan
las normas para la emisión de Boletos
de Transporte Aéreo de Pasajeros, aun
cuando conforme a lo dispuesto en esta
norma el boleto de transporte aéreo
emitido por medio electrónico por una
Compañía de Aviación Comercial,
puede ser otorgado por dicha empresa
o por un Agente de Ventas a nombre de
ella, empleando un Sistema de Emisión
Globalizado”.
De acuerdo a lo anterior, debe quedar claro
que solo los documentos antes señalados
son considerados Comprobantes de Pago,
cualquier otro, no será considerado como tal.
4
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IMPORTANTE
Los sujetos del Nuevo Régimen Único
Simplificado no podrán emitir facturas, recibos
por honorarios, liquidaciones de compra, tickets
que permitan sustentar gasto o costo para efecto
tributario o dar derecho al crédito fiscal del IGV,
notas de crédito ni notas de débito.
3. ¿EN QUE CASOS SE EMITEN LAS
FACTURAS?
Las Facturas se emitirán en los siguientes
casos:
a) Cuando la operación se realice con
sujetos del Impuesto General a las
Ventas (IGV) que tengan derecho al
crédito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo
solicite a fin de sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Nuevo Régimen
Único Simplificado (Nuevo RUS) lo
solicite.
d) En las operaciones de exportación
consideradas como tales por las normas
del IGV3.
e) En los servicios de comisión mercantil
prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la venta en el país de bienes
provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario
entre un sujeto domiciliado en el país
y otro no domiciliado y la comisión sea
pagada en el exterior.
f) En las operaciones realizadas con las
Unidades Ejecutoras y Entidades del
Sector Público Nacional.
3
Debe recordarse que el artículo 33° de la Ley del IGV regula
las operaciones que califican como exportación. Tratándose
de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en
la Zona Internacional de los aeropuertos de la República, si
la operación se realiza con consumidores finales, se emitirán boletas de venta o tickets. No están comprendidas en
este supuesto las operaciones de exportación realizadas por
los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Comprobantes de Pago
g) En los servicios de comisión mercantil
prestados a sujetos no domiciliados,
en relación con la compra de bienes
nacionales o nacionalizados, siempre
que el comisionista actúe como
intermediario entre el(los) exportador(es)
y el sujeto no domiciliado y la comisión
sea pagada desde el exterior.
IMPORTANTE
Las facturas solo se emitirán a favor del adquirente
o usuario que posea número de Registro Único
de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este
requisito a las siguientes operaciones (en donde
no resulta posible que estos sujetos cuenten con
esta identificación):
• En las operaciones de exportación consideradas
como tales por las normas del IGV.
• En los servicios de comisión mercantil
prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la venta en el país de bienes
provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre
un sujeto domiciliado en el país y otro no
domiciliado y la comisión sea pagada en el
exterior.
• En los servicios de comisión mercantil
prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la compra de bienes nacionales
o nacionalizados, siempre que el comisionista
actúe como intermediario entre el(los)
exportadores) y el sujeto no domiciliado y la
comisión sea pagada desde el exterior.
4. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN RECIBOS
POR HONORARIOS?
Los Recibos por Honorarios se emiten en los
siguientes casos:
a) Por la prestación de servicios a través
del ejercicio individual de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere
rentas de cuarta categoría, salvo que
se traten de ingresos que se perciban
por las funciones de directores de
empresas, albaceas, síndicos, gestores
de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares,
supuesto que se exceptúa de la
obligación de emitir comprobantes de
pago.
IMPORTANTE
Los Recibos por Honorarios podrán ser utilizados
a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
5. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN BOLETAS
DE VENTA?
Las Boletas de Venta se emitirán en los
siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores o
usuarios finales.
b) En operaciones realizadas por los
sujetos del Nuevo Régimen Único
Simplificado (Nuevo RUS), incluso en
las de exportación que pueden efectuar
dichos sujetos al amparo de las normas
respectivas.
IMPORTANTE
A diferencia de las facturas y recibos por
honorarios, las Boletas de Ventas no permiten
ejercer el derecho al crédito fiscal ni podrán
sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo
en el caso previsto en el penúltimo párrafo del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y
siempre que se identifique al adquirente o usuario
con su número de RUC así como con sus apellidos
y nombres o denominación o razón social.
Según el aludido párrafo, podrán ser deducibles
como gasto o costo aquellos sustentados con
Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho
derecho, emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6%
de los montos acreditados mediante Comprobantes
de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el
ejercicio gravable, las 200 UIT.
6. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN
LIQUIDACIONES DE COMPRA?
Las personas naturales o jurídicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos
Aspectos Generales
5
Staff Tributario
se encuentran obligados a emitir liquidación
de compra por las adquisiciones que
efectúen a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extracción de madera,
de productos silvestres, minería aurífera
artesanal, artesanía y desperdicios y desechos
metálicos y no metálicos, desechos de papel
y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de número de RUC.
Las Liquidaciones de Compra:
• Podrán ser empleadas para sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
• Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal,
siempre que el IGV de la operación sea
retenido y pagado por el comprador.
7. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN
TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR
MÁQUINAS REGISTRADORAS?
Los tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras pueden emitirse en los
siguientes casos:
con
consumidores
b) En operaciones realizadas por los sujetos
del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Los tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras solo podrán ser emitidos en
moneda nacional.
IMPORTANTE
Estos documentos no permitirán ejercer el
derecho al crédito fiscal, ni sustentarán gasto
o costo para efecto tributario, salvo en el caso
previsto en el penúltimo párrafo del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Según
el aludido párrafo, podrán ser deducibles como
gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o Tickets que no otorgan dicho
derecho, emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite
del 6% de los montos acreditados mediante
6
Además de lo anterior, también sustentarán
crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario,
o crédito deducible, cuando se traten de los
denominados tickets-factura, supuesto en el cual
se debe:
a) Identificar al adquirente o usuario con su
número de RUC así como con sus apellidos y
nombres, o denominación o razón social.
b) Emitirse como mínimo en original y una copia
además de la cinta testigo.
IMPORTANTE
a) En operaciones
finales.
Comprobantes de Pago que otorgan derecho
a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho
límite no podrá superar, en el ejercicio gravable,
las 200 UIT.
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c) Discriminarse el monto del IGV.
8. ¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS
AUTORIZADOS?
El Reglamento de Comprobantes de Pago
establece diversos documentos que sin
cumplir con las características de los
comprobantes de pago, cumplen la función
de éstos, es decir sustentan la realización de
operaciones.
Para ello, el referido reglamento autoriza el
uso de tres tipos de documentos:
a) Documentos autorizados que permiten
sustentar gastos o costos y/o ejercer el
derecho al crédito fiscal del IGV.
b) Documentos autorizados que permiten
sustentar gastos y costos.
c) Documentos autorizados que no
permiten sustentar gastos o costos, ni
ejercer el derecho al crédito fiscal del
IGV
9. ¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS
AUTORIZADOS QUE PERMITEN
SUSTENTAR GASTO O COSTO Y/O
EJERCER DERECHO AL CRÉDITO
FISCAL?
Los siguientes documentos permitirán
sustentar gasto o costo para efecto tributario
y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según
Comprobantes de Pago
sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario y se discrimine el IGV:
a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten
las Compañías de Aviación Comercial
por el servicio de transporte aéreo
regular de pasajeros, de conformidad
con lo dispuesto en la Ley N° 27261,
Ley de Aeronáutica Civil del Perú.
b) Documentos emitidos por las empresas
del sistema financiero y de seguros, y por
las cooperativas de ahorro y crédito no
autorizadas a captar recursos del público,
que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Documentos
emitidos
por
las
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y por las Entidades Prestadoras
de Salud, que se encuentren bajo la
supervisión de la Superintendencia de
Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones y de la Superintendencia
de Entidades Prestadoras de Salud,
respectivamente, cuando estén referidos
a las operaciones compatibles con sus
actividades según lo establecido por las
normas sobre la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios
públicos de suministro de energía
eléctrica y agua; así como por los servicios
públicos de telecomunicaciones que se
encuentren bajo el control del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones y del
Organismo Supervisor de Inversión Privada
en Telecomunicaciones (OSIPTEL)4.
Es importante mencionar que tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entenderá identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios públicos, siempre que
en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se
estipule que la cesión del uso del inmueble incluye a los
servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que
las firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente. Para estos efectos, si las firmas son autenticadas
con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, sólo permitirán sustentar gasto o costo
para efecto tributario, crédito deducible o ejercer el derecho
al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de
certificación de las firmas.
4
e) Pólizas emitidas por las bolsas de
valores, bolsas de productos o agentes
de intermediación, por operaciones
realizadas en las bolsas de valores o
bolsas de productos autorizadas por la
Superintendencia del Mercado de Valores
(SMV). Asimismo, las pólizas emitidas
por los agentes de intermediación, por
operaciones efectuadas fuera de las
bolsas de valores y bolsas de productos
autorizadas por la SMV, con valores
inscritos o no en ellas.
f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de
embarque por el servicio de transporte de
carga aérea y marítima, respectivamente.
g) Pólizas de adjudicación emitidas con
ocasión del remate o adjudicación
de bienes por venta forzada, por los
martilleros públicos y todas las entidades
que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros. En estos casos, los
martilleros públicos y las entidades
que intervengan en estos actos deberán
contar con autorización de la SUNAT,
quedando designados como agentes de
retención del IGV que corresponda al
ejecutado.
h) Certificados de pago de regalías emitidos
por PERUPETRO S.A., siempre que
cumplan con los requisitos y características
establecidos por Resolución Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS) para
los aportes al Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo que efectúen las
entidades empleadoras a través de las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas
que desempeñan el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de
crédito y/o débito emitidas por bancos
e instituciones financieras o crediticias,
domiciliados o no en el país. Estas empresas
podrán incluir en los comprobantes de
pago que emitan, según el formato que
Aspectos Generales
7
Staff Tributario
autorice la SUNAT y bajo las condiciones
que ésta establezca, las comisiones
que los referidos bancos e instituciones
perciban de los establecimientos afiliados
a los mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas
recaudadoras de la denominada
Garantía de Red Principal a la que hace
referencia el numeral 7.6 del artículo 7°
de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción
del Desarrollo de la Industria del Gas
Natural por los servicios que prestan,
en los que se podrán incluir, según el
formato que autorice la SUNAT y bajo
las condiciones que ésta establezca, los
comprobantes de pago correspondientes
a la Garantía de Red Principal5.
I) Boletos de viaje emitidos por las empresas
de transporte nacional de pasajeros,
siempre que cuenten con la autorización
de la autoridad competente, en las rutas
autorizadas.
II) Boletos emitidos por las Compañías
de Aviación Comercial que prestan
servicios de transporte aéreo no regular
de pasajeros y transporte aéreo especial
de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de
las sociedades irregulares, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos
de colaboración empresarial, que no
lleven contabilidad independiente y que
se dediquen a actividades de exploración
y explotación de hidrocarburos, por la
transferencia de bienes obtenidos por
El mencionado formato deberá identificar claramente a
cada una de las empresas, así como los servicios prestados
o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como
mínimo: datos de identificación del obligado (número de
RUC y razón o denominación social), número correlativo
del comprobante de pago, descripción o tipo de servicio
prestado o concepto cobrado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros
cargos adicionales, en su caso y el importe total. Cada comprobante incluido en el formato, será considerado en forma
independiente para todo efecto tributario.
5
8
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la ejecución del contrato o sociedad,
que el operador y las demás partes
realicen conjuntamente en una misma
operación6.
n) Documentos correspondientes a las
demás partes, distintas del operador, de
las sociedades irregulares, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos
de colaboración empresarial, que no
lleven contabilidad independiente y que
se dediquen a actividades de exploración
y explotación de hidrocarburos, por la
transferencia de bienes obtenidos por la
ejecución del contrato o sociedad, que
todas las partes realicen conjuntamente
en una misma operación7.
o) Recibos emitidos por el servicio público
de distribución de gas natural por red
de ductos, prestado por las empresas
concesionarias de dicho servicio, a que
se refiere el Reglamento de Distribución
de Gas Natural por Red de Ductos,
aprobado por Decreto Supremo N° 04299-EM y normas modificatorias8.
p) Documentos
que
emitan
los
concesionarios del servicio de revisiones
técnicas vehiculares, a las que se refiere
el artículo 103° del Reglamento Nacional
de Vehículos, aprobado por Decreto
Supremo N° 058-2003-MTC y normas
modificatorias, y el artículo 4° de la
Ordenanza N° 694 de la Municipalidad
El documento que emita el operador incluirá, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, a los documentos a que
se refiere el punto n) siguiente. Cada comprobante será considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
7
Estos documentos serán incluidos, bajo las que la condiciones SUNAT establezca, en el documento a que se refiere el
punto m) anterior. Cada comprobante será considerado en
forma independiente para todo efecto tributario.
8
El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo 106°
del Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de
Ductos y podrá servir asimismo para facturar los conceptos
a que se refieren los artículos 67°, 68° y 77° del citado
reglamento. Para efectos de la emisión de este recibo, el
servicio público de distribución de gas natural por red de
ductos no comprende a aquél que es prestado con la finalidad de ser comercializado a terceros.
6
Comprobantes de Pago
Metropolitana de Lima, por la prestación
de dicho servicio9.
En estos casos, los concesionarios del servicio de revisiones
técnicas vehiculares podrán realizar la impresión de estos
documentos, previa solicitud de autorización a la SUNAT
a través del Formulario N° 806 - “Formulario de Autorización de Impresión”, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango
de comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario,
se consignará las datos del concesionario del servicio de
revisiones técnicas vehiculares en el rubro destinado a la
identificación de la imprenta. Los referidos documentos deberán cumplir con los siguientes requisitos y características,
necesariamente impresos:
1. Datos de identificación del concesionario del servicio de
revisiones técnicas vehiculares:
- Denominación o razón social. Adicionalmente, deberá consignar su nombre comercial, si lo tuviera.
- Número de RUC.
- Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento
donde esté localizado el punto de emisión del comprobante de pago. Podrá consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
2. Numeración: Serie y número correlativo, debiéndose
cumplir con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 9°
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3. Número de autorización de impresión otorgado por la
SUNAT.
4. Destino del original y copia:
- En el original: USUARIO.
- En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deberá imprimirse en
el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
La emisión de documentos en más copias que las exigidas, deberá llevar la leyenda “COPIA NO VÁLIDA PARA
EFECTO TRIBUTARIO” colocada en caracteres destacados.
5. Apellidos y nombres, o denominación o razón social, del
propietario del vehículo.
6. Número de RUC del propietario del vehículo. Si éste es
una persona natural que no requiera sustentar crédito
fiscal, gasto o costo para efecto tributario: tipo y número
de su documento de identidad.
7. Clase de revisión técnica, de acuerdo con lo señalado en
el artículo 103° del Reglamento Nacional de Vehículos,
aprobado por Decreto Supremo N° 058-2003-MTC y
normas modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza
N° 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
8. Importe unitario de los servicios de revisión técnica
prestados.
9. Importe del servicio de revisión técnica prestado, sin
incluir los tributos que afecten la operación, ni otros
cargos adicionales si los hubiere.
10.Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el
nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva.
11.Importe total del servicio de revisión técnica prestado,
expresado numérica y literalmente.
12.Fecha de emisión.
13.Signo que permita identificar la moneda en la cual se
emite el comprobante de pago.
14.Número de la revisión técnica.
9
q) Documentos emitidos por las empresas
que desempeñan el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de
crédito emitidas por ellas mismas.
IMPORTANTE
Los documentos antes señalados, deberán
contener el número de RUC del emisor y un
número correlativo que los identifique.
10.¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS
AUTORIZADOS QUE PERMITEN
SUSTENTAR GASTO O COSTO?
Los siguientes documentos permitirán
sustentar gasto o costo, según sea el caso,
siempre que se identifique al adquirente o
usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles e
inmuebles que generen rentas de primera
categoría para efecto del Impuesto a la
Renta, los cuales serán proporcionados
por la SUNAT.
b) Documentos emitidos por la Iglesia
Católica por el arrendamiento de sus
bienes inmuebles.
c) Boletos emitidos por el servicio de
transporte:
- Terrestre regular urbano de pasajeros.
- Ferroviario público de pasajeros
prestado en vía férrea local, a que se
refieren las normas sobre la materia.
15.Datos del vehículo:
- Tipo de vehículo, según la clasificación detallada en el
numeral 8 del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 244-2005/SUNAT.
- Marca y modelo.
- Placa de rodaje.
El concesionario del servicio de revisiones técnicas deberá
mantener una copia almacenada en archivos magnéticos u
otro medio de almacenamiento de información, el cual estará
a disposición de la SUNAT cuando ésta lo requiera. La referida
copia podrá ser un registro cuyos campos sean cada uno de
los requisitos antes enumerados, con excepción de los datos
de identificación del concesionario del servicio de revisiones
técnicas vehículares. Asimismo, el concesionario del servicio
de revisiones técnicas deberá mantener la copia emisor impresa en un archivo ordenado de manera correlativa.
Aspectos Generales
9
Staff Tributario
d) Boletos numerados o entradas que se
entreguen por atracciones o espectáculos
públicos en general.
e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de
agua superficial con fines agrarios y por
el pago de la cuota a los que se refieren
los artículos 28° y 48°, respectivamente,
del Reglamento de Tarifas y Cuotas por
el Uso de Agua aprobado por Decreto
Supremo N° 003-90-AG.
• Documentos emitidos por los servicios
aeroportuarios prestados a favor de los
pasajeros por CORPAC S.A. o la empresa a la
que el Estado Peruano haya dado en concesión
algún aeropuerto o el Gobierno Local o
Regional que administre un aeropuerto
11.¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS
AUTORIZADOS QUE NO PERMITEN
SUSTENTAR GASTO O COSTO Y/O
EJERCER DERECHO AL CRÉDITO
FISCAL?
f) Documentos emitidos por los servicios
aeroportuarios prestados a favor de
los pasajeros por CORPAC S.A. o la
empresa a la que el Estado Peruano haya
dado en concesión algún aeropuerto
o el Gobierno Local o Regional que
administre un aeropuerto10.
Los siguientes documentos no permitirán
sustentar gasto o costo para efecto tributario,
ni ejercer el derecho al crédito fiscal:
g) Documentos emitidos por la COFOPRI
en calidad de oferta de venta de
terrenos, los correspondientes a las
subastas públicas y a la retribución de
los servicios que presta, al amparo de
lo establecido en la Tercera Disposición
Complementaria, Transitoria y Final de
la Ley Complementaria de Promoción
de acceso a la propiedad formal11.
b) Documentos emitidos por centros
educativos y culturales reconocidos por el
Ministerio de Educación, universidades,
asociaciones y fundaciones, en lo
referente a sus actividades no gravadas
con tributos administrados por la
SUNAT. En caso de operaciones con
sujetos que requieran sustentar gasto o
costo para efecto tributario se requerirá
la emisión de facturas.
IMPORTANTE
Los documentos antes señalados requieren la
identificación del adquirente o usuario. Sin
embargo, tratándose de los siguientes documentos,
no será necesario identificar al usuario:
• Boletos emitidos por el servicio de transporte
terrestre regular urbano de pasajeros y por
el servicio ferroviario público de pasajeros
prestado en vía férrea local.
• Boletos numerados o entradas que se
entreguen por atracciones o espectáculos
públicos en general
Para la emisión de dichos documentos se podrá utilizar los
siguientes mecanismos:
- Etiquetas autoadhesivas.
- Medios electrónicos, de acuerdo a lo que establezca la
SUNAT.
11
Ley N° 27046, publicada en el diario oficial El Peruano el 5
de enero de 1999.
10
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a) Billetes de lotería, rifas y apuestas.
Los documentos antes señalados, deberán
contener el número de RUC del emisor y un
número correlativo que los identifique.
IMPORTANTE
En relación a los comprobantes de pago que
serán emitidos en cada caso, la SUNAT ha
emitido las siguientes opiniones:
• En el Informe N° 013-2001-SUNAT/K00000
señaló que “Se requiere el correspondiente
comprobante de pago que acredite la
prestación del servicio de transporte, para
sustentar el gasto por este concepto”.
Agregando que “En las normas vigentes, no
existe procedimiento alternativo al antes
indicado para sustentar el gasto incurrido
por las empresas usuarias de servicios de
transporte, a las cuales no se les hubiere
otorgado comprobantes de pago por dichos
servicios”.
Comprobantes de Pago
• En el Informe N° 036-2001-SUNAT/
K00000 consideró que “Conforme a las
normas tributarias, en las operaciones con
consumidores finales se deben emitir boletas
de venta, las cuales deben reunir los requisitos
mínimos dispuestos en el numeral 3 del
artículo 8° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, resultando posible que en un mismo
establecimiento se cuente con más de un
punto de emisión”.
• En el Informe N° 065-2001-SUNAT/K00000
concluyó que “Los sujetos comprendidos en
el Régimen General pueden emitir boletas de
venta, en los casos previstos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, vale decir que,
dicha emisión no es exclusiva de los sujetos
pertenecientes al Régimen Único Simplificado”.
• En el Informe N° 080-2001-SUNAT/K00000
confirmó que “Los perceptores de rentas de
cuarta categoría se encuentran obligados a emitir
recibos por honorarios en los siguientes casos:
- Por la prestación de servicios a través del
ejercicio individual de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio.
- Por todo otro servicio que genere rentas
de cuarta categoría, excepto por los
ingresos que se perciban por las funciones
de director de empresa, albacea, síndico,
gestor de negocios, mandatario, regidor
de municipalidades y actividades similares
(numeral 2.1 del artículo 4° y numeral 5
del artículo 7° del RCP).
• En el Informe N° 033-2002-SUNAT/
K00000 recordó que “(…) No existe ningún
procedimiento vigente que permita el canje
de boletas de venta por facturas, más aún las
notas de crédito no se encuentran previstas
para modificar al adquirente o usuario que
figura en el comprobante de pago original”.
• En el Informe N° 159-2003-SUNAT/2B0000
señaló que “Los boletos emitidos por las
empresas de transporte público urbano de
pasajeros, deberán cumplir como mínimo
con lo señalado en el artículo 4° del RCP”.
En el referido Informe también precisó que
“Los boletos emitidos por las empresas de
transporte público urbano de pasajeros tendrán
la calidad de comprobantes de pago en la
medida que cumplan con todos los requisitos
señalados en el RCP, aún cuando en ellos no
se consigne el importe del servicio prestado”,
para finalmente precisar que “Respecto de los
otros documentos autorizados, a fin que los
mismos sean considerados comprobantes de
pago, deberán cumplir con lo dispuesto en
el mencionado Reglamento, así como con
las disposiciones específicas que la SUNAT
determine de acuerdo con lo previsto en el
artículo 16° del RCP”.
• En el Informe N° 314-2003-SUNAT/2B0000
concluyó que “Para fines tributarios, la póliza
de adjudicación que tiene la calidad de
comprobante de pago es aquella emitida por
los martilleros públicos con ocasión del remate
o adjudicación de bienes por venta forzada,
siempre que cumpla con todos los requisitos
mínimos y características detalladas en las
Normas sobre las pólizas de adjudicación”.
• En el Informe N° 314-2003-SUNAT/2B00000
dilucidó el tratamiento que debe otorgarse
a los remates. Así señaló que “Tratándose
de remates o adjudicaciones de bienes
por motivos distintos a la venta forzada,
será el propietario de dichos bienes quien
emita cualquiera de los otros tipos de
comprobantes de pago contemplados en el
RCP, según corresponda”, para finalmente
precisar que “Para efectos tributarios, las
entidades que efectúen remates de bienes
de su propiedad dados de baja no podrán
acreditar la transferencia de estos mediante
pólizas de adjudicación, debiendo emitir los
comprobantes de pago que corresponda”.
• En el Oficio N° 232-2003-SUNAT/2B0000
analizó los recibos de arrendamiento
señalando que “(…) el Reglamento de
Comprobantes de Pago dispone que los recibos
por arrendamiento o subarrendamiento son
entre otros, documentos autorizados como
comprobantes de pago, los mismos que son
proporcionados por la SUNAT y permiten
sustentar gasto, costo o crédito deducible para
efecto tributario, según sea el caso, siempre
que se identifique al adquirente o usuario”.
12.OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y
OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
Los comprobantes de pago deberán ser
emitidos y otorgados en la oportunidad que
se indica:
Aspectos Generales 11
Staff Tributario
Supuestos
En la transferencia de
bienes muebles
En la transferencia de
bienes concertada por
Internet, teléfono, telefax
u otros medios similares,
en los que el pago se
efectúe mediante tarjeta
de crédito o de débito
y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega
del bien
En el retiro de bienes
En la transferencia de
bienes inmuebles
En la primera venta de
bienes inmuebles que
realice el constructor
En la venta de naves y
aeronaves
En la transferencia de
bienes, cuando existan
pagos parciales recibidos
anticipadamente a la
entrega del bien o puesta
a disposición del mismo
En la prestación de
servicios,
incluyendo
el
arrendamiento
y
arrendamiento financiero
12
Oportunidad de emisión y
otorgamiento de CP
En el momento en que se
entregue el bien o en el
momento en que se efectúe el
pago, lo que ocurra primero12.
En la fecha en que se reciba la
conformidad de la operación
por parte del administrador
del medio de pago o se
perciba el ingreso, según sea
el caso, debiendo otorgarse
conjuntamente con el bien. Sin
embargo, si el adquirente solicita
que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podrá otorgar a
aquél hasta la fecha de entrega
del bien.
En la fecha del retiro.
En la fecha en que se perciba
el ingreso o en la fecha en que
se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la fecha en que se perciba
el ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial.
En la fecha en que se suscribe
el respectivo contrato.
En la fecha y por el monto
percibido.
Supuestos
Oportunidad de emisión y
otorgamiento de CP
En la prestación de En el momento en que se
servicios que generan perciba la retribución y por el
rentas
de
cuarta monto de la misma.
categoría,
a
título
oneroso
En los Contratos de En la fecha de percepción del
Construcción
ingreso, sea total o parcial y
por el monto efectivamente
percibido.
En la entrega de En el momento y por el monto
depósitos,
garantías, percibido.
arras o similares, cuando
impliquen el nacimiento
de la obligación tributaria
para efecto del IGV
Cabe mencionar que la emisión y
otorgamiento de los comprobantes de
pago podrá anticiparse a las fechas antes
señaladas. Asimismo, la obligación de
otorgar comprobantes de pago rige aún
cuando la transferencia de bienes, entrega
en uso o prestación de servicios no se
encuentre afecta a tributos, o cuando éstos
hubieren sido liquidados, percibidos o
retenidos con anterioridad al otorgamiento
de los mismos.
IMPORTANTE
Cuando
alguno
de
los
siguientes supuestos ocurra
primero:
• La culminación del servicio.
• La percepción de la
retribución,
parcial
o
total, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el
monto percibido.
• El vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago del
servicio, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el
monto que corresponda a
cada vencimiento.
No obstante lo anterior, tratándose de la venta de bienes
en consignación, la SUNAT no aplicará la sanción referida
a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174°
del Código Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aquél cumpla con emitir y otorgar
el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9)
días hábiles siguientes a la fecha en que el consignatario
venda los mencionados bienes.
12 www.asesorempresarial.com
En los siguientes Informes, Cartas y Oficios, la
Administración Tributaria ha realizado algunas
precisiones sobre la oportunidad de emisión y
otorgamiento de Comprobantes de Pago:
• En el Informe N° 080-2001-SUNAT/K00000
recordó que “En la prestación de servicios que
generen rentas de cuarta categoría a título
oneroso, los comprobantes de pago deberán
ser entregados en el momento que se perciba
la retribución y por el monto de la misma
(numeral 5 del artículo 5° del RCP)”.
• En el Informe N° 080-2001-SUNAT/K00000
señaló respecto de los Recibos por Honorarios
que “se debe tener presente que el emisor no
está facultado a emitir diversos comprobantes
por importes parciales que sumados todos
cubran el monto de la retribución recibida,
pues de ser así se estaría incumpliendo el
mandato del RCP respecto de la oportunidad
de la entrega del comprobante de pago”.
Comprobantes de Pago
• En el Informe N° 156-2001-SUNAT/
K00000 precisó que “Tratándose de sujetos
generadores de rentas de cuarta categoría
obligados a entregar recibos por honorarios,
que no hubiesen cumplido con entregarlos
en la oportunidad a la que se refiere el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no
podrán emitir un solo recibo por el monto
percibido hasta la fecha”.
• En el Informe N° 309-2002-SUNAT/K00000
concluyó que “Tratándose de los servicios
generadores de rentas de cuarta categoría a
título oneroso, los recibos por honorarios
deben entregarse en el momento que se
perciba la retribución y por el monto de la
misma; no estando facultado el emisor de los
mismos a emitir varios de estos comprobantes
de pago por importes parciales que sumados
todos cubran el monto de la retribución
recibida por los servicios brindados”.
• En el Informe N° 152-2005-SUNAT/2B0000
señaló que “(…) Tratándose de servicios
prestados a título oneroso distintos a los
generadores de rentas de cuarta categoría
a igual título, incluyendo el servicio de
administración de Fondos Colectivos, los
comprobantes de pago deben entregarse
en el momento en que culmine el servicio,
se perciba la retribución (parcial o total,
debiéndose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido) o se venza
el plazo o cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio (caso en
el cual corresponde emitir el comprobante de
pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento); lo que ocurra primero”.
• En el Informe N° 201-2008-SUNAT/2B0000
precisó que “(…) La infracción contenida
en el numeral 1 del artículo 174° del TUO
del Código Tributario, consistente en no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago,
no comprende la emisión tardía de estos
documentos”.
• En el Informe N° 072-2007-SUNAT/2B0000
recordó que “(…) La obligación de entregar
el comprobante de pago en la prestación
de dichos servicios debe cumplirse cuando
tenga lugar cualquiera de los supuestos
establecidos en el numeral 5 del artículo 5º
del RCP, el que ocurra primero, pudiendo
ser la oportunidad de la percepción parcial o
total de la retribución”.
• Finalmente, en la Carta N° 128-2011-SUNAT/
200000 precisó que “En la prestación de
servicios a efectos de establecer la oportunidad
de emisión del comprobante de pago deberá
determinarse cuál de los supuestos que señala
el numeral 5 del artículo 5° del Reglamento
de Comprobantes de Pago ocurre primero,
lo cual habrá de verificarse en cada caso
concreto; al igual que el momento en el que
culmina un servicio, considerando que éste
depende del acuerdo entre las partes”.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N° 1: LAS LIQUIDACIONES DE
COBRANZA ¿SUSTENTAN GASTOS?
La empresa “COMERCIAL LIMA” S.R.L.
ha adquirido un pasaje aéreo a la Agencia
de Viajes “LÓPEZ TOURS” por un valor
de S/. 630 más IGV, operación por la que
ha recibido una Liquidación de Cobranza
además del propio pasaje aéreo. En
relación a esta situación, nos pide ayuda
para determinar si la Liquidación de
Cobranza sustenta el gasto para efectos
tributarios.
SOLUCIÓN:
En relación al caso planteado por la empresa
“COMERCIAL LIMA” S.R.L., habría que
partir de la premisa que las Liquidaciones
de Cobranza que emiten las agencias de
viaje no constituyen comprobantes de
pago, pues este documento no ha sido
considerado como tal por el Reglamento
de Comprobantes de Pago. De ser así, no
sustentan crédito fiscal para efectos del IGV,
ni costo o gasto para efectos del Impuesto a
la Renta.
Entonces, ¿cómo sustentan las empresas,
la adquisición de pasajes aéreos? Estos
conceptos se sustentan como el propio billete
aéreo, ya sea emitido manual, mecánica
Aspectos Generales 13
Staff Tributario
o electrónicamente13 por las empresas de
transporte aéreo, los cuales deben contener
los siguientes requisitos mínimos:
• RUC de la Compañía de Aviación
Comercial.
• Número del Boleto de Transporte Aéreo.
• Fecha de emisión.
• Apellido Paterno y Nombre del Pasajero.
En caso de no tener apellido paterno
se consignará el apellido materno. Las
mujeres que utilicen su apellido de
casadas y los extranjeros cuyo primer
apellido no sea el paterno deberán
utilizar el primer apellido que figure en
su Documento de Identidad.
• RUC del sujeto que requiere sustentar
costo o gasto o crédito fiscal, en caso no
se requiera realizar tal sustentación el
número de Documento de Identidad del
Pasajero, con excepción de los menores
de edad.
• Itinerario del viaje.
• Signo de la moneda en la cual se emiten.
• Valor de retribución del servicio
prestado o valores que conforman
dicha retribución desagregados en dos
casilleros, sin incluir los tributos que
afectan la operación.
• Monto discriminado de los tributos que
gravan la operación o que deban ser
consignados en los Boletos de Transporte
Aéreo.
• Forma de pago, precisando si fue al
contado, crédito u otra modalidad,
indicándose de ser el caso el número y
sistema de tarjeta de crédito utilizado,
a cuyo efecto se podrá utilizar la
abreviatura que corresponda a los usos y
costumbres comerciales.
13
En este último supuesto es denominado Boleto emitido por
Medio Electrónico (BME), esto de acuerdo a lo señalado por
la Resolución de Superintendencia N° 166-2004/SUNAT
(04.07.2004)
14 www.asesorempresarial.com
• RUC o Código del Agente de Ventas,
cuando haya intervenido en la operación.
En estos casos, cabe mencionar que los
contribuyentes que requieran sustentar costo
o gasto o crédito fiscal, deberán conservar
la Contratapa o la Constancia Impresa del
Boleto de Transporte Aéreo, mientras el
tributo no esté prescrito de acuerdo a lo
establecido por el numeral 7 del artículo
87° del Código Tributario.
De acuerdo a lo anterior, queda claro
que los pasajes aéreos deben sustentarse
con el Boleto aéreo, emitido de manera
manual, mecánica o electrónica, debiendo
cumplir con los requisitos establecidos.
En ese caso, si la empresa “COMERCIAL
LIMA” S.R.L. cuenta con la documentación
correspondiente, podrá sustentar el gasto.
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos
de viaje
6311 Transporte
63112De pasajeros
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011Impuesto general a las ventas
40111IGV – Cuenta propia
42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212Emitidas
x/x Por la adquisición del pasaje aéreo
xx
94GASTOS ADMINISTRATIVOS
79CARGAS IMP. A CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imp. a cuenta de
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto incurrido.
xx
630
113
743
630
630
Comprobantes de Pago
CASO N° 2: DEDUCCIÓN DE GASTOS
CON BOLETAS DE VENTA
Durante el año 2012, la empresa “LOS
SOÑADORES” S.A.C. ha realizado gastos
por S/. 840,000 los cuales están sustentados
con boletas de venta y tickets, de acuerdo a
lo siguiente:
DETALLE
IMPORTE
Adquisiciones
sustentadas
con
boletas de venta y tickets emitidas
por contribuyentes pertenecientes al
Nuevo RUS
S/.
800,000
Adquisiciones
sustentadas
con
boletas de venta y tickets emitidas
por contribuyentes pertenecientes al
Régimen General
S/.
40,000
Total de compras (incluído IGV)
anotadas en el Registro de Compras
y tickets efectuadas a contribuyentes que
no pertenecen al Nuevo RUS no serán
aceptadas en su deducción tributaria. Es
decir el monto de S/. 40,000 es un gasto
que se deberá adicionar a la renta neta vía
declaración jurada.
No obstante, en el caso de las compras
sustentadas con boletas de venta y tickets
emitidas por contribuyentes del Nuevo
RUS, debemos efectuar el siguiente cálculo
a fin de establecer si nos encontramos en el
rango de los gastos deducibles:
DETALLE
Límite 1: 6% Total compras
S/. 18’000,000
Sobre el particular, nos piden determinar el
límite de gastos que se podrán deducir con
Boletas de venta, considerando que al cierre
del ejercicio 2012, la empresa había anotado
en el Registro de Compras, adquisiciones
que otorgan derecho a deducir gasto o costo
por S/. 18’000.000.
SOLUCIÓN:
Del análisis de las cifras recopiladas
por la empresa, encontramos que las
compras sustentadas con boletas de venta
IMPORTE
Total de compras incluido IGV anotadas S/. 18’000,000
en el Registro de Compras
S/.
1’080,000
Límite 2: 200 UIT (Máximo deducible) S/.
730,000
De las cifras anteriores se toma el menor S/.
730,000
Importe de los gastos sustentados con BV y S/.
tickets emitidas por sujetos del Nuevo RUS
800,000
Exceso no deducible
S/.
70,000
En ese sentido, del análisis realizado
podemos concluir que la empresa no podrá
deducir los gastos sustentados con boletas
de venta emitidas por sujetos pertenecientes
al Régimen General (S/. 40,000). Asimismo,
tampoco podrá deducir el exceso del 6% de
los gastos sustentados con BV emitidas por
sujetos del Nuevo RUS (S/. 70,000). En este
caso, ambos montos (S/. 110,000) deberán
ser adicionados vía Declaración Jurada.
Aspectos Generales 15
O bligación de E mitir
C omprobantes de P ago
1. ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A
EMITIR COMPROBANTES DE PAGO?
Están obligados a emitir comprobantes de
pago:
c) En operaciones realizadas con sujetos
que carezcan de RUC
a) En la transferencia de bienes
Las personas naturales o jurídicas,
sociedades
conyugales,
sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a título gratuito
u oneroso:
• Derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donación,
dación en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan
la entrega de un bien en propiedad.
• Derivadas de actos y/o contratos
de cesión en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero,
asociación en participación, comodato
y en general todas aquellas operaciones
en las que el transferente otorgue el
derecho a usar un bien.
b) En la prestación de servicios
Las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos que
presten servicios, entendiéndose como
tales a toda acción o prestación a favor
de un tercero, a título gratuito u oneroso.
IMPORTANTE
Este supuesto no incluye a aquéllos prestados
por las entidades del Sector Público Nacional,
que generen ingresos que constituyan tasas.
16 www.asesorempresarial.com
Las personas naturales o jurídicas,
sociedades
conyugales,
sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos se encuentran obligados
a emitir liquidación de compra por las
adquisiciones que efectúen a personas
naturales productoras y/o acopiadoras
de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal
y extracción de madera, de productos
silvestres, minería aurífera artesanal,
artesanía y desperdicios y desechos
metálicos y no metálicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho,
siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de
número de RUC. Mediante Resolución
de
Superintendencia
se
podrán
establecer otros casos en los que se deba
emitir liquidación de compra.
d) En remates realizados por martilleros
públicos
Los martilleros públicos y todos los que
rematen o subasten bienes por cuenta
de terceros, se encuentran obligados a
emitir una póliza de adjudicación con
ocasión del remate o adjudicación de
bienes por venta forzada.
IMPORTANTE
Tratándose de personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas, la obligación
de otorgar comprobantes de pago requiere
habitualidad. La SUNAT en caso de duda,
determinará la habitualidad teniendo en cuenta
la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de
las operaciones.
Comprobantes de Pago
IMPORTANTE
En relación a los sujetos obligados a emitir
comprobantes de pago, la SUNAT ha publicado
los siguientes criterios:
• En el Informe N° 337-2002-SUNAT/K00000
recordó que “(…) Las municipalidades no se
encuentran obligadas a emitir comprobantes
de pago por la “prestación de servicios y
ventas efectuadas a sí misma”.
• En el Informe N° 336-2002-SUNAT/K00000
recordó que “(…) Los descuentos o recargos
aplicados en virtud a la Ley del FOSE, son
conceptos que se encuentran detallados
en los recibos que emiten las empresas
distribuidoras eléctricas o similares, los
cuales son documentos autorizados como
comprobantes de pago”.
• En el mismo informe precisó que “(…) Las
empresas receptoras de dinero proveniente
del FOSE no tienen obligación de emitir
comprobantes de pago por dicho concepto”.
• En el Informe N° 080-2001-SUNAT/
K00000 señaló que “Los trabajadores que
perciban rentas de quinta categoría, incluso
aquellos sujetos que obtienen ingresos por
el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando
el servicio es prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda, no están obligados a emitir
comprobantes de pago por la percepción de
las mismas”.
• En el Informe N° 264-2001-SUNAT/K00000
consideró que “(…) Las personas jurídicas
que realicen actividades comerciales se
encuentran obligadas a inscribirse en el
RUC y emitir los comprobantes de pago
correspondientes por las transferencias de
bienes o prestación de servicios que realicen,
sean a título gratuito u oneroso”.
• En el Informe N° 264-2001-SUNAT/K00000
señaló que “Si una persona natural realiza
actividades comerciales por cuenta propia,
aún cuando forme parte de una persona
jurídica, se encuentra obligada a inscribirse
en el RUC y emitir los comprobantes de pago
correspondientes por las transferencias de
bienes o prestación de servicios que realice,
ya sea a título gratuito u oneroso”.
• En el Informe N° 077-2002-SUNAT/K00000
señaló que “En el caso del fideicomiso
en garantía, la obligación por parte del
fideicomitente de emitir comprobantes de
pago por la transferencia en dominio fiduciario
de los bienes, dependerá de lo estipulado
en el acto constitutivo de cada fideicomiso;
toda vez que dicha obligación existirá en
la medida que el referido fideicomitente
transfiere al fiduciario el uso de los bienes
fideicometidos”.
• En el Informe N° 193-2003-SUNAT/2B0000
precisó que “Solo las entidades del Sector
Público Nacional no están obligadas a emitir
comprobantes de pago por el cobro que se
efectúa por los derechos de sepulturas y los
servicios funerarios prestados en cementerios
públicos”.
• En el Informe N° 196-2003-SUNAT/2B0000
concluyó que “Los notarios se encuentran
obligados a emitir comprobantes de pago en
el supuesto que declinen efectuar el cobro por
los servicios que han prestado”.
• En el Oficio N° 278-2003-SUNAT/2B0000
consideró que “Las asociaciones de
transportistas que efectúan la transferencia
del gas licuado de petróleo - GLP en favor de
sus asociados, sea a título gratuito u oneroso,
se encuentran en la obligación de emitir los
respectivos comprobantes de pago”.
• En el Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000
precisó que “Tratándose de la entrega
gratuita de bienes con fines promocionales
a consumidores finales, corresponde emitir
boleta de venta o ticket o cinta emitidos
por máquina registradora que no permiten
sustentar crédito fiscal, gasto o costo para
efecto tributario, o crédito deducible. Si
los sujetos que reciben dichos bienes son
empresas, debe emitírseles facturas”.
• En el Informe N° 086-2004-SUNAT/2B0000
recordó que “Los Notarios Públicos están
obligados a emitir comprobantes de pago
por los servicios de legalización de firma que
prestan”.
• En el INFORME N° 195-2004-SUNAT/2B0000
señaló que “(…) En el supuesto de la
existencia de una actividad de mediación
por parte de las Agencias de Viajes a las
Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 17
Staff Tributario
compañías de aviación comercial en la
colocación de los boletos aéreos, recibiendo
comisiones como contraprestación de dichos
servicios; la Agencia de Viajes deberá emitir
el correspondiente comprobante de pago a
las citadas compañías por dicha prestación de
servicios”.
• En el Informe N° 195-2004-SUNAT/2B0000
precisó que “(…) En el supuesto de la existencia
de una prestación de servicio por parte de las
Agencias de Viajes a los adquirentes o usuarios
en la adquisición de los boletos aéreos,
recibiendo pagos como contraprestación de
dichos servicios; la Agencia de Viajes deberá
emitir el correspondiente comprobante de
pago a los citados adquirentes o usuarios”.
• En el Oficio N° 030-2004-SUNAT/2B0000
reconoció que “Si por los servicios prestados
por una entidad del Sector Público Nacional se
cobran tasas, no existirá la obligación de emitir
comprobantes de pago por tales servicios”.
• En el Oficio N° 064-2004-SUNAT/2B0000
recordó que “Los Notarios Públicos están
obligados a emitir comprobantes de pago por los
servicios de legalización de firma que prestan”.
• En el Informe N° 152-2005-SUNAT/2B0000
señaló que “Las Empresas Administradoras
de Fondos Colectivos que hayan convenido
con sus asociados que el servicio de
administración de dichos Fondos no será
oneroso para los usuarios del mismo tienen
la obligación de emitir el correspondiente
comprobante de pago por tal servicio”,
agregando que “Dichos comprobantes de
pago deben cumplir los requisitos mínimos
señalados en el artículo 8° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, según el caso, y
particularmente deben contener la indicación
literal de que se trata de un “SERVICIO
PRESTADO GRATUITAMENTE” y señalar,
además, el importe del servicio prestado, que
hubiera correspondido a dicha operación”.
• En el Informe N° 256-2005-SUNAT/2B0000
precisó que “No es legalmente posible que
un sujeto emita un comprobante de pago
para acreditar la prestación de un servicio
efectuado por un tercero, aún cuando este
último tenga el carácter de no domiciliado”.
• En la Carta N° 018-2005-SUNAT/2B0000
analizó a las liquidaciones de compra
señalando que “Como fluye del numeral 3 del
18 www.asesorempresarial.com
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, la liquidación de compra debe
emitirse en las adquisiciones que reúnan las
siguientes condiciones: (i) Que se refieran a
productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de
madera, productos silvestres, minería aurífera
artesanal, artesanía y desperdicios y desechos
metálicos y no metálicos, desechos de papel
y desperdicios de caucho. (ii) Que sean
efectuadas a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de los mencionados
productos que no otorgan comprobantes de
pago por carecer de número de RUC”.
• En el Informe N° 001-2006-SUNAT/2B0000
señaló que “Las agencias navieras no están
obligadas a emitir comprobantes de pago
por las sumas de dinero que les entregan las
agencias de aduanas en calidad de garantía, a
efecto que, luego de culminada la operación
de comercio exterior, aquellas autoricen el
retiro de sus contenedores; siempre que la
entrega del dinero no suponga ningún pago a
cuenta por el uso de dichos contenedores”. En
el referido informe también señaló que “(…)
las agencias navieras tampoco se encuentran
obligadas a emitir comprobantes de pago
por la devolución del dinero entregado en
calidad de garantía que realizaron a su favor
las agencias de aduanas”.
• En el Informe N° 243-2006-SUNAT/2B0000
analizó los supuestos en los que se emiten
Liquidaciones de Compra señalando que “Para
efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, se considera producto primario
derivado de la actividad agropecuaria,
el ganado vacuno, ovino o caprino”. No
obstante también señaló que “La tara y las
nueces de Brasil que son recolectadas en
bosques naturales, constituyen un producto
silvestre y no un producto primario derivado
de la actividad agropecuaria”. “En tal sentido,
en la medida que existe la obligación
de emitir liquidación de compra por las
adquisiciones que se efectúen a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de
productos silvestres, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de número de RUC; dicha
operación se encontrará comprendida dentro
de los alcances del Régimen de Retención
Comprobantes de Pago
del Impuesto a la Renta a que se refiere la
Resolución de Superintendencia N° 2342005/SUNAT”.
• En el Oficio N° 451-2006-SUNAT/100000
precisó que “En aplicación de lo dispuesto en
el numeral 1.2 del artículo 6° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se debe emitir
comprobantes de pago por los montos
cobrados por el ingreso a las Áreas Naturales
Protegidas con fines turísticos o recreativos”.
• En el Informe N° 066-2007-SUNAT/2B0000
señaló que “Cuando la cochinilla es recolectada
en tunales naturales donde no intervino el
hombre, en tierras de propiedad privada
(comunidades campesinas generalmente) y
tierras del Estado, constituye un producto
silvestre y no un producto primario derivado
de la actividad agropecuaria”, concluyendo
que “Siendo así, en la medida que existe
la obligación de emitir liquidaciones
de compra por las adquisiciones que se
efectúen a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos silvestres,
siempre que estas no otorguen comprobantes
de pago por carecer de número de RUC; la
transferencia de la cochinilla, como producto
silvestre recolectado por personas naturales,
se encuentra dentro de los alcances del
Régimen de Retenciones del Impuesto a
la Renta a que se refiere la Resolución de
Superintendencia N° 234-2005/SUNAT”.
• En el Informe N° 149-2007-SUNAT/2B0000
precisó que “No existe la obligación
emitir comprobante de pago por parte del
empleador en la entrega de vales o cupones u
otro análogos que efectúe a sus trabajadores,
en el marco de la Ley N° 28051”.
• En el Informe N° 151-2007-SUNAT/2B0000
concluyó que “(…) Las entidades estatales se
encuentran obligadas a emitir comprobantes
de pago por los contratos de concesión de
obras públicas a título oneroso que celebren
con los particulares”.
• En el Informe N° 184-2007-SUNAT/2B0000
reconoció que “No existe obligación de emitir
un comprobante de pago por la emisión de
una Letra de Cambio o un Pagaré girados a la
orden de un tercero, donde aún dichos títulos
valores no han entrado en circulación a través
del endoso, por cuanto la incorporación del
derecho patrimonial al valor materializado
girado a la orden de un tercero beneficiario,
no supone en sí misma, la entrega de un bien
en propiedad, el derecho a usar el mismo, o la
prestación de un servicio”.
• En el Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000
señaló que “Las liquidaciones de compra
emitidas a contribuyentes cuyo RUC se
encuentra en estado de baja de oficio, o
emitidas sin consignar el documento de
identidad del comprador, permiten sustentar
gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta siempre que se trate de la adquisición
de bienes contemplados en el numeral 1.3 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes
de Pago”.
• En el Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000
precisó que “Las liquidaciones de compra
emitidas a contribuyentes que se encuentran
con suspensión temporal de actividades y/o
que la actividad declarada en el RUC no
corresponde a la operación que figura en la
liquidación de compra emitida y/o cuando no
solicitaron la autorización de impresión de
comprobantes de pago, no permiten sustentar
gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta”.
• En el Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000
concluyó que “Las liquidaciones de compra
que no consignan el lugar donde se realiza
la compra, ni el dato adicional que permita
precisar su ubicación no se consideran
comprobantes de pago y no sustentan gasto
ni costo para efectos del Impuesto a la Renta”.
• En el Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000
recordó que “Las liquidaciones de compra
emitidas sin consignar el documento de
identidad del comprador permiten sustentar
gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta, siempre que se trate de la adquisición
de bienes contemplados en el numeral 1.3 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes
de Pago”.
• En el Informe N° 165-2008-SUNAT/2B0000
precisó que “(...) Procederá la emisión de
liquidaciones de compra por la adquisición
de madera rolliza, siempre que la adquisición
sea a personas naturales que, por carecer de
RUC, no otorguen comprobantes de pago.
Esta conclusión es extensiva a la adquisición
de madera rolliza que se efectúe en la zona
de Amazonía”.
Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 19
Staff Tributario
• En el Oficio N° 004-2008-SUNAT/2B0000
concluyó que “Procede emitir liquidaciones
de compra a vendedores cuyo número de RUC
hubiese sido dado de baja de oficio a la fecha
de emisión de tales comprobantes de pago,
siempre que se trate de la adquisición de los
bienes contemplados en el numeral 1.3 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes
de Pago”.
• En el Oficio N° 004-2008-SUNAT/2B0000
señaló que “Las liquidaciones de compra
podrán ser empleadas por los adquirentes
para sustentar gasto o costo para efecto
tributario, asimismo, permitirán ejercer el
derecho al crédito fiscal, siempre que el IGV
sea retenido y pagado por el comprador”.
• En el Oficio N° 100-2008-SUNAT/2B0000
precisó que “Considerando que los
cobros que efectúan las Sociedades de
Beneficencia por concepto de derechos de
sepultura y servicios funerarios prestados
en los cementerios públicos constituyen
tasas, dichas operaciones se encuentran
inafectas al IGV y, adicionalmente, por las
mismas no existirá obligación de emitir
comprobantes de pago, conforme a lo
señalado en el Oficio N° 119-96-I2.0000
e Informe N° 193-2003-SUNAT/2B0000
respectivamente”.
• En el Informe N° 066-2009-SUNAT/2B0000
recordó que “Procede la emisión de
liquidaciones de compra por la adquisición
de charqui y chuño sometidos a un proceso
artesanal, siempre que las personas naturales
productoras y/o acopiadoras de tales bienes
no otorguen comprobantes de pago por
carecer de número de RUC”.
• En el Oficio N° 349-2011-SUNAT/2B0000
reconoció que “La realización de subastas
públicas de bienes estatales de dominio
privado realizadas por la Superintendencia
Nacional de Bienes Estatales (SBN), conforme
a lo señalado por el artículo 79° del Decreto
Supremo N° 007-2008-VIVIENDA no se
encuentra gravada con el Impuesto General
a las Ventas, ni tampoco existe la obligación
de emitir comprobante de pago por el
importe que corresponde a la SBN por dicha
operación”. • En el Informe N° 038-2012-SUNAT/4B0000
señaló que “Las compañías de seguros no
20 www.asesorempresarial.com
deben emitir comprobante de pago por el
deducible que es asumido por el asegurado
al ocurrir un siniestro por robo de dinero en
efectivo”.
• En el Informe N° 004-2012-SUNAT/2B0000
precisó que “Puede emitirse liquidación de
compra en caso se adquiera páprika que
ha perdido humedad por el solo transcurso
del tiempo o por su exposición voluntaria
al sol, a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de dicho bien que no otorgan
comprobantes de pago por carecer de número
de RUC”.
• En el Informe N° 051-2013-SUNAT/4B0000
concluyó que “(…) Los Colegios de Abogados
no se encuentran obligados a emitir
comprobantes de pago por los aportes o cuotas
ordinarias que perciben de sus miembros”.
• En el Informe N° 165-2009-SUNAT/2B0000
señaló que “(…) Los consorcios que llevan
contabilidad independiente de la de
sus partes contratantes deben emitir el
comprobante de pago respectivo por las
operaciones que realicen. En ese sentido,
tratándose de consorcios que no llevan
contabilidad independiente y en los que cada
parte contratante contabiliza sus operaciones,
los sujetos obligados a emitir el comprobante
de pago son, precisamente, cada una de
las partes contratantes en su calidad de
contribuyentes”.
• En el Informe N° 097-2010-SUNAT/2B0000
concluyó que “(…) Las empresas emisoras
de los vales de consumo no están obligadas
a emitir y entregar comprobante de pago a
las empresas adquirentes que cancelan el
monto que representan los referidos vales”
agregando que “(…) Las empresas emisoras
de los vales se encuentran obligadas a emitir
y entregar los respectivos comprobantes de
pago a los terceros que efectúen su canje, por
la transferencia de bienes que realicen a favor
de los mismos”.
• Finalmente,
en
el
Informe
N° 029-2013-SUNAT/4B0000 consideró que
“Los comprobantes de pago correspondientes
a los servicios prestados por entidades de
salud a los asegurados por cuenta de las
compañías de seguros que ofertan cobertura
de SOAT deben ser emitidos a nombre estas
compañías”.
Comprobantes de Pago
2. USO DEL FORMULARIO 820 –
COMPROBANTE POR OPERACIONES
NO HABITUALES
a) ¿En qué casos se utiliza?
Las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas que
sin ser habituales requieran otorgar
comprobantes de pago a sujetos que
necesiten sustentar gasto o costo para
efecto tributario, podrán solicitar el
Formulario N° 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales.
IMPORTANTE
En los casos a que se refiere el párrafo anterior,
no será necesario el Formulario N° 820 para
sustentar gasto o costo para efecto tributario
tratándose de operaciones inscritas en alguno de
los siguientes registros, según corresponda:
• Registro
de
Propiedad
Inmueble
y
Registro de Bienes Muebles, a cargo de la
Superintendencia Nacional de Registros
Públicos - SUNARP;
• Registro Público del Mercado de Valores a
cargo de la Superintendencia del Mercado de
Valores - SMV;
• Registro de Propiedad Industrial, a cargo
del Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Protección de la
Propiedad Industrial - INDECOPI.
b) Procedimiento para su obtención
A efecto de solicitar el Formulario
N° 820, las personas naturales, sociedades
conyugales o sucesiones indivisas
deberán:
PROCEDIMIENTO
Presentar el formato “Solicitud del
Formulario N° 820” en el que se
consignará la siguiente información
DETALLE
•
Datos de identificación de quien transfiere el bien, lo entrega en uso o presta el
servicio.
•
Datos de identificación de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el
servicio.
•
Tipo de operación.
•
Descripción de la operación. En el caso de transferencia de bienes o su entrega
en uso se indicará la cantidad, unidad de medida, marca, número de serie y/o
motor, de ser el caso.
•
Lugar y fecha de la operación. En el caso de entrega en uso de bienes o
prestación de servicios se indicará el tiempo por el que se entrega el bien o
presta el servicio, de ser el caso.
•
Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión en uso o del servicio.
•
Importe total de la operación.
•
Firma del solicitante.
La información consignada en el formato deberá corresponder, en lo pertinente, a
aquélla vinculada con la propiedad y el pago del bien transferido o cedido en uso o
la prestación del servicio.
El formato podrá recabarse en forma preimpresa en las dependencias y Centros de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT o imprimirse a través de SUNAT Virtual,
Portal de la SUNAT en la Internet cuya dirección es: www.sunat.gob.pe.
Exhibir los originales y presentar •
copia simple de la documentación •
que sustente:
La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestación del servicio.
El pago por la transferencia del bien, su cesión en uso o la prestación del
servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud. Presentado el formato y la documentación
sustentatoria,
la
SUNAT
aprobará
automáticamente la solicitud y procederá
a la entrega del Formulario N° 820, sin
perjuicio de la fiscalización posterior. En
caso contrario, la solicitud se tendrá por no
presentada y se informará al solicitante en
ese mismo momento sobre las omisiones
detectadas a efecto de que pueda subsanarlas
y realizar nuevamente el trámite.
Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 21
Staff Tributario
x
22 www.asesorempresarial.com
Comprobantes de Pago
IMPORTANTE
De realizarse el trámite a través de un tercero
autorizado de acuerdo a lo establecido por
el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT
Virtual, éste deberá exhibir el original de su
documento de identidad vigente y presentar
una copia del documento de identidad vigente
del contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC y el formato “Solicitud
del Formulario N° 820” debidamente llenado y
firmado por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC.
3. OPERACIONES POR LAS QUE SE
EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE
EMITIRY/UOTORGARCOMPROBANTES
DE PAGO
Se exceptúa de la obligación de emitir
comprobantes de pago por:
a) La transferencia de bienes o prestación
de servicios a título gratuito efectuados
por la Iglesia Católica y por las entidades
pertenecientes al Sector Público Nacional,
salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
b) La transferencia de bienes por causa de
muerte y por anticipo de legítima.
c) La venta de diarios, revistas y
publicaciones periódicas efectuadas por
canillitas.
d) El servicio de lustrado de calzado y
el servicio ambulatorio de lavado de
vehículos.
e) Los ingresos que se perciban por las
funciones de directores de empresas,
albaceas, síndicos, gestores de negocios,
mandatarios y regidores de municipalidades
y actividades similares, así como por
los ingresos que provengan de la
contraprestación por servicios prestados
bajo el Régimen Especial de Contratación
Administrativa de Servicios - CAS1.
Régimen aprobado por Decreto Legislativo N° 1057.
1
f) La transferencia de bienes por medio
de máquinas expendedoras automáticas
accionadas por monedas de curso legal,
siempre que dichas máquinas tengan un
dispositivo lógico contador de unidades
vendidas, debidamente identificado
(marca, tipo, número de serie), el cual
deberá tener las siguientes características:
• Estar resguardado cuando se abra la
máquina para su recarga, debiendo
ser visible su numeración, desde el
exterior o en el momento de abrirla.
• Asegurar la imposibilidad de retorno
a cero (0), excepto en el caso de
alcanzar el tope de la numeración, así
como el retroceso del contador, por
ningún medio (manual, mecánico,
electromagnético, etc.).
g) Los aportes efectuados al Seguro Social
de Salud (EsSalud) por los asegurados
potestativos, a que se refiere la Ley
N° 26790 –Ley de Modernización
de la Seguridad Social en Salud– y su
reglamento, siempre que los referidos
aportes sean cancelados a través de las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
h) Los servicios de seguridad originados
en convenios con la Policía Nacional
del Perú, prestados por sus miembros a
entidades públicas o privadas, siempre
que la retribución que por dichos
servicios perciba cada uno de sus
miembros en el transcurso de un mes
calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un
mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
i) Los servicios prestados a título gratuito
por empresas del sistema financiero y
de seguros, y por las cooperativas de
ahorro y crédito no autorizadas a captar
recursos del público, que se encuentren
bajo el control de la SBS. Asimismo, los
prestados a título oneroso por dichos
sujetos a consumidores finales, salvo
que el usuario exija la entrega del
comprobante de pago respectivo, en
cuyo caso deberá entregársele.
Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 23
Staff Tributario
j) El canje de productos por otros de
la misma naturaleza, efectuado en
aplicación de cláusulas de garantía
de calidad o de caducidad contenidas
CONDICIONES
en contratos de compraventa o en
dispositivos legales que establezcan
que dicha obligación es asumida por el
vendedor, siempre que:
OBSERVACIONES
Sean de uso generalizado por el
vendedor en condiciones iguales;
El valor de venta del producto
entregado a cambio sea el mismo
que el del producto originalmente
transferido; y,
La devolución del producto al • La guía de remisión del remitente emitida por el adquirente, cuando éste
vendedor para su canje se acredite,
devuelva el producto directamente al vendedor.
siempre que corresopnda su emisión • La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con motivo de la
con:
entrega del nuevo producto al adquirente, cuando éste sea un consumidor final
y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha guía
se deberá dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al
canje del originalmente transferido.
• La guía de remisión del remitente emitida por el tercero que efectúa la entrega
al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor
en caso éste recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el
adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en
las cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en los contratos
de compraventa.
Las guías de remisión a que se refiere este supuesto deberán contener la serie y
el número correlativo del comprobante de pago que sustentó la adquisición del
producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
k) La transferencia de créditos2, sea que el
adquirente asuma el riesgo crediticio del
deudor de dichos créditos o no, y en este
último caso incluso en la devolución del
crédito al transferente o su recompra por
éste al adquirente3.
Cabe mencionar que también se exceptúa
de la obligación de otorgar comprobantes
de pago por los servicios de comisión
mercantil
prestados
a
sujetos
no
domiciliados, en relación con la compra
de bienes nacionales o nacionalizados,
siempre que el comisionista actúe como
intermediario entre el(los) exportadores) y
el sujeto no domiciliado y la comisión sea
pagada desde el exterior, siempre que el
A que se refiere el artículo 75° de la Ley del IGV, y el numeral 16 del artículo 5° del reglamento de dicha ley.
3
Lo aquí dispuesto no afecta la obligación del adquirente de
emitir y otorgar el comprobante de pago por los servicios
de crédito y/u otros servicios a los que se refiere el artículo
75° de la Ley del IGV y el numeral 16 del artículo 5° de su
reglamento, según lo indicado en dichas normas.
2
24 www.asesorempresarial.com
pago al comisionista y al(los) exportador(es)
se efectúe a través de una Carta de Crédito
Transferible.
IMPORTANTE
Tratándose de las excepciones para la emisión de
comprobantes de pago, la SUNAT ha emitido las
siguientes opiniones:
• En el Informe N° 080-2001-SUNAT/
K00000 consideró que “(…) Los sujetos
que perciben rentas por las funciones de
director de empresas, albacea, síndico,
gestor de negocios, mandatario, regidor de
municipalidades y actividades similares, se
encuentran exceptuados de la obligación de
otorgar recibos por honorarios respecto de
los ingresos que perciban por el ejercicio de
dichas funciones. Sin embargo no existiría
impedimento para emitirlos en caso estos
sujetos lo consideren necesario”.
• En el Oficio N° 082-2003-SUNAT/2B0000
señaló que “Los representantes de los
Colegios Profesionales ante las Comisiones
Técnicas de Habilitaciones Urbanas de las
Comprobantes de Pago
Municipalidades no están exceptuados de
emitir Comprobantes de Pago por las dietas
que obtienen como miembros de dichas
Comisiones”.
• Finalmente, en el Informe N° 108-2012-SUNAT/
4B0000 señaló que “Los vocales del Tribunal
Superior de Responsabilidades Administrativas
no están exceptuados de emitir comprobantes
de pago por los ingresos que perciben
por concepto de dietas, en el marco de la
Resolución de Contraloría N° 324-2011-CG”.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N° 1: LOS GASTOS POR
TRIBUTOS ¿DEBEN ESTAR SUSTENTADOS
CON COMPROBANTES DE PAGO?
La empresa “LOS INNOVADORES” S.A.
ha reconocido un gasto de S/. 700 por el
Impuesto Predial del 2013 de un edificio
de su propiedad, en donde funcionan las
oficinas administrativas de la empresa. Al
respecto, la empresa desea conocer si dicho
desembolso necesita estar sustentado con
un comprobante de pago.
SOLUCIÓN:
La normatividad del Impuesto a la Renta
permite la deducción de gastos por tributos
(Impuestos, Tasas y Contribuciones) que
afecten los bienes o actividades productoras
de rentas gravadas.
En ese sentido, considerando que el
Impuesto Predial se deriva del edificio
donde funcionan las oficinas administrativas
de la empresa, resulta evidente que el
mismo afecta un bien que ayuda a generar
rentas. De ser así, este gasto sería deducible,
no siendo necesario que por el mismo se
cuente con un comprobante de pago, si no
bastaría que se cuente con la documentación
sustentatoria correspondiente.
Considerando lo anterior, la operación se
debe contabilizar mediante los siguientes
registros:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
64GASTOS POR TRIBUTOS
643 Gobierno Local
6431 Impuesto Predial
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40615 Impuesto Predial
x/x Por el reconocimiento del Impuesto
Predial correspondiente al ejercicio
2013.
700
700
xx
94GASTOS ADMINISTRATIVOS
79CARGAS IMP. A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imp. a cuenta de
costos y gastos
x/x Por el destino del Impuesto Predial
correspondiente al ejercicio 2013.
xx
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40615Impuesto Predial
10EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación del Impuesto
Predial correspondiente al 2013.
xx
700
700
700
700
CASO N° 2: ¿PUEDEN SUSTENTARSE
GASTOS SIN COMPROBANTES DE
PAGO?
La empresa “MANUFACTURAS DEL
PACÍFICO” S.A.C. nos consulta si todos
los gastos deben estar necesariamente
sustentados con comprobantes de pago.
SOLUCIÓN:
No obstante el criterio general de que
los gastos deben estar sustentados con
comprobantes de pago que cumplan
Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 25
Staff Tributario
con los requisitos y caracteristicas
mínimas señaladas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, para que sean
deducibles, debemos recordar que esta
disposición no se aplica en los casos, en que
de conformidad con la Ley del Impuesto a la
Renta, se permita la sustentación del gasto
con otros documentos. Esto es reconocido
por el último párrafo del inciso j) del artículo
44º de la Ley del Impuesto a la Renta4.
Sobre el particular, entre los gastos en los
que no hay necesidad de contar con un
comprobante de pago, tenemos por ejemplo:
• Gastos por Tributos
En este caso bastará con el documento
emitido por la entidad pública
correspondiente, tales como cuponeras,
constancias de pago, recibos de pago, entre
otros similares. Debe recordarse que este
criterio incluso ha sido reconocido por la
propia Administración Tributaria quien en
su Informe N° 171-2001-SUNAT/K00000
señaló que “Se deducirá de la renta bruta
de tercera categoría las tasas (tributos),
en tanto se cumpla con el principio
de causalidad, no requiriéndose de un
comprobante de pago para sustentar el
gasto”.
• Gastos de Movilidad
De acuerdo al inciso a.1) del artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), los gastos por concepto de
movilidad pueden ser sustentados
con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador usuario
de la movilidad. En ese sentido, en caso
de optarse por esta última alternativa, el
sustento del gasto estará constituido por
la referida planilla.
Habría que considerar que en la RTF N° 611-1-2001, el
propio Tribunal Fiscal ha confirmado este criterio al afirmar
que “La regla sobre inadmisibilidad de la deducción de
gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago
sólo se aplica cuando exista la obligación de emitirlos”.
4
26 www.asesorempresarial.com
• Depreciación
La depreciación es otro de los conceptos
que no requieren estar sustentados con
comprobantes de pago. Ello es así, en la
medida que este concepto no representa
la venta de bienes ni la prestación de
servicios.
• Viáticos por alimentación y movilidad
incurridos en el exterior
De acuerdo a lo previsto por el inciso
r) del artículo 37º de la LIR, los viáticos
que correspondan a alimentación y
movilidad incurridos en el exterior
pueden ser sustentados con documentos
emitidos por los prestadores de estos
servicios o en todo caso con una
Declaración Jurada.
• Donaciones
Al igual que los casos anteriores, para
sustentar los gastos por donaciones
no hay necesidad de contar con
comprobante alguno, pues este sustento
se realiza de acuerdo a lo previsto en el
inciso s) del artículo 21º del Reglamento
de la LIR.
• Pérdidas extraordinarias
Tratándose de pérdidas extraordinarias, la
deducción tampoco está condicionada a
la existencia de un comprobante de pago
• Otros
Además de los gastos antes descritos,
existen otros que tampoco requieren
de comprobante de pago. Así tenemos
por ejemplo, las mermas o desmedros,
las remuneraciones, provisiones de
cobranza dudosa, las dietas al directorio,
entre otros.
Como se observa de lo anterior, los gastos
antes mencionados no están supeditados a
la existencia de un comprobante de pago
para su deducción tributaria; esto resulta
cierto pues es imposible que en estos casos
se emitan este tipo de documentos.
Comprobantes de Pago
y otros sucesos y circunstancias sobre
los recursos económicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que
informa en los períodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros
y pagos resultantes se producen en un
período diferente.
CASO N° 3: ¿ES OBLIGATORIO
SOLICITAR EL FORMULARIO N° 820
CUANDO SE ADQUIERE UN VEHÍCULO?
El Gerente General de la empresa
“MOTORES CHALACOS” S.A.C. nos
comenta que la misma va a adquirir un
vehículo a una persona natural que no
realiza actividad empresarial por un valor de
S/. 12,000. En relación a esta operación, nos
pregunta ¿cómo sustentar tributariamente
esta adquisición?
De la misma forma, para ser útil, la
información que muestran los Estados
Financieros, no solo debe representar
los fenómenos relevantes, sino que
también debe representar fielmente los
fenómenos que pretende reflejar, para
lo cual dicha información debería ser
completa, neutral y libre de errores.
De acuerdo a lo anterior, resulta claro
que las normas descritas privilegian
el registro de las operaciones a la
ocurrencia de los hechos y no al sustento
documentario de aquellas. De cumplirse
con este criterio, los Estados Financieros
deberían reflejar la situación real de la
empresa a una fecha determinada.
Es importante recordar que lo antes
señalado, es confirmado por el literal
2.2 de la Parte I Generalidades del Plan
Contable General Empresarial (PCGE)
según el cual “El registro contable no
está supeditado a la existencia de un
documento formal5”, agregando que
“En los casos en que la esencia de la
operación se haya efectuado según
lo señalado en el Marco Conceptual
para la Preparación y Presentación
de los Estados Financieros de las
NIIF, corresponde efectuar el registro
contable correspondiente, así no exista
comprobante de sustento”, para finalizar
señalando que “En todos los casos, el
registro contable debe sustentarse en
documentación suficiente, muchas
veces provista por terceros, y en otras
ocasiones generada internamente”.
SOLUCIÓN:
a) Tratamiento contable
Frecuentemente se cree que para registrar
una operación como ingreso, costo o
gasto, se debe contar con una factura,
recibo por honorarios o una boleta
de venta. Frente a esta creencia, cabe
preguntarse ¿es correcto que se deba
contar con un documento sustentatorio
para efectuar un registro contable?
Para responder esta pregunta, habría
que partir por determinar claramente el
objetivo de los Estados Financieros. Así,
para verificar ello, deberíamos recordar
que el párrafo OB2 del Marco Conceptual
para la Preparación y Presentación de
la Información Financiera señala que
el objetivo de los Estados Financieros
es proporcionar información acerca
de la entidad que informa que sea útil
a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro
de recursos a la entidad. Para cumplir
con este objetivo, estos estados deben
prepararse observando determinadas
hipótesis y características.
Por ejemplo, deben ser preparados
observando la hipótesis del Rendimiento
financiero reflejado por la contabilidad
de acumulación (o devengo), la cual
describe los efectos de las transacciones
El subrayado es nuestro.
5
Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 27
Staff Tributario
En tal sentido, tratándose del caso expuesto
por la empresa “MOTORES CHALACOS”
S.A.C., independientemente de la
existencia o no de un comprobante de
pago por la adquisición del vehículo,
se debería realizar el siguiente registro
contable:
CUENTAS
DEBE
HABER
En ese sentido, si una entidad generadora
de rentas de tercera categoría adquiere un
bien de una persona natural que no realiza
actividad empresarial, es posible que esta
persona solicite el Formulario N° 820,
con el cual el adquirente podrá sustentar
costo o gasto para efecto tributario.
Sin embargo, en algunos casos es
posible que no se requiera el citado
formulario para sustentar la adquisición
de determinados bienes. Así lo prevé el
numeral 2 del artículo 6º del Reglamento
antes señalado, el cual prescribe que no
será necesario el Formulario N° 820
para sustentar gasto o costo para efecto
tributario tratándose de operaciones
inscritas en alguno de los siguientes
registros, según corresponda:
xx
33INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
3341 Costo
46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y
equipo
x/x Por la adquisición del vehículo a la
persona natural.
12,000
12,000
• Registro de Propiedad Inmueble y
Registro de Bienes Muebles, a cargo
de la Superintendencia Nacional de
Registros Públicos – SUNARP;
xx
b) Tratamiento tributario
En relación al caso planteado por la
empresa “MOTORES CHALACOS”
S.A.C., cabe partir de la idea que el
numeral 2 del artículo 6º del Reglamento
de Comprobantes de pago, aprobado por
Resolución de Superintendencia N° 00799/SUNAT (24.01.1999) establece la
posibilidad que las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones
indivisas que sin ser habituales requieran
otorgar comprobantes de pago a sujetos
que necesiten sustentar gasto o costo
para efecto tributario, puedan solicitar
el Formulario N° 820 – Comprobante
por Operaciones No Habituales6.
Cabe indicar que para solicitar el Formulario N° 820 “Operaciones No Habituales” las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas deberán presentar
el formato “Solicitud del Formulario N° 820” y exhibir los
originales y presentar copia simple de la documentación
que sustente la propiedad del bien transferido o cedido en
uso, o la prestación del servicio así como el pago por la
transferencia del bien, su cesión en uso o la prestación del
servicio, de haberse realizado al momento de presentar la
solicitud. Ver formato de la solicitud en la siguiente dirección electrónica: <http://www.sunat.gob.pe/orientacion/
formularios/cp/SolicitudF-820.pdf>.
• Registro Público del Mercado de
Valores a cargo de la Comisión
Nacional Supervisora de Empresas y
Valores – CONASEV;
• Registro de Propiedad Industrial,
a cargo del Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la
Protección de la Propiedad Industrial
– INDECOPI.
En relación al Registro de Bienes Muebles,
es pertinente indicar que el mismo está
constituido por el Registro de la Propiedad
Vehicular, el Registro de Prenda Agrícola,
el Registro de Prenda Industrial, el Registro
de Prenda Global y Flotante y e Registro
Fiscal de Venta a Plazos.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior,
se puede concluir que para que la empresa
“MOTORES CHALACOS” S.A.C.
sustente tributariamente la adquisición
del vehículo, no requiere el Formulario
N° 820, pues basta que registre dicho
bien en el registro correspondiente.
6
28 www.asesorempresarial.com
R equisitos y C aracterísticas de
C omprobantes de P ago
los
1. REQUISITOS DE LAS FACTURAS
Las facturas contendrán los siguientes requisitos:
a) Información impresa
INFORMACIÓN
Datos de identificación del
obligado
Denominación del comprobante
Numeración
Datos de la imprenta o empresa
gráfica que efectuó la impresión
Número de autorización de
impresión otorgado por la SUNAT
Destino del original y copias
DETALLE
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el
punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Número de RUC.
FACTURA
Serie y número correlativo.
a) Apellidos y nombre, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá
consignarse el nombre comercial.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
El cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
a) En el original : ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignará además la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CREDITO
FISCAL DEL IGV”. En los casos de operaciones de exportación, no es obligatorio
consignar esta leyenda.
b) Información no necesariamente impresa
INFORMACIÓN
DETALLE
Apellidos y nombres, o denominación o razón
social del adquirente o usuario
Número de RUC del adquirente o usuario
Excepto cuando se trate de:
• Operaciones de exportación
• Comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con
la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el
país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
• Comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con
la compra en el país de bienes nacionales o nacionalizados, siempre
que el comisionista actúe como intermediario entre el exportador y el
sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
Bien vendido o cedido en uso, descripción o Indicando la cantidad, unidad de medida, número de serie y/o número de
tipo de servicio prestado
motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible
indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o cedido
en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se
consignará al momento de la entrega del bien.
Precios unitarios de los bienes vendidos o
importe de la cesión en uso, o servicios prestados
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 29
Staff Tributario
INFORMACIÓN
DETALLE
Valor de venta de los bienes vendidos,
importe de la cesión en uso o del servicio
prestado, sin incluir los tributos que afecten
la operación ni otros cargos adicionales si los
hubiere
Monto discriminado de los tributos que gravan
la operación y otros cargos adicionales, en
su caso, indicando el nombre del tributo y/o
concepto y la tasa correspondiente
Importe total de la venta, de la cesión en uso Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente.
o del servicio prestado, expresado numérica
y literalmente.
Número de las guías de remisión, o de Incluyendo los documentos auxiliares creados para la implementación y
cualquier otro documento relacionado con la control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N° 919 que
operación que se factura, en su caso.
considera como exportación, los servicios de hospedaje.
Fecha de emisión
Código de autorización emitido por el Sistema Aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003de Control de Órdenes de Pedido (SCOP)
OS/CD, en la venta de combustibles líquidos y otros productos derivados
de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los
alcances de dicho sistema
IMPORTANTE
INFORMACIÓN
Las facturas utilizadas en operaciones de
exportación contendrán los requisitos básicos
de información impresa y no necesariamente
impresa expresados en castellano, pudiendo
adicionalmente contener dentro del mismo
documento la traducción a otro idioma. Dicha
traducción podrá consignarse al momento de
la emisión, por lo cual ésta no necesariamente
deberá ser impresa.
2. RECIBOS POR HONORARIOS
Los Recibos por Honorarios deben cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Información impresa
INFORMACIÓN
Datos de
identificación del
obligado
Denominación del
comprobante
Numeración
Datos de la
imprenta o
empresa gráfica
que efectuó la
impresión
DETALLE
a) Apellidos y nombres.
b) Dirección del establecimiento
donde está ubicado el punto de
emisión.
c) Número de RUC.
RECIBO POR HONORARIOS
Serie y número correlativo.
a) Apellidos
y
nombres,
o
denominación o razón social.
Adicionalmente,
podrá
consignarse el nombre comercial.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión
30 www.asesorempresarial.com
DETALLE
Esta información se consignará
Número de
conjuntamente con los datos de la
autorización de
impresión otorgado imprenta o empresa gráfica.
por la SUNAT
a) En el original: USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
Destino del original
c) En la segunda copia: SUNAT
y copias
Para ser archivada por el
usuario
b) Información no necesariamente impresa
INFORMACIÓN
DETALLE
Solo en los casos que requiera
sustentar costo o gasto para
Apellidos y nombres, o
efectos tributarios. En los
denominación o razón
demás casos deberá anularse
social y número de
el espacio correspondiente al
RUC del usuario
número de RUC consignando la
leyenda “SIN RUC”
Descripción o tipo de
servicio prestado
Monto de los
honorarios
Monto descriminado Indicando la tasa de retención
del tributo que grave la correspondiente, en su caso.
operación
Importe neto recibido Expresado
por el servicio prestado literalmente.
Fecha de emisión
numérica
y
Comprobantes de Pago
3. BOLETAS DE VENTA
Los requisitos que deben observarse en las
Boletas son los siguientes:
a) Información impresa
INFORMACIÓN
DETALLE
a) Apellidos y nombres, o
denominación
o
razón
social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen
rentas de tercera categoría
deberán consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
Datos de identificación b) Dirección del domicilio
fiscal y del establecimiento
del obligado
donde esté localizado el
punto de emisión. Podrá
consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos
establecimientos que posee
el contribuyente.
c) Número de RUC.
Denominación del
comprobante
Numeración
Datos de la imprenta
o empresa gráfica que
efectuó la impresión
BOLETA DE VENTA
Serie y número correlativo
a) Apellidos y nombres, o
denominación o razón social.
Adicionalmente,
podrá
consignarse el nombre
comercial.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
cual
se
consignará
Número de autorización El
de impresión otorgado conjuntamente con los datos de
la imprenta o empresa gráfica.
por la SUNAT
Destino del original y
copia
a) En el original: EMISOR
b) En la copia : ADQUIRENTE
o USUARIO
b) Información no necesariamente impresa
INFORMACIÓN
DETALLE
Bien vendido o cedido
en uso, tipo de servicio
prestado y/o código que
lo identifique, número
de serie y/o número de
motor si se trata de un
bien identificable, de
ser el caso.
Si no fuera posible indicar el
número de serie y/o número
de motor del bien vendido o
cedido en uso al momento de la
emisión del comprobante, dicha
información se consignará al
momento de la entrega del
bien.
Importe de la venta, de Cada boleta de venta debe
la cesión en uso o del ser totalizada y cerrada
servicio prestado.
independientemente.
Fecha de emisión.
INFORMACIÓN
En los casos en que el
importe total por boleta
de venta supere la suma
de setecientos Nuevos
Soles (S/. 700.00), será
necesario
consignar
los siguientes datos
de identificación del
adquirente o usuario:
En las operaciones de
exportación efectuadas
por los sujetos del
Nuevo Régimen Único
Simplificado, se deberá
consignar
respecto
del bien, de los datos
de
identificación
del adquirente y del
importe de la venta, lo
siguiente:
DETALLE
a) Apellidos y nombres.
b) Número de su Documento
de Identidad.
a) Bien materia de exportación,
indicando la cantidad, la
unidad de medida y, de ser
el caso, el número de serie
y/o número de motor del
bien.
b) Apellidos y nombres, o
denominación
o
razón
social del adquirente.
c) Importe de la venta,
expresado
numérica
y
literalmente.
La boleta de venta emitida para la
exportación tendrá los requisitos
mínimos de información impresa
y no necesariamente impresa
expresados en castellano, pudiendo
adicionalmente contener dentro
del mismo documento la
traducción a otro idioma
4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
La información que deberá considerarse
para las Liquidaciones de Compra es la
siguiente:
a) Información impresa
INFORMACIÓN
DETALLE
a) Apellidos y nombres, o
denominación
o
razón
social. Adicionalmente los
contribuyentes que generen
rentas de tercera categoría
deberán
consignar
su
nombre comercial, si lo
tuvieran.
Datos de identificación
b) Dirección del domicilio
del comprador
fiscal y del establecimiento
donde esté localizado el
punto de emisión. Podrá
consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos
establecimientos que posee
el contribuyente.
c) Número de RUC.
Denominación del
comprobante
LIQUIDACIÓN DE COMPRA
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 31
Staff Tributario
INFORMACIÓN
Numeración
DETALLE
Serie y número correlativo.
a)Apellidos y nombres, o
denominación o razón social
Datos de la imprenta
Adicionalmente, podrá consigo empresa gráfica que
narse el nombre comercial.
efectuó la impresión
b)Número de RUC.
c)Fecha de impresión
cual
se
consignará
Número de autorización El
de impresión otorgado conjuntamente con los datos de
la imprenta o empresa gráfica.
por la SUNAT
a)En el original: COMPRADOR
b)En la primera copia:
VENDEDOR
Destino del original y
c)En la segunda copia: SUNAT
copias
En las copias se imprimirá la
leyenda: “COPIA SIN DERECHO
A CREDITO FISCAL DEL IGV”.
b) Información no necesariamente impresa
INFORMACIÓN
Datos de
identificación del
vendedor
DETALLE
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar
donde se realizó la operación.
Deberá consignarse en ambos
casos el distrito, la provincia
y el departamento al cual
pertenecen. Adicionalmente, se
anotarán los datos referenciales
que permitan su ubicación.
c) Número de su Documento de
Identidad.
INFORMACIÓN
Datos de identificación del emisor
INFORMACIÓN
Producto comprado,
indicando la
cantidad y unidad de
medida
Precios unitarios
de los productos
comprados
Valor de venta
de los productos
comprados
Monto discriminado
del tributo que
grave la operación,
indicando la tasa
correspondiente, en
su caso
DETALLE
Expresado numérica y literalmente.
Importe total de la Cada liquidación de compra
debe ser totalizada y cerrada
compra
independientemente.
Fecha de emisión
5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR
MÁQUINAS REGISTRADORAS
Tratándose de los tickets o cintas emitidos
por máquinas registradoras, la información
que deberá considerarse es la siguiente:
a) Información impresa por la máquina
registradora
DETALLE
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente
los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c) Número de RUC.
Numeración correlativa y autogenerada por Que deberá constar de por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la
la máquina registradora
impresión de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el
último número que permita la máquina antes de retornar a cero (0).
Número de serie de fabricación de la
máquina registradora
Bien vendido, cedido en uso, servicio
prestado, y/o código que lo identifique
Importe de la venta, de la cesión en uso o
del servicio prestado
Fecha y hora de emisión
El ticket o cinta debe ser emitido como Salvo en el caso de los denominados Tickets - Factura, en el que debe ser
mínimo en original y cinta testigo
emitido como mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo.
En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener el número
de RUC del adquirente o usuario y la descripción del bien vendido o cedido
en uso o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominación
o razón social del adquirente o usuario deben constar por lo menos en el
original y la copia de manera no necesariamente impresa por la máquina
registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
Los datos de identificación del emisor La impresión de la información antes mencionada debe ser legible.
podrán consignarse de manera impresa.
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Comprobantes de Pago
o
“SERVICIO
PRESTADO
GRATUITAMENTE”, según sea el caso,
precisándose adicionalmente el valor
de la venta, el importe de la cesión en
uso o del servicio prestado que hubiera
correspondido a dicha operación.
IMPORTANTE
Las máquinas registradoras que emitan tickets
deberán ser, para efecto de la emisión de
comprobantes de pago, de “programa cerrado”,
entendiéndose como tal, aquel que no permite
modificaciones o alteraciones de los programas
de fábrica, tales como modificación de datos
en el número de máquina registradora, número
correlativo autogenerado, número correlativo
de totales Z (total ventas del día) y gran total
(total de ventas desde que se inicia el uso de la
máquina registradora). Todo ello sin perjuicio
de las funciones adicionales que el mencionado
programa permita, distintas a las requeridas para
la emisión de comprobantes de pago.
Las máquinas registradoras deben registrar en
la cinta testigo la información relativa a todas
las operaciones realizadas. La cinta testigo,
no deberá ser detenida por ningún medio y/o
concepto durante el funcionamiento de la
máquina registradora; caso contrario, los tickets
emitidos no serán considerados comprobantes
de pago.
6. OTROS REQUISITOS A CUMPLIR
a) Obligación de consignar el signo y
denominación de la moneda
Los comprobantes de pago, con
excepción de los tickets o cintas
emitidos por máquinas registradoras
deben contener el signo y denominación
completa o abreviada de la moneda
en la cual se emiten. Cuando el signo
de la moneda se encuentre impreso,
permitiendo identificar la moneda en
la que se realiza la operación, no será
necesario consignar la denominación.
IMPORTANTE
En ningún caso podrá corregirse el signo y
denominación de la moneda.
b) Operaciones a título gratuito
Cuando la transferencia de bienes o
la prestación de servicios se efectúe
gratuitamente, se consignará en los
comprobantes de pago la leyenda:
“TRANSFERENCIA
GRATUITA”
c) Tratamiento de documentos importados
Los datos de la imprenta o empresa gráfica,
relativos a los apellidos y nombres, o
denominación o razón social y número
de RUC no serán exigibles cuando
éstas no se encuentren establecidas en
el país, debiendo reemplazarse por la
información relativa al importador.
IMPORTANTE
Respecto de los requisitos que deben tener
los Comprobantes de Pago, la Administración
Tributaria ha efectuado las siguientes precisiones:
• En el Informe N° 012-2001-SUNAT/K00000
consideró que “Los negocios que brindan el
servicio de expendio de comidas y bebidas
tales como restaurantes y bares que en virtud
de la prestación de dicho servicio expiden
boletas de venta, cumplen con el requisito de
indicar el tipo de servicio prestado, previsto
en el numeral 3.7 del artículo 8° del RCP, al
consignar en los mencionados comprobantes
de pago la frase “por consumo”. Agregó que
“Los negocios a que se refiere el párrafo
anterior, cumplirán con el requisito relativo a
la descripción o tipo de servicio contemplado
en el numeral 1.9 del artículo 8° del RCP, si
es que en las facturas que expiden consignan
la frase “por consumo”. Sin embargo, en la
medida que resulte posible indicar la cantidad
y/o unidad de medida en relación con el
servicio prestado, también deberá consignarse
esta información en la factura”.
• En el Informe N° 015-2001-SUNAT/K00000
concluyó que “Tratándose de operaciones
donde los compradores y vendedores
son personas domiciliadas en el país, sin
embargo los bienes se encuentran en el
exterior y son transferidos a precio FOB, para
posteriormente los compradores gestionar
el ingreso de dichas mercaderías al país;
las mismas se encuentran gravadas con el
IGV y en la factura que se emite por dicha
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 33
Staff Tributario
operación, deberá consignarse la información
indicada en el numeral 1.11 del artículo 8°
del Reglamento de Comprobantes de Pago”.
• En el Informe N° 065-2001-SUNAT/K00000
consideró que “A fin que las referidas boletas
se consideren comprobantes de pago,
deben cumplir con todas las características
y requisitos mínimos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago”.
• En el informe N° 209-2001-SUNAT/K00000
señaló que “No es válido para sustentar gasto
o costo, un recibo por honorarios donde se
hubiere consignado solo la serie, sin el número
correlativo, toda vez que al no cumplir con
los requisitos mínimos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no
es considerado como comprobante de pago”,
agregando que “Son válidos para sustentar
gasto o costo, los recibos por honorarios
en los cuales se hubiere consignado el
importe neto recibido en moneda extranjera
(numérica y literalmente), y adicionalmente
se hubiere señalado en el mismo, en forma
literal, el equivalente del monto de la
operación en nuevos soles, son considerados
comprobantes de pago; siempre que cumplan
con los requisitos mínimos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago”.
máquinas registradoras que se emiten por la
entrega de dichos bienes, no constituye un
requisito mínimo a consignar, la identificación
de los sujetos a quienes se entregan los bienes
en promoción; lo cual no significa que exista
una prohibición para ello”.
• En el Informe N° 155-2004-SUNAT/2B0000
recordó que “Los boletos de transporte
aéreo, a efecto que sean considerados
Comprobantes de Pago, deberán contener los
requisitos mínimos detallados en el artículo
2° de la Resolución de Superintendencia
N° 166-2004/SUNAT” agregando que
“Dichos requisitos resultan exigibles sea que
se trate de pasajeros nacionales o extranjeros
domiciliados o no en el país, o que los boletos
de transporte aéreo hayan sido vendidos en el
país o en el exterior”.
• En el Informe N° 155-2004-SUNAT/2B0000
la autoridad administrativa consideró que “Si
la Compañía de Aviación Comercial emite el
boleto de transporte aéreo sin que el mismo
reúna los requisitos mínimos consignados
en el artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia N° 166-2004/SUNAT,
incurre en la infracción tipificada en el
numeral 2 del artículo 174° del TUO del
Código Tributario”. • En el Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000
señaló que “Tratándose de facturas emitidas
por la entrega de bienes en promoción, estas
deben contener, entre otros requisitos mínimos,
como información no necesariamente impresa,
los apellidos y nombres, o la denominación
o razón social del adquirente, así como el
número de RUC de los mismos”.
• En la Carta N° 002-2005-SUNAT/2B0000
señaló que “En la emisión de facturas y de boletas
de venta existe la obligación de consignar
los apellidos y nombres, o denominación
o razón social de la persona que adquiere
la propiedad de los bienes o recibe los
servicios, según corresponda y de acuerdo
al caso”. En la referida carta también precisó
que “Las normas que regulan la emisión de
comprobantes de pago no han establecido
ninguna obligación a cargo del transferente
o prestador del servicio en el sentido que
para emitir los comprobantes de pago deba
requerirse determinada documentación al
adquirente o usuario, tales como el RUC,
DNI, Certificado Domiciliario, entre otros”
para finalmente señalar que “De igual
forma, las normas tributarias vigentes no han
establecido que el transferente o prestador
del servicio tenga la obligación de llevar un
control de direcciones”.
• En el Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000
consideró que “Respecto de las boletas de
venta y los tickets o cintas expedidas por
• En el Oficio N° 004-2005-SUNAT/2B0000
señaló que “No resulta legalmente posible que
se impriman comprobantes de pago utilizando
• En el Informe N° 012-2002-SUNAT/K00000
concluyó que “El adquirente podrá sustentar
gasto o costo para efecto tributario, crédito
fiscal para el IGV y crédito deducible
tratándose del RUS, siempre que el vendedor
o prestador de servicios que realiza actividad
empresarial le emita los documentos que
de acuerdo con el RCP tienen calidad de
comprobantes de pago y que de conformidad
con dicha norma y las que regulan los
tributos respectivos, permiten efectuar dicha
sustentación”.
34 www.asesorempresarial.com
Comprobantes de Pago
la serie y numeración de comprobantes de
pago que fueron impresos y utilizados en su
oportunidad”.
• En el informe N° 176-2006-SUNAT/2B0000
concluyó que “(…) Son válidos los
comprobantes de pago emitidos que sustentan
la venta de terrenos e inmuebles en los cuales
se hubiera consignado el número de RUC del
contribuyente; más aún cuando el Reglamento
de Comprobantes de Pago no exige como
requisito de validez de los mismos que se
consigne de manera expresa las actividades a
las que se dedica la empresa”.
• En la Carta N° 208-2006-SUNAT/200000
concluyó que “Conforme se indica en el
Informe N° 012-2001-SUNAT-K00000, los
negocios dedicados al servicio de expendio
de comidas cumplirán con el requisito
relativo a la descripción o tipo de servicio
contemplado en el numeral 1.9 del artículo 8º
del Reglamento de Comprobantes de Pago, si
es que en las facturas que expiden consignan
la frase “por consumo”. Sin embargo, en la
medida que resulte posible indicar la cantidad
y/o unidad de medida en relación con el
servicio prestado, también deberá consignarse
esta información en la factura”.
• En el Informe N° 072-2007-SUNAT/2B0000
consideró que “Cuando el billete de pasaje de
transporte aéreo no cumpla con los requisitos
mínimos dispuesto por la Resolución de
Superintendencia N° 166-2004/SUNAT, las
compañías de aviación comercial podrán
emitir facturas, boletas de venta o tickets o
cintas emitidos por máquinas registradoras,
cuando se esté en los casos señalados en el
artículo 4º del RCP, pudiendo adjuntar al
billete de pasaje, uno de dichos documentos”.
• En el Informe N° 136-2007-SUNAT/2B0000
consideró que “Se cumplirá con el requisito de
consignar en la factura la denominación social
del adquirente o usuario (numeral 1.7 del
artículo 8° del Reglamento de Comprobantes
de Pago), si se anota la denominación social
abreviada de dichos sujetos”.
• En el Informe N° 218-2007-SUNAT/2B0000
concluyó que “No es posible imprimir o
emitir facturas, liquidaciones de compra,
boletas de venta, recibos por honorarios
y tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras, empleando un software que
impida el cumplimiento de las características
y requisitos mínimos establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago”.
• Finalmente, en el Informe N° 028-2008-SUNAT/
2B0000 consideró que “Tratándose del
cambio de denominación de una vía (calle,
jirón, avenida, entre otros) realizada por
una municipalidad, el deudor tributario
se encuentra autorizado a utilizar los
comprobantes de pago que tenga en
existencia, siempre que comunique el cambio
de dirección del punto de emisión a la
Administración Tributaria e indique en dichos
comprobantes la nueva dirección mediante
cualquier mecanismo”.
7. CARACTERÍSTICAS
DE
COMPROBANTES DE PAGO
LOS
Los comprobantes de pago tendrán las
siguientes características:
a) Tratándose de facturas y liquidaciones
de compra:
• Dimensiones mínimas: Veintiún (21)
centímetros de ancho y catorce (14)
centímetros de alto.
• Copias: La primera y segunda copias
serán expedidas mediante el empleo
de papel carbón, carbonado o
autocopiativo químico. En este caso,
el destino del original y copias deberá
imprimirse en el extremo inferior
derecho del comprobante de pago. La
leyenda relativa al no otorgamiento
de crédito fiscal de las copias será
impresa diagonal u horizontalmente
y en caracteres destacados, salvo
en las facturas por operaciones de
exportación, en las cuales no será
necesario imprimir dicha leyenda.
• Dentro de un recuadro cuyas
dimensiones mínimas serán de cuatro
(4) centímetros de alto por ocho (8)
centímetros de ancho, enmarcado
por un filete, deberán ser impresos
únicamente, el número de RUC, la
denominación del comprobante de pago
y su numeración. Dicho recuadro estará
ubicado en el extremo superior derecho
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 35
Staff Tributario
del comprobante de pago. El número
de RUC y el nombre del documento
deberán ser impresos en letras tipo
"Univers Medium" con cuerpo 18 y
en alta u otras que se les asemeje. La
numeración del comprobante de pago
no podrá tener un tamaño inferior a
cuatro (4) milímetros de altura.
En relación a este tema es importante
mencionar que en la Carta N° 013-2013SUNAT/200000 la SUNAT ha precisado
que “No es posible imprimir o emitir
facturas empleando papel térmico, dado
que los documentos que se emitan de ese
modo no cumplirían las características y
requisitos mínimos establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago,
y por ende, no podrían ser considerados
como tales”.
b) Tratándose de boletas de venta y recibos
por honorarios
Las boletas de venta y recibos por
honorarios
no
deberán
cumplir
ORDEN DE LOS DÍGITOS
necesariamente
las
características
señaladas en el punto a) anterior, salvo
en lo relativo a la manera de expedición
de la copia, para lo cual se empleará
papel carbón, carbonado o autocopiativo
químico.
c) Tratándose de tickets o cintas de
máquinas registradoras
Tratándose de tickets Factura, la
copia será expedida utilizando papel
carbonado o autocopiativo químico, no
siendo necesario especificar el destino
de la copia. La impresión en la cinta
testigo no deberá ser térmica.
d) Numeración de los comprobantes de
pago
La numeración de los comprobantes de
pago, a excepción de los tickets o cintas
emitidos por máquinas registradoras,
constará de diez (10) dígitos, de los
cuales:
DETALLE
Los tres (3) primeros, Los puntos de emisión pueden ser:
de izquierda a derecha a)Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante
la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios
corresponden a la serie,
o Depósito.
y serán empleados para
identificar el punto de b)Móviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como
distribuidores a través de vehículos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes
emisión
de pago y mantengan relación de dependencia con algún establecimiento declarado ante la
SUNAT.
En un mismo establecimiento se podrá establecer más de un punto de emisión.
Las series establecidas no podrán variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un
mismo sujeto obligado a emitir documentos.
La asignación de las series por puntos de emisión no será necesariamente correlativa.
De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar los puntos de emisión, deberá
solicitarse autorización previa a la SUNAT.
Los comprobantes de pago por la primera venta de mercancías identificables entre usuarios
de la Zona Comercial de Tacna deberán contar con un número de serie de uso exclusivo
para dichas operaciones.
Los siete (7) números Estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). Para cada
restantes, corresponden al serie establecida, el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo
omitirse la impresión de los ceros a la izquierda
número correlativo
IMPORTANTE
Cuando la SUNAT determine los sujetos
que deberán utilizar un sistema de emisión
electrónica, deberán emitirse mediante el sistema
de emisión electrónica determinado por aquella.
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8. NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE
DÉBITO
Tratándose de las notas de crédito y notas
de débito, serán aplicables las siguientes
normas:
Comprobantes de Pago
a) Notas de Crédito
• Las notas de crédito se emitirán por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
• Deberán contener los mismos
requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a
los cuales se emitan.
• Solo podrán ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
• En el caso de descuentos o
bonificaciones,
solo
podrán
modificar comprobantes de pago
que den derecho a crédito fiscal
o crédito deducible, o sustenten
gasto o costo para efecto tributario.
Tratándose de operaciones con
consumidores finales, los descuentos
o bonificaciones deberán constar en
el mismo comprobante de pago.
• Las copias de las notas de crédito no
deben consignar la leyenda “COPIA
SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL
DEL IGV”.
• El adquirente o usuario, o quien
reciba la nota de crédito a nombre
de éstos, deberá consignar en ella su
nombre y apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepción y, de
ser el caso, el sello de la empresa.
• Excepcionalmente, tratándose de
boletos aéreos emitidos por las
compañías de aviación comercial
por el servicio de transporte aéreo de
pasajeros, las agencias de viaje podrán
emitir notas de crédito únicamente
por los descuentos que, sobre la
comisión que perciban, otorguen a
quienes requieran sustentar gasto o
costo para efecto tributario, ejercer
el derecho al crédito fiscal o al
crédito deducible, según sea el caso,
siempre que se detalle la relación de
boletos aéreos comprendidos en el
descuento.
• En el canje de productos por otros de
la misma naturaleza, en aplicación
de claúsulas de garantía y similares,
(supuesto a que se refiere el inciso
1.10 del numeral 1 del artículo 7º
del Reglamento de Comprobantes de
Pago), el vendedor está exceptuado
de emitir la nota de crédito por
la
devolución
del
producto
originalmente transferido.
b) Notas de Débito
• Las notas de débito se emitirán para
recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad
a la emisión de la factura o boleta
de venta, como intereses por mora
u otros. Excepcionalmente, el
adquirente o usuario podrá emitir
un nota de débito como documento
sustentatorio de las penalidades
impuestas
por
incumplimiento
contractual del proveedor, según
consta en el respectivo contrato.
• Deberán contener los mismos
requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a
los cuales se emitan.
• Solo podrán ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
c) .
• Podrá utilizarse una sola serie a
fin de modificar cualquier tipo de
comprobantes de pago, siempre
que se cumplan con los requisitos y
características establecidos para las
facturas.
• Las notas de crédito y las notas de
débito deben consignar la serie y
número del comprobante de pago
que modifican.
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 37
Staff Tributario
• El destino de las notas de crédito y
notas de débito será el siguiente:
TIPO
Original
Primera copia
Segunda copia
DESTINO
ADQUIRENTE O USUARIO
EMISOR
SUNAT
• En los casos en que las normas sobre
la materia exijan la autorización de
impresión y/o importación, solo se
considerará que existe nota de crédito
o nota de débito si su impresión y/o
importación ha sido autorizada por la
SUNAT conforme al procedimiento
señalado. La inobservancia de
dicho procedimiento acarreará la
configuración de la infracción prevista
en el numeral 1 del artículo 174 del
Código Tributario, por no emitir y/o
no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
IMPORTANTE
En relación a las Notas de Crédito y a las Notas
de Débito, la SUNAT ha emitido las siguientes
opiniones:
• En el Informe N° 033-2002-SUNAT/
K00000 precisó que “Procede la emisión
de la nota de crédito cuando se anule una
operación, debiendo dichas notas contener
los mismos requisitos y características de
los comprobantes de pago en relación a los
cuales se emitan y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario”.
• En el Informe N° 021-2003-SUNAT/2B0000
concluyó que “En el caso que se condonen
intereses moratorios, no procede anular el
comprobante de pago o la nota de débito
emitida y entregada al adquirente de los
bienes, puesto que no se ha producido ningún
hecho que hubiere modificado su valor”.
• En el Informe N° 107-2003-SUNAT/2B0000
consideró que “Tratándose del exceso del
impuesto que por error se hubiera consignado
en el comprobante de pago, únicamente
procederá la aplicación de lo dispuesto en el
inciso c) del artículo 26° del TUO de la Ley
del IGV; en ese sentido, para que proceda el
38 www.asesorempresarial.com
ajuste del impuesto bruto el contribuyente
deberá emitir la nota de crédito respectiva y
acreditar que el comprador no ha utilizado
el exceso como crédito fiscal” agregando
que “Lo antes señalado resulta de aplicación
también a los casos de empresas que hayan
suspendido sus actividades”.
• En el Informe N° 121-2003-SUNAT/2B0000
recordó que “El sujeto del Impuesto General a
las Ventas que deba efectuar la modificación
de un comprobante de pago –en el cual ha
consignado por concepto de prestación de
servicios un monto mayor al valor del mismo–
lo hará mediante la emisión de una nota de
crédito”.
• En el Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000
señaló que “Aun cuando las normas del TUO
de la Ley del IGV e ISC, el Reglamento de
dicha Ley y el Reglamento de Comprobantes
de Pago no han establecido un límite dentro
del cual deben emitirse las notas de crédito,
en los casos de anulación total o parcial de
venta de bienes, para efecto de sustentar
el correspondiente ajuste al Impuesto
Bruto y determinar el valor mensual de las
operaciones, la emisión de las referidas
notas de crédito debe efectuarse en el mes
en que se produzcan dichas anulaciones y
devoluciones”.
• En la Carta N° 278-2006-SUNAT/200000
analizó el supuesto que una empresa que
cumple con los requisitos para ser considerada
como ubicada en la Amazonía y respecto de
operaciones que se encuentran exoneradas
del IGV, por error hubiera desagregado en la
factura el monto IGV. En ese sentido, concluyó
que “(…) como quiera que en dicho supuesto
se ha consignado en el comprobante de pago
un valor de venta menor, dicho valor deberá
ser aumentado emitiéndose para tal efecto
una nota de débito que sustente el incremento
en el valor de la operación”, agregando que
“(…) el monto del IGV consignado en el
comprobante de pago deberá ser rebajado
en su totalidad, toda vez que la operación
no se encuentra gravada con dicho Impuesto.
Pata tal efecto, deberá emitirse la nota de
crédito correspondiente”, para finalmente
precisar que “La emisión de las referidas notas
no implicará la anulación de la operación
efectuada, ni la del comprobante emitido en
relación a esta”.
Comprobantes de Pago
• En el Informe N° 086-2007-SUNAT/2B0000
señaló que “No resulta válido que, debido
a la reprogramación de la fecha de pago, el
proveedor de la prestación de servicios al
Sector Público Nacional anule el comprobante
de pago”.
• En el Informe N° 077-2009-SUNAT/2B0000
consideró que “No son aplicables a las
notas de crédito y de débito emitidas por las
aerolíneas para sustentar los ajustes hechos
a las cartas de porte aéreo por el servicio
de transporte de carga internacional, las
normas contenidas en los Capítulos III y IV
del Reglamento de Comprobantes de Pago,
a excepción de las normas contenidas en el
numeral 11 del artículo 12° del mismo”.
• En el Informe N° 095-2010-SUNAT/2B0000
señaló que “Para efecto de lo dispuesto
en el inciso b) del artículo 26° del TUO
de la Ley del IGV, los tickets de anulación
emitidos por máquinas registradoras permiten
sustentar la anulación de ventas realizadas
a consumidores finales con tickets o cintas
de máquinas registradoras, siempre que
cumplan con las exigencias dispuestas en el
numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, entre ellas, contener
los mismos requisitos y características del
ticket o cinta de máquina registradora que
contiene la operación por anular”.
• En el Informe N° 250-2009-SUNAT/2B0000
concluyó que “Reglamento de Comprobantes
de Pago únicamente contempla como caso
de anulación de comprobantes de pago, el
previsto en el numeral 5 del artículo 12°
de dicho Reglamento, el cual está referido a
documentos que por fallas técnicas, errores
en la emisión u otros motivos, hubieren sido
inutilizados previamente a ser entregados, a
ser emitidos o durante su emisión” agregando
que “En dicho supuesto no corresponde la
emisión de notas de crédito”.
• Finalmente,
en
el
Informe
N° 250-2009-SUNAT/2B0000 concluyó
que “Tratándose de una prestación de
servicios ejecutada respecto de la cual,
en una oportunidad posterior, se acuerda
dejar sin efecto la obligación de pago de la
retribución, procede que se emita una nota
de crédito por concepto de descuento para
consignar la rebaja integral del monto de la
contraprestación anotado en el comprobante
de pago que acredita la prestación del
servicio”.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N° 1: COMPROBANTES DE
PAGO EMITIDOS “POR CONSUMO”
La empresa “INVERSIONES SANTA
EULALIA” S.R.L. ha recibido la factura
N° 001-0998 de la empresa “RESTAURANTE
RAZA NIKEI” S.A.C. por el consumo
realizado por el Gerente de la empresa,
durante una reunión de trabajo. En este
comprobante de pago, no se ha consignado
el detalle de los consumos sino solo la
frase “por consumo”. Sobre el particular,
nos consultan si la frase consignada resulta
valida tributariamente.
SOLUCIÓN:
El artículo 8º del Reglamento de
Comprobantes de Pago regula la información
impresa y la información no necesariamente
impresa que debe contener cada uno de
los comprobantes de pago. Así, tratándose
de las facturas, establece los siguientes
requisitos mínimos:
INFORMACIÓN IMPRESA
• Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que
generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
Datos de identificación • Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de
emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que
del obligado
posee el contribuyente.
• Número de RUC
FACTURA
Denominación del
comprobante
Serie y número correlativo
Numeración
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 39
Staff Tributario
INFORMACIÓN IMPRESA
Datos de la imprenta
o empresa gráfica que
efectuó la impresión
• Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el
nombre comercial.
• Número de RUC.
• Fecha de impresión
El cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica
Número de
autorización de
impresión otorgado por
la SUNAT
Destino del original y
copias
• En el original : ADQUIRENTE o USUARIO
• En la primera copia : EMISOR
• En la segunda copia : SUNAT
En las copias se consignará además la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL
IGV”. En los casos de operaciones de exportación, no es obligatorio consignar esta leyenda.
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
Datos de identificación • Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente o usuario.
• Número de RUC del adquirente o usuario.
del adquirente o
usuario
Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad,
unidad de medida, número de serie y/o número de motor, si se trata de un bien identificable, de
Datos del bien vendido
ser el caso. Si no fuera posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido
o del servicio prestado
o cedido en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se consignará al
momento de la entrega del bien.
Valor de la factura
• Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión en uso, o servicios prestados
• Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del servicio prestado, sin
incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere
• Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su
caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de
una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
• Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado numérica y
literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente.
Otra información
• Número de las guías de remisión, o de cualquier otro documento relacionado con la
operación que se factura, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la
implementación y control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N° 919.
• Fecha de emisión.
• Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de Pedido (SCOP)
aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003-OS/CD, en la venta
de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los
sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema
Como se observa de lo anterior, dentro de
la información no necesariamente impresa
que debe consignarse en una factura,
figura el detalle de los bienes vendidos
o la descripción del servicio prestado,
indicándose de ser el caso, la cantidad,
unidad de medida, entre otra información
de relevancia.
En relación a esto, es costumbre que
en los comprobantes de pago emitidos
por establecimientos de comida, el total
consumido no sea descrito en detalle,
40 www.asesorempresarial.com
sino que sea resumido con la frase “por
consumo”.
Sobre el particular, la Administración
Tributaria a través del Informe N° 0122001-SUNAT/K00000 ha reconocido que
“Los negocios que brindan el servicio
de expendio de comidas y bebidas tales
como restaurantes y bares que en virtud
de la prestación de dicho servicio expiden
boletas de venta, cumplen con el requisito
de indicar el tipo de servicio prestado,
previsto en el numeral 3.7 del artículo 8°
Comprobantes de Pago
del RCP, al consignar en los mencionados
comprobantes de pago la frase “por
consumo”; agrega dicha entidad que “Los
negocios a que se refiere el párrafo anterior,
cumplirán con el requisito relativo a la
descripción o tipo de servicio contemplado
en el numeral 1.9 del artículo 8° del RCP, si
es que en las facturas que expiden consignan
la frase “por consumo”. Sin embargo, en
la medida que resulte posible indicar la
cantidad y/o unidad de medida en relación
con el servicio prestado, también deberá
consignarse esta información en la factura”.
De acuerdo a lo anterior, no cabe duda
que la práctica comercial de anotar en el
comprobante de pago, la frase “por consumo”
resulta válida y no atenta con lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de
Pago. Es más, debe recordarse que incluso
el Tribuna Fiscal a través de la RTF 144-4-95
ha reconocido esta posibilidad.
En ese sentido, se puede afirmar que el
comprobante de pago recibido por la
empresa “INVERSIONES SANTA EULALIA”
S.R.L. es valido tributariamente, pues
aun cuando no se detallen los consumos
realizados, es una práctica comercial la
emisión de esta manera.
CASO N° 2: ¿ES POSIBLE EMITIR UNA
FACTURA CON LA DENOMINACIÓN
SOCIAL ABREVIADA DEL CLIENTE?
La empresa “SERVICIOS MÚLTIPLES SANTA”
S.A.C. ha recibido la Factura N° 001-2010
de su proveedor “IMPORTACIONES SAN
JUAN” S.R.L. en la que se ha consignado
su denominación social abreviada: “SMS”
S.A.C. En relación a esta situación, nos
preguntan si es correcta esta forma particular
de emitir el comprobante de pago.
información que debe ser llenada por el
emisor), entre otras, la denominación o
razón social del adquirente o usuario1.
De ser así, muchos se preguntan si es
posible consignar en este documento, una
denominación o razón social abreviada del
cliente o usuario del servicio.
A fin de responder esta interrogante, es del
caso indicar que el artículo 9° de la Ley
General de Sociedades (LGS) establece
que las sociedades en general tienen
una denominación o razón social, según
corresponda a su forma societaria, pudiendo
en el primer caso utilizar, además, un
nombre abreviado.
Sobre este tema, debemos considerar que
la denominación social es propia de las
sociedades de responsabilidad limitada (por
ejemplo, sociedades anónimas y sociedades
de responsabilidad limitada) en tanto que
la razón social está relacionada con las
sociedades de responsabilidad ilimitada (por
ejemplo, sociedades civiles y colectivas).
Identificación
De aplicación a:
Ejemplos
Sociedades de
• Sociedades
Responsabilidad
anónimas
Denominación
Limitada
• Sociedades de
social
responsabilidad
limitada
Sociedades de
• Sociedades Civiles
Responsabilidad • Sociedades
Razón social
Ilimitada
Colectivas
En relación a estas opciones, cabe recordar
que el artículo 5º del Reglamento de
Comprobantes de Pago no hace distinción
alguna respecto a la denominación social
que debe contener la factura, es decir, si
debe ser la denominación social completa
o la abreviada2.
SOLUCIÓN:
Sobre el particular, debe recordarse que el numeral 1 del
artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la información impresa y la información no necesariamente impresa que debe consignarse en las facturas.
2
Sobre el particular, sugerimos revisar el Informe
N° 136-2007-SUNAT/2B0000.
1
Para que una factura sea considerada
como un comprobante de pago, la misma
debe contener como información no
necesariamente impresa (es decir, la
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 41
Staff Tributario
En ese sentido, y respondiendo la
pregunta planteada, podríamos concluir
que es posible que las sociedades de
responsabilidad limitada (como es el caso
de la empresa “SERVICIOS MÚLTIPLES
SANTA” S.A.C.) puedan identificarse con
una denominación social abreviada, además
de la completa. No obstante, las sociedades
de responsabilidad ilimitada no pueden
optar por esta alternativa, debiendo en todos
los casos consignar la razón social completa.
De ser así, la factura emitida consignando
la denominación social abreviada, resulta
valida tributariamente.
Identificación
Tipos
Ejemplo
Denominación Completa o “Inversiones San Juan”
abreviada
S.A.C. o, “ISJ” S.A.C.
social
Completa
“López, Castillo y Burneo”
Razón social
Sociedad Civil
CASO N° 3: ¿ES VÁLIDA LA EMISIÓN
DE UN NUEVO COMPROBANTE DE
PAGO POR LA FALTA DE PAGO?
Con fecha 20.07.2012 la empresa
“COMERCIALIZADORA
DEL
TRIGO”
S.A.C. vendió 100 TM de trigo a una
entidad pública, por un valor de S/. 1,000
más IGV cada TM, emitiendo en dicha fecha
el respectivo comprobante de pago. No
obstante, por un problema presupuestario,
la referida entidad pública le ha solicitado
que emita una Nota de Crédito para anular
el comprobante de pago inicialmente
emitido, y a la vez vuelva a emitir un nuevo
comprobante de pago con fecha actual. En
42 www.asesorempresarial.com
relación a esta situación, nos consultan si es
posible este proceder.
SOLUCIÓN:
Un aspecto que resulta controversial
tratándose de la emisión de comprobantes
de pago, es si es posible, debido a la falta
de pago, anular un comprobante de pago
validamente emitido y reemplazarlo por
otro, emitiéndose de ser el caso, una Nota
de Crédito.
Sobre este tema, habría que recordar que
el Reglamento de Comprobantes de Pago
no ha contemplado la posibilidad que un
comprobante de pago emitido y entregado
conforme a las normas establecidas en
dicho reglamento, sea anulado por el hecho
de no haber sido cancelado el importe
de la contraprestación en la oportunidad
acordada inicialmente.
Esto significa que no resultaría válido que
debido a un problema de falta de pago, el
emisor del comprobante de pago, anule
el comprobante de pago originalmente
emitido y entregado y emita otro.
IMPORTANTE
La SUNAT también ha reconocido esta
imposibilidad pues a través de su Informe
N° 086-2007-SUNAT/2B0000 ha indicado
que “No resulta válido que, debido a la
reprogramación de la fecha de pago, el proveedor
de la prestación de servicios al Sector Público
Nacional anule el comprobante de pago”.
Obligaciones Generales para la
Emisión de C omprobantes de P ago
1. OBLIGACIONES PARA LA EMISIÓN
Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS
La emisión y archivo de los comprobantes
de pago, notas de crédito y notas de débito
se sujetará a las siguientes reglas:
d) Copia de los tickets o cintas de máquinas
registradoras
• La copia se entregará conjuntamente
con el original al adquirente o usuario,
quien deberá mantenerla en un archivo
clasificado por proveedor y ordenado
cronológicamente, únicamente si
requiere sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
a) Segunda copia de las facturas
La segunda copia de las facturas
se entregará conjuntamente con el
original al adquirente o usuario, quien
deberá mantenerla en un archivo
clasificado por proveedor y ordenado
cronológicamente; salvo en los casos
de operaciones de exportación en los
cuales la segunda copia será entregada a
la SUNAT (ADUANAS).
• Al cierre de las operaciones del día,
los usuarios de máquinas registradoras
deberán efectuar una liquidación por
cada una de las máquinas, la cual deberá
contener el total de ventas del día, el
total de rectificaciones, anulaciones,
cancelaciones y el gran total.
En todo caso, en los supuestos de
exportación, en los cuales no existan
bienes físicos sujetos a revisión o registro
en ADUANAS, la segunda copia será
archivada por el emisor.
• Las rectificaciones, anulaciones o
cancelaciones de operaciones realizadas
deberán ser sustentadas anexando a las
liquidaciones diarias respectivas, los
tickets de las operaciones anuladas y
los tickets de anulación emitidos por la
máquina registradora en las operaciones
modificatorias.
b) Segunda copia de los Recibos por
Honorarios
La segunda copia de los recibos por
honorarios se entregará conjuntamente
con el original al usuario, quien deberá
mantenerla en un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronológicamente,
únicamente si requiere sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
e) Copia de las notas de crédito y notas de
débito
c) Segunda copia de las Liquidaciones de
Compra
La segunda copia de las liquidaciones
de compra permanecerá en poder del
comprador, quien deberá mantenerla en
un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronológicamente.
Tratándose de tickets o cintas de
máquinas registradoras:
La segunda copia de las notas de
crédito y notas de débito se entregará
conjuntamente con el original al
adquirente o usuario, quien deberá
mantenerla en un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronológicamente.
f) Excepción al archivo clasificado por
proveedor
No será necesario mantener los
archivos clasificados por proveedor y
Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago 43
Staff Tributario
ordenados cronológicamente señalados
en los puntos anteriores, cuando el
contribuyente tenga sistema de cómputo
que le permita ubicar y proporcionar
las copias de la SUNAT que le sean
solicitadas por la Administración
Tributaria, clasificadas por proveedor
y ordenadas cronológicamente en un
plazo no mayor de 48 horas.
a) Procedimiento para la autorización de
impresión o importación
g) Emisión de copias adicionales
La emisión de documentos en más
copias que las exigidas, podrá realizarse
sin necesidad de utilizar papel carbón,
carbonado o autocopiativo químico.
En esos casos, las copias no tendrán
necesariamente la numeración impresa,
debiendo llevar la leyenda “COPIA NO
VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO”
impresa por imprenta, colocada diagonal
u horizontalmente en caracteres
destacados, salvo en los casos de facturas
por operaciones de exportación.
h) Entrega de copias SUNAT
Las copias de los comprobantes de
pago, notas de crédito y notas de débito
correspondientes a la SUNAT, serán
entregadas a ésta cuando lo solicite, la
que dejará constancia de tal hecho.
Sobre esto último, la SUNAT ha señalado
en el Informe N° 174-2002-SUNAT/
K00000 que “No procede otorgar a un
tercero copia de los comprobantes de
pago obtenidos en un procedimiento de
fiscalización, por cuanto la información
contenida en los mismos se encuentra
dentro de los alcances de la reserva
tributaria”.
2. NORMAS APLICABLES A QUIENES
SOLICITEN AUTORIZACIÓN DE
IMPRESIÓN Y/O IMPORTACIÓN DE
COMPROBANTES DE PAGO
Los obligados a emitir documentos deberán
cumplir con las siguientes disposiciones:
44 www.asesorempresarial.com
Los sujetos obligados a emitir
documentos solicitarán la autorización de
impresión y/o importación presentando
el Formulario N° 816 - “Autorización
de impresión a través de SUNAT
Operaciones en Línea” en las imprentas
inscritas en el Registro de Imprentas.
Dicho formulario será presentado
en dos (2) ejemplares debidamente
llenados y firmados por el contribuyente
o su representante legal acreditado
en el RUC, anexando una copia de
su documento de identidad vigente.
En dicho formulario se especificará
la cantidad total de documentos cuya
autorización se solicita, por cada tipo de
documento.
IMPORTANTE
De presentar la solicitud a través de un tercero
autorizado, éste deberá exhibir el original de
su documento de identidad vigente y entregar
una copia del mismo, así como presentar una
copia del documento de identidad vigente del
contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC.
b) Sujeto autorizado a la impresión y/o
importación
La impresión y/o importación de
comprobantes de pago deberá ser
realizada por la imprenta que efectúe
la recepción y registro del Formulario
N° 816, por la cantidad total de
documentos autorizados.
c) Requisitos para la solicitud de autorización
de impresión y/o importación
Los sujetos que soliciten autorización
de impresión y/o importación de
documentos,
cumplirán
con
los
siguientes requisitos:
• Haber declarado en el RUC los
tributos correspondientes al régimen
tributario al cual pertenecen.
Comprobantes de Pago
• De estar obligados a presentar
declaraciones
pago,
haber
presentado las correspondientes
a las obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera producido
durante los seis (6) meses anteriores
al mes de presentación de la solicitud.
Los contribuyentes que presenten
estas declaraciones fuera de plazo,
podrán solicitar la autorización de
impresión transcurridos seis (6) días
hábiles de presentadas.
• Tener en el RUC la condición de
domicilio fiscal habido.
• No encontrarse en el estado de baja
de inscripción a pedido de parte o de
oficio, o con suspensión temporal de
actividades.
3. NORMAS APLICABLES
IMPRENTAS
A
LAS
Las empresas que realicen trabajos de
impresión y/o importación de comprobantes
de pago, denominadas imprentas, deberán
cumplir con lo siguiente:
a) Condiciones para solicitar la inscripción
en el Registro de Imprentas
Para inscribirse en el registro, la SUNAT
considerará que las imprentas cumplan
con las siguientes condiciones:
• Se encuentren acogidas al Régimen
General o al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta.
• Tener como actividad económica
principal la impresión de documentos.
Dicha información deberá estar
consignada en el RUC.
• Haber declarado en el RUC los
tributos correspondientes al régimen
tributario al cual pertenecen.
• Tener en el RUC la condición de
domicilio fiscal habido.
• No encontrarse en el estado de baja
de inscripción a pedido de parte o de
oficio, o con suspensión temporal de
actividades.
• No haber sido retiradas del Registro
de Imprentas durante los seis (6)
meses anteriores y hasta la fecha
de presentación de la solicitud de
inscripción.
• Ser usuarias exclusivas de la
maquinaria que utilizarán para los
trabajos de impresión.
• Obtener el Código de Usuario y la
Clave de Acceso al sistema SUNAT
Operaciones en Línea.
• No contar con resoluciones de
pérdida
de aplazamiento
y/o
fraccionamiento notificadas en los
tres (3) últimos meses anteriores al
mes de la fecha de presentación de
la solicitud. Para estos efectos, la
resolución de pérdida corresponde
al aplazamiento y/o fraccionamiento
otorgado con carácter particular.
• Presentar
sus
declaraciones
determinativas utilizando el Programa
de Declaración Telemática (PDT),
de acuerdo a lo dispuesto por las
Resoluciones de Superintendencia
correspondientes.
• Haber presentado las declaraciones
determinativas, cuyos vencimientos
se hubieran producido en los tres (3)
meses anteriores al mes de la fecha
de presentación de la solicitud o en el
mes de la presentación de la solicitud,
incluso hasta la fecha en que esta sea
presentada.
• No encontrarse omiso al pago del
IGV en cualquiera de los últimos
tres (3) períodos que vencieron
hasta el mes anterior al de la fecha
de presentación de la solicitud. No
se considerará como omisión si
Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago 45
Staff Tributario
dicha deuda ha sido acogida a un
aplazamiento y/o fraccionamiento y
cuenta con resolución aprobatoria
notificada a la fecha de presentación
de la solicitud.
b) Inscripción en el Registro de Imprentas
Para solicitar su inscripción en el
registro, las imprentas deberán presentar
a la SUNAT los siguientes formularios,
debidamente llenados y firmados por el
contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC:
- Formulario N° 804 - “Registro
Imprentas”, declarando el tipo
trabajo a realizar, el sistema
impresión y el tipo de formato
impresión.
de
de
de
de
- Formulario N° 805 - “Información
complementaria para el Registro de
Imprentas”, declarando la marca,
modelo, serie de fabricación y tipo de
formato de impresión de la totalidad
de la maquinaria de impresión,
así como la dirección de los
establecimientos donde se encuentra
ubicada la misma, los cuales deberán
haber sido previamente declarados
en el RUC.
De realizar el trámite a través de un
tercero autorizado de acuerdo a lo
establecido por el TUPA de la SUNAT o
a través de SUNAT Virtual, éste deberá
exhibir el original de su documento de
identidad vigente y presentar una copia
del documento de identidad vigente
del contribuyente o representante legal
acreditado en el RUC.
IMPORTANTE
Solo serán considerados comprobantes de
pago, notas de crédito, notas de débito y
guías de remisión, los documentos impresos o
importados por imprentas inscritas en el Registro
de Imprentas.
46 www.asesorempresarial.com
c) Obligación de poner a disposición la
documentación
Las imprentas deberán poner a disposición
de la SUNAT la documentación que
sustente la información declarada, así
como el uso exclusivo de la maquinaria
de impresión, de corresponder. Para tal
efecto presentarán copia simple de la
siguiente documentación, según sea el
caso, sin perjuicio de otra adicional que
la SUNAT pueda solicitar:
• Contrato de compraventa de la
maquinaria de impresión con firmas
legalizadas notarialmente y el
comprobante de pago respectivo o,
de ser el caso, del Formulario N° 820
- “Comprobante por Operaciones No
Habituales”.
• Contrato de arrendamiento o cesión
en uso de la maquinaria de impresión
con firmas legalizadas notarialmente
y los comprobantes de pago
respectivos. En el caso del Formulario
N° 1683 - “Impuesto a la Renta de
primera categoría”, los presentados
por el arrendador durante los últimos
seis (6) meses, o desde la vigencia
del contrato en el caso que el
arrendamiento tenga una duración
menor, hasta la fecha de presentación
de la solicitud de inscripción.
• Testimonio de la Escritura Pública
de Constitución o constancia de
inscripción en los Registros Públicos
donde conste que la maquinaria de
impresión constituye un aporte al
capital social de la persona jurídica.
• Póliza de adjudicación de la
maquinaria de impresión, emitida
por martilleros públicos o entidades
que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
Comprobantes de Pago
relativa a la totalidad de la maquinaria
de impresión con que cuente la
imprenta a dicha fecha, adjuntando la
documentación indicada en el punto
c) anterior, solo respecto de la nueva
información declarada.
IMPORTANTE
En todos los casos, la documentación,
comprobantes de pago y formularios antes
mencionados deberán contener la identificación
de la marca, modelo y serie de fabricación de
la maquinaria de impresión. Esto último no será
aplicable al Formulario N° 1683 - “Impuesto a la
Renta de primera categoría”.
d) Evaluación de la solicitud
La SUNAT, a fin de evaluar la inscripción
de la imprenta, tendrá en cuenta el
cumplimiento de las condiciones
señaladas en el punto a) anterior, así como
la veracidad de la información consignada
en los Formularios Nºs. 804 y 805, y le
notificará a la imprenta la procedencia
de su inscripción o su denegatoria. La
SUNAT resolverá la solicitud en el plazo
de treinta (30) días hábiles. Vencido el
plazo para resolver, operará el silencio
administrativo negativo.
En todo caso, de contener los mencionados
formularios información no conforme
con la realidad, la SUNAT denegará la
inscripción, sin perjuicio de las sanciones
previstas en el Código Tributario.
IMPORTANTE
De realizar el trámite a través de un tercero
autorizado de acuerdo a lo establecido por
el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT
Virtual, éste deberá exhibir el original de su
documento de identidad vigente y presentar una
copia del documento de identidad vigente del
contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC y los Formularios Nºs. 804 y/o 805,
según corresponda, debidamente llenados y
firmados por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC.
f) Retiro voluntario
Imprentas
Las imprentas deberán comunicar
a la SUNAT la modificación de la
información declarada y consignada en
el registro dentro de los cinco (5) días
hábiles de ocurridos los hechos, para
lo cual presentarán los Formularios
Nºs. 804 y/o 805, según corresponda,
debidamente llenados y firmados por el
contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC.
En el caso del Formulario N° 805 se
consignará nuevamente la información
de
Para comunicar el retiro voluntario del
registro, las imprentas deberán presentar
el Formulario N° 804 debidamente
llenado y firmado por el contribuyente
o su representante legal acreditado en el
RUC.
De realizar el trámite a través de un
tercero autorizado de acuerdo a lo
establecido por el TUPA de la SUNAT o
a través de SUNAT Virtual, éste deberá
exhibir el original de su documento de
identidad vigente y presentar una copia
del documento de identidad vigente del
contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC y el Formulario
N° 804 debidamente llenado y firmado
por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC.
e) Modificación de la información
contenida en el Registro de Imprentas
Registro
IMPORTANTE
Las imprentas que realicen trabajos de impresión
y/o importación sin encontrarse inscritas en el
registro no podrán acceder al mismo.
del
g) Recepción y registro de autorizaciones
de impresión y/o importación
Para la recepción y registro de las
autorizaciones de impresión y/o
Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago 47
Staff Tributario
importación
de
imprentas deberán:
documentos
las
h) Retiro del Registro de Imprentas
Serán retiradas del Registro las imprentas
que incurran en alguno de los siguientes
supuestos:
• Sellar los ejemplares del Formulario
N° 816 anotando la fecha de
recepción. Uno de los ejemplares
quedará en poder de la imprenta, que
lo archivará en forma cronológica,
debiendo devolver el otro ejemplar a
quien encargó el trabajo.
• Incumplir con cualquiera de las
condiciones para permanecer en el
Registros de Imprentas.
• Las personas naturales a quienes se
les hubiera abierto instrucción por
delito tributario o las empresas a
quienes dichas personas representen,
ya sea que el proceso se encuentre en
trámite o exista sobre dichas personas
sentencia firme condenatoria por
delito tributario.
• Ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea a través de SUNAT Virtual,
Portal de la SUNAT en la Internet
cuya dirección es <http://www.
sunat.gob.pe>, según lo indicado en
la Resolución de Superintendencia
N° 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias.
• Se determine su baja como usuarias
de SUNAT Operaciones en Línea1.
Cuando se detecte que la imprenta ha
realizado trabajos de impresión sin la
autorización del sujeto obligado a
emitir documentos.
• Registrar la información contenida en
el Formulario N° 816, luego de lo cual:
SUPUESTO
DETALLE
Si se acepta Se generarán dos (2) CIR los
la operación cuales serán sellados por la
imprenta. Un CIR será entregado
al contribuyente, quedando el
otro en poder de la imprenta para
efecto de realizar los trabajos
encargados. Una vez aceptada
la operación la imprenta deberá
iniciar los trabajos de impresión
y/o importación de documentos.
Si se rechaza Imprimirán el reporte con los
la operación mensajes de error y lo entregarán
al contribuyente, quien podrá
acercarse a las dependencias
o Centros de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT
a fin de atender los motivos
que originaron el rechazo de la
solicitud.
• En caso de error u omisión en el
registro del Formulario N° 816,
las imprentas podrán anular dicho
formulario a través de SUNAT
Operaciones en Línea, dentro de los
cinco (5) días calendario siguientes
al registro, en cuyo caso se podrá
volver a utilizar la numeración de
los documentos contenida en el
formulario anulado.
48 www.asesorempresarial.com
• Cuando se detecte que la imprenta
ha realizado más de un trabajo de
impresión con un mismo número de
autorización.
• Cuando se detecte que la imprenta ha
declarado datos falsos o no conforme
con la realidad en el Formulario
N° 804 - “Registro de Imprentas”
y/o en el Formulario N° 805
- “Información complementaria para
el Registro de Imprentas.
IMPORTANTE
Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas
podrán realizar los trabajos autorizados antes
de su retiro. Una vez comunicado el mismo,
no admitirán nuevos trabajos de impresión y/o
importación. Dichas imprentas podrán solicitar
De acuerdo a lo indicado en el artículo 8 de la Resolución
de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
1
Comprobantes de Pago
su reinscripción en el registro siempre que
cumplan con las condiciones antes señaladas.
Adicionalmente, las imprentas retiradas por
habérseles abierto instrucción por delito
tributario, podrán solicitar su reinscripción una
vez que exista resolución firme absolutoria o una
vez cumplida la condena impuesta.
4. NORMAS APLICABLES A LOS
USUARIOS
DE
MÁQUINAS
REGISTRADORAS
una copia del documento de identidad vigente
del contribuyente o su representante acreditado
en el RUC y el Formulario N° 809 debidamente
llenado y firmado por el contribuyente o
representante legal acreditado en el RUC.
c) Obligación de mantener documentos
impresos
a) Obligación de declarar las máquinas
registradoras
Los usuarios de máquinas registradoras
deberán declarar en el formulario de
máquinas registradoras “Formulario
N° 809”, lo siguiente:
DETALLE
Se considera ALTA al uso
de nuevas máquinas, al
reinicio de uso de máquinas
dadas de baja, así como a la
primera presentación de la
declaración sobre máquinas
registradoras.
La máquina registradora
debe asignarse a un establecimiento declarado ante la
SUNAT.
La
disminución Se considera BAJA la no
(BAJA).
utilización temporal o definitiva
de máquinas registradoras.
El
cambio
de
ubicación de maquinas
registradoras de un
establecimiento a otro
establecimiento
de
una misma empresa.
d) Obligación de informar los tickets
factura emitidos
SUPUESTO
El incremento (ALTA)
b) Plazo para la declaración
Los hechos antes mencionados deberán
declararse a la SUNAT dentro de los
cinco (5) días de producidos.
IMPORTANTE
De realizarse el trámite a través de un tercero
autorizado de acuerdo a lo establecido por
el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT
Virtual, este deberá exhibir el original de su
documento de identidad vigente y presentar
Los usuarios de maquinas registradoras
deberán mantener en existencia un
mínimo de comprobantes de pago
impresos para atender las eventualidades
que se presenten, a fin de cumplir con la
obligación de otorgar el comprobante de
pago respectivo.
También
deberán
declarar
a
requerimiento de la SUNAT en la
forma, condiciones y plazos que esta
establezca, la información contenida
en los tickets o cintas emitidos por
maquinas registradoras que sustenten
costo o gasto o crédito fiscal del IGV
(también denominados, tickets factura)
entre la que se encontrará lo siguiente:
- Número de RUC del adquirente o
usuario;
- Importe de la venta, de la cesión en
uso o del servicio prestado;
- Fecha y hora de emisión.
Para estos efectos, las maquinas
registradoras que emitan los Tickets
Factura, deberán estar claramente
diferenciadas y separadas del resto de
maquinas destinadas a consumidores
finales en el establecimiento en que
se encuentren y en número reducido
respecto del total de maquinas
registradoras
del
establecimiento,
siempre que la cantidad de máquinas
lo permita. Estas condiciones estarán
sujetas a verificación por parte de la
SUNAT.
Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago 49
Staff Tributario
conjuntamente con la comunicación
de baja de tributo.
IMPORTANTE
Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto
en los puntos c) y d) anteriores, no podrán emitir
tickets o cintas con efecto tributario a partir
de la fecha de publicación de la relación de
infractores.
5. NORMAS
APLICABLES
A
LA
DECLARACIÓN
DE
BAJA
Y
CANCELACIÓN DE DOCUMENTOS
NO ENTREGADOS
IMPORTANTE
No podrán solicitarse autorizaciones de
impresión de documentos, utilizando la
numeración dada de baja o cancelada.
b) Plazo para declarar
El robo o extravío de documentos no
entregados deberá declararse a la SUNAT
dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes de producidos los hechos,
consignando el tipo de documento y la
numeración de los mismos.
La declaración de baja de documentos
por motivo de robo o extravío no
exime al contribuyente de la obligación
de sustentar la baja con la copia
certificada de la denuncia policial,
cuando la SUNAT así se lo requiera.
La denuncia policial deberá realizarse
con anterioridad a la presentación de la
declaración de baja de los documentos
robados o extraviados.
a) Obligación de declarar
Los sujetos obligados deberán declarar
en el Formulario Virtual N° 855
denominado “Declaración de Baja y
Cancelación”:
• La baja de serie, cuando se retire uno
o más puntos de emisión.
• La baja de documentos por deterioro.
• La baja de documentos por robo o
extravío
• La baja de facturas, liquidaciones
de compra, recibos por honorarios,
notas de crédito, notas de débito y
guías de remisión del remitente por
cambio de régimen, con motivo del
ingreso al Nuevo Régimen Único
Simplificado. La declaración deberá
ser presentada hasta la fecha en que
se realice el cambio de régimen.
• La cancelación de autorización de
impresión cuando no se llegue a
imprimir los documentos autorizados.
La declaración será presentada antes
o conjuntamente con la siguiente
solicitud
de
autorización
de
impresión.
• La baja de documentos vinculados
a tributos cuya baja se comunica. La
declaración será presentada antes o
50 www.asesorempresarial.com
c) Destrucción de documentos dados de
baja
Los documentos declarados de baja
deberán ser destruidos. La declaración
de baja y cancelación, salvo el caso
de robo o extravío, no exime de la
responsabilidad por la circulación
posterior de los documentos.
A partir de la declaratoria de baja de
documentos se considera que éstos dejan
de existir como tales, por lo que su uso
con posterioridad a dicha declaratoria
acarreará la configuración de las
infracciones previstas en los numerales
1, 4, 8 y 15 del artículo 174° del Código
Tributario, según corresponda.
Comprobantes de Pago
6. OTRAS OBLIGACIONES
e) Obligación de verificar información
a) Normas aplicables para la anulación de
documentos
Los sujetos obligados deberán anular y
conservar el o los documentos que por
fallas técnicas, errores en la emisión u
otros motivos, hubieren sido inutilizados
previamente a ser entregados, a ser
emitidos o durante su emisión, no
debiendo ser declarados.
En estos casos, los documentos anulados
deberán ser conservados con sus
respectivas copias.
b) Imposibilidad
de
enmendaduras,
borrones y/o tachaduras
Los comprobantes de pago, notas de
crédito, notas de debitó y guías de
remisión no podrán ser enmendados,
borrados y/o tachados. Los documentos
que se emitan de manera manual deberán
consignar con tinta en el original, la
información no necesariamente impresa,
siempre que simultáneamente permita la
impresión en las copias.
c) Requisitos de documentos emitidos por
sistemas computarizados
Los que empleen sistemas computarizados
para la emisión de comprobantes de
pago deberán utilizar formatos impresos
por imprentas o empresas gráficas, de
acuerdo a los requisitos y características
que correspondan.
d) Obligación
de
exhibir
proporcionados por SUNAT
carteles
Deberán exhibir los carteles de difusión
que gratuitamente les proporcione la
Administración Tributaria en lugar visible,
preferentemente donde se realice el pago
o se emita el comprobante de pago, para
efecto de incentivar el cumplimiento de
emitir estos documentos.
Los sujetos obligados a emitir
documentos, deberán verificar que los
documentos autorizados por la SUNAT,
entregados por la imprenta, empresa
gráfica o el importador, cumplan con
las características y requisitos mínimos
establecidos.
7. NORMAS APLICABLES EN EL
CASO DE ROBO O EXTRAVÍO DE
DOCUMENTOS ENTREGADOS
a) Procedimiento para la declaración
El adquirente o usuario deberá
comunicar a la SUNAT el robo o extravío
de documentos entregados, dentro de
los quince (15) días hábiles siguientes
de producidos los hechos, consignando
el tipo de documento y la numeración
de los mismos, conservando en su poder
mientras el tributo no esté prescrito, el
cargo de recepción de la comunicación a
la SUNAT, así como la copia certificada
de la denuncia policial.
b) Tratamiento del costo o gasto, o crédito
fiscal del IGV
El robo o extravío de documentos
entregados no implica la pérdida
del crédito fiscal, o costo o gasto
para efecto tributario, sustentados
en dichos documentos, siempre que
el contribuyente acredite en forma
fehaciente haber cumplido en su debido
momento con todos los requisitos
que estipulan las normas pertinentes
para que tales documentos sustenten
válidamente el crédito fiscal, o el costo
o gasto para efecto tributario y además
tenga a disposición de la SUNAT:
- la segunda copia (la destinada a la
SUNAT) del documento robado o
extraviado, de ser el caso, o, en su
defecto,
Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago 51
Staff Tributario
- copia fotostática de la copia destinada
a quien transfirió el bien o lo entregó
en uso, o prestó el servicio, del
documento robado o extraviado, o
de la cinta testigo.
Quien transfirió el bien o lo entregó en uso,
o prestó el servicio –o su representante
legal declarado en el RUC– deberá entregar
dicha copia fotostática al adquirente o
usuario que lo solicite y consignar en la
misma su nombre y apellidos, documento
de identidad, fecha de entrega y, de ser el
caso, el sello de la empresa. No obstante,
tratándose de recibos emitidos por los
servicios públicos de suministros de agua
y luz, así como por los servicios públicos
de telecomunicaciones, se emitirá un
duplicado exacto con la denominación
“segundo original”, del documento
robado o extraviado.
La SUNAT ejercerá las acciones
fiscalizadoras necesarias a efecto de
comprobar la autenticidad de los actos
referidos.
8. USO TEMPORAL DE DOCUMENTOS
El Reglamento de Comprobantes de Pago
permite el uso temporal de una serie
asignada a un punto de emisión:
• Cuando
el
domicilio
fiscal
o
establecimiento anexo en el que se ubica
el punto de emisión cambia de dirección
y siempre que dicho cambio haya sido
declarado. La autorización procederá
únicamente respecto a los documentos
en existencia a la fecha de ocurrido el
cambio de dirección.
• Tratándose de ferias temporales.
Cuando se presente cualquier otro caso no
contemplado en los supuestos anteriores,
la SUNAT podrá autorizar el uso temporal
de los documentos, previa evaluación. En
todos los casos de uso temporal se deberá
consignar, de modo legible y mediante
52 www.asesorempresarial.com
cualquier mecanismo, los nuevos datos del
documento.
IMPORTANTE
En relación al uso temporal de documentos,
cabe recordar que la SUNAT ha publicado las
siguientes opiniones:
• En el Oficio N° 112-2005-SUNAT/2B0000
señaló que “Tratándose de ferias temporales,
el numeral 2 del artículo 13° del Reglamento
de Comprobantes de Pago autoriza el uso
temporal en dicha feria de una serie asignada
a un punto de emisión ubicado en un lugar
distinto, disponiendo, sin embargo, que en
tal supuesto se consigne mediante cualquier
mecanismo los nuevos datos del documento;
vale decir, la dirección del punto de emisión
ubicado en la feria”.
• En el mismo Oficio, la SUNAT señaló que
“En relación con el comprobante de pago
que se debe emitir en las ferias, según el
régimen tributario en que se encuentre el
contribuyente, y el régimen tributario que se
da en ellas, es del caso señalar que, de acuerdo
con la legislación tributaria vigente, ni las
ferias ni los contribuyentes que desarrollen
sus actividades comerciales en ellas tienen,
por ese solo hecho, un tratamiento tributario
especial”.
• Finalmente, en el Informe N° 014-2011SUNAT/2B0000 concluyó que “El carácter
de “traslado por emisor itinerante de
comprobantes de pago” recogido por el
Reglamento de Comprobantes de Pago, se
configura cuando las operaciones de venta de
los bienes trasladados se concretan durante el
recorrido que efectúa el emisor itinerante y no
en una oportunidad previa”.
9. REGISTRO DE OPERACIONES
Las operaciones realizadas se registrarán
observando las siguientes normas:
• Deberán anotarse en forma cronológica
en el Registro de Ventas o de Ingresos,
por tipo de comprobante de pago y
correlativa por serie.
• En el caso de los siguientes documentos:
Comprobantes de Pago
Tipo de
documento
Boletas
venta
Detalle
de Podrá anotarse el importe total de las
operaciones realizadas diariamente,
consignándose el número inicial y final
de las boletas de venta que sustenten
dichas operaciones
Tickets o cintas Podrá anotarse el importe total de las
de
máquina operaciones realizadas diariamente,
registradora
consignándose el número inicial y
final de los tickets que sustenten
dichas operaciones por cada máquina
registradora.
Tratándose de los tickets factura, deberá
anotarse claramente por cada ticket
emitido: la fecha de emisión, el número
de la serie de la máquina registradora,
el número de ticket, el importe de la
venta, cesión en uso o servicio prestado,
el monto del impuesto y el número de
RUC del adquirente o usuario.
10.MONTO MÍNIMO PARA LA EMISIÓN
OBLIGATORIA DE COMPROBANTES
DE PAGO
En operaciones con consumidores finales
que no excedan la suma de cinco nuevos
soles (S/. 5.00), la obligación de emitir
comprobante de pago es facultativa, pero si
el consumidor lo exige deberá entregársele.
En estos casos, el sujeto obligado deberá
llevar diariamente un control de dichas
operaciones, emitiendo una boleta de
venta al final del día por el importe total
de aquellas por las que no se hubiera
emitido el comprobante de pago respectivo,
conservando en su poder el original y la
copia.
IMPORTANTE
En relación al monto mínimo que deberá
considerarse para la emisión de comprobantes
de pago, la SUNAT ha opinado en el Informe
N° 037-2013-SUNAT/4B0000 que:
1. Si un contribuyente cuenta con más de un
establecimiento y en todos hubiere registrado
durante el día operaciones por sumas iguales
o menores a cinco nuevos soles (S/. 5,00) por
las cuales no haya emitido comprobante de
pago, no corresponde emitir una única boleta
de venta por tales operaciones.
2. La boleta de venta por operaciones por
sumas iguales o menores a cinco nuevos
soles (S/. 5,00) por las cuales no se haya
emitido comprobante de pago, puede ser
válidamente emitida por punto de emisión
o por establecimiento, según lo decida cada
contribuyente.
Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago 53
Í ndice G eneral
COMPROBANTES DE PAGO
ASPECTOS GENERALES
1. Definición de Comprobante de Pago........................ 3
2. Documentos considerados Comprobantes de Pago... 3
3. ¿En que casos se emiten las Facturas?....................... 4
4. ¿En qué casos se emiten Recibos por Honorarios?.... 5
5. ¿En qué casos se emiten Boletas de Venta?............... 5
6. ¿En qué casos se emiten Liquidaciones de Compra?....
5
7. ¿En qué casos se emiten Tickets o Cintas emitidos
por máquinas registradoras?..................................... 8. ¿Cuáles son los documentos autorizados?................ 9. ¿Cuáles son los documentos autorizados que
permiten sustentar gasto o costo y/o ejercer derecho
al crédito fiscal?....................................................... 10. ¿Cuáles son los documentos autorizados que
permiten sustentar gasto o costo? ............................ 11. ¿Cuáles son los documentos autorizados que no
permiten sustentar gasto o costo y/o ejercer derecho
al crédito fiscal?....................................................... 12. Oportunidad de emisión y otorgamiento de
comprobantes de pago.............................................. Caso N° 1: Las Liquidaciones de Cobranza
¿sustentan gastos?..................................................... Caso N° 2: Deducción de Gastos con Boletas de
Venta....................................................................... Caso N° 2: ¿Pueden sustentarse gastos sin
Comprobantes de Pago? .......................................... 25
Caso N° 3: ¿Es obligatorio solicitar el Formulario
N° 820 cuando se adquiere un Vehículo?................ 27
REQUISITOS
Y
CARACTERÍSTICAS
COMPROBANTES DE PAGO
6
6
29
b)
Información no necesariamente impresa.......... 29
2. Recibos por Honorarios........................................... 30
a)
Información impresa........................................ 30
b)
Información no necesariamente impresa.......... 30
3. Boletas de Venta...................................................... 31
a)
Información impresa........................................ 31
b)
Información no necesariamente impresa.......... 31
4. Liquidaciones de Compra......................................... 31
a)
Información impresa........................................ 31
b)
Información no necesariamente impresa.......... 32
5. Tickets o Cintas emitidos por máquinas
registradoras............................................................. 32
10
a)
Información impresa por la máquina
registradora..................................................... 32
6. Otros requisitos a cumplir........................................ 33
13
15
16
a)
En la transferencia de bienes........................... 16
b)
En la prestación de servicios............................ 16
c)
En operaciones realizadas con sujetos que
carezcan de RUC............................................ 16
d)
En remates realizados por martilleros públicos.
2. Uso del Formulario 820 – comprobante por
operaciones no habituales........................................ a)
Obligación de consignar el signo y
denominación de la moneda........................... 33
b)
Operaciones a título gratuito........................... 33
c)
Tratamiento de documentos importados.......... 33
7. Características de los Comprobantes de Pago .......... 35
a)
Tratándose de Facturas y Liquidaciones de
Compra........................................................... 35
b)
Tratándose de Boletas de Venta y Recibos por
Honorario....................................................... 36
16
c)
Tratándose de Tickets o Cintas de máquinas
registradoras.................................................... 36
21
d)
Numeración de los Comprobantes de Pago..... 36
8. Notas de Crédito y Notas de Débito......................... 36
a)
¿En qué casos se utiliza?.................................. 21
b)
Procedimiento para su obtención.................... 21
3. Operaciones por las que se exceptúa de la
obligación de emitir y/u otorgar comprobantes de
pago......................................................................... 23
q APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso N° 1: Los Gastos por Tributos deben estar
sustentados con Comprobantes de Pago . ................ 54 www.asesorempresarial.com
30
Información impresa........................................ OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
1. ¿Quiénes están obligados a emitir comprobantes de
pago?....................................................................... LOS
a)
9
11
DE
1. Requisitos de las Facturas......................................... 6
q APLICACIÓN PRÁCTICA
a)
Notas de Crédito............................................. 37
b)
Notas de Débito.............................................. 37
c)
Normas generales a las Notas de Crédito y
Notas de Débito.............................................. 37
q APLICACIÓN PRÁCTICA
25
Caso N° 1: Comprobantes de Pago emitidos “por
consumo”................................................................ 39
Comprobantes de Pago
Caso N° 2: ¿Es posible emitir una Factura con la
Denominación Social abreviada del Cliente?............ f)
Retiro voluntario del Registro de Imprentas..... 47
41
g)
Caso N° 3: ¿Es válida la emisión de un nuevo
Comprobante de Pago por la falta de pago?.............. Recepción y registro de autorizaciones de
impresión y/o importación.............................. 47
42
h)
Retiro del Registro de Imprentas...................... 48
4. Normas aplicables a los usuarios de máquinas
registradoras............................................................. 49
OBLIGACIONES GENERALES PARA LA EMISIÓN DE
COMPROBANTES DE PAGO
1. Obligaciones para la emisión y archivo de los
documentos............................................................. 43
a)
Obligación de declarar las máquinas
registradoras.................................................... 49
b)
Plazo para la declaración ............................... 49
c)
Obligación de mantener documentos
impresos.......................................................... 49
d)
Obligación de informar los tickets factura
emitidos.......................................................... 49
5. Normas aplicables a la declaración de baja y
cancelación de documentos no entregados.............. 50
a) Segunda copia de las Facturas......................... 43
b) Segunda copia de los Recibos por Honorarios...
43
c)
Segunda copia de las Liquidaciones de
Compra........................................................... d)
Copia de los Tickets o Cintas de máquinas
registradoras.................................................... 43
e)
Copia de las notas de crédito y notas de débito... 43
a)
Obligación de declarar.................................... 50
f)
Excepción al archivo clasificado por proveedor... 43
b)
Plazo para declarar.......................................... 50
g)
Emisión de copias adicionales......................... 44
c)
Destrucción de documentos dados de baja...... 50
h)
Entrega de copias SUNAT................................ 44
6. Otras obligaciones................................................... 51
2. Normas aplicables a quienes soliciten autorización
de impresión y/o importación de comprobantes de
pago......................................................................... 43
a)
44
Normas aplicables para la anulación de
documentos ................................................... 51
Procedimiento para la autorización de
impresión o importación................................. b)
44
Imposibilidad de enmendaduras, borrones y/o
tachaduras....................................................... 51
Sujeto autorizado a la impresión y/o
importación..................................................... c)
44
Requisitos de documentos emitidos por
sistemas computarizados................................. 51
Requisitos para la solicitud de autorización de
impresión y/o importación.............................. d)
44
Obligación de exhibir carteles proporcionados
por SUNAT..................................................... 51
3. Normas aplicables a las imprentas............................ 45
e)
Obligación de verificar información................ 51
7. Normas aplicables en el caso de robo o extravío de
documentos entregados........................................... 51
a)
b)
c)
a)
Condiciones para solicitar la inscripción en el
Registro de Imprentas...................................... 45
b)
Inscripción en el Registro de Imprentas........... 46
c)
Obligación de poner a disposición la
documentación............................................... 46
d) Evaluación de la solicitud................................ 47
e)
Modificación de la información contenida en
el Registro de Imprentas.................................. 47
a)
Procedimiento para la declaración.................. 51
b)
Tratamiento del costo o gasto, o crédito fiscal
del IGV........................................................... 51
8. Uso temporal de documentos.................................. 52
9. Registro de operaciones........................................... 52
10. Monto mínimo para la emisión obligatoria de
comprobantes de pago............................................. 53
Índice General 55
Este libro se terminó de imprimir en Agosto del 2013,
en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
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