Oficio 340-035202 - Superintendencia de Sociedades

Oficio 340-035202 del 22 de julio de 2002
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS APORTES DE INDUSTRIA O TRABAJO
Al respecto y para lograr una mejor comprensión sobre el tema, se transcribe a
continuación lo contemplado por esta Superintendencia en el oficio AN-379 de
febrero 19 de 1991:
“ Para determinar la naturaleza jurídica de las acciones de industria a que se refiere
el artículo 380 del Estatuto Mercantil, es pertinente tener en cuenta que dicha obra
ha distinguido entre dos formas diferentes de efectuar aportes de industria. Por una
parte se ha establecido la posibilidad de estimar en un valor determinado la industria
o el trabajo personal que se pretende aportar y por otro lado, se ha presentado la
alternativa de no realizar tal estimación económica sobre el aporte industrial.
El tratamiento que el legislador da a las dos opciones referidas, está plenamente
diferenciado por la ley. En el último de los casos aludidos, “ el aportante no podrá
redimir o liberar cuotas de capital social con su aporte, aunque tendrá derecho a
participar en las utilidades sociales y en cualquier superávit en la forma en que se
estipule” (artículo 138 ibídem). A “ contrario sensu” puede afirmarse que en la
primera hipótesis mencionada, el aporte si redime verdaderas acciones de capital,
cuya amortización se produce a lo largo del período contable, con cargo a la cuenta
del Estado de Resultados, en forma tal que al asociado se le entregan acciones de
capital íntegramente liberadas” .
En concordancia con lo anterior el artículo 83 del Decreto 2649 de 1993, señala que
el capital representa los aportes efectuados al ente económico, en dinero, en
industria o en especie, con e! ánimo de proveer recursos para la actividad
empresarial que, además, sirvan de garantía para los acreedores.
A su vez, en el Decreto 2650 de 1993, contentivo del Plan único de Cuentas para
Comerciantes, se establece en la dinámica de la cuenta 3105-Capital suscrito y
pagado, que en el registro de la suscripción se debe acreditar la subcuenta 310510,
capital por suscribir, por el valor de las acciones de goce o industria con estimación
pecuniaria con cargo a la respectiva cuenta de resultados.
Así las cosas, cuando se estipulen aportes de industria, y por consiguiente el
aportante adquiera como contraprestación el derecho a redimir acciones de capital,
sin duda supone que ese valor en que se estima el aporte del socio corresponde a
un costo o gasto en que incurre la sociedad, toda vez que este tipo de aporte, trabajo
del socio, conocimientos tecnológicos, o los secretos industriales o comerciales que
aporte, o en fin, lo que quiera que constituya el objeto de su obligación de hacer,
significa para la sociedad la obtención de un servicio personal o técnico que ha sido
previamente valorado, lo que impone que la misma deba reconocer el valor
correspondiente en la medida en que este se vaya causando.
Ahora bien, ya que la obligación del aportante se considera cumplida sucesivamente
por la suma periódica que representa para la sociedad el servicio que constituye el
objeto del aporte, la compañía deberá establecer los mecanismos que le permitan
determinar de manera adecuada el número de acciones de capital que deben ser
liberadas, según sea la obligación de hacer que haya cumplido el aportante durante
el respectivo periodo.
Respecto del registro contable, por el valor de las acciones liberadas se acredita la
subcuenta 310510, capital por suscribir y, atendiendo a la norma básica de
asociación, se tendrá como contrapartida la cuenta correspondiente de costo o
gasto que se establezca como la más adecuada en razón al tipo de servicio,
personal o técnico, que el socio industrial se haya comprometido a aportar.