13 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

NUEVO P.G.C. 2007
IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ASPECTOS MÁS SIGNIFICATIVOS
PGC 1990
Cálculo del
devengado.
gasto
por
PGC 2007
impuesto
Análisis de las diferencias entre el
resultado contable y el resultado
fiscal.
Reflejo en balance de las diferencias
temporales:
Impuestos diferidos: todos.
Impuestos anticipados: principio
de prudencia.
Crédito por BI negativas: prudencia y
recuperabilidad asegurada.
Método del balance.
Dif. entre valor contable y valor fiscal de
los activos y pasivos.
No consideración ingr./gastos fiscales.
Dif. temporarias imponibles y dif.
temporarias deducibles.
Desaparición diferencias permanentes.
Dif. entre I.corriente, I.diferido y gasto
por impuesto.
Reflejo de I.diferidos contra resultados,
contra PN, contra F.comercio.
Reversión diferencias temporarias.
Criterios de valoración de activos y
pasivos
fiscales.
Posibilidad
de
compensación.
Relajación de la “prudencia” del P.G.C.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ÍNDICE
Alcance.
Definiciones.
Activos y pasivos por impuestos corrientes.
Activos y pasivos por impuestos diferidos:
Diferencias temporarias: deducibles e imponibles.
Combinaciones de negocios y Fondo de comercio.
Inversiones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos.
Valoración.
Reconocimiento de los impuestos: contra
patrimonio neto, contra Fondo de comercio.
resultados,
contra
Presentación: balance, cuentas de pérdidas y ganancias y notas.
Información a revelar en la memoria
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ALCANCE
Todas las empresas.
Cuando se calcule mediante signos, índices y módulos
objetivos: no impuesto diferido, sin perjuicio de los activos o
pasivos por este concepto que resulten procedentes.
Empresarios individuales: no deberá lucir ningún importe en
la rúbrica correspondiente al impuesto sobre beneficios.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.).
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
DEFINICIONES
BASE FISCAL DE UN ACTIVO = Importe deducible a efectos
fiscales en ejercicios futuros.
BASE FISCAL DE UN PASIVO = Importe en libros menos cualquier
importe que será fiscalmente deducible.
Existencia de partidas con Base Fiscal aunque no consten en el
balance contable. Ejemplo: Fondo de comercio deteriorado a nivel
contable, pero a deducir fiscalmente en 20 años.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
DEFINICIONES
Diferencias temporarias: son las divergencias que existen entre el
importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la
base fiscal de los mismos.
P.G.C. 1990
P.G.C. 2007
* DIFERENCIAS PERMANENTES
* NO DIFERENCIAS PERMANENTES
* DIFERENCIAS TEMPORALES
* DIFERENCIAS TEMPORARIAS
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
DEFINICIONES
Las diferencias temporarias pueden ser:
Diferencias temporarias imponibles: darán lugar a mayores
cantidades a pagar o menos cantidades a devolver por impuestos
en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los
activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.
Diferencias
cantidades a
impuestos en
recuperen los
derivan.
temporarias deducibles: darán lugar a menores
pagar o mayores cantidades a devolver por
ejercicios futuros, normalmente a medida que se
activos o se liquiden los pasivos de los que se
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
DEFINICIONES
GASTO (O INGRESO) por el impuesto sobre beneficios: importe
total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o
pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente
como el diferido.
P.G.C. 1990
P.G.C. 2007
GASTO POR IMPUESTO (630)
GASTO POR IMPUESTO (630):
GASTO IMP. CORRIENTE (6300)
GASTO IMP. DIFERIDO
(6301)
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
DEFINICIONES
IMPUESTO CORRIENTE: cantidad a pagar (o recuperar) relativa a
la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio (cuota líquida).
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS: cantidades a pagar en
ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS: cantidades a recuperar
en ejercicios futuros, relacionadas con:
Diferencias temporarias deducibles.
La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores.
La compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios
anteriores.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
DEFINICIONES
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Recuperación de un activo/liquidación de un pasivo va a producir
pagos fiscales mayores.
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Recuperación de un activo/liquidación de un pasivo va a producir
pagos fiscales menores.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
DEFINICIONES
CUENTAS A UTILIZAR
133. Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta
137. Ingresos Fiscales a distribuir en varios ejercicios.
470. HP, deudora por diversos conceptos.
4709 HP, deudora por devolución de impuestos.
473. HP, retenciones y pagos a cuenta.
474. Activos por impuesto diferido.
4740
Activos por diferencias temporarias deducibles.
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de
aplicar.
4745
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
DEFINICIONES
CUENTAS A UTILIZAR
475. HP, acreedora por conceptos fiscales.
4752 HP, acreedora por impuesto sobre sociedades.
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.
630. Impuesto sobre beneficios.
6300 Impuesto corriente.
6301 Impuesto diferido.
830. Impuesto sobre beneficios.
8300 Impuesto corriente.
8301 Impuesto diferido.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO CORRIENTE
EL IMPUESTO CORRIENTE ES LA CANTIDAD QUE SATISFACE
LA EMPRESA COMO CONSECUENCIA DE LAS LIQUIDACIONES
FISCALES DEL IMPUESTO O IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS
RELATIVAS A UN EJERCICIO
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
SON LOS ACTIVOS Y PASIVOS FISCALES QUE SE DERIVAN DE LA
DIFERENCIA ENTRE EL VALOR FISCAL Y EL VALOR CONTABLE DE LOS
ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL BALANCE.
P.G.C. 1990
P.G.C. 2007
* IMPUESTOS DIFERIDOS
* DTI = DIFERENCIAS
TEMPORARIAS IMPONIBLES
* IMPUESTOS ANTICIPADOS
* DTD = DIFERENCIAS
TEMPORARIAS DEDUCIBLES
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
según NIC/NIIF no existen diferencias permanentes
el P.G.C. 2007 las define forma diferente. En la Memoria se
detallarán las diferencias que no sean temporarias.
Las diferencias temporarias incluyen las diferencias temporales del
P.G.C. 1990 + otras nuevas diferencias.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
ORIGEN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
La mayoría se derivan de las diferencias temporales del P.G.C. 1990,
por tanto revierten posteriormente.
Por ingresos y gastos imputados al Patrimonio Neto sin análoga
repercusión en la base imponible.
Valoraciones divergentes nacidas en operaciones de combinaciones
de negocios.
Reconocimiento contable inicial de activos/pasivos por importes
distintos al valor fiscal.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
SON PASIVOS FISCALES, se reconocen siempre, excepto:
1. Reconocimiento inicial de fondo de comercio.
2. Reconocimiento inicial de activo/pasivo que no procede de una
combinación de negocios y que no afectó al resultado contable/fiscal.
3. Tampoco se deben registrar las DTI derivadas de inversiones en
dependientes, asociadas y negocios conjuntos, si la inversora puede
controlar el momento de la reversión de la diferencia y además es
probable que tal diferencia no revierta en un futuro previsible.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES
SON ACTIVOS FISCALES, se reconocen siempre que sea probable su
recuperación futura, depende pues de la probabilidad que haya ganancias
fiscales futuras.
Origen: DTD, BIN (Bases Imponible Negativas) a compensar, deducciones
pendientes de aplicar fiscalmente.
No se contabilizará el activo fiscal:
Si procede del reconocimiento de un activo/pasivo en una transacción
que no es combinación de negocios ni ha afectado al resultado
contable/fiscal.
Cuando proceda de inversiones en dependientes, asociadas y negocios
conjuntos, si no se espera la reversión en un futuro previsible.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES
SIEMPRE QUE SEA PROBABLE SU RECUPERACIÓN FUTURA.
PRUDENCIA: Sólo se contabilizan activos por impuesto diferidos si es
probable que la empresa obtenga ganancias futuras suficientes.
A fecha de cierre contable hay que revisar todos los activos fiscales
contabilizados por si su recuperación resultase dudosa.
Del mismo modo, los activos fiscales existentes y no contabilizados
por falta de “probable recuperación futura” pudiera suceder que la
incertidumbre haya desaparecido.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
PASIVOS:
Si VALOR CONTABLE > VALOR FISCAL = Pasivo por Impuesto diferido
Ejemplo: Libre amortización fiscal de bienes del inmovilizado.
ACTIVOS:
Si VALOR CONTABLE < VALOR FISCAL = Activo por Impuesto diferido
Ejemplo: Clientes contablemente deteriorados pero fiscalmente la
pérdidas de valor no es deducible.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
VALORACIÓN
Los pasivos y activos por impuestos corrientes, se valorarán por el
importe a pagar/cobrar, según el tipo de gravamen vigente o a punto
de aprobarse.
Impuestos diferidos a largo plazo. Se aplicará el tipo de gravamen
previsto para el ejercicio en el que revierten.
Si existe un escalado en el tipo de gravamen, se podría aplicar un
promedio.
Considerar la forma en que la empresa espera recuperar/liquidar los
impuestos diferidos.
No se descuentan los impuestos diferidos a largo plazo.
Posible deterioro y reversión del importe contabilizado como activo
por impuesto diferido.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO
Pasivos/Activos por impuestos corrientes y Pasivos/Activos por
impuestos diferidos. Se reconocen:
Contra la cuenta de resultados (630) – Caso general.
Contra el patrimonio neto – los que nacen en transacciones que afectaron
al patrimonio neto.
Contra el fondo de comercio – los generados en las combinaciones de
negocios.
CUENTA DE RESULTADOS ( Caso general):
Todos los que nacen por diferencias temporales.
La mayoría de los que nacen por cambios en el saldo derivados de
modificaciones del tipo de gravamen, cambios en las estimaciones de
recuperabilidad.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO
–
Impuestos
abonados contra el patrimonio neto
cargados
o
Un Activo Fijo disponible para la venta, acciones, se revaloriza de
100 a 160. Tipo de gravamen 20%.
60,00
AF D Venta
(900)
Al año siguiente las acciones se venden por 300
60,00
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO
–
Impuestos
abonados contra el patrimonio neto
cargados
o
Como la revalorización contable tributa cuando se venda,
tenemos un valor contable diferente del Valor fiscal. Nacerá así
un pasivo por impuesto diferido:
12,00
(8301)
(479) Pasivo imp. Dif.
12,00
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO
–
Impuestos
abonados contra el patrimonio neto
cargados
o
Las acciones anteriores se venden por 300 al año siguiente:
Habrá un beneficio fiscal de 200, generando un impuesto
corriente de 40. También hay que cancelar el pasivo fiscal (479)
de 12, y traspasar a resultados las ganancias “registradas” en el
Patrimonio Neto.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO
–
Impuestos
abonados contra el patrimonio neto
cargados
x
300,00
Tesorería
AF D Venta
(7x) Benef. en venta
160,00
140,00
(7632) Benef. Venta transf.
60,00
(8301)
12,00
(47-) HP acreedora IS
40,00
x
60,00
(802)
x
12,00
(479) Pasivo imp. Dif.
x
40,00 (6300) Impuesto corriente
o
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO
–
Impuestos
cargados
abonados contra el fondo de comercio
o
Los que nacen en combinaciones de negocios. No se reconocerá el
posible impuesto diferido concerniente al reconocimiento inicial de
la partida de Fondo de comercio.
Los activos fiscales de la adquirida no contabilizados en el
momento de la combinación de negocios pero en caso de que
afloren o se reconozcan en ejercicios posteriores, se contabilizarán
contra el saldo inicialmente atribuido al Fondo de Comercio.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
PRESENTACIÓN
Presentación por separado en la cuenta de resultados del gasto por
impuestos relativo a las actividades ordinarias (epígrafe 18 Memoria
Normal).
El
gasto
por
impuesto
correspondiente
a
actividades
interrumpidas, figura por el importe neto en el epígrafe 19.
Con el P.G.C. 2007 el gasto por impuesto incluye el impuesto
corriente más el impuesto diferido, pero solamente los que surgen
de la cuenta de resultados, ya que si resultan del fondo de comercio
o de una cuenta de Patrimonio Neto, éstos no repercuten en la
cuenta 630.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
INFORMACIÓN A REVELAR EN LA MEMORIA
PGC 1990
Conciliación del resultado contable y base imponible.
Explicación sobre las diferencias temporales y permanentes.
Bases imponibles negativas.
Incentivos fiscales utilizados y compromisos asumidos.
PGC 2007
Principales componentes del gasto por
imputado a resultados, imputado a neto.
impuesto:
corriente+diferido,
Conciliaciones:
1) BI y Cta de PyG + Ingresos/Gastos imputados a PN
2) Cta 630 y aplicación tipo de gravamen a todos los ingresos y gastos
reconocidos.
Impuestos cargados contra el PN.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
INFORMACIÓN A REVELAR EN LA MEMORIA
PGC 2007
Cambios en el tipo de gravamen.
Activos fiscales no reflejados en balance.
PF por Inmovilizado Financiero en dependientes, no reflejados en balance.
Para cada tipo de diferencia temporaria.
Actividades interrumpidas: gasto por impuesto.
Detalles sobre AF reconocidos más allá de una prudencia razonable.
Compromisos adquiridos en relación con incentivos fiscales.
Impuesto a pagar en diferentes jurisdicciones.
Identificar las diferencias permanentes.
Información sobre AF y PF contingentes, litigios con las autoridades fiscales.
Cualquier circunstancia de carácter sustantivo en relación con la situación
fiscal.
MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCIÓN
SIEMPRE A SU
DISPOSICIÓN