Manual Curso de Contabilidad General de la Nación Sector Público

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
Manual Curso de Contabilidad
General de la Nación
Sector Público
Texto del Alumno
www.contraloria.cl
Contraloría General de la República
ÍNDICE
PÁG.
DIAGÓSTICO .......................................................................................................................................... 7
1. Elementos básicos de un Sistema Contable .......................................................................................11
1.1. Definición de Contabilidad.......................................................................................................... 11
1.2.Objetivo de Contabilidad ............................................................................................................ 11
1.3. Características de la información contable .................................................................................. 12
2. Principios y Normas Contables.......................................................................................................... 13
2.1. Principios Contables de General Aceptación................................................................................. 13
2.2. Normas Contables Generales....................................................................................................... 16
2.3. Normas Contables Específicas..................................................................................................... 17
2.4. Ecuación del Inventario............................................................................................................... 17
3. Definición y estructura de un plan de cuentas................................................................................... 20
3.1. Definición ................................................................................................................................... 20
3.2. Estructura.................................................................................................................................... 21
3.3. Tratamiento de las Cuentas........................................................................................................... 22
4. Contabilizaciones Específicas de Uso General .................................................................................. .23
4.1. Compras de Activos...................................................................................................................... 23
4.2. Ventas de Activos......................................................................................................................... 24
4.3. Gastos........................................................................................................................................ 25
4.4. Gastos en Personal..................................................................................................................... 26
5. Balance de comprobación y saldos..................................................................................................... 26
6. Estados Financieros............................................................................................................................ 28
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Contraloría General de la República
7. Administración del Estado de Chile.................................................................................................... 30
7.1. Definición y Estructura de la Administración del Estado de Chile................................................... 30
7.2. Estructura.................................................................................................................................... 31
7.3. Categorías del Sector Público Chileno........................................................................................... 31
8. Administración Financiera del Estado................................................................................................. 33
8.1. Objetivo de la Administración Financiera del Estado...................................................................... 33
8.2. Concepto del Sistema de Administración del Estado...................................................................... 34
8.3. . Principios del Sistema................................................................................................................ 34
8.4. Cobertura.................................................................................................................................... 35
8.5. Procesos o Subsistemas............................................................................................................... 35
MÓDULO 1: SISTEMA DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO............................................37
1. Objetivos y Deberes Fundamentales del Estado ...............................................................................39
1.1.Principales funciones del Estado desde el punto de vista económico.............................................39
2. Objetivos de la administración financiera del estado........................................................................ 41
2.1. Principios del Sistema de Administración Financiera del Estado..................................................... 41
3. Sistema de Administración Financiera del Estado............................................................................... 42
3.1. Cobertura ................................................................................................................................... 42
3.2. Concepto del Sistema de Administración Financiera del Estado..................................................... 42
4. Procesos del Sistema de Administración Financiera del Estado...........................................................43
5. Procesos Presupuestario.....................................................................................................................50
5.1. Principios presupuestarios y su relación con el presupuesto del Sector Público............................... 50
6. Clasificación por monedas..................................................................................................................73
7. Clasificación iniciativas de inversión...................................................................................................75
8. Clasificación por grado de afectación presupuestaria.........................................................................75
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9. Anexos................................................................................................................................................76
9.1. Taller parte I................................................................................................................................ 76
9.2. Taller parte II................................................................................................................................ 81
9.3. Tarea........................................................................................................................................... 84
MÓDULO 2: CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIÓN – NORMATIVA GENERAL..................................91
1. Concepto ...........................................................................................................................................93
1.1.Objetivos Fundamentales.............................................................................................................94
2. Principios Contables.......................................................................................................................... 94
3. Normativa General............................................................................................................................. 97
3.1. Plan de Cuentas..........................................................................................................................101
3.2. Codificación de Plan de Cuentas.................................................................................................104
4. Integración....................................................................................................................................... 105
5. Anexos............................................................................................................................................. 109
5.1. Taller parte I..............................................................................................................................109
5.2. Taller parte II..............................................................................................................................114
MÓDULO 3: NORMATIVA ESPECÍFICA...................................................................................................119
1. Compra y venta de bienes de consumo y de bienes de uso.............................................................121
1.1. Compras....................................................................................................................................121
1.2. Ventas.......................................................................................................................................125
2. Consumos básicos.............................................................................................................................126
2.1. Normativa legal.........................................................................................................................126
2.2. Normativa contable....................................................................................................................126
2.3. Procedimientos..........................................................................................................................127
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3. Gastos en personal...........................................................................................................................127
3.1. Normativa legal.........................................................................................................................127
3.2. Normas Específicas relacionadas con Personal.............................................................................128
3.3. Procedimientos..........................................................................................................................130
4. Transferencias...................................................................................................................................131
4.1. Normativa legal.........................................................................................................................131
4.2. Normativa contable....................................................................................................................132
4.3. Procedimientos..........................................................................................................................133
5. Administración de fondos..................................................................................................................134
5.1.Normativa contable................................................................................................................... 134
5.2. Procedimientos...........................................................................................................................137
6. Actualizaciones y depreciaciones.......................................................................................................134
6.1.Normativa contable................................................................................................................... 134
6.2. Procedimientos...........................................................................................................................137
7. Cierre y Apertura de Cuentas.............................................................................................................137
7.1.Normativa contable................................................. ..................................................................137
7.2. Procedimientos...........................................................................................................................138
8. Taller: Aplicación de la normativa específica.....................................................................................138
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Manual de
Diagnóstico
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Contraloría General de la República
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Público
El presente manual tiene por objetivo entregar las herramientas contables básicas para rendir la prueba de
diagnóstico que permita ingresar al curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público, que dicta la
Contraloría General de la República.
Se entrega a los alumnos diversas materias específicas que les servirán de apoyo para la comprensión de
los elementos básicos de la contabilidad, de la Administración del Estado y la Administración Financiera del
mismo y conceptos generales sobre la organización y atribuciones de las Municipalidades, las que deben ser
conocidas y aprendidas como base para el desarrollo de los distintos módulos que se incluyen en el curso.
Te invitamos a formar parte del desafío de acercarse al mundo de la Contabilidad General de la Nación, y
así obtener herramientas que te permitirán un mejor desempeño laboral a través del conocimiento adquirido.
“Nunca consideres el estudio como una obligación, sino
como una oportunidad para acceder al bello y maravilloso mundo
del saber”.
Albert Einstein
Presentación
Para acceder al curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público, se debe rendir una prueba de
diagnóstico, la que tiene por objetivo:
Demostrar conocimientos mínimos en materias contables, de Administración del Estado y de las funciones y
administración de las finanzas de las Municipalidades.
La Contraloría General de la República entregará a cada postulante un manual con los contenidos que
se evaluarán en el diagnóstico, asimismo, adicionalmente entregará diversas referencias a sitios web y
documentos donde el alumno podrá complementar y reforzar las materias a evaluar.
Los contenidos, definiciones y ejemplos de este manual deben ser de dominio absoluto por parte de los
postulantes, por lo que los instamos a dedicar las horas de estudio suficientes que le permitan adquirir dicho
dominio y aprobar la prueba de diagnóstico.
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Los Contenidos que serán evaluados en el diagnóstico son los siguientes:
1. Elementos básicos de un sistema contable:
• Definición de contabilidad.
• Objetivos de un sistema contable.
• Características de la información contable.
2. Principios y Normas Contables:
• Principios contables.
• Normas contables generales.
• Ecuación del Inventario.
3. Definición y estructura de un plan de cuentas:
• Definición.
• Estructura.
• Tratamiento de las cuentas.
4. Contabilizaciones especificas de uso general:
• Compra de Activos.
• Venta de Activos.
• Consumos Básicos.
• Gastos en Personal.
5. Balance de Comprobación y de Saldos.
6. Estados Financieros ( conceptos generales):
• Balance General.
• Estado de Resultados.
• Estado de Flujo de Efectivo.
7. Administración del Estado de Chile:
• Finalidades, deberes y funciones del Estado.
8. Administración Financiera del Estado:
• Concepto, Actividad y Objetivo.
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10
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• Principios del Sistema.
• Cobertura.
• Procesos o Subsistemas.
A continuación, se presentan los contenidos del manual separados en los 8 módulos citados. Se recomienda
seguir las siguientes orientaciones:
a. Siga una secuencia de estudio ordenada desde el modulo 1 al 8, ya que el manual esta ordenado
asumiendo que usted aprendió los contenidos de los módulos precedentes.
b. Una vez que estudie los contenidos de un modulo, repáselo nuevamente hasta estar seguro que
domina los aspectos fundamentales de este.
c. Una vez que concluya el estudio de un modulo responda las preguntas asociadas a los contenidos
que se incluyen en el siguiente cuadro.
d. Repita el ejercicio anterior una vez que concluya el estudio integro del manual.
1.
Elementos básicos de un Sistema Contable
1.1. Definición de Contabilidad
Es un conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos dispuestos para recopilar, medir, registrar,
informar y controlar sistemáticamente, los hechos económicos de las organizaciones, con el objeto de
satisfacer las necesidades de información destinadas al control y a apoyar el proceso de toma de decisiones
de los administradores, como también para el conocimiento de terceros interesados en su gestión.
La contabilidad es una ciencia y técnica que aporta información de utilidad para el proceso de toma de
decisiones económicas.
La contabilidad general de una entidad, implica el control de todas sus operaciones diarias: compra, venta,
gastos, inversiones, etc.
1.2. Objetivo de la Contabilidad
El objetivo de la contabilidad es proveer información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y
sistemática sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos económicos que la afectan, para
permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas. Para el ente en sí esto
involucra un elemento importante de control, eficiencia operativa y planificación.
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1.3. Características de la información Contable
SIGNIFICATIVA
VERDADERA
CLARA
EXACTA
RAZONABLE
REFERIDA A UN NIVEL
COMPLETA
ÓPTIMA
ECONÓMICA
OPORTUNA
A.SIGNIFICACIÓN, que es la relación estrecha que existe entre la información y la realidad que ésta
representa, lo que requiere veracidad de los datos y comparabilidad de la información.
B. CONFIABILIDAD, que es la característica esperada por el usuario, para lo cual se requiere objetividad y
verificabilidad de la información.
C.UTILIDAD, requisito que involucra que en el todo se destaque la información relevante, en forma
oportuna, incluyendo aquellas operaciones aún no finiquitadas.
D. VERDADERA: Que refleje la realidad de los hechos económicos.
E. EXACTA: Debe evitar ambigüedades de los hechos económicos.
F. CLARA: Para favorecer su comprensión.
G. REFERIDA A UN NIVEL: Para proporcionar la información que realmente necesita el usuario, no otra,
sino la que utiliza.
H. COMPLETA: Proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de la situación informada.
I. ECONÓMICA: En cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su
utilización.
J. OPORTUNA: Que esté disponible en el momento en que efectivamente se necesite.
K. ÓPTIMA: Cuando la información cumple los requisitos de ser: significativa, completa, económica y
además es oportuna, estamos con información óptima.
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2.
Principios y Normas Contables
2.1. Principios Contables de General Aceptación
Los principios de contabilidad de general aceptación, constituyen uno de los elementos doctrinarios
fundamentales de la teoría contable y tienen por objetivo, entre otros, guiar el curso de acción del proceso
contable, en todas sus instancias.
A continuación se resumen los “principios contables de aceptación general”, los que son determinados por
las características del medio ambiente en el cual se desenvuelve la contabilidad.
EQUIDAD
OBJETIVIDAD
ENTIDAD CONTABLE
CRITERIO PRUDENCIAL
EMPRESA EN MARCHA
SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA
BIENES ECONÓMICOS
UNIFORMIDAD
MONEDA
CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA
PERÍODO DE TIEMPO
DUALIDAD ECONÓMICA
DEVENGADO
RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
REALIZACIÓN
OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
COSTO HISTÓRICO
1.Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los
que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental
al que está subordinado el resto.
2. Entidad Contable
Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños
de la misma.
3. Empresa en marcha
Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por
consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización.
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4. Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados
en términos monetarios.
5.Moneda
La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a
un común denominador.
6. Período de Tiempo
Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son
conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7.Devengado
La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos
los recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto
que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos
que generan.
8.Realización
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que
las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables
y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con
carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de devengado.
9. Costo Histórico
El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para
concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las
correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino
meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
10. Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos
cambios objetivamente.
11. Criterio Prudencial
La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas
para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre
diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea
aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos
o más alternativas debe elegirse la más conservadora.
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12. Significación o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido
práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y
que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados
financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de
lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso
de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos,
pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.
13. Uniformidad
Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un período a otro.
Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.
14. Contenido de fondo sobre la forma
La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la legislación puede
requerir un tratamiento diferente.
15. Dualidad Económica
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos
disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también
son demostrativas de los diversos pasivos contraídos.
16. Relación fundamental de los estados financieros
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación
financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí.
17. Objetivos generales de la información financiera
La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los
usuarios.
También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable
y la naturaleza de la información presentada.
18. Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del
ente a que se refieren.
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2.2. Normas Contables Generales
Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cuáles recursos y obligaciones
económicas deben ser registrados como activos y pasivos, qué cambios en éstos deben ser reflejados, cómo
los activos y pasivos y cambios en éstos deben ser medidos, qué información debe ser dada a conocer y en
qué forma y qué tipo de estados financieros deben ser preparados. Estas normas pueden ser clasificadas en
dos grupos: Generales y Específicas.
A continuación presentamos un resumen de las normas contables generales:
RELATIVAS A CUENTAS DE RESULTADO
RELATIVAS AL PATRIMONIO
RELATIVAS A CUENTAS DE ACTIVO
RELATIVAS A OBLIGACIONES DE LA ENTIDAD
A. Relativas a cuentas de resultado
Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de ventas, gastos, ganancias y pérdidas, en forma tal que
presenten razonablemente los resultados de las operaciones efectuadas durante el o los períodos de tiempo
cubiertos.
B. Relativas al Patrimonio
Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros propietarios, ya
sea a través del aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando
mediante una nota a los estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas patrimoniales
durante el o los períodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su presentación en los estados
financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de
la entidad.
C. Relativas a cuentas de activo
Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas, socios o propietarios (sea a
través de activos aportados o utilidades no distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con
los pasivos- exigible y transitorio- se obtenga una presentación.
D. Relativas a obligaciones de la entidad (pasivo)
Presentar todos los pasivos conocidos para que éstos, considerados en conjunto con los activos y el patrimonio,
se obtenga una presentación razonable de la situación financiera de la entidad tanto al principio como al final
del período.
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2.3
Normas Contables Específicas
Las normas contables específicas son más detalladas y amplias que las normas contables generales, como
por ejemplo la depreciación lineal que es una norma contable especifica a través de la cual es aplicada la
norma contable general relativa a la asignación sistemática y racional de un costo a los resultados de cada
ejercicio.
Es importante destacar que los principios y las normas contables son el resultado de un proceso de
evolución permanente. Los cambios pueden ocurrir al nivel de principios o de normas contables generales
y especificas. Los cambios ocurren más frecuentemente en las normas contables específicas empleadas en
la aplicación de las normas contables generales.
Para completar el aprendizaje se recomienda visitar el documento contenido el siguiente link:
http://www.ayudacontador.cl/ayudacontador/boletines/boletin1.htm
2.4. Ecuación del Inventario
Toda empresa se inicia con un inventario formado por los bienes que el dueño entrega a la entidad que nace.
Esta formulación, contablemente, se puede expresar de la siguiente forma:
INVENTARIO INICIAL
VALORIZADO DE BIENES
=
MONTO DE LOS APORTES
DE SOCIOS O DUEÑOS
A todos estos bienes que la empresa posee, le llamamos ACTIVO y a los aportes de los dueños o socios, le
llamamos PASIVO.
Dentro de los activos incluimos todos los derechos que la empresa tiene sobre terceros y dentro de los pasivos
incluimos todas las obligaciones que la empresa tiene con terceros.
Para identificar específicamente los aportes que los propietarios mantienen en la empresa, se separan de
aquellos montos que debe a terceros, por lo que el pasivo, queda descompuesto en los conceptos de CAPITAL
y PASIVO, donde el capital representa el aporte de los dueños y el pasivo representa las obligaciones con
terceros.
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Simbología de “la ecuación contable” fundamental
A
P
C
20
=
100
80
A = ACTIVOS O DERECHOS
P = PASIVOS U OBLIGACIONES A TERCEROS
C = CAPITAL O PATRIMONIO
A = C + P
100 = 20 + 80
100 = 100
Estructura básica de cuentas en la ecuación contable
ACTIVOS
Bienes
Derechos
Caja (Dinero)
Bancos
Mercaderías
Vehículos
Edificios
Deudores
Documentos
por cobrar
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PASIVOS
Acreedores
Deudas por
pagar.
Compromisos u
obligaciones
Patrimonio
Neto
(Parte que
corresponde al
propietario de
la empresa o
negocio)
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Demostración
Para demostrar la relación de igualdad financiera, conceptualizada en la ecuación contable fundamental,
vamos hipotéticamente a plantear el siguiente enunciado: El Sr. Armando Casas, propietario de Almacenes La
Felicidad, a una determinada fecha, cuenta con lo siguiente:
Dinero en efectivo
Muebles
Vehículos
Deuda del Sr. Jara a favor de la empresa
Obligaciones de la empresa con el Sr.Pavéz
Aportes del propietario
15.000
12.000
18.000
5.000
10.000
40.000
En primer lugar, debemos clasificar la información de la siguiente manera:
ACTIVO
Disponibles
Dinero en efectivo
Bienes de Uso
Muebles
Vehículos
Derechos
Sr. Jara
TOTALES
15.000
12.000
18.000
PASIVO
Obligaciones
Sr. Pavéz
10. 000
Patrimonio
Capital
40.000
5.000
50.000
50.000
Reemplazando en la ecuación contable fundamental, tenemos:
A=P+C
50.000 = 10.000 + 40.000
La igualdad demostrada numéricamente, necesariamente y bajo cualquier circunstancia, debe existir dentro
de la contabilidad de cualquier entidad a lo largo de sus actividades, constituyendo el pilar fundamental
de los estados financieros que se obtendrán al culminar el ciclo contable.
Variaciones de la ecuación:
Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo, irán haciendo variar los valores del activo y pasivo.
Mientras la igualdad se mantenga, es decir, que al realizarse transacciones los activos siguen iguales a los
pasivos, quiere decir que no hay aun un resultado.
Cuando las transacciones que se efectúen produzcan que los activos resulten mayores que los pasivos, o
viceversa, significa que se ha producido un resultado.
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Contraloría General de la República
Si el activo es mayor que el pasivo, se produce un resultado positivo, es decir, una ganancia. Si el pasivo es
mayor que el activo, se produce un resultado negativo, es decir, una pérdida.
Invariabilidad del Capital:
Esta es una teoría que establece que los capitales tienen que permanecer invariables, a fin de poder determinar
el incremento o disminución en el transcurso de un período operacional de la empresa.
Así, una empresa puede comparar su capital inicial con su capital final y determinar si el inicial es menor que
el final, se ha producido una utilidad y si es mayor que el final, se ha producido una pérdida.
El capital aumenta o disminuye con las utilidades o pérdidas, como resultado de las transacciones comerciales
realizadas.
Como el capital no puede variar durante el ejercicio, se habilitan cuentas llamadas “de resultado”. Existen
cuentas de resultado pérdidas y cuentas de resultado ganancias.
3.
Definición y estructura de un plan de cuentas
3.1.Definición
El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos contables. Se
trata de una ordenación sistemática de todas las cuentas que forman parte de un sistema contable.
Normalmente deberá ser establecido al inicio del ejercicio, con antelación al comienzo del registro de las
transacciones, sin embargo podrá modificarse o complementarse durante el desarrollo de las operaciones,
cuando las circunstancias así lo requieran.
Para facilitar el reconocimiento de cada una de las cuentas, el plan de cuentas suele ser codificado. Este
proceso implica la asignación de un símbolo, que puede ser un número, una letra o una combinación de
ambos, a cada cuenta.
El sistema nemotécnico más usual para codificar un plan de cuentas es el numérico, que permite agrupaciones
ilimitadas y facilita la tarea de agregar e intercalar nuevas cuentas.
Ejemplo:
1.
ACTIVO
GRUPO
1.1.
ACTIVO CORRIENTE
SUBGRUPO
1.1.1.
CAJA
CUENTA
1.1.1.01
CAJA GENERAL
SUBCUENTA
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20
Contraloría General de la República
El plan de cuentas, en definitiva, brinda una estructura básica para la organización del sistema contable,
como un medio para obtener información de manera sencilla, debiendo cumplir con varios requisitos como
la homogeneidad, la integridad (tiene que presentar todas las cuentas necesarias, la sistematicidad (debe
seguir un cierto orden) y flexibilidad (tiene que permitir el agregado de nuevas cuentas). Se debe elaborar
con una terminología clara para designar a cada cuenta debe partir desde lo general hacia lo particular. Por
lo general, el plan de cuentas se complementa con un manual de cuentas, que presenta las instrucciones
necesarias para la utilización de las cuentas.
3.2.Estructura
La estructura de un plan de cuentas debe ser fijada por cada entidad que va a registrar e informar de sus
hechos económicos.
Las desagregaciones deberán estar orientadas a las salidas de información determinadas de acuerdo con los
requerimientos de los usuarios de la misma.
Hay que tener presente, además, las normas que al respecto impartan las entidades de regulación superior.
A continuación, se presenta un breve ejemplo de una estructura superior de un plan de cuentas. Se presentan
grupos y subgrupos y, a continuación de ellos, se pueden desagregar las cuentas y subcuentas.
Cuentas de Activo
• Activo Corriente
• Activos Financieros
• Activos Fijos
• Otros Activos
Cuentas de Pasivo
• Pasivo Corriente
• Pasivos Financieros
• Deudas a Largo Plazo
• Otros Pasivos
Cuentas de Patrimonio
• Capital
• Resultados Acumulados
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Cuentas de resultado pérdidas
• Remuneraciones
• Consumos Básicos
• Costos de Ventas
• Otros Gastos
Cuentas de resultado ganancias
• Ingresos Operacionales
• Ingresos no Operacionales
• Otros Ingresos
3.3. Tratamiento de las Cuentas
Cuentas de Activo
• Se cargan con los aumentos
• Se abonan con las disminuciones
Cuentas de Pasivo
• Se abonan con los aumentos
• Se cargan con las disminuciones
Cuentas de Patrimonio
• Se abonan con los aumentos
• Se cargan con las disminuciones
Cuentas de resultado pérdidas
• Se cargan con los aumentos
• Se abonan por ajustes y al cierre
Cuentas de resultado ganancias
• Se abonan con los aumentos
• Se cargan por ajustes y al cierre
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ACTIVO + PÉRDIDAS
D
CTAS. DE ACTIVO Saldo Inicial y
Aumentos
D
= PASIVOS + PATRIMONIO + GANANCIAS
H
Disminuciones
CTAS. DE PÉRDIDAS H
Aumentos
Disminuciones
D
CTAS. DE PASIVO Disminuciones
D
Saldo Inicial y
Aumentos
PATRIMONIO
Disminuciones
H
H
Saldo Inicial y
Aumentos
D CTAS. DE GANANCIAS H
Disminuciones
Aumentos
4.
Contabilizaciones Específicas de Uso General
Dado el rol de primer orden que asume la contabilidad en la medición y cuantificación de los hechos
económicos y la existencia de transacciones que se repiten constantemente en el desarrollo de la actividad
económica, es posible establecer una serie de contabilizaciones tipo, utilizando el método de registro en base
a devengado, aplicables a registrar operaciones de similar naturaleza.
4.1 Compras de Activos
En general los bienes de uso (edificaciones, terrenos, vehículos, muebles y enseres, etc.), los bienes de
cambio (mercaderías, materias primas, productos terminados, etc.), y los bienes de consumo (combustibles y
lubricantes, materiales de oficina, etc.), que han sido adquiridos al contado o al crédito, simple o documentado,
deberán registrarse en la forma que se indica:
Por las incorporaciones de bienes a los recursos de la entidad y la constitución de las obligaciones de pago
respectivas, en el momento en que se producen los hechos económicos y es posible medir razonablemente
su cuantía:
DEBE
CUENTAS DE EXISTENCIAS DE ACTIVOS
CUENTAS POR PAGAR
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
HABER
XXXX
XXXX
23
Contraloría General de la República
Por los pagos de las obligaciones contraídas con terceros, a la fecha de los egresos:
DEBE
CUENTAS POR PAGAR
HABER
XXXX
BANCO
XXXX
Cuando se trate de compras de bienes al contado, los asientos señalados precedentemente deberán formularse
en forma simultánea.
Como puede apreciarse, tanto la incorporación del bien como el pago de las obligaciones con terceros, han
producido variaciones cuantitativas en la ecuación del inventario.
4.2. Ventas de Activos
Otro tipo de operaciones que es importante analizar, se refiere a las ventas de bienes de uso y bienes de
cambio.
El devengamiento correspondiente a la realización del ingreso por ventas de bienes de uso y bienes de cambio,
sean éstas al contado o al crédito, simple o documentado, deberá registrarse en la forma que se indica:
Por la constitución de los deudores (derechos por cobrar) y la realización de los ingresos originados por las
ventas de bienes, en el momento en que se perfeccionan los hechos económicos desde el punto de vista legal
y de las prácticas comerciales aplicables:
DEBE
CUENTAS POR COBRAR
HABER
XXXX
CUENTAS DE VENTAS ACTIVOS
XXXX
Por la recaudación de los pagos efectuados por los deudores, a la fecha de los ingresos:
DEBE
CAJA
CUENTAS POR COBRAR
HABER
XXXX
XXXX
Por efectos del primer asiento, aumenta el Activo, por un cargo en el rubro Cuentas por Cobrar, e indirectamente,
el Patrimonio, por un abono en las cuentas de resultados Ventas de Bienes. Por otra parte, la segunda
contabilización produce una variación cualitativa en la ecuación del inventario, aumentando y disminuyendo
el activo por un cargo en la cuenta caja y por un abono en el rubro Cuentas por Cobrar, respectivamente.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
24
Contraloría General de la República
Ahora registraremos el asiento contable que disminuye el Activo por el costo de los bienes vendidos y el
reconocimiento de la variación del Patrimonio.
Por el costo de las ventas y la disminución de los bienes de la entidad, en el momento en que se producen los
hechos económicos y es posible medir razonablemente su cuantía:
DEBE
CUENTAS DE COSTO DE VENTAS DE ACTIVOS
HABER
XXXX
CUENTAS DE EXISTENCIAS DE ACTIVOS
XXXX
4.3.Gastos
Los gastos, considerados disminuciones indirectas del patrimonio, se puede dividir en:
• Gastos propiamente tales: son aquellos que no pueden identificarse directamente con un ingreso
(remuneraciones, consumos básicos, consumos de bienes, arriendos pagados, etc.).
• Costo del ingreso: son aquellos gastos que se identifican directamente con un ingreso (costo de venta
de bienes físicos, costo de venta de servicios, costo de ventas de bienes financieros, etc.).
Ahora bien, como es sabido, los consumos de agua, energía eléctrica, gas, combustibles, lubricantes, etc., y
las prestaciones de servicios de monto variable, como el servicio telefónico, el servicio de procesamiento de
datos, etc., son cobrados por los proveedores y los prestadores de servicios a través de facturas o boletas.
Al momento de recibir dichos documentos y una vez efectuadas las revisiones que correspondan, la entidad
estará en condiciones de reconocer la realización de los gastos incurridos y las obligaciones contraídas con
terceros, hechos que deberán contabilizarse de la siguiente forma:
Por los consumos generales y las obligaciones de pago, según facturas y boletas emitidas por los proveedores
y/o prestadores de servicios, al momento de decepcionarse dichos documentos:
DEBE
CUENTAS DE CONSUMOS GENERALES
CUENTAS POR PAGAR
HABER
XXXX
XXXX
Por los pagos de las facturas y/o boletas emitidas por los proveedores y/o prestadores de servicios, a la fecha
de los egresos:
DEBE
CUENTAS POR PAGAR
HABER
XXXX
BANCO
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
XXXX
25
Contraloría General de la República
Por los costos de las ventas y las disminuciones de los bienes de la entidad, en el momento en que se
producen los hechos económicos y es posible medir razonablemente su cuantía:
DEBE
CUENTAS DE COSTOS DE VENTAS DE BIENES
HABER
XXXX
CUENTAS DE EXISTENCIAS DE BIENES
XXXX
4.4. Gastos en Personal
Otro gasto de común ocurrencia en las entidades son las remuneraciones del personal. La realización de estos
gastos y las obligaciones con terceros que demandan estos hechos económicos se reconocen, generalmente
y por razones de orden práctico, una vez que se ha confeccionado la respectiva planilla, independientemente
de cuál sea la fecha de pago de las remuneraciones:
Para contabilizar estos gastos deberán formularse los asientos que se indican:
Por el costo de las remuneraciones del personal y las obligaciones que demanden dichos gastos, una vez
confeccionada la respectiva planilla:
DEBE
GASTOS EN PERSONAL
CUENTAS POR PAGAR SUELDOS LÍQUIDOS
CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES
HABER
XXXX
XXXX
XXXX
Dentro de las Cuentas por Pagar, se considera las retenciones, Entidades de Previsión, Sueldos Líquidos por
Pagar.
Por el pago de las obligaciones derivadas de los gastos por conceptos de remuneraciones y el pago de las
cotizaciones previsionales, a la fecha de los egresos:
DEBE
CUENTAS POR PAGAR SUELDOS LÍQUIDOS
XXXX
CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES
XXXX
BANCO
5.
HABER
XXXX
Balance de comprobación y saldos
El Balance de Comprobación y de Saldos, es simplemente, un listado con los nombres de las cuentas, con
indicación de los débitos y créditos que las afectan, y de los saldos deudores o acreedores que presentan a
una fecha determinada; la finalidad que tiene este Balance es la de verificar si se ha conservado la igualdad
entre débitos y créditos y el correcto traspaso de los asientos desde el Libro Diario al Libro Mayor.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
26
Contraloría General de la República
CRECIENDO S.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS
Del 01 de junio al 30 de junio 20XX
SALDOS INICIALES
CÓDIGO
CUENTAS
DEUDOR
1.
1.1
ACTIVO
1.1.1.01
1.1.1.02
1.1.1.03
1.2
1.2.1.01
1.3
1.3.1.01
CAJA
BANCO XX
BANCO YY
DEUDOR
ACREEDOR
2.000.000
15.000.000
12.000.000
13.500.000
7.500.000
4.800.000
7.000.000 8.500.000
7.150.000 15.350.000
7.500.000 9.300.000
5.000.000
2.000.000
1.000.000
6.000.000
7.000.000
5.000.000
3.500.000
8.500.000
40.000.000
15.000.000
12.000.000
5.500.000
5.000.000 47.000.000
5.500.000 15.000.000
INVERSIONES
ACCIONES
CRÉDITOS
CUENTAS X
COBRAR
ÚTILES
PASIVO
PASIVO
CORRIENTE
2.1.1.01 PROVEEDORES
PRÉSTAMOS
2.2
2.2.1.01 OBLIGACIONES
BANCARIAS
REMUNERACIONES
2.3
2.3.1.01 SUELDOS
3.
3.1
ACREEDOR
SALDOS FINALES
ACTIVO
CORRIENTE
BIENES
1.4
1.4.1.01 INMUEBLES
1.4.1.02 MUEBLES Y
2.
2.1
VARIACIONES DEL
PERÍODO
DEBE
HABER
13.000.000
1.500.000
3.500.000
15.000.000
7.500.000
2.300.000
7.200.000
12.400.000
15.000.000 15.000.000
10.500.000
10.500.000
PATRIMONIO
APORTES
PROPIETARIOS
3.1.1.01 CAPITAL
50.000.000
RESULTADO
3.2
3.2.1.01 RESULTADO DEL
15.000.000
SOCIAL
EJERCICIO
TOTALES
50.000.000
6.750.000
21.750.000
96.000.000 96.000.000 69.100.000 69.100.000 109.650.000 109.650.000
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
27
Contraloría General de la República
6.
Estados Financieros
Definición
Corresponde al conjunto de informes generados por un sistema contable que tienen como finalidad informar
y orientar a los usuarios sobre el desempeño, la posición financiera, la circulación de efectivo, la inversión, etc,
ocurrido en la Empresa entre períodos determinados.
Los Estados Financieros reflejan las consecuencias o resultados financieros de las decisiones tomadas por
accionistas y administradores de la empresa.
Son un medio de comunicar información ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto
punto de vista o de la validez de una posición, dado los intereses tan diversos que puedan tener los usuarios
de esa información. (Internos y externos)
Sirven además para evaluar la gestión de la administración con base en la solvencia, rentabilidad y capacidad
de crecimiento de la empresa.
Principales estados financieros
1. El Balance General o Estado de Situación Financiera es un estado que refleja la situación patrimonial de
una empresa en un momento de tiempo, entregando información sobre:
• Los recursos (activos) de los que dispone la empresa.
• Origen de los mismos, es decir las obligaciones adquiridas por esos recursos (pasivos y patrimonio).
CRECIENDO S.A.
BALANCE GENERAL al 31 de diciembre 20XX
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja
8.500.000
Bancos
24.650.000
Acciones
6.000.000
Cuentas por Cobrar
8.500.000
ACTIVO FIJO
Inmuebles
Muebles y Útiles
TOTAL
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Proveedores
15.000.000
Obligaciones Bcarias. 12.400.000
Sueldos
10.500.000
PATRIMONIO
47.000.000 Capital Social
50.000.000
15.000.000 Resultado del ejercicio 21.750.000
109.650.000 TOTAL
109.650.000
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
28
Contraloría General de la República
2. El Estado o Cuenta de Resultado, es un estado económico que suministra información de las causas que
generaron el resultado de una organización durante un periodo (ejercicio económico), sea bien este el
resultado de ganancia o pérdida.
COMPAÑÍA XYZ S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Período comprendido entre el 01 de Enero al 31 de Diciembre 20XX
VENTAS
COSTO DE VENTA
3.000.000
UTILIDAD BRUTA
2.555.000
445.000
(-) GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTAS
22.000
GASTOS GRALES Y ADM.
40.000
62.000
INGRESO BRUTO DE OPERACIÓN
383.000
(-) DEPRECIACIÓN
100.000
INGRESO NETO DE OPERACIÓN
283.000
(+) OTROS INGRESOS
UTILIDAD ANTES DE INTERESES E IMPTOS.
50.000
333.000
(-) INTERESES
60.000
(-) IMPUESTOS
68.250
UTILIDAD NETA
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
204.750
29
Contraloría General de la República
3. El Estado de Flujo de Efectivo: el propósito de éste estado, se orienta a presentar información de los
flujos de efectivos (ingresos y egresos) de una entidad, ocurridos durante un período determinado.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES OPERACIONALES
COBRADO A CLIENTES
PAGADO A PROVEEDORES Y OTROS
PAGO IVA
INTERESES PAGADOS
DIVIDENDOS COBRADOS
TOTAL FLUJO OPERACIONAL NETO
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
PAGADO POR COMPRAS DE ACCIONES
PAGADO POR COMPRAS DE ACTIVO FIJO
TOTAL FLUJO DE INVERSIONES
32.420.000
-29.310.000
590.000
-2.260.000
430.000
690.000
-3.650.000
-8.200.000
-11.850.000
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
EMISIÓN DE BONOS
15.000.000
PAGO PRÉSTAMO BANCARIO
-2.310.000
TOTAL FLUJO DE FINANCIAMIENTO NETO
12.690.000
CORRECCIÓN MONETARIA SOBRE EFECTIVO EQUIVALENTE
AUMENTO DE EFECTIVO Y DE EFECTIVO EQUIVALENTE
-105.000
1.425.000
SALDO INICIAL DE EFECTIVO
SALDO FINAL DE EFECTIVO Y DE EFECTIVO EQUIVALENTE
380.000
1.805.000
Con el objeto que tales estados tengan las características antes indicadas y puedan ser entendidos por
terceros, es necesario que sean preparados con sujeción a un cuerpo de reglas o convenciones previamente
conocidas y de aceptación general.
7.
Administración del Estado de Chile
7.1. Definición y Estructura de la Administración del Estado de Chile.
• Gobierno y Administración del Estado
La Constitución Política de la República de Chile, en su art. 1°, establece: “El Estado está al servicio de la
persona humana y su finalidad es promover el bien común.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
30
Contraloría General de la República
El Estado de Chile es unitario. Su territorio se divide en regiones. La ley propenderá a que su administración
sea funcional y territorialmente descentralizada (art.3° Constitución Política).
El gobierno y la administración del Estado corresponden al Presidente de la República, quien es el jefe del
Estado (art.24° Constitución Política).
Los Ministros de Estado son los colaboradores directos e inmediatos del Presidente de la República en el
gobierno y administración del Estado. La ley determinará el número y organización de los Ministerios, como
también el orden de precedencia de los Ministros titulares. El Presidente de la República podrá encomendar a
uno o más Ministros la coordinación de la labor que corresponde a los Secretarios de Estado y las relaciones
del Gobierno con el Congreso Nacional (art.33° Constitución Política).
7.2. Bases generales de la Administración del Estado
La organización básica de la Administración del Estado se encuentra definida en la Ley Orgánica Constitucional
de Bases Generales de la Administración del Estado, y está integrada por: el Presidente de la República que es
el Jefe del Estado, los Ministros, las Intendencias, las Gobernaciones y los órganos y servicios públicos creados
para el cumplimiento de la función administrativa, incluidos la Contraloría General de la República, el Banco
Central, las Fuerzas Armadas y las Fuerzas de Orden y Seguridad, las Municipalidades y las Empresas Públicas
creadas por ley.
Para el gobierno y administración interior del Estado, el territorio de la República se divide en regiones y éstas
en provincias. Para los efectos de la administración local, las provincias se dividirán en comunas.
El Gobierno y la administración superior de cada región residen en un Gobierno Regional, que estará
constituído por el Intendente y por el Consejo Regional.
El Gobierno y la administración superior de cada Provincia residen en un gobernador, quien estará subordinado
al intendente respectivo y será de exclusiva confianza del Presidente de la República.
La administración local de cada comuna o agrupación de comunas que determine la ley reside en una
Municipalidad, la que está constituida por el Alcalde, que es su máxima autoridad, y por el Concejo Comunal
respectivo.
7.3. Categorías del Sector Público Chileno
Tomando en consideración estas definiciones, podemos señalar que las instituciones que componen la
Administración Pública son de diferente naturaleza, la cual depende de tres factores fundamentales: su
dependencia administrativa, las relaciones de propiedad y la sujeción a normas comunes de administración
y control financiero.
En el caso del sector público chileno, las normas institucionales permiten distinguir al menos ocho categorías:
• Instituciones Centralizadas. Corresponden a los organismos que colaboran directamente con el Presidente
de la República en la administración del Estado y aquellos que actúan con la personalidad jurídica y
los bienes y recursos del Fisco. Incluyen a los Ministerios, Intendencias y Gobernaciones y los Servicios
Centralizados sometidos a la supervigilancia del Presidente a través del Ministerio respectivo. Conforman
el Fisco.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
31
Contraloría General de la República
• Entidades estatales autónomas o regidas por normas especiales. Comprenden aquellos poderes del
Estado y de la Administración que cuentan con normas constitucionales especiales, incluyendo el Congreso
Nacional, el Poder Judicial, la Contraloría General de la República, el Tribunal Constitucional, el Tribunal
Calificador de Elecciones, los Tribunales Electorales Regionales, las Fuerzas Armadas y de Orden y el
Ministerio Público.
• Instituciones Descentralizadas. Incluyen servicios públicos organizados como instituciones de derecho
público con personalidad jurídica y patrimonio propios que se relacionan con el Presidente de la República
a través de un ministerio.
• Instituciones públicas autónomas sin fines de lucro. Corresponden a corporaciones de derecho público
cuya administración es ejercida autónomamente en virtud de leyes especiales. Abarcan fundamentalmente
a las denominadas Entidades Estatales de Educación Superior (Universidades, Institutos Profesionales
y Academias Superiores de Ciencias Pedagógicas). En algunos casos, de estas instituciones dependen
radios, canales de televisión, teatros, etc.
• El Gobierno Regional. Es un organismo de administración superior de la región y está constituido por
el Intendente y el Consejo Regional. Para el ejercicio de sus funciones, el gobierno regional gozará de
personalidad jurídica de derecho público y tendrá patrimonio propio.
• Municipalidades. Son corporaciones de derecho público, con personalidad jurídica y patrimonio propios,
encargadas de la administración local de cada comuna.
• Empresas Públicas. Corresponden a empresas del Estado creadas por Ley, y aquellas que el Estado, sus
instituciones o empresas tengan aporte de capital igual o superior al cincuenta por ciento.
• Banco Central. Este es un organismo autónomo, de rango constitucional, con personalidad jurídica y
patrimonio propios. Sus funciones abarcan la regulación de la cantidad de dinero y de crédito en
circulación, la ejecución de operaciones de crédito y cambios internacionales y dictación de normas en
materia monetaria, crediticia, financiera y de cambios internacionales. La ley orgánica del Banco Central
fue promulgada el 28 de junio de 1975 mediante el decreto ley Nº 1.078.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
32
Contraloría General de la República
En la estructura general de la Administración del Estado chileno, específicamente al interior del Gobierno
Central se puede distinguir desde el punto de vista funcional los siguientes niveles:
ESTADO
PODER LEGISLATIVO
PODER EJECUTIVO
PODER JUDICIAL
Presidente de la
República
INTENDENTE
MINISTERIOS
CONSEJO REGIONAL
GOBIERNO REGIONAL
GABINETE REGIONAL
CONSEJO ECONÓMICO
SOCIAL PROVINCIAL
GOBERNADOR PROVINCIAL
SERVICIOS PÚBLICOS
MUNICIPALIDADES
ALCALDE
8.
CONCEJO
SECRETARÍAS REGIONALES
MINISTERIALES O SEREMI
CESCO
Administración Financiera del Estado
Actividad Financiera de la Administración del Estado
La actividad financiera es aquella dirigida a la obtención, por el Estado, de los medios económicos precisos
para satisfacer las necesidades colectivas y cumplir las funciones que, en cada momento, tenga encomendadas.
Ciclo Financiero
Compuesto por:
a) La obtención de ingresos.
b) La conservación y gestión de los fondos obtenidos.
c) La aplicación de los mismos a los gastos públicos.
8.1. Objetivo de la Administración Financiera del Estado
La existencia de un sistema de gestión financiera para el Sector Público, coherente y efectivo, que permita
una administración racional de los recursos financieros eliminando mecanismos de excepción y encuadrando
la acción de los diferentes entes estatales para el logro de los objetivos del Estado.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
33
Contraloría General de la República
Está regulada por el Decreto Ley N° 1.263, de 1975.
Es así como en un solo cuerpo se refunden las disposiciones legales de carácter financiero, que anteriormente
se encontraban dispersas.
Permite la concentración de las decisiones más importantes en materia financiera y el control integral de los
recursos estatales, independientemente del nivel en que éstos se utilicen, como también una descentralización
de las operaciones de gestión.
8.2. Concepto del Sistema de Administración del Estado
DL. Nº1.263,
de 1975
CONCEPTO
El Sistema de Administración Financiera del Estado es
el conjunto de procesos administrativos que permiten
la obtención de recursos y su aplicación al logro de los
objetivos del Estado. (Art. 1º DL Nº 1.263).
Todo sistema involucra la interaccion de procesos en forma organizada, coherente en función de objetivos
predeterminados. Dichos procesos y sus interacciones, se regulan por principios, normas, procesos y
procedimientos, y tratándose del ámbito público como en este caso, se agregan los órganos o entidades
responsables de su funcionamiento.
La actuación coordinada de los procesos es fundamental para el cumplimiento de los objetivos del sistema y
la falla de algún proceso altera el funcionamiento de los otros y del sistema, en general.
8.3. Principios del Sistema
Los principios fundamentales que sustentan el desarrollo del Sistema de Administración Financiera del
Estado están enunciados o se derivan de la interpretación de las disposiciones legales que lo regulan. Entre
estos principios se destacan por su importancia los siguientes: la universalidad, la unidad, la flexibilidad, la
programación y la descentralización.
El principio de la universalidad postula a que todas las instituciones del sector público y sus operaciones
estén sujetas a un régimen común.
El principio de la unidad está referido fundamentalmente a la administración global y única de los fondos
públicos, eliminando mecanismos de excepción, especialmente cuando signifiquen afectación de los ingresos,
aspecto este último, que se encuentra consagrado en nuestra Constitución Política que establece que los
tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y no
podrán estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos
puedan estar afectos a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan
actividades o bienes que tengan una clara identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los
marcos que la misma ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras
de desarrollo.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
34
Contraloría General de la República
El principio de la flexibilidad consiste en que ciertos procesos, tales como el presupuesto y la administración
de fondos, son susceptibles de sufrir modificaciones en el curso del año con el fin de incorporar situaciones
no previstas en las instancias de formulación y aprobación del presupuesto y con el fin de lograr un mejor uso
de los recursos respecto de los originalmente presupuestados.
El principio de la programación postula a que debe existir una adecuada coordinación entre el presupuesto
y la planificación del sector público.
Finalmente, el principio de descentralización persigue que la ejecución de los procesos y actividades se
efectúe a través de diversos órganos operativos tanto nacionales como regionales y comunales.
8.4.Cobertura
8. “El Sistema de Administración Financiera del Estado comprende los servicios e instituciones siguientes,
los cuales para estos efectos, se entenderá por Sector Público (los enumera).
Asimismo, el Sistema de Administración Financiera del estado comprende, en general, a todos los servicios
e instituciones de la Administración Centralizada y Descentralizada del Estado, aún cuando no estén
incluidos en la enumeración precedente. Asimismo, no será aplicable este inciso a las Universidades de
Chile y de Santiago de Chile” (Art. 2° D.L. 1.263).
8.5. Procesos o Subsistemas
PRESUPUESTO
CONTROL
FINANCIERO
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
ADMINISTRACIÓN
DE FONDOS
ADMINISTRACIÓN
DE DEUDA
• Proceso Presupuestario
El Sistema Presupuestario estará constituido por un programa financiero de mediano plazo y por presupuestos anuales debidamente coordinados entre sí.
Las municipalidades aprueban su presupuesto de acuerdo a la normativa de su ley orgánica.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
35
Contraloría General de la República
• Proceso Admnistración de Fondos
Consiste en la obtención y manejo de los recursos financieros del sector público y de su posterior distribución
y control, de acuerdo a las necesidades de las obligaciones públicas, determinadas en el presupuesto.
• Proceso Administración de Deuda
Capacidad que tiene el Estado para contraer obligaciones internas o externas a través de operaciones
tendientes a la obtención de recursos.
• Proceso Contabilidad Gubernamental
A La Contraloría General de la República le corresponde llevar la contabilidad de la Nación, función que se
realiza en forma conjunta con los servicios e instituciones del Estado.
• Proceso Control Financiero
Comprende las acciones orientadas a cautelar y fiscalizar la correcta administración de los recursos del Estado.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
36
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
Módulo I
www.contraloria.cl
Contraloría General de la República
Módulo 1: Sistema de la Administración Financiera del Estado
1.
Objetivos y Deberes Fundamentales del Estado:
Nuestra Carta Fundamental establece que el Estado está al servicio de la persona humana y su finalidad es
promover el bien común, para lo cual debe contribuir a crear las condiciones sociales que permitan a todos
y a cada uno de los integrantes de la comunidad nacional su mayor realización espiritual y material posible.
Asimismo, en dicho texto se establece que es deber del Estado:
• Resguardar la seguridad nacional.
• Dar protección a la población y a la familia.
• Propender al fortalecimiento de ésta.
• Promover la Integración armónica de todos los sectores de la Nación.
• Asegurar el derecho de las personas a participar con igualdad de oportunidades en la vida nacional.
En este sentido, el logro de tales objetivos y deberes depende de diversos factores que afectan no sólo al
Estado sino que a toda la Nación. Entre estos últimos cabe destacar para los fines del presente documento, los
factores económicos, que son determinantes del grado de desarrollo que el país puede alcanzar, y respecto de
los cuales el Estado juega un rol fundamental a través de las decisiones que adopte referente a la formulación,
ejecución y control de políticas públicas, como también en su calidad de productor y distribuidor de bienes y
servicios.
1.1. Principales funciones del Estado desde el punto de vista económico
Las funciones del Estado desde este punto de vista se enmarcan dentro de ciertos principios que están
contenidos en la Carta Fundamental y en el modelo económico en actual vigencia.
En este sentido es dable mencionar el principio de la subsidiariedad que se desprende del artículo 1° de la
Constitución Política de la República al señalar que: El Estado reconoce y ampara los grupos intermedios a
través de los cuales se organiza y estructura la sociedad y les garantiza la adecuada autonomía para cumplir
sus propios fines específicos.
Al respecto cabe anotar que el principio antes enunciado y otros que se derivan de dicha Constitución como
lo son el de libertad económica y el de derecho de propiedad privada, determinan un importante rol que debe
cumplir el sector público en el proceso de desarrollo nacional, y el Estado como regulador de dicho proceso.
Por otra parte, es necesario señalar que el Estado y sus organismos pueden desarrollar actividades empresariales
o participar en ellas sólo si una ley de quórum calificado los autoriza. En tal caso, esas actividades están
sometidas a la legislación común aplicable a los particulares, sin perjuicio de las excepciones que por motivos
justificados establezca la ley, la que deberá ser, asimismo, de quórum calificado.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
39
Contraloría General de la República
De los principios y deberes enunciados se pueden identificar las siguientes funciones del Estado desde el
punto de vista económico.
– Establecimiento del marco legal.
Se refiere a que el Estado debe dictar la legislación que permita llevar a la práctica el modelo económico
concebido por las autoridades y fijar las reglas de actuación de los distintos agentes que participan en el
proceso económico. Incluye, entre otras, las normas sobre legislación laboral, tributaria, antimonopolios, etc.
– Provisión de servicios públicos.
Se trata de proveer todos aquellos servicios que por su naturaleza le corresponden al Estado en su
concepción clásica, tales como: Gobierno, Relaciones Exteriores, Defensa, Justicia, Infraestructura, etc.
– Producción y provisión de bienes y servicios estratégicos.
Corresponde a la función empresarial que el Estado realiza cuando crea o adquiere la propiedad
y/o administra empresas basado en consideraciones de índole estratégicas o de bien común.
Se encuentran en esta situación las actuales empresas públicas y las de economía mixta.
– Redistribución del ingreso.
El Estado puede gravar con mayores impuestos a los contribuyentes que obtienen más ingresos y distribuir estos
recursos a través de subsidios u otorgando bienes y servicios a bajo costo o en forma gratuita, a los estratos
más pobres de la sociedad. De esta forma se provoca un efecto redistributivo de los ingresos que contribuye
al logro de una de las importantes finalidades que el Estado persigue y que ya se mencionó anteriormente,
en cuanto a que debe procurar otorgar igualdad de oportunidades a todos los habitantes de la Nación.
– Regulación de la Economía.
Se refiere a la capacidad que tiene el Estado para modificar el comportamiento de ciertas variables económicas
globales, tales como: el ingreso, la inversión, la tasa de interés, el nivel de la inflación, etc., por medio de la
aplicación de instrumentos de política fiscal, monetaria, laboral, etc. Cabe hacer presente que juega un rol
importante la forma como el Estado obtenga y distribuya los recursos públicos.
Luego, es fundamental que la autoridad respectiva pueda contar con un sistema de información que sirva de
apoyo técnico y asegure una información veraz, oportuna y homogénea, de modo tal que le permita llevar a
cabo un control y seguimiento adecuado de las actividades económicas y financieras del Estado, y así poder
tomar las decisiones pertinentes sobre ciertas bases debidamente fundadas.
Sobre el particular, es menester señalar que la existencia de un sistema de contabilidad pública, de carácter
integral, único, uniforme y aplicable de todos los organismos del sector público para el registro de los hechos
económicos que afectan al Estado, es de singular importancia para toda la Nación.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
40
Contraloría General de la República
2.
Objetivos de la administración financiera del estado
El sistema de Administración Financiera del Estado es una herramienta técnica, creada para servir de
apoyo a un complejo proceso de toma de decisiones, que se manifiesta en los distintos niveles jerárquicos
institucionales, regionales y nacionales. Principalmente, le corresponde proveer los mecanismos e informaciones
más adecuados para obtener, asignar, distribuir, utilizar y controlar los fondos públicos, de acuerdo con los
objetivos y prioridades que se establezcan periódicamente, y sobre la base de parámetros que aseguren el
uso eficiente de dichos recursos.
Por último, cabe expresar que la contabilidad de la Nación forma parte de este sistema y debe apoyarlo con
la provisión de informaciones adecuadas sobre obtención y destino de los recursos públicos.
2.1. Principios del Sistema de Administración Financiera del Estado
Los principios fundamentales que sustentan el desarrollo del Sistema de Administración Financiera del
Estado están enunciados o se derivan de la interpretación de las disposiciones legales que lo regulan. Entre
estos principios se destacan por su importancia los siguientes: la universalidad, la unidad, la flexibilidad, la
programación y la descentralización.
Principios del Sistema de Administración Financiera del Estado
UNIVERSALIDAD
UNIDAD
FLEXIBILIDAD
PROGRAMACIÓN DESCENTRALIZACIÓN
– Universalidad: postula a que todas las instituciones del sector público y sus operaciones estén sujetas
a un régimen común.
– Unidad: está referido fundamentalmente a la administración global y única de los fondos públicos,
eliminando mecanismos de excepción, especialmente cuando signifiquen afectación de los ingresos,
aspecto este último, que se encuentra consagrado en nuestra Constitución Política que establece
que los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la
Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podrá autorizar que
determinados tributos puedan estar afectos a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá
autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificación regional o local
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
41
Contraloría General de la República
puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley señale, por las autoridades regionales o
comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.
–Flexibilidad: consiste en que ciertos procesos, tales como el presupuesto y la administración de fondos,
son susceptibles de sufrir modificaciones en el curso del año con el fin de incorporar situaciones no
prevista en las instancias de formulación y aprobación del presupuesto y con el fin de lograr un mejor
uso de los recursos respecto de los originalmente presupuestados.
–Programación: postula a que debe existir una adecuada coordinación entre el presupuesto y la
planificación del sector público.
– Descentralización: persigue que la ejecución de los procesos y actividades se efectúe a través de
diversos órganos operativos tanto nacionales como regionales y comunales.
3.
Sistema de Administración Financiera del Estado
3.1. Cobertura:
La responsabilidad en el funcionamiento del Sistema de Administración Financiera le corresponde a las
diversas instituciones del sector público, destacándose en especial las siguientes:
– Ministerio de Hacienda: define políticas, normas e instrucciones relacionadas con
el presupuesto, su ejecución, la administración de los fondos y el crédito público.
La labor de este Ministerio se apoya, principalmente, con el trabajo que efectúa la Dirección de
Presupuestos y la Tesorería General de la República.
– Contraloría General de la República: le corresponde normar en materia de contabilidad pública; elaborar
estados consolidados sobre la situación presupuestaria, financiera y patrimonial del Estado; ejercer el
control externo del sistema y tomar razón de los decretos y resoluciones atingentes a la materia.
– Servicios Públicos: ejecutan descentralizadamente los procesos presupuestarios, de administración
de fondos, de crédito público, de contabilidad y de control interno. En otros términos, estos últimos
organismos participan del sistema a nivel micro administrativo.
3.2. Concepto del Sistema de Administración Financiera del Estado:
DL. N°1.263, DE 1975
El Sistema de Administración financiera del Estado comprende el
conjunto de procesos administrativos que permiten la obtención de
recursos y su aplicación a la concreción de los logros de los objetivos
del estado. (art.1°).
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
42
Contraloría General de la República
Los procesos que conforman el sistema son: el presupuesto, la administración de fondos, el crédito público, la
contabilidad y el control financiero.
Administración Financiera del Estado
Procesos que incluye
PRESUPUESTO
ADMINISTRACIÓN
DE FONDOS
OBTENCIÓN
DE
RECURSOS
CRÉDITO PÚBLICO
CONTABILIDAD
APLICACIÓN
DE
RECURSOS
CONTROL FINANCIERO
4.
Procesos del Sistema de Administración Financiera del Estado:
PROCESOS
- PRESUPUESTO
- ADMINISTRACIÓN DE FONDOS
- CRÉDITO PÚBLICO
- CONTABILIDAD
- CONTROL FINANCIERO
– El Proceso Presupuestario
Comprende el conjunto de actividades llevadas a cabo por los organismos públicos, tendientes a la preparación
de la programación financiera de mediano y corto plazo para la Administración del Estado.
En el caso de los servicios e instituciones del Sector Público, excluidas las municipalidades, este proceso está
constituido por dos herramientas: (arts. 5° y 9° del DL N° 1.263)
• El Programa Financiero de mediano plazo
• Presupuestos anuales debidamente coordinados entre sí.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
43
Contraloría General de la República
– El Proceso de Administración de Fondos
Concepto: El proceso de administración de fondos comprende todas aquellas acciones destinadas a recaudar,
distribuir y controlar los recursos monetarios, conforme a las necesidades determinadas en el presupuesto.
Este proceso debe permitir que existan las disponibilidades suficientes para que los pagos por adquisiciones
de insumos y de servicios se efectúen en el momento oportuno, sin que exista interrupción en las operaciones
que realiza el sector público.
Por último, en las decisiones que se adopten en esta materia deben considerarse los lineamientos fijados por
las políticas monetaria y de financiamiento público.
Operatoria:
La operatoria del proceso puede dividirse en tres fases: recaudación, administración de la caja y pago.
De acuerdo con la normativa del sistema, el proceso opera sobre la base de recaudaciones y asignaciones
globales de recursos que efectúa la Tesorería General de la República, a través de diversos programas
presupuestarios de la Partida 50 – Tesoro Público.
Las asignaciones de fondos que efectúa la Tesorería con cargo a los programas del Tesoro Público, son
aprobadas en el presupuesto y se distribuyen en base a las reales necesidades que sobre esta materia los
servicios públicos tienen.
Para la recaudación de los recursos y su posterior distribución se utilizan los siguientes instrumentos:
El Programa de Caja, mediante el cual se autoriza la entrega del aporte fiscal a los servicios e instituciones
del sector público por el Servicio de Tesorerías, válido sólo para el mes correspondiente, de acuerdo con las
prioridades y obligaciones contraídas. Este instrumento es formulado por la Dirección de Presupuestos y
comunicado mensualmente a la Tesorería General de la República por dicha Dirección.
El Giro de Fondos, documento utilizado por los servicios e instituciones del sector público quienes operan
centralizadamente para obtener del Servicio de Tesorerías los fondos autorizados por el Programa de Caja.
Enseguida, debe señalarse que los aportes que reciban los servicios públicos a nivel central pueden asignarlos
internamente a sus Unidades Operativas por remesas mediante cheques de su cuenta bancaria, o sistema a
través del Banco del Estado de Chile, u otros cuando corresponda.
La Cuenta Única Fiscal, es una cuenta abierta en el Banco del Estado de Chile que se utiliza para operar
con los fondos en el sistema bancario. Existe la cuenta principal, administrada por la Tesorería General de la
República para efectuar recaudaciones y pagos globales y las cuentas subsidiarias, que operan los servicios
públicos para el control de sus propios fondos.
De lo expuesto aparece entonces que los servicios públicos conforman sus disponibilidades de fondos en base
al aporte fiscal del Tesoro Público al cual se agregan los recursos que generan como resultado de su propia
gestión institucional.
Dichos fondos se administran por las instituciones de acuerdo a sus políticas financieras y en base a las
normas y procedimientos de control interno que rigen para esta área.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
44
Contraloría General de la República
– El Proceso de Crédito Público
Concepto:
El crédito público es la capacidad que tiene el Estado para contraer obligaciones internas o externas a través
de operaciones tendientes a la obtención de recursos.
La deuda pública está constituida por aquellos compromisos monetarios adquiridos por el Estado derivados
de obligaciones de pago a futuro o de empréstitos públicos internos o externos.
El empréstito público es un contrato especial de derecho público en virtud del cual el Estado obtiene recursos
sujetos a reembolso de acuerdo con las condiciones que se establezcan.
Las obligaciones de pago a futuro corresponden a los compromisos derivados de compra de bienes o servicios
que se haya convenido pagar en mayor tiempo que el del ejercicio presupuestario vigente.
El servicio de la deuda pública está constituido por la amortización del capital, el pago de los intereses,
comisiones y otros cargos que eventualmente puedan haberse convenido.
Clasificación:
Existen dos criterios de clasificación de la deuda pública: directa e indirecta, interna y externa.
La deuda pública directa está constituida por la del Fisco y por la de los demás organismos del sector público
comprometidos directamente a su pago.
La deuda pública indirecta es aquella que cuenta con la garantía o aval del Estado o de algún organismo del
sector público autorizado legalmente para otorgarlo y en la que el deudor principal es una persona natural o
jurídica del sector privado.
Al respecto cabe anotar que la garantía o aval del Estado o de algún organismo del sector público otorgado
a una entidad del sector público, constituye siempre solo deuda pública directa.
A su vez, es del caso considerar que la garantía del Estado es la operación en virtud de la cual el Tesorero
General de la República, en representación del Estado y previamente autorizado por decreto supremo cauciona
la obligación contraída por un organismo del sector público o por un tercero.
La deuda pública interna es aquella obligación que contrae el Estado con personas naturales o jurídicas de
derecho público o privado residentes o domiciliadas en Chile, la cual es exigible dentro del territorio nacional.
La deuda pública externa es aquella en que se conviene obligaciones con otro Estado u organismo internacional
o con cualquier persona natural o jurídica sin residencia ni domicilio en Chile y cuyo cumplimiento pueda ser
exigible fuera del territorio de la República.
Operatoria:
En conformidad con lo que prescribe la Constitución Política de la República se requiere de una ley, que
puede ser de carácter permanente o transitorio, para celebrar cualquier clase de operaciones que puedan
comprometer en forma directa o indirecta el crédito o la responsabilidad financiera del Estado, sus organismos
y de las municipalidades. Igual exigencia se requiere para que estas últimas instituciones puedan contratar
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
45
Contraloría General de la República
empréstitos, los que, además, deben estar destinados al financiamiento de proyectos específicos.
En armonía con la disposición anterior, anualmente se fija en la Ley de Presupuestos del Sector Público, la
autorización para que el Presidente de la República pueda contraer obligaciones en el país o en el exterior,
por un monto determinado. Además, se identifican los servicios y los montos de endeudamiento autorizados.
Por otra parte, cabe agregar que las modalidades para endeudarse consisten en empréstitos y colocación de
títulos de créditos en el mercado de capitales. Esta última forma puede ser directa, a través de la Tesorería
General de la República, o indirecta, por medio de agentes o consorcios financieros nacionales o extranjeros,
tales como bancos comerciales, bolsas de comercio u otras. Es del caso tener presente que se puede establecer
el pago de una comisión por la colocación de estos títulos.
Enseguida, debe señalarse que el servicio de la deuda se efectúa generalmente en forma directa por los
servicios públicos que han contraído el compromiso, y excepcionalmente en forma indirecta, a través de la
Tesorería General de la República.
Por último, la fijación de la política en materia de deuda pública y su fiscalización le corresponde al Ministro
de Hacienda, sin perjuicio de las facultades fiscalizadoras de la Contraloría General.
– El Proceso de Contabilidad
Concepto:
A este proceso le corresponde registrar los hechos económicos que afectan al Estado y sus instituciones e
informar y analizar sobre su situación financiera, patrimonial y presupuestaria, para lo cual la Contraloría
General cuenta con la atribución legal para establecer los principios y normas contables básicas y los
procedimientos por los que se debe regir el sistema de contabilidad general de la Nación.
Ahora bien, el proceso contable, sin perjuicio de ser parte de una función superior del control que ejerce el
Organismo Contralor, constituye, asimismo, un elemento integrante del Sistema de Administración Financiera
del Estado. En efecto, este proceso efectúa diversas interacciones con los otros elementos del sistema y sus
operaciones son parte de las que se requieren para el logro de los objetivos de este último.
Las características técnicas y operacionales del proceso contable se explicitarán, detalladamente, más adelante.
– El Proceso de Control Financiero
Conceptos:
El proceso de control financiero comprende todas las acciones orientadas a cautelar y fiscalizar la correcta
administración de los recursos del Estado. Verifica fundamentalmente el cumplimiento de los fines, el
acatamiento de las disposiciones legales y reglamentarias y la obtención de las metas programadas por los
servicios que integran el sector público.
Puede observarse que en la descripción anterior quedan claramente configurados un control de eficacia, un
control de eficiencia y un control de legalidad.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
46
Contraloría General de la República
El control de eficacia es un control de metas. Se basa en los planes y programas ejecutados por el Gobierno
a través de sus órganos y consiste en verificar y evaluar el grado de cumplimiento de las metas previamente
establecidas.
El control de eficiencia es un examen de los recursos utilizados a fin de establecer la racionalidad de su
empleo, dentro de las circunstancias dadas, y el rendimiento o productividad alcanzada como resultado de la
actividad ejecutada.
Para su medición considera diversos parámetros, tales como: costo, calidad, cantidad, oportunidad, etc.
El control de legalidad es una revisión de los actos de la administración para verificar el acatamiento de las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
Este último control está presente en toda acción de esta naturaleza sobre todo si se considera que el fin del
Estado es el bienestar colectivo, actividad que debe efectuar permanentemente.
Operatoria:
La acción de control de este proceso se lleva a cabo a través de dos modalidades:
Internamente por el Ejecutivo, a través de sus propias líneas jerárquicas.
Externamente por medio del control que debe ejercer la Contraloría General de la República.
En el primer caso, el realizar una acción de control es una obligación establecida por el ordenamiento jurídico
vigente y que afecta al Presidente de la República y a cada uno de los niveles jerárquicos de la Administración
del Estado.
Como puede advertirse, todo funcionario que ejerce un cargo directivo tiene la responsabilidad de controlar los
actos administrativos de sus subordinados. Este es, además, un principio técnico de la Ciencia Administrativa.
En esta modalidad de control financiero intervienen distintos niveles de decisión de gobierno, distinguiéndose
un control de carácter concomitante, ejercido por el Ministerio de Hacienda, en relación al presupuesto y su
ejecución, y el control a posteriori efectuado por los órganos de control interno de los servicios públicos.
Al respecto, conviene tener presente que la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado reconoce
dichos controles al establecer un sistema piramidal que se fundamenta en un régimen de rendición de cuentas
de carácter ascendente y coordinado. Efectivamente, de la administración de los recursos (gastos) que realizan
los servicios públicos por medio de los funcionarios autorizados, rinden cuenta a las unidades de control
interno de cada institución, las que proceden a examinarlas, y esa actuación es revisada y complementada
por el Organismo Superior de Control.
La acción de control del Ejecutivo, significa además la creación de adecuados sistemas de control interno
institucionales.
El sistema de control interno se define como un proceso efectuado por los niveles directivos superiores, la
administración y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:
• Eficacia y eficiencia de las operaciones.
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47
Contraloría General de la República
• Confiabilidad de la información financiera.
• Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
La anterior definición refleja ciertos conceptos fundamentales:
• El Control Interno es un proceso, un medio utilizado para la consecución de un fin, no un fin en sí
mismo.
• El Control Interno lo llevan a cabo las personas, no se trata solamente de manuales de políticas e impresos, sino de personas en cada nivel de la organización.
• El Control Interno sólo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad total, a la
Dirección y a los niveles superiores de la entidad.
• El Control Interno está pensado para facilitar la consecución de objetivos propios de cada entidad.
Componentes del control interno
El Control Interno consta de cinco componentes relacionados entre sí, se derivan de la manera en que la
dirección dirige la empresa y están integrados en el proceso de dirección. Dichos componentes del Control
son:
1. Ambiente de Control
2. Evaluación de Riesgos
3. Actividades de Control
4. Información y Comunicación
5. Supervisión.
1. Ambiente de control
El ambiente o entorno de control aporta el ambiente en el que las personas desarrollan sus actividades y
cumplen con sus responsabilidades de control, marca la pauta del funcionamiento de una organización e
influye en la percepción de sus empleados respecto al control.
Es la base de todos los demás componentes del Control Interno, aportando disciplina y estructura. Los
factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores éticos y la capacidad de los empleados de
la entidad, la filosofía de dirección y el estilo de dirección, la manera en que la dirección asigna la autoridad
y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados así como la atención y
orientación que proporciona la Alta Dirección.
2. Evaluación de riesgos
Toda entidad debe hacer frente a una serie de riesgos tanto de origen interno como externo que deben
evaluarse. Una condición previa a la evaluación de los riesgos es el establecimiento de objetivos en cada nivel
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
48
Contraloría General de la República
de la organización que sean coherentes entre sí.
La evaluación del riesgo consiste en la identificación y análisis de los factores que podrían afectar la consecución
de los objetivos y, en base a dicho análisis, determinar la forma en que los riesgos deben ser administrados
y controlados, debido a que las condiciones económicas, industriales, normativas continuarán cambiando, es
necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.
3. Actividades de control
Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las instrucciones de la
dirección, a que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecución
de los objetivos de la entidad.
Hay actividades de control en toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones, incluyen una
gama de actividades tan diversa como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones
de rentabilidad operativa, salvaguarda de activos y segregación de funciones.
4. Información y comunicación
Hay que identificar, recopilar y comunicar información pertinente en tiempo y forma que permitan cumplir a
cada empleado con sus responsabilidades.
Los sistemas de información generan informes, que contienen información operativa, financiera y la
correspondiente al cumplimiento, que posibilitan la dirección y el control del negocio. Dichos informes
contemplan, no sólo, los datos generados internamente, sino también información sobre incidencias,
actividades y condiciones externas, necesaria para la toma de decisiones y para formular informes financieros.
Debe haber una comunicación eficaz en un sentido amplio, que fluya en todas las direcciones a través de
todos los ámbitos de la organización, de arriba hacia abajo y a la inversa.
5. Supervisión
Los Sistemas de Control Interno requieren supervisión, es decir, un proceso que compruebe que se mantiene
el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo.
Esto se consigue mediante actividades de supervisión continua, evaluaciones periódicas o una combinación de
ambas cosas. La supervisión continua se da en el transcurso de las operaciones, incluye tanto las actividades
normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realización
de sus funciones. El alcance y frecuencia de las evaluaciones dependerá de la evaluación de riesgos y de la
eficiencia de los procesos de supervisión.
Interacciones con los otros procesos:
El proceso de control financiero sirve, en último término,
como mecanismo de retroalimentación de los
otros procesos del Sistema de Administración Financiera del Estado, además de cumplir sus propios fines.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
49
Contraloría General de la República
En efecto, como resultado de la acción de control se pueden establecer desviaciones en los resultados que
signifiquen cambios en el proceso presupuestario por reasignaciones de gastos, o búsqueda de nuevas
fuentes de financiamiento.
Por otra parte, si se encuentran deficiencias en el proceso contable, esto puede significar modificaciones en
los procedimientos de registro, o dar lugar a nuevas contabilizaciones.
Por último, como se señaló con anterioridad, el proceso contable proporciona información, entre otros fines,
dirigida a apoyar el control financiero, el cual la utiliza para verificar y evaluar los resultados obtenidos. En
este caso se observa la interacción que se produce entre los procesos.
5.
Proceso Presupuestario
Conceptos:
El Presupuesto del Sector Público, consiste en una estimación financiera de los ingresos y gastos de este sector
para un año dado, compatibilizando los recursos disponibles con el logro de metas y objetivos previamente
establecidos (art.11 y DL. N°1.263).
5.1. Principios presupuestarios y su relación con el presupuesto del Sector Público
1.- Universalidad:
Este principio postula que el presupuesto debe contemplar toda la actividad de una entidad, es decir, todos
los ingresos y gastos que se produzcan.
Art. 4°. Todos los ingresos que perciba el Estado deberán reflejarse en un presupuesto que se denominará
del Sector Público, además, todos los gastos del Estado deberán estar contemplados en el presupuesto del
Sector Público.
2.- Unidad:
Este principio postula que los presupuestos de los diversos sectores de un organismo deben estar contenidos
en un documento unitario que englobe la acción de conjunto.
Art. 4°. Todos los ingresos que perciba el Estado deberán reflejarse en un presupuesto que se denominará del
Sector Público, sin perjuicio de mantener su carácter regional, sectorial o institucional.
3.- Periodicidad:
Este principio postula que un presupuesto debe estar referido a un período de tiempo bien definido, ya sea
una semana, un mes, un año, etc. Esta periodicidad debe en lo posible mantenerse, para los efectos de las
comparaciones entre un período y otro.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
50
Contraloría General de la República
Art. 12. El ejercicio presupuestario coincidirá con el año calendario. Las cuentas del ejercicio presupuestario
quedarán cerradas al 31 de diciembre de cada año. El saldo final de caja al cierre de cada ejercicio y los
ingresos que se perciban con posterioridad se incorporarán al presupuesto siguiente. A partir del 1 de enero
de cada año, no podrá efectuarse pago alguno sino con cargo al presupuesto vigente.
4.- Especificidad:
Este principio postula que un presupuesto debe tener un cierto grado de detalle que permita, por una parte,
que los responsables de su ejecución puedan visualizar la parte que les corresponde y, por otra, formarse una
idea de las transacciones que se efectuarán.
En este principio juegan un papel fundamental las clasificaciones presupuestarias que en el caso del Sector
Público se determinan anualmente por Decreto del Ministerio de Hacienda.
Art. 16. Las clasificaciones presupuestarias que se establezcan deberán proporcionar información para la
toma de decisiones, como también permitir vincular el proceso presupuestario con la planificación del Sector
Público. Además, las clasificaciones utilizadas deben posibilitar el control de la eficiencia con que se manejan
los recursos públicos a nivel nacional, regional y local.
5.- Programación:
Este principio postula que el presupuesto no representa una simple nómina de ingresos y gastos, sino que
además contempla un programa de acción adecuadamente concebido. Por lo tanto, el presupuesto del Estado
se prepara basándose en la programación financiera de mediano plazo.
6.- Equilibrio:
Este principio, clásico en materia presupuestaria, supone que los presupuestos deben presentarse equilibrados,
es decir, ingresos iguales que los gastos.
7.- Claridad:
Este principio postula que el presupuesto debe ser presentado en términos entendibles que no dejen margen
alguno para dudas o interpretaciones.
Art. 16. Cuando exista duda acerca de la imputación precisa que deba darse a un ingreso o gasto determinado,
resolverá en definitiva la Dirección de Presupuestos.
Lo anterior, es sin perjuicio de las atribuciones de la Contraloría General de la República, en el ámbito jurídico
de dictaminar e interpretar las disposiciones legales.
8.- Publicidad:
Este principio postula que el presupuesto aprobado debe ser dado a conocer a todos los niveles de una
empresa, de manera que se comprenda el objeto y alcance de la gestión administrativa que se pretende
alcanzar.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
51
Contraloría General de la República
Art. 14. El presupuesto debe quedar totalmente tramitado a más tardar el 1 de diciembre del año anterior a
su vigencia. Como cualquier ley, el concepto de “quedar totalmente tramitado” implica la publicación en el
Diario Oficial.
Art. 20. Sólo se publicará en el Diario Oficial un resumen de la Ley de Presupuestos del Sector Público.
Ventajas del Presupuesto
1. Permite orientar y ordenar las acciones de cualquier entidad. Esta herramienta en el corto plazo
constituye el plan de acción de un organismo, expresado en términos financieros, es decir, en ella
queda reflejada en forma de ingresos y gastos, la programación de las actividades que se esperan
realizar en el período dado de un año.
2. Permite lograr una mayor precisión al detallar las acciones que se espera realizar.
3. Permite determinar responsabilidades. Esta ventaja adquiere importancia en el Sector Público, al tener
cada Servicio o Institución su propio presupuesto, siendo el responsable de su ejecución el jefe superior.
4. Permite tener una mayor oportunidad para reducir los costos, es decir, se aprovechan mejor los recursos.
5. Permite tener una mejor comprensión del contenido del presupuesto por parte de las unidades que lo
ejecutarán.
El proceso presupuestario tiene la responsabilidad de proyectar y asignar los recursos financieros públicos de
acuerdo con los planes y programas aprobados.
De acuerdo con lo dispuesto en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado este proceso
está constituido por dos herramientas: el programa financiero de mediano plazo y por presupuestos anuales
debidamente coordinados entre sí.
Sistema Presupuestario
Instrumentos
PROCESO PRESUPUESTARIO
PROGRAMA FINANCIERO
PRESUPUESTO ANUAL
Programa financiero: es un instrumento de planificación y gestión financiera de mediano plazo del sector
público elaborado por la Dirección de Presupuestos. Comprende previsiones de ingresos y gastos, de créditos
internos y externos, de inversiones públicas, de adquisiciones y de necesidades de personal. Comprende,
asimismo, una estimación del Balance Estructural del Sector Público, el que es calculado anualmente por
la Dirección de Presupuestos, sobre la base de la metodología, procedimientos y demás normas que son
establecidas mediante decreto supremo emanado del Ministerio de Hacienda. Cabe agregar que mediante
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
52
Contraloría General de la República
dicho decreto se debe incluir la manera de recabar la opinión de expertos independientes sobre los factores
que determinan el nivel de tendencia de los ingresos y gastos del Gobierno Central, así como la forma y
oportunidad en que debe informarse el resultado de la estimación del referido Balance.
En este contexto puede señalarse que la compatibilización de las previsiones antes mencionadas permite
formular la política financiera de mediano plazo de dicho sector.
Los Ingresos Presupuestarios: comprenden una proyección del rendimiento del sistema de ingresos públicos,
agrupados por conceptos significativos. Para este efecto, la Dirección de Presupuestos puede consultar a
aquellos servicios públicos que determinen, recauden o controles ingresos, siendo los Jefes de los servicios
consultados administrativamente responsables de la veracidad de la información proporcionada. Asimismo,
se debe considerar como ingreso presupuestario la estimación del valor de las colocaciones de empréstitos u
otros títulos de crédito que se autoricen en la ley de presupuestos o en las disposiciones complementarias de
ésta, teniéndose presente que estas operaciones pueden amortizarse en un período que exceda al respectivo
ejercicio presupuestario. A su vez, cabe considerar que contraída una obligación de crédito, solamente debe
incorporarse como ingreso presupuestario la cantidad que corresponda a la parte del crédito cuya utilización
vaya a efectuarse en el curso del correspondiente ejercicio presupuestario.
En cuanto a los gastos presupuestarios, éstos corresponden a estimaciones del límite máximo a que pueden
alcanzar los egresos y compromisos públicos. Entendiéndose por egresos públicos los pagos efectivos y por
compromisos, las obligaciones que se devenguen y no se paguen en el respectivo ejercicio presupuestario.
Etapas del Proceso Presupuestario:
ÓN ACI
L
U
DIS
C
U
ÓN
SI
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RM
Las etapas en que, generalmente, se divide el proceso presupuestario son: formulación, discusión, aprobación,
ejecución y control.
IÓN
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Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
/ APROBACIÓ
N
PROCESO
PRESUPUESTARIO
53
Contraloría General de la República
– Formulación
Consiste en la elaboración del Proyecto de Ley de Presupuestos del Sector Público del próximo
período, a través de la estimación de ingresos y gastos de cada programa presupuestario de todas las
instituciones que conforman el Gobierno Central.
Sobre el particular cabe señalar que para el desarrollo de esta etapa es necesario que cada servicio
cumpla, además con las instrucciones que imparte sobre la materia anualmente el Ministerio de
Hacienda y que comprenden, entre otras, las políticas financieras generales y específicas para el sector
público, el marco financiero global y el clasificador presupuestario.
– Discusión
Consiste en el análisis conjunto de las estimaciones y de los elementos de juicio y antecedentes que
le sirven de respaldo, entre el personal del servicio público afectado y los técnicos y autoridades de la
Dirección de Presupuestos y del Ministerio de Planificación. Concluye esta etapa con la proposición al
Director de Presupuestos del Proyecto de Presupuestos analizado.
– Aprobación
Es la instancia de análisis y discusión del Proyecto de Ley de Presupuestos del Sector Público que se
realiza en el honorable Congreso Nacional, y finaliza esta etapa con la promulgación de la Ley de
Presupuestos por el Ejecutivo.
– Ejecución
Corresponde al proceso de entrega mensual de los recursos presupuestarios de las instituciones,
actualización del presupuesto inicial mediante la emisión de los decretos de modificación presupuestaria
y registro del gasto efectivo y devengado. En el desarrollo de esta etapa intervienen en forma simultánea
los procesos de administración de fondos, contabilidad y control financiero.
– Control
Consiste en el proceso de análisis del ejercicio presupuestario realizado por Ministerio e Institución,
que incorpora la información presupuestaria de gastos y gestión. Esta etapa implica la verificación
y valorización de las acciones emprendidas con el fin de establecer en que medida se han cumplido
los objetivos fijados en la Ley de Presupuestos del Sector Público y en las propias leyes orgánicas de
los servicios. Asimismo, comprende la determinación de las correcciones necesarias para ajustar las
provisiones originales con los nuevos lineamientos que surjan durante este proceso.
A continuación se muestra un cuadro resumen que contiene el calendario anual referido a las tres
primeras etapas presupuestarias antes indicadas.
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54
Contraloría General de la República
Calendario Anual
ACTIVIDAD
1. Instrucciones a los servicios públicos
(políticas y marco presupuestario).
2. Preparación proyecto a nivel de cada
servicio público.
3. Análisis y discusión entre la Dirección de
Presupuestos y los servicios públicos.
4. Análisis y discusión a nivel del Poder
Ejecutivo.
5. Presentación del proyecto al Congreso
Nacional.
6. Promulgación de la Ley de Presupuestos.
MES
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Diciembre
Gastos excedibles presupuestariamente:
El ejecutivo podrá ordenar pagos excediéndose de las sumas consultadas en los rubros correspondientes, en
los casos de:
• Cumplimiento de sentencias ejecutoriadas dictadas por la autoridad competente
• Devolución de impuestos, contribuciones y derechos que el Estado deba reintegrar por cualquier causa.
• Atender el servicio de la Deuda Pública.
• Pago de jubilaciones, pensiones y montepíos y, en general, gastos de previsión social.
Estos excesos, deben ser financiados con reasignaciones presupuestarias o con mayores ingresos, los que
deben sancionarse dentro de la vigencia del ejercicio presupuestario.
Modificaciones al presupuesto (Flexibilidad Presupuestaria)
Son establecidas anualmente por la Dirección de Presupuestos, conforme lo dispone el artículo 26 del DL.
N° 1.263, de 1975.
Ajustes al Saldo Inicial de Caja:
El Subtítulo 15 “Saldo Inicial de Caja”, deberá ser ajustado de acuerdo con las disponibilidades financieras
reales que presenten los servicios al inicio del ejercicio presupuestario.
La parte del saldo que exceda al incluido en el Presupuesto Inicial, debe ser destinada a solventar las
obligaciones y compromisos devengados pendientes de pago a esa fecha y que cuenten con el debido respaldo
en el ejercicio presupuestario en que se originaron y que no estén incorporadas en dicho presupuesto. Si
existiere un remanente, se podrá destinar a aumentar otros gastos, con las debidas autorizaciones.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
55
Contraloría General de la República
También, deberán ajustarse a la situación real, la estimación inicial de los Ítem 12-10 Ingresos por Percibir
y 34-07 Deuda Flotante, correspondientes a ingresos y gastos devengados y proponer las modificaciones
pertinentes.
Clasificaciones:
Las clasificaciones presupuestarías que se establezcan deberán proporcionar información para la toma de
decisiones, como también permitir vincular el proceso presupuestario con la planificación del sector público.
Además, las clasificaciones utilizadas deben posibilitar el control de la eficiencia con que se manejan los
recursos públicos a nivel nacional, regional y local (art.16 DL.N°1.263, de 1975).
1. Clasificación Institucional
Corresponde a la agrupación presupuestaria de los organismos que se incluyen en la Ley de Presupuestos del
Sector Público, bajo los siguientes conceptos:
• Partida: Corresponde al nivel superior asignado a cada uno de los diversos Ministerios y a la Partida
“Tesoro Público “ que contiene la estimación de ingresos del Fisco y de los gastos y aportes de cargo
fiscal.
• Capítulo: Subdivisión de la Partida, que corresponde a cada uno de los organismos que se identifican
con presupuestos aprobados en forma directa en la ley de Presupuesto.
• Programa: División presupuestaria de los Capítulos, en relación a funciones u objetivos específicos
identificados dentro de los presupuestos de los organismos públicos.
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56
Contraloría General de la República
Presupuestos del Sector Público año 2012
• Partidas:
CÓDIGOS PARTIDAS
50
TESORO PÚBLICO
01
PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA
02
CONGRESO NACIONAL
03
PODER JUDICIAL
04
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
05
MINISTERIO DEL INTERIOR Y SEGURIDAD PÚBLICA
06
MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES
07
MINISTERIO DE ECONOMÍA, FOMENTO Y TURISMO
08
MINISTERIO DE HACIENDA
09
MINISTERIO DE EDUCACIÓN
10
MINISTERIO DE JUSTICIA
11
MINISTERIO DE DEFENSA NACIONAL
12
MINISTERIO DE OBRAS PÚBLICAS
13
MINISTERIO DE AGRICULTURA
14
MINISTERIO DE BIENES NACIONALES
15
MINISTERIO DEL TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL
16
MINISTERIO DE SALUD
17
MINISTERIO DE MINERÍA
18
MINISTERIO DE VIVIENDA Y URBANISMO
19
MINISTERIO DE TRANSPORTES Y TELECOMUNICACIONES
20
MINISTERIO SECRETARÍA GENERAL DE GOBIERNO
21
22
23
24
25
MINISTERIO DE DESARROLLO SOCIAL
MINISTERIO SECRETARÍA GENERAL DE LA PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA
MINISTERIO PÚBLICO
MINISTERIO DE ENERGÍA
MINISTERIO DEL MEDIO AMBIENTE
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57
Contraloría General de la República
• Capítulos: (ejemplo)
01 PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA
01 01 PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA
02 CONGRESO NACIONAL
02 01 SENADO
02 02 CAMARA DE DIPUTADOS
02 03 BIBLIOTECA DEL CONGRESO
02 04 CONSEJO RESOLUTIVO DE ASIGNACIONES PARLAMENTARIAS
03 PODER JUDICIAL
03 01 PODER JUDICIAL
03 03 CORPORACION ADMINISTRATIVA DEL PODER JUDICIAL
03 04 ACADEMIA JUDICIAL
Ejemplo de Programas: Ministerio del Interior y Seguridad Pública:
05 02 SERVICIO DE GOBIERNO INTERIOR
05 02 01 SERVICIO DE GOBIERNO INTERIOR
05 03 SERVICIO ELECTORAL
05 03 01 SERVICIO ELECTORAL
05 03 03 SERVICIO ELECTORAL-ELECCIONES MUNICIPALES
05 04 OFICINA NACIONAL DE EMERGENCIA
05 04 01 OFICINA NACIONAL DE EMERGENCIA
05 05 SUBSECRETARIA DE DESARROLLO REGIONAL Y ADMINISTRATIVO
05 05 01 SUBSECRETARIA DE DESARROLLO REGIONAL Y ADMINISTRATIVO
05 05 02 SUBDERE-FORTALECIMIENTO DE LA GESTION SUBNACIONAL
05 05 03 SUBDERE - PROGRAMA DE DESARROLLO LOCAL
05 05 04 SUBDERE-RECUPERACION Y DESARROLLO URBANO DE VALPARAISO
05 07 AGENCIA NACIONAL DE INTELIGENCIA
05 07 01 AGENCIA NACIONAL DE INTELIGENCIA
05 08 SUBSECRETARIA DE PREVENCION DEL DELITO
05 08 01 SUBSECRETARIA DE PREVENCION DEL DELITO
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58
Contraloría General de la República
05 09 SERVICIO NACIONAL PREV.Y REHABILITAC.CONSUMO DROGAS Y ALCOHOL
05 09 01 SERVICIO NACIONAL PREV.Y REHABILITAC.CONSUMO DROGAS Y ALCOHOL
05 10 SUBSECRETARIA DEL INTERIOR
05 10 01 SUBSECRETARIA DEL INTERIOR
05 10 02 SUBSECRETARIA DEL INTERIOR-RED CONECTIVADAD DEL ESTADO
05 10 03 SUBSECRETARIA DEL INTERIOR-FONDO SOCIAL
05 10 04 BOMBEROS DE CHILE
05 31 CARABINEROS DE CHILE
05 31 01 CARABINEROS DE CHILE
05 32 HOSPITAL DE CARABINEROS
05 32 01 HOSPITAL DE CARABINEROS
05 33 POLICIA DE INVESTIGACIONES
05 33 01 POLICIA DE INVESTIGACIONES
05 61 GOBIERNO REGIONAL REGION I TARAPACA
05 61 01 GOBIERNO REGIONAL- GASTOS DE FUNCIONAMIENTO REGION I
05 61 02 GOBIERNO REGIONAL-INVERSION REGIONAL REGION I
05 62 GOBIERNO REGIONAL REGION II ANTOFAGASTA
05 62 01 GOBIERNO REGIONAL-GASTOS FUNCIONAMIENTO REGION II
05 62 02 GOBIERNO REGIONAL-INVERSION REGIONAL REGION II
05 63 GOBIERNO REGIONAL REGION III ATACAMA
05 63 01 GOBIERNO REGIONAL-GASTOS FUNCIONAMIENTO REGION III
05 63 02 GOBIERNO REGIONAL-INVERSION REGIONAL REGION III
05 64 GOBIERNO REGIONAL REGION IV COQUIMBO
05 64 01 GOBIERNO REGIONAL-GASTOS FUNCIONAMIENTO REGION IV
05 64 02 GOBIERNO REGIONAL-INVERSION REGIONAL REGION IV
05 65 GOBIERNO REGIONAL REGION V VALPARAISO
05 65 01 GOBIERNO REGIONAL-GASTOS FUNCIONAMIENTO REGION V
05 65 02 GOBIERNO REGIONAL-INVERSION REGIONAL REGION V
05 66 GOBIERNO REGIONAL REGION VI LIB.GRAL.B.O’HIGGINS
05 66 01 GOBIERNO REGIONAL- GASTOS FUNCIONAMIENTO REGION VI
05 66 02 GOBIERNO REGIONAL- INVERSION REGION VI
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59
Contraloría General de la República
Clasificación por objeto o naturaleza
Corresponde al ordenamiento de las transacciones presupuestarias de acuerdo con su origen, en lo referente
a los ingresos y a los motivos a que se destinen los recursos, en lo que respecta a los gastos. Contiene las
siguientes divisiones:
• Subtítulo: Agrupación de operaciones presupuestarias de características o naturaleza homogénea, que
comprende un conjunto de ítem.
• Ítem: Representa un “motivo significativo” de ingresos o gasto.
• Asignación: Comprende a un “motivo especifico” del ingreso o gasto.
• Sub Asignación: Subdivisión de la asignación en conceptos de “naturaleza más particularizada”.
Clasificador de ingresos y gastos
Subtítulos:
TIPO CUENTA
INGRESOS
SUBTITULO
01 IMPUESTOS
04 IMPOSICIONES PREVISIONALES
05 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
06 RENTAS DE LA PROPIEDAD
07 INGRESOS DE OPERACION
08 OTROS INGRESOS CORRIENTES
09 APORTE FISCAL
10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
11 VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS
12 RECUPERACION DE PRESTAMOS
13 TRANSFERENCIAS PARA GASTOS DE CAPITAL
14 ENDEUDAMIENTO
15 SALDO INICIAL DE CAJA
GASTOS
21 GASTOS EN PERSONAL
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
23 PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
25 INTEGROS AL FISCO
26 OTROS GASTOS CORRIENTES
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Contraloría General de la República
27 APORTE FISCAL LIBRE
28 APORTE FISCAL PARA SERVICIO DE LA DEUDA
29 ADQUSICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
30 ADQUISICION DE ACTIVOS FINANCIEROS
31 INICIATIVAS DE INVERSION
32 PRESTAMOS
33 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
34 SERVICIO DE LA DEUDA
35 SALDO FINAL DE CAJA
Ítem:
TIPO CUENTA
INGRESOS
SUBTITULO
ITEM
01 IMPUESTOS
01 IMPUESTOS A LA RENTA
02 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
03 IMPUESTOS A PRODUCTOS ESPECIFICOS
04 IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS
05 IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR
06 IMPUESTOS VARIOS
07 OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS
09 SISTEMA DE PAGO DE IMPUESTOS
05 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
01 DEL SECTOR PRIVADO
02 DEL GOBIERNO CENTRAL
03 DE OTRAS ENTIDADES PUBLICAS
03 DE OTRAS ENTIDADES PÚBLICAS
04 DE EMPRESAS PUBLICAS NO FINANCIERAS
07 DE ORGANISMOS INTERNACIONALES
06 RENTAS DE LA PROPIEDAD
01 ARRIENDO DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
02 DIVIDENDOS
03 INTERESES
04 PARTICIPACION DE UTILIDADES
99 OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD
07 INGRESOS DE OPERACION
01 VENTA DE BIENES
02 VENTA DE SERVICIOS
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61
Contraloría General de la República
08 OTROS INGRESOS CORRIENTES
01 RECUPERACIONES Y REEMBOLSOS POR
LICIENCIAS MEDICAS
02 MULTAS Y SANCIONES PECUNIARIAS
04 FONDOS DE TERCEROS
99 OTROS
09 APORTE FISCAL
01 LIBRE
02 SERVICIO DE LA DEUDA INTERNA
03 SERVICIO DE LA DEUDA EXTERNA
10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
01 TERRENOS
02 EDIFICIOS
03 VEHICULOS
04 MOBILIARIO Y OTROS
05 MAQUINAS Y EQUIPOS
06 EQUIPOS INFORMATICOS
99 OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS
11 VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS
01 VENTA O RESCATE DE TITULOS Y VALORES
02 VENTA DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE
CAPITAL
03 OPERACIONES DE CAMBIO
99 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
12 RECUPERACION DE PRESTAMOS
00 RECUPERACION DE PRESTAMOS
01 DE ASISTENCIA SOCIAL
02 HIPOTECARIOS
03 PIGNORATICIOS
04 DE FOMENTO
05 MEDICOS
06 POR ANTICIPOS A CONTRATISTAS
07 POR ANTICIPOS POR CAMBIO DE RESIDENCIA
09 POR VENTAS A PLAZO
10 INGRESOS POR PERCIBIR
13 TRANSFERENCIAS PARA GASTOS DE CAPITAL
01 DEL SECTOR PRIVADO
02 DEL GOBIERNO CENTRAL
03 DE OTRAS ENTIDADES PUBLICAS
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62
Contraloría General de la República
14 ENDEUDAMIENTO
00 ENDEUDAMIENTO
01 ENDEUDAMIENTO INTERNO
02 ENDEUDAMIENTO EXTERNO
15 SALDO INICIAL DE CAJA
GASTOS
21 GASTOS EN PERSONAL
01 PERSONAL DE PLANTA
02 PERSONAL A CONTRATA
03 OTRAS REMUNERACIONES
04 OTROS GASTOS EN PERSONAL
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
01 ALIMENTOS Y BEBIDAS
02 TEXTILES, VESTUARIOS Y CALZADO
03 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
04 MATERIALES DE USO O CONSUMO
05 SERVICIOS BASICOS
06 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
07 PUBLICIDAD Y DIFUSION
08 SERVICIOS GENERALES
09 ARRIENDOS
10 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS
11 SERVICIOS TENICOS Y PROFESIONALES
12 OTROS GASTOS EN BIENES Y SERVICIOS DE
CONSUMO
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
01 ALIMENTOS Y BEBIDAS
02 TEXTILES, VESTUARIOS Y CALZADO
03 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
04 MATERIALES DE USO O CONSUMO
05 SERVICIOS BASICOS
06 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
07 PUBLICIDAD Y DIFUSION
08 SERVICIOS GENERALES
09 ARRIENDOS
10 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS
11 SERVICIOS TENICOS Y PROFESIONALES
12 OTROS GASTOS EN BIENES Y SERVICIOS DE
CONSUMO
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Contraloría General de la República
23 PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
01 PRESTACIONES PREVISIONALES
02 PRESTACIONES DE ASISTENCIA SOCIAL
03 PRESTACIONES SOCIALES DEL EMPLEADOR
24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
01 AL SECTOR PRIVADO
02 AL GOBIERNO CENTRAL
02 CENTRO DE REFERENCIA DE SALUD DE
PEÑALOLEN CORDILLERA ORIENTE
03 A OTRAS ENTIDADES PUBLICAS
04 A EMPRESAS PUBLICAS NO FINANCIERAS
06 A GOBIERNOS EXTRANJEROS
07 A ORGANISMOS INTERNACIONALES
25 INTEGROS AL FISCO
01 IMPUESTOS
03 EXCEDENTES DE CAJA
99 OTROS INTEGROS AL FISCO
26 OTROS GASTOS CORRIENTES
01 DEVOLUCIONES
02 COMPENSACIONES POR DAÑOS A TERCEROS
Y/O A LA PROPIEDAD
03 2% CONSTITUCIONAL
04 APLICACION FONDOS DE TERCEROS
27 APORTE FISCAL LIBRE
01 PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA
02 CONGRESO NACIONAL
03 PODER JUDICIAL
04 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
05 MINISTERIO DEL INTERIOR Y SEGURIDAD
PÚBLICA
06 MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES
07 MINISTERIO DE ECONOMÍA, FOMENTO Y
TURISMO
08 MINISTERIO DE HACIENDA
09 MINISTERIO DE EDUCACIÓN
10 MINISTERIO DE JUSTICIA
11 MINISTERIO DE DEFENSA NACIONAL
12 MINISTERIO DE OBRAS PÚBLICAS
13 MINISTERIO DE AGRICULTURA
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64
Contraloría General de la República
14 MINISTERIO DE BIENES NACIONALES
15 MINISTERIO DEL TRABAJO Y PREVISIÓN
SOCIAL
16 MINISTERIO DE SALUD
17 MINISTERIO DE MINERÍA
18 MINISTERIO DE VIVIENDA Y URBANISMO
19 MINISTERIO DE TRANSPORTES Y TELECOMUNICACIONES
20 MINISTERIO SECRETARÍA GENERAL DE
GOBIERNO
21 MINISTERIO DE PLANIFICACIÓN
22 MINISTERIO SECRETARÍA GENERAL DE LA
PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA
23 MINISTERIO PÚBLICO
24 MINISTERIO DE ENERGÍA
25 MINISTERIO DEL MEDIO AMBIENTE
28 APORTE FISCAL PARA SERVICIO DE LA DEUDA
01 AMORTIZACIÓN DEUDA INTERNA
02 AMORTIZACIÓN DEUDA EXTERNA
03 INTERESES DEUDA INTERNA
04 INTERESES DEUDA EXTERNA
06 OTROS GASTOS FINANCIEROS DEUDA
EXTERNA
29 ADQUSICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
00 ADQUISICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
01 TERRENOS
02 EDIFICIOS
03 VEHICULOS
04 MOBILIARIO Y OTROS
05 MAQUINAS Y EQUIPOS
06 EQUIPOS INFORMATICOS
07 PROGRAMAS INFORMATICOS
99 OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS
30 ADQUISICION DE ACTIVOS FINANCIEROS
01 COMPRA DE TITULOS Y VALORES
02 COMPRA DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES
DE CAPITAL
03 OPERACIONES DE CAMBIO
99 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
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65
Contraloría General de la República
31 INICIATIVAS DE INVERSION
01 ESTUDIOS BASICOS
02 PROYECTOS
03 PROGRAMAS DE INVERSION
32 PRESTAMOS
01 DE ASISTENCIA SOCIAL
02 HIPOTECARIOS
03 PIGNORATICIOS
04 DE FOMENTO
05 MEDICOS
06 POR ANTICIPOS A CONTRATISTAS
07 POR ANTICIPOS POR CAMBIO DE RESIDENCIA
09 POR VENTAS A PLAZO
33 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
01 AL SECTOR PRIVADO
02 AL GOBIERNO CENTRAL
03 A OTRAS ENTIDADES PUBLICAS
07 A ORGANISMOS INTERNACIONALES
34 SERVICIO DE LA DEUDA
01 AMORTIZACION DEUDA INTERNA
02 AMORTIZACION DEUDA EXTERNA
03 INTERESES DEUDA INTERNA
04 INTERESES DEUDA EXTERNA
05 OTROS GASTOS FINANCIEROS DEUDA INTERNA
06 OTROS GASTOS FINANCIEROS DEUDA EXTERNA
07 DEUDA FLOTANTE
35 SALDO FINAL DE CAJA
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66
Contraloría General de la República
Asignación (ejemplo):
TIPO CUENTA
INGRESOS
SUBTITULO
ITEM ASIGNACION
01 IMPUESTOS
01 IMPUESTOS A LA RENTA
01 001 PRIMERA CATEGORIA
01 002 SEGUNDA CATEGORIA, SUELDOS, SALARIOS Y
PENSIONES
01 003 GLOBAL COMPLEMENTARIO
01 004 ADICIONAL
01 005 TASA 40% DL N° 2.398 DE 1978
01 006 ARTICULO 21 LEY IMPUESTO A LA RENTA
01 007 TERMINO DE GIRO
01 009 IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERA
01 010 INSTRUMENTOS DE DEUDA ART.104 N°3 LEY IMPUESTO
RENTA
02 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
02 001 TASA GENERAL DEBITOS
02 002 TASA GENERAL CREDITOS
02 101 TASAS ESPECIALES DEBITOS
02 102 TASAS ESPECIALES CREDITOS
02 201 TASA GENERAL DE IMPORTACIONES
03 IMPUESTOS A PRODUCTOS ESPECIFICOS
03 001 TABACOS, CIGARROS Y CIGARRILLOS
03 002 DERECHOS DE EXPLOTACION ENAP
03 003 GASOLINAS, PETROLEO DIESEL Y OTROS
04 IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS
04 000 IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS
05 IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR
05 001 DERECHOS ESPECIFICOS DE INTERNACION
05 002 DERECHOS AD-VALOREM
05 003 OTROS
05 004 SISTEMAS DE PAGO
06 IMPUESTOS VARIOS
06 001 HERENCIAS Y DONACIONES
06 002 PATENTES MINERAS
06 004 JUEGOS DE AZAR
06 006 OTROS
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67
Contraloría General de la República
07 OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS
07 001 REAJUSTE DE IMPUESTOS DE DECLARACION ANUAL
07 002 MULTAS E INTERESES POR IMPUESTOS
09 SISTEMA DE PAGO DE IMPUESTOS
09 001 PAGOS PROVISIONALES DEL AÑO
09 002 CREDITOS PARA DECLARACION ANUAL DE RENTA
09 003 DEVOLUCIONES DETERMINADAS DECLARACION ANUAL
DE RENTA
09 004 DEVOLUCIONES DE RENTA
09 005 REINTEGRO DE DEVOLUCIONES DE RENTA
09 101 IVA REMANENTE CREDITO DEL PERIODO
09 102 IVA REMANENTE CREDITO PERIODOS ANTERIORES
09 103 DEVOLUCIONES DE IVA
09 104 REINTEGRO DE DEVOLUCIONES DE IVA
09 201 DEVOLUCIONES DE ADUANAS
09 202 DEVOLUCIONES DE OTROS IMPUESTOS
09 301 FLUCTUACION DEUDORES DEL PERIODO
09 302 FLUCTUACION DEUDORES DE PERIODOS ANTERIORES
09 303 REAJUSTE POR PAGO FUERA DE PLAZO
09 401 DIFERENCIAS DE PAGO
09 501 IMPUESTOS DE DECLARACION Y PAGO SIMULTANEO
MENSUAL DE E.CONSTRU.
09 502 RECUPERACION PEAJES LEY N° 19.764
09 503 IMPUTACION PATENTES CODIGO DE AGUAS
09 504 IMPUTACION CREDITO SENCE ARTICULO 6° LEY
N°20.326
09 505 CREDITO SISTEMAS SOLARES TERMICOS LEY N°20.365
09 601 APLICACION ARTICULO 80 LEY N0 18.566
09 701 CONVERSION DE PAGOS DE MONEDA EXTRANJERA
01 001 SUELDOS Y SOBRESUELDOS
01 002 APORTES DEL EMPLEADOR
01 003 ASIGNACIONES POR DESEMPLEO
01 004 REMUNERACIONES VARIABLES
01 005 AGUINALDOS Y BONOS
02 PERSONAL A CONTRATA
02 001 SUELDOS Y SOBRESUELDOS
02 002 APORTES DEL EMPLEADOR
02 003 ASIGNACIONES POR DESEMPLEO
02 004 REMUNERACIONES VARIABLES
02 005 AGUINALDOS Y BONOS
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68
Contraloría General de la República
Subasignación :
La información de gastos en personal deberá entregarse a nivel de subasignación, según el siguiente detalle:
TIPO CUENTA SUBTITULO ITEM ASIGNACION SUBASIGNACION
GASTOS
21 GASTOS EN PERSONAL
00 GASTOS EN PERSONAL
00 000 GASTOS EN PERSONAL
00000000 GASTOS EN PERSONAL
01 PERSONAL DE PLANTA
01 001 SUELDOS Y SOBRESUELDOS
01001001 SUELDOS BASES
01001002 ASIGNACION DE ANTIGUEDAD
01001003 ASIGNACION PROFESIONAL
01001004 ASIGNACION DE ZONA
01001005 ASIGNACION DE RANCHO
01001006 ASIGNACION DEL DL N0 2.411, DE 1978
01001007 ASIGNACION DEL DL N0 3.551, DE 1981
01001008 ASIGNACION DE NIVELACION
01001009 ASIGNACIONES ESPECIALES
01001010 ASIGNACION DE PERDIDA DE CAJA
01001011 ASIGNACION DE MOVILIZACION
01001012 GASTOS DE REPRESENTACION
01001013 ASIGNACION DE DIRECCION SUPERIOR
01001014 ASIGNACIONES COMPENSATORIAS
01001015 ASIGNACIONES SUSTITUTIVAS
01001016 ASIGNACION DE DEDICACION EXCLUSIVA
01001017 ASIGNAC. PARA OPERADOR MAQUINARIA PESADA
01001018 ASIGNACION DE DEFENSA JUDICIAL ESTATAL
01001019 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD
01001020 ASIGNACION POR TURNO
01001021 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.264
01001022 COMPONENTE BASE ASIGNACION DE DESEMPEÑO
01001023 ASIGNACION DE CONTROL
01001024 ASIGNACION DE DEFENSA PENAL PUBLICA
01001025 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.112
01001026 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.432
01001027 ASIGNAC. ESTIMULO PERSONAL MEDICO DIURNO
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69
Contraloría General de la República
01001028 ASIGNACION DE ESTIMULO PERSONAL MEDICO
01001029 APLICACION ARTICULO 70 LEY N0 19.112
01001030 ASIGNACION DE ESTIMULO POR FALENCIA
01001031 ASIGNACION DE EXPERIENCIA CALIFICADA
01001032 ASIGNAC.REFORZAMIENTO PROFESIONAL DIURNO
01001033 ASIGNACION JUDICIAL
01001034 ASIGNACION DE CASA
01001035 ASIGNACION LEGISLATIVA
01001036 ASIGNACION ARTICULO 110 LEY N0 19.041
01001037 ASIGNACION UNICA
01001038 ASIGNACION ZONAS EXTREMAS
01001039 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD SUPERIOR
01001040 ASIGNACION FAMILIAR EN EL EXTERIOR
01001041 ASIG.EXCLUSIVAS FUERZAS ARMADAS Y ORDEN
01001999 OTRAS ASIGNACIONES
01 002 APORTES DEL EMPLEADOR
01002001 A SERVICIO DE BIENESTAR
01002002 OTRAS COTIZACIONES PREVISIONALES
01002003 COTIZACION ADICIONAL,ART. 80LEY N018.566
01 003 ASIGNACIONES POR DESEMPLEO
01003001 DESEMPEÑO INSTITUCIONAL
01003002 DESEMPEÑO COLECTIVO
01003003 DESEMPEÑO INDIVIDUAL
01 004 REMUNERACIONES VARIABLES
01004001 ASIGNACION ARTICULO 120 LEY N0 19.041
01004002 ASIGNACION ESTIMULO JORNADAS PRIORITARIA
01004003 ASIGNACION ARTICULO 30 LEY N0 19.264
01004004 ASIGNAC. DESEMPEQO DE FUNCIONES CRITICAS
01004005 TRABAJOS EXTRAORDINARIOS
01004006 COMISIONES DE SERVICIOS EN EL PAIS
01004007 COMISIONES DE SERVICIOS EN EL EXTERIOR
01 005 AGUINALDOS Y BONOS
01005001 AGUINALDOS
01005002 BONO DE ESCOLARIDAD
01005003 BONOS ESPECIALES
01005004 BONIFICACION ADICIONAL AL BONO ESCOLARIDAD
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
70
Contraloría General de la República
02 PERSONAL A CONTRATA
02 001 SUELDOS Y SOBRESUELDOS
02001001 SUELDOS BASES
02001002 ASIGNACION DE ANTIGUEDAD
02001003 ASIGNACION PROFESIONAL
02001004 ASIGNACION DE ZONA
02001005 ASIGNACION DE RANCHO
02001006 ASIGNACIONES DEL DL N0 2.411, DE 1978
02001007 ASIGNACIONES DEL DL N0 3.551, DE 1981
02001008 ASIGNACION DE NIVELACION
02001009 ASIGNACIONES ESPECIALES
02001010 ASIGNACION DE PERDIDA DE CAJA
02001011 ASIGNACION DE MOVILIZACION
02001012 GASTOS DE REPRESENTACION
02001013 ASIGNACIONES COMPENSATORIAS
02001014 ASIGNACIONES SUSTITUTIVAS
02001015 ASIGNACION DE DEDICACION EXCLUSIVA
02001016 ASIGNACION OPERADOR DE MAQUINARIA PESADA
02001017 ASIGNACION DE DEFENSA JUDICIAL ESTATAL
02001018 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD
02001019 ASIGNACION POR TURNO
02001020 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.264
02001021 COMPONENTE BASE ASIGNACION DE DESEMPEÑO
02001022 ASIGNACION DE CONTROL
02001023 ASIGNACION DE DEFENSA PENAL PUBLICA
02001024 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.112
02001025 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.432
02001027 ASIGNACION DE ESTIMULO PERSONAL MEDICO
02001030 ASIGNACION DE EXPERIENCIA CALIFICADA
02001031 ASIGNAC.REFORZAMIENTO PROFESIONAL DIURNO
02001032 ASIGNACION JUDICIAL
02001033 ASIGNACION DE CASA
02001034 ASIGNACION LEGISLATIVA
02001035 ASIGNACION ARTICULO 110 LEY N0 19.041
02001036 ASIGNACION UNICA
02001037 ASIGNACION ZONAS EXTREMAS
02001038 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD SUPERIOR
02001040 ASIGN.EXCLUSIVAS FUERZAS ARMADAS Y ORDEN
02001999 OTRAS ASIGNACIONES
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
71
Contraloría General de la República
02 002 APORTES DEL EMPLEADOR
02002001 A SERVICIOS DE BIENESTAR
02002002 OTRAS COTIZACIONES PREVISIONALES
02002003 COTIZACION ADICIONAL,ART.80 LEY N018.566
02 003 ASIGNACIONES POR DESEMPLEO
02003001 DESEMPLEO INSTITUCIONAL
02003002 DESEMPLEO COLECTIVO
02003003 DESEMPLEO INDIVIDUAL
02 004 REMUNERACIONES VARIABLES
02004001 ASIGNACION ARTICULO 120 LEY N0 19.041
02004002 ASIGNACION ESTIMULO JORNADAS PRIORITARIA
02004003 ASIGNACION ARTICULO 30 LEY N0 19.264
02004004 ASIGNAC.POR DESEMPEQO FUNCIONES CRITICAS
02004005 TRABAJOS EXTRAORDINARIOS
02004006 COMISIONES DE SERVICIOS EN EL PAIS
02004007 COMISIONES DE SERVICIOS EN EL EXTERIOR
02 005 AGUINALDOS Y BONOS
02005001 AGUINALDOS
02005002 BONO DE ESCOLARIDAD
02005003 BONOS ESPECIALES
02005004 BONIFICACION ADICIONAL AL BONO ESCOLARIDAD
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72
Contraloría General de la República
MINISTERIO DEL INTERIOR
Y SEGURIDAD PÚBLICA
Gobierno Regional Región XIV Los Ríos
Inversión Regional Región XIV
Subtítulo Ítem
06
08
99
09
01
13
02
003
004
006
008
013
019
020
15
6.
PARTIDA:
05
CAPITULO:
74
PROGRAMA: 02
Denominaciones
Glosa Moneda Nacional
Nº
Miles $
INGRESOS
25.091.342
RENTAS DE LA PROPIEDAD
5.296
OTROS INGRESOS CORRIENTES
3.725
Otros
3.725
APORTE FISCAL
14.824.090
Libre
14.824.090
TRANSFERENCIA PARA GASTOS DE CAPITAL
10.253.231
Del Gobierno Central
10.253.231
Subsecretaría Bienes Nacionales
22.206
Subsecretaría de Desarrollo Regional y Administrativo
6.720.400
Tesoro Público Ley Nº 19.143
156.172
Casinos de Juegos Ley Nº 19.995
683.942
Artículo 129 bis 19 Ley Nº 20.017
1.102.371
Fondo de inversión y Reconversión Regional
1.557.285
Patentes de Acuicultura Ley Nº 18.892
10.855
SALDO INICIAL DE CAJA
5.000
Clasificación por monedas:
La clasificación por monedas, corresponde a la identificación presupuestaria en forma separada, de ingresos
y gastos en:
• Moneda nacional
• Monedas extranjeras convertidas a dólares (US$)
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73
Contraloría General de la República
Ejemplos de presupuestos:
En este ejemplo, en el presupuesto que pertenece a una entidad del Sector Público, se pueden observar todas
las clasificaciones establecidas en el decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda:
MINISTERIO DE
RELACIONES EXTERIORES
Dirección General de Relaciones Económicas
Internacionales Promoción de Exportaciones
08
09
11
21
22
24
29
06
CAPITULO:
02
PROGRAMA: 02
INGRESOS
TRANSFERENCIAS CORRIENTES
02 Del Gobierno Central
001 Subsecretaría de Agricultura
004 CORFO
OTROS INGRESOS CORRIENTES
99 Otros
APORTE FISCAL
01 Libre
VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS
03 Operaciones de Cambio
Moneda
Moneda Extranjera
Nacional
Convertida a Dólares
Miles $
Miles de US$
10.374.681
20.091
10.320.698
10.320.698
9.976.385
344.313
118.701
362
118.701
362
6.884.066
5.007
6.884.066
5.007
-6.948.784
14.722
-6.948.784
14.722
GASTOS
GASTOS EN PERSONAL
BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
TRANSFERENCIAS CORRIENTES
01 Al sector privado
607 Proyectos y Actividades de promoción
ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
04 Mobiliarios y Otros
05 Máquinas y equipos
06 Equipos Informáticos
07 Programas Informáticos
10.374.681
4.177.935
2.176.538
3.946.569
3.946.569
3.946.569
73.639
8.031
8.921
46.474
10.222
SubtíÍtem
tulo
05
PARTIDA:
Denominaciones
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Glosa
Nº
01
02
03
04
20.091
5.044
6.679
8.221
8.221
8.221
147
46
14
33
54
74
Contraloría General de la República
7.
Clasificacion por iniciativas de inversión
Corresponde al ordenamiento, mediante asignaciones especiales, de los estudios y proyectos a que se refieren
las iniciativas de inversión, de acuerdo a lo establecido en el inciso 5° del artículo 19 bis del decreto ley
N° 1.263, de 1975.
Dichas asignaciones especiales corresponderán al código y nombre que se le asigne en el Banco Integrado
de Proyecto (BIP).
8.
Clasificación por grado de afectación presupuestaria
Preafectación:
Corresponde a las decisiones que dan cuenta de las intenciones de gastos y sus montos y que no originan
obligaciones con terceros, tales como la identificación de iniciativas de inversión, distribución regional de
gastos, procesos de selección, solicitud de cotizaciones directas o a través de los sistemas de la Dirección de
Compras y Contrataciones Públicas, llamados a licitación y similares.
Afectación:
Corresponde a las decisiones que importan el establecimiento de obligaciones con terceros sujetos
a los procedimientos de adjudicaciones de contratos o selección de proveedores de bienes y/o servicios
comprendidos en convenios marco suscritos por la Dirección de Compras y Contrataciones Públicas.
Compromiso cierto:
Corresponde a las decisiones de gasto que, por el avance en su concreción, dan origen a obligaciones
recíprocas con terceros contratantes, tales como la emisión de órdenes de compra por la contratación del
suministro de bienes o servicios o la ejecución de obras, según corresponda. Se incluyen en esta etapa las
obligaciones de carácter legal y contractual asociadas al personal de planta y a contrata.
Compromiso implicito:
Corresponde a aquellos gastos que por naturaleza o convención no pasan previamente por alguna de las
etapas de afectación antes establecidas y se originan en forma simultánea al devengamiento, como es el caso
de los servicios básicos, peajes, permisos de circulación de vehículos y similares.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
75
Contraloría General de la República
9.Anexos
9.1. Taller parte I
Ejercicio sobre imputaciones presupuestarias
Identifique las imputaciones presupuestarias que correspondería efectuar conforme al Clasificador
Presupuestario de Ingresos y Gastos, aprobado por Decreto de Hacienda N°854, de 2004, según los hechos
económicos que a continuación se indican:
1) Compra de mapas y libros de estudio.
2) Adquisición de naftalina.
3) Compra de dos fardos de pasto
4) Reparación del cableado de los ascensores.
5) Compra de lubricantes para los ascensores.
6) Se imprime en imprenta Cervantes, los manuales de procedimientos y operaciones internas del Servicio.
7) Gastos comunes del edificio arrendado donde funciona la institución.
8) Gastos por atención de alumnos de cursos de capacitación impartidos por la institución, consistentes en
textos y refrigerio.
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76
Contraloría General de la República
9) Compra de fundas para las sillas de la sala de reunión.
10) Suscripción a la revista Jurídica de la Asociación Judicial.
11) Se proyecta entregar fondo al cuerpo de bombero de Chile, para sus gastos comunes.
12) Transferencias a la Junta Nacional de Jardines Infantiles para gastos corrientes.
13) Transferencias para gastos de funcionamiento de la Orquesta de Cámara de Chile y del Ballet Folclórico Nacional.
14) Asignación profesional personal de planta.
15) Horas extraordinarias para el personal de Planta.
16) Honorarios a Profesionales, Técnicos o expertos en determinadas materias.
17) Pago de remuneraciones al personal contratado bajo el régimen del código del trabajo.
18) Pago al personal de planta de asignaciones de modernización por desempeño colectivo.
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77
Contraloría General de la República
19) Adquisición de local comercial, no ligados a proyectos de inversión.
20) Compra de estaciones de trabajo para el personal del Departamento de Contabilidad y Presupuesto.
21) Adquisición de Caldera para calefacción del Edificio, no ligados a proyectos de inversión.
22) Adquisición de un Router para comunicaciones.
23) El servicio toma un depósito a plazo en una institución bancaria en el mes de diciembre con vencimiento
a 60 días.
24) Gastos por proceso de licitación de proyecto de compra de nuevo inmueble institucional.
25) Otorgamiento de anticipo por cambio de residencia a funcionario que es trasladado a Punta Arenas.
26) La institución otorga un préstamo de Fomento, de acuerdo a sus facultades legales.
27) Recuperación de préstamos otorgados por la Dirección General de Crédito Prendario.
28) Aportes de Capital a la Empresa de Ferrocarriles del Estado.
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78
Contraloría General de la República
29) Aporte de capital otorgado por la Subsecretaría de Educación destinado a financiar la ejecución de
proyectos de infraestructura educacional desarrollados a través de la Subsecretaria de Desarrollo Regional y
Administrativo para la ejecución de planes de desarrollo educativo en establecimientos seleccionados por el
Ministerio de Educación.
30) Pagos de comisiones y gastos bancarios, originados por empréstitos externos.
31) Se efectúan desembolsos para reparación de la instalación eléctrica trabajos del edificio institucional.
32) Pago de factura por servicios de aseo, recibida en diciembre del año anterior.
33) Pago de factura a sociedad informática, por servicios de desarrollo de software, cuya propiedad intelectual
pertenece a la institución, recibida en diciembre del año anterior.
34) Pago de factura recibida en enero por servicios prestados en diciembre, la cual no fue devengada de la
Sociedad de Informática, por desarrollo de software, cuya propiedad intelectual pertenece a la institución.
35) Pago de factura recibida en enero por consumo de agua potable, que considera días del mes de diciembre
del año anterior.
36) Factura de adquisición de bienes correspondientes al proyecto de Inversión 3071, pagada en Enero,
contabilizada en el año anterior.
37) Percepción de utilidades distribuidas, por concepto de Inversión en acciones, debidamente autorizados
por el Ministerio de Hacienda.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
79
Contraloría General de la República
38) Fondos recibidos como aporte complementario del Estado, destinados al financiamiento de gastos
diversos.
39) Venta de pasaportes a cargo del Servicio de Registro Civil e Identificación.
40) Ingresos por concepto de amortizaciones de préstamos por cambio de residencia.
41) Adquisición de equipos e implementos menores para uso institucional.
42) Venta del automóvil asignado al Jefe de Servicio.
43) Recepción de dineros entregados por gobiernos extranjeros en situación de emergencia o calamidad
pública que no requiere de autorización previa del Ministerio de Hacienda.
44) Venta de vehículos siniestrado.
45) Ingresos provenientes de colocación de bonos en el exterior, cuyo período de rescate es a 10 años.
46) Gasto en curso de capacitación del personal del área financiera.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
80
Contraloría General de la República
47) Pago consultor externo, encargado de estudio para proyecto de inversión.
48) Vencimiento del primer pago a la empresa adjudicataria para el desarrollo de un nuevo programa.
49) Contratación de Servicios de Internet a empresa telefónica.
50) Reintegros de Fondos por la recepción de nota de débito correspondiente a la compra de equipos
defectuosos.
9.2. Taller parte II
Ejercicio sobre formulacion presupuestaria
La entidad ZVX del Sector Público debe presentar su anteproyecto de presupuesto a la Dirección de
Presupuestos, para lo cual dispone de la siguiente información sobre las proyecciones de ingresos y gastos:
1. El Saldo Inicial de Caja se estimará en M$ 48.000.- ajustando dicho monto durante el ejercicio, conforme
a las disponibilidades financieras reales que existan al inicio del ejercicio presupuestario. El Saldo Inicial
proyectado considera M$ 12.000.-, proveniente de “Fondos de Terceros”, no aplicados en el ejercicio anterior.
2. La entidad venderá servicios por $ 128.000.000.3. Se proyecta vender dos vehículos, excluidos de la actividad institucional, en la suma de M$ 40.000.-, de los
cuales el 30% se recibirá al contado y el resto en una cuota que vencerá el próximo ejercicio.
4. La Secretaría y Administración General del Ministerio proyecta entregar durante el año presupuestario al
Servicio Público ZVX, la suma de M$ 50.000.- destinada a la compra de un nuevo vehículo para la dirección
del Servicio.
5. Se proyecta rescatar un depósito a plazo efectuado en el año anterior por $ 29.000.000.-, el cual ha
generado intereses por $ 230.000.6. Se cursarán multas a empresas privadas $ 800.000.Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
81
Contraloría General de la República
7. Las instituciones de salud previsional se estima que reembolsarán la suma de M$ 30.000.- para pago
de licencias médicas, los cuales se utilizarán para financiar suplencias y reemplazos.
8. Se proyecta recaudar la suma de M$ 55.000.- destinada a cubrir gastos notariales efectuados por cuenta
de terceros, cuyo desembolso se realizará en el mismo ejercicio presupuestario.
9. El Estado entregará un aporte complementario destinado a cubrir los fines siguientes:
$
- Gastos de funcionamiento
594.000.000.-
- Pago deuda externa 56.000.000.650.000.000.-
10. Se estima que se recuperarán anticipos por $ 60.000.000.- otorgados en el año anterior a contratistas
encargado de la remodelación de las oficinas regionales, que se encuentran en la etapa de ejecución física.
11. Se proyecta el gasto en personal tomando como base la planilla de remuneraciones del mes de junio del
año en curso, conforme al siguiente detalle:
$
Total de Remuneraciones
Asignaciones Familiares
41.500.000.180.000.-
Subtotal41.680.000.Retenciones y descuentos
5.700.000.-
Total Remuneraciones Líquidas
35.980.000.-
12. Se proyecta incurrir en los siguientes gastos corrientes, necesarios para el normal desarrollo de las
actividades :
- Insumos y accesorios computacionales, la suma anual de $ 1.850.000.- Se contratarán servicios de Impresión por $ 480.000 mensuales.
- Materiales de oficina, de aseo y otros necesarios para la mantención de las dependencias $ 34.400.000.anual.
- Los consumos básicos de energía eléctrica, agua potable y servicio telefónico se estiman en
$ 2.800.000.- mensual.
- Se contratarán servicios con empresa de mantenimiento, para realizar algunas reparaciones menores al
edificio Institucional por $ 28.000.000.-
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
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Contraloría General de la República
- Se contratará empresa de vigilancia por $ 8.700.000.- anual.
13. Se cuenta con la aprobación del Ministerio de Hacienda para la ejecución del proyecto de conservación
de la sede central, por la suma de M$ 30.000.- razón por la cual, se procederá durante el presente ejercicio
presupuestario a dar curso al proceso de licitación
14. Conforme al plan de modernización Institucional, se comprará un nuevo sistema web de atención a
usuarios externos, cuyo valor estimado es M$ 150.000.SE PIDE:
Preparar anteproyecto de presupuesto a nivel de subtítulo.
Desarrollo
Formulacion presupuestaria 2014
INGRESOS PRESUPUESTARIOS
Miles $
GASTOS PRESUPUESTARIOS
Miles $
TOTAL
TOTAL
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Contraloría General de la República
9.3. Tarea
Sobre imputaciones presupuestarias
Planteamiento:
Identifique las imputaciones y denominaciones presupuestarias que correspondería efectuar conforme al
Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, aprobado por Decreto de Hacienda N° 854, de 2004,
según los hechos económicos que a continuación se indican.
Objetivo: Aplicar el Clasificador Presupuestario, identificando el origen de los ingresos y los motivos a que se
destinen los recursos, en lo que respecta a los gastos.
1. Abarrotes y alimentos perecibles para casino
2. Arriendo de Fotocopiadoras
3. Arriendo de oficinas y bodegas
4. Arriendo de toldo y amplificación para aniversario institucional
5. Arriendo máquinas dispensadora de agua y café
6. Artículos de ferretería para mantención de dependencias
7. Aspiradora de polvo y agua
8. Baterías para equipos de telecomunicaciones
9.Baterías para vehículos livianos
10.Bencina para equipos de producción
11. Bencina para vehículos livianos
12. Bidones con agua purificada para vehículo
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Contraloría General de la República
13.Se adquieren 2 camionetas 4X4 año 2011, para traslado de funcionarios del Servicio
14.Recuperación de préstamos concedidos en años anteriores a funcionarios para financiar
estudio de pre-grado
15.El Servicio transfiere fondos para donaciones, becas y ayudas para funerales
16.Recepción de fondos , provenientes de donaciones aprobadas por la Dirección de presupuesto y autorizadas por el Ministerio de Hacienda
17.Transferencias recibidas de entidades públicas que no aprueban el presupuesto por Ley
18.Intereses percibidos de depósitos en el mercado de capitales debidamente autorizados
por el Ministerio de Hacienda.
19.Sueldos Base Personal de Planta – Sueldos base
20.Horas Extraordinarias para el personal a contrata
21.Pago de un mes de garantía por el arriendo del edificio institucional
22.Se adquiere para el mes: jabón Líquido , toallas de papel y papel higiénico para baños
23.Productos de la enajenación de muebles dados de baja
24.Ingresos por rescate de instrumentos financieros adquiridos en el ejercicio anterior,
específicamente depósitos a plazo
25.Se recibe aporte fiscal para el servicio de la Deuda Pública Interna destinado a financiar
amortizaciones e intereses
26.Aporte por concepto de cuota anual contra el trabajo infantil de UNESCO, que la
institución debe cancelar por ser miembro afiliado
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27.Transferencias a la Secretaria y Administración General del Ministerio para gastos corriente
28.Alumno en práctica, contratado conforme a las disposiciones legales
29.Adquisición de base de datos Oracle, para sistema de OIRS, diseñado conforme a las
necesidades institucionales
30. Aportes de Capital de la Dirección General de Obras Públicas a la Empresa Metro S.A.
31.Amortización de crédito otorgado por el Banco Mundial
32.Pago de factura de servicios de aseo recibida y contabilizada en diciembre del año
anterior
33. Se cancela el Servicio de Radio Taxi, utilizado por el personal de la Institución
34.Venta de mapas y cartas geográficas en Instituto Geográfico Militar
35.Recepción de donación del gobierno Chino, consistente en dinero y computadores
destinada a reducir la brecha digital
36.Ingresos por reintegro de remuneraciones percibidas en exceso, correspondiente al
año anterior
37.Cuota del préstamo otorgado a tercero, contra la entrega de una prenda en garantía
(Dirección de Crédito Prendario)
38.Cobro de comisión bancaria por administración de cartera
39.Venta de certificados emitidos por Servicio Registro Civil
40.Venta de mobiliario de Oficina excluido de la actividad institucional
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27.Transferencias a la Secretaria y Administración General del Ministerio para gastos
corriente
28.Alumno en práctica, contratado conforme a las disposiciones legales
29. Adquisición de base de datos software Oracle, para sistema de OIRS, diseñado conforme
a las necesidades institucionales
30. Aportes de Capital de la Dirección General de Obras Públicas a la Empresa Metro S.A.
31. Amortización de crédito otorgado por el Banco Mundial
32.Pago de factura de servicios de aseo recibida y contabilizada en diciembre del año
anterior.
33.Se paga el Servicio de Radio Taxi, utilizado por el personal de la Institución
34.Venta de mapas y cartas geográficas en Instituto Geográfico Militar
35. Recepción de donación del gobierno Chino, consistente en dinero y computadores destinada a reducir la brecha digital.
36.Ingresos por reintegro de remuneraciones percibidas en exceso, correspondiente al año
anterior
37.Cuota del préstamo otorgado a tercero, contra la entrega de una prenda en garantía
(Dirección de Crédito Prendario)
38.Cobro de comisión bancaria por administración de cartera
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
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Contraloría General de la República
39.Venta de certificados emitidos por Servicio Registro Civil
40. Compra de Moneda Extranjera, en una institución que cuenta con presupuesto en
moneda nacional y moneda extranjera
41.Rendición mensual de gastos efectuados por funcionarios que tiene a su cargo fondo
fijo.
42.Gastos efectuados en fiesta aniversario de la institución con la participación de Ministros de Estado.
43.Pago de indemnización a ex –funcionario conforme acuerdo extrajudicial, conforme a
las facultades que cuenta la institución para efectuar este tipo de operaciones o acuerdos extrajudiciales.
44.Percepción de boleta de servicios emitida y contabilizada en el año anterior
45.Percepción de utilidades distribuidas, por concepto de Inversión en acciones, debidamente autorizados por el Ministerio de Hacienda
46.Fondos recibidos como aporte complementario del Estado, destinados al financiamiento de gastos diversos.
47.Recepción de dineros entregados por gobiernos extranjeros en situación de emergencia o calamidad pública que no requiere de autorización previa del Ministerio de
Hacienda.
48.Pago consultor externo, encargado de estudio para proyecto de inversión
49.Pago de factura a sociedad informática, por servicios de desarrollo de software, cuya
propiedad intelectual pertenece a la institución, devengada en diciembre del año anterior
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Contraloría General de la República
50.Pago de factura recibida en enero por servicios prestados en diciembre, de la Sociedad
de Informática, por desarrollo de software, cuya propiedad intelectual pertenece a la
institución.
51.Gasto en curso de capacitación del personal del área financiera.
52.Compra de estaciones de trabajo para el personal del Departamento de Contabilidad y
Presupuesto
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89
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
Módulo II
www.contraloria.cl
Contraloría General de la República
Módulo 2: Contabilidad General de la Nación – Normativa General
“Un organismo autónomo con el nombre de CONTRALORIA GENERAL DE LA REPÚBLICA ejercerá el control
de la legalidad de los actos de la Administración, fiscalizará el ingreso y la inversión de los fondos del Fisco,
de las municipalidades y de los demás organismos y servicios que determinen las leyes; examinará y juzgará
las cuentas de las personas que tengan a su cargo bienes de esas entidades; LLEVARÁ LA CONTABILIDAD
GENERAL DE LA NACIÓN, y desempeñará las demás funciones que le encomiende la ley orgánica constitucional
respectiva.”
Art. 98 Constitución Política
¿Qué significa llevar la Contabilidad General de la Nación?
• Es una función que se realiza en forma conjunta entre la Contraloría General y los Servicios e Instituciones
del Estado.
• La Contraloría General establece los principios, normas y procedimientos técnicos por los que se rige el
Sistema de Contabilidad General de la Nación (SCGN).
• El Sistema funciona sobre la base de una descentralización de los registros a nivel de los entes públicos
y de una centralización de la información financiera global, en estados contables de agregación.
1.Concepto
El Sistema de Contabilidad General de la Nación está constituido por un conjunto de principios, normas y
procedimientos técnicos, que permiten el registro de los hechos económicos inherentes a las operaciones del
Estado, con el objeto de satisfacer las necesidades de información para apoyar el control y el proceso de toma
de decisiones de los administradores y para el conocimiento de terceros interesados en la gestión.
El sistema de contabilidad definido por la Contraloría General de la República, para ser utilizado por los entes
que conforman la Administración del Estado, se sustenta en la teoría contable generalmente aceptada por
las organizaciones profesionales colegiadas y por los usuarios de la contabilidad, aplicada a una concepción
moderna de sistema de información integrado, concebido en términos de variaciones y flujos de datos.
Lo anterior lleva a que todos los hechos económicos susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios,
que efectúen los entes que conforman la cobertura, deben registrarse en cuentas contables, previo análisis de
la implicancia que toda transacción produce en los activos, pasivos y patrimonio institucionales, de acuerdo
con los principios de contabilidad y las normas de funcionamiento del sistema.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
93
Contraloría General de la República
1.1. Objetivos Fundamentales
• Proporcionar información de la situación financiera, presupuestaria y patrimonial a los distintos niveles
del Estado, destinada a apoyar el proceso de toma de decisiones, el control y la planeación.
• Uniformar los principios y procedimientos de contabilidad a emplear en el Sector Publico.
• Integrar la contabilidad patrimonial con la contabilidad de la ejecución presupuestaria.
• Disponer de información global para la contabilidad macroeconómica, Estadísticas de Finanzas Publicas
(EFP) y Sistema de cuentas Nacionales (SCN).
2.
Principios Contables
Los principios de contabilidad de general aceptación, constituyen uno de los elementos doctrinarios
fundamentales de la teoría contable y tienen por objetivo, entre otros, guiar el curso de acción del proceso
contable, en todas sus instancias.
Los principios de contabilidad que a continuación se definen, son aquellos que rigen el Sistema de Contabilidad
General de la Nación.
• Entidad Contable
Cada institución o servicio público que administra recursos y obligaciones del Estado, desde el punto de vista
contable, constituye una entidad independiente con derechos, atribuciones y deberes propios.
• Bienes Económicos
La contabilidad está referida a los hechos, recursos y obligaciones económicas, susceptibles de valuar en
términos monetarios.
• La Moneda Como Unidad De Medida
La contabilidad mide las operaciones en términos monetarios lo que permite reducir componentes
heterogéneos a un común denominador.
• Dualidad Económica
La contabilidad reconoce la dualidad económica que está constituida por los recursos disponibles para el
logro de los objetivos establecidos como meta, y por las fuentes de dichos recursos. El método a seguir para
dar cumplimiento a esta dualidad económica es la Partida Doble.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
94
Contraloría General de la República
• Devengado
La determinación de la posición financiera y de los resultados de operación, debe considerar todos los recursos
y obligaciones del período, independientemente de que éstos hayan sido o no percibidos o pagados.
• Realización
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que
los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables, y
se hayan ponderado, fundamentalmente, todos los riesgos inherentes a tal operación.
• El Costo Como Base de Valuación
El registro de las operaciones se basa en el valor de costo (adquisición, producción o canje), que constituye el
criterio principal y básico de valuación y está íntimamente relacionado con el principio de Entidad en Marcha.
• Entidad en Marcha
La información contable corresponde a organismos económicos, cuya existencias temporal tiene plena
vigencia y proyección futura, salvo indicación expresa en contrario.
• Período Contable
Con el objeto de conocer, periódicamente el resultado de la gestión, ya sea para satisfacer razones de
administración, legales, etc., es necesario definir un intervalo de tiempo durante el cual, se procesarán e
informarán los hechos económicas.
• Criterio Prudencial
La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que sean incorporadas estimaciones para
los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos, entre períodos de tiempo relativamente cortos, y entre
diversas actividades.
• Significación e Importancia Relativa
Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, se debe, necesariamente, actuar con sentido
práctico. Con frecuencia se presentan situaciones que no cuadran con los principios contables y normas
aplicables, y que, no obstante, no presentan problemas porque el efecto que produce no distorsiona el cuadro
general de información.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
95
Contraloría General de la República
• Objetividad
Los cambios que se produzcan en los recursos y obligaciones deben ser contabilizados en la medida que sea
posible medir esos cambios objetivamente.
• Exposición
Los estados contables deben exponer por completo los resultados de la gestión de los servicios públicos. Por
tanto, dichos estados deben contener toda la información necesaria para una adecuada interpretación de la
situación presupuestaria y económica-financiera.
• Equidad
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que
los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto.
Desde este punto de vista, se desprende que en el proceso contable se deben aplicar los principios de tal
modo que cualquiera información financiero-económica de que fluya, refleje razonable y equitativamente los
legítimos derechos e intereses de los distintos sectores en juego.
• Relación Fundamental de los Estados Financieros
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante estados que reflejan las
situaciones financiera, patrimonial y presupuestaria, siendo éstos necesariamente complementarios entre sí.
• Objetivos Generales de la Información Financiera
La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades de control y de toma de
decisiones de los múltiples usuarios.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
96
Contraloría General de la República
3.
Normativa General
– Observancia de la Normativa General
La normativa contable e instrucciones que la Contraloría General de la República imparte en uso de sus
facultades privativas, son de aplicación obligatoria para todas las entidades públicas de que se vale el agente
económico Estado en el cumplimiento de los fines que le son propios.
Cuando existan dudas respecto a la forma en que deben contabilizarse determinados hechos económicos o, en
general, acerca de la aplicación de los principios, normas y procedimientos que regulan el funcionamiento del
sistema de contabilidad general de la Nación, resolverá en definitiva la Contraloría General de la República,
para cuyo efecto puede actuar de oficio o a petición de los interesados.
– Uniformidad de las Normas y Procedimientos Contables
Las normas y procedimientos contables que rigen el sistema de contabilidad general de la Nación deben ser
aplicados en forma uniforme y consistente.
– Primacia de la Normativa Legal
En caso de existir contraposición entre la norma jurídica vigente y las normas y procedimientos contables,
prevalecerá la primera.
– Agregación
El sistema de contabilidad general de la Nación funciona sobre la base de una descentralización de los
registros de los entes públicos, y de una centralización de la información financiera a nivel institucional,
sectorial y global del agente económico Estado, sin perjuicio de otras coberturas o clasificaciones.
– Consolidación
Los estados e informes contables agregados deben contener la eliminación de los movimientos recíprocos
efectuados entre las entidades pertenecientes a dicha cobertura o clasificación, para cuyo efecto deben
encontrarse debidamente registrados en cuentas que permitan efectuar el proceso de eliminación.
– Unidad Operativa
Deberán entenderse como Unidades Operativas aquellas dependencias que formalmente autorizadas para
operar como unidades contables independientes delegándoles las atribuciones suficientes para que puedan
ejercer derechos y contraer obligaciones y, al mismo tiempo, asignarle los recursos financieros correspondientes.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
97
Contraloría General de la República
– Invariabilidad del Patrimonio
En el sistema de contabilidad las variaciones que experimenta el patrimonio se registran en conceptos
separados de éste, con el propósito de entregar información de los ingresos económicos y de los costos y
gastos asociados a ellos, del monto del resultado alcanzado, y mantener la información del patrimonio inicial
de la entidad.
– Período Contable
El sistema de contabilidad general de la Nación reconoce períodos contables de doce meses, cuyas fechas de
inicio y término coinciden con las del año calendario.
– Registros y Comprobantes Contables
Las entidades públicas deben habilitar los registros y comprobantes contables que les permita dejar constancia
de las operaciones que realizan, los cuales forman parte integral de la contabilidad general de la Nación. Sin
perjuicio de ello, deberán habilitar aquellos registros especiales que señalan las leyes o reglamentos u otros
que la entidad contable requiera.
Se establecen como registros y comprobantes fundamentales los siguientes:
• Registro Diario. Contiene el registro de primera entrada de las operaciones realizadas por la entidad.
• Registro Mayor. Es un registro de segunda entrada en el cual se ordena por cuenta y en orden
cronológico los movimientos provenientes del Registro Diario.
• Registro de Inventarios y Balances. Contiene el registro detallado de los activos, pasivos y patrimonio,
tanto físico como financiero, con sus respectivos resúmenes.
• Comprobantes de Ingresos. Se anotan las operaciones relacionadas con entradas de efectivo.
• Comprobantes de Egresos. Se anotan las operaciones relacionadas con salidas de efectivo.
• Comprobantes de Traspasos. Se anotan las operaciones que no implican entradas o salidas de efectivo.
– Integración Contable Presupuestaria
En el sistema de contabilidad general de la Nación se asume que todas las operaciones financieras constituyen,
al momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pagar, aun cuando ellas se efectúen en base
efectivo, posibilitando de este modo, la obtención de informes relativos al comportamiento presupuestario, de
acuerdo con los flujos registrados en las cuentas de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios,
salvo que, una disposición legal expresa excluya determinados movimientos de esta operatoria.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
98
Contraloría General de la República
– Movimientos Financieros Presupuestarios
Los movimientos financieros originados por ingresos presupuestarios devengados deben contabilizarse
como Deudores Presupuestarios en el momento que se materialicen las transacciones que los generen,
independientemente de que éstos hayan sido o no percibidos.
Los movimientos financieros originados por gastos presupuestarios devengados deben contabilizarse
como Acreedores Presupuestarios en el momento que se materialicen las transacciones que los generen,
independientemente de que éstos hayan sido o no pagados.
– Movimientos Financieros no Presupuestarios
Las operaciones que impliquen aumentos o disminuciones de fondos que no afecten la ejecución del
presupuesto al momento de su ocurrencia, deben registrarse en las cuentas de Activo y Pasivo, habilitadas
para estos efectos.
– Movimientos Económicos
Comprende todos aquellos eventos no transaccionales reconocidos y regulados por la doctrina contable,
cuyo propósito es la actualización, por una parte, de los activos y pasivos para mantener constante el valor
adquisitivo de la moneda de curso legal, y por otra, la amortización o depreciación de los bienes por su
natural desgaste u obsolescencia derivada de su utilización o por el transcurso del tiempo, como asimismo,
reconocimiento de costos de ventas, ajustes y detrimentos del patrimonio.
– Actualización de Activos, Pasivos y Patrimonio
Los activos y pasivos existentes al 31 de diciembre de cada año, como asimismo el patrimonio inicial, deben
actualizarse de acuerdo con las normas específicas establecidas para tal efecto.
No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca modalidades de reajustabilidad para
determinados activos y pasivos, la Contraloría General de la República determinará la forma en que debe
realizarse la actualización, para cuyo efecto actuará de oficio o a petición de los interesados.
Sin embargo, las entidades que se encuentren obligadas a aplicar el procedimiento de corrección monetaria
establecido en el artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podrán utilizar esa modalidad de actualización
para efectuar los ajustes a que se refiere la normativa contable antes mencionada.
– Contabilizaciones con Signo Negativo
Las contabilizaciones con signo negativo deberán efectuarse, únicamente, cuando la normativa legal o
contable así lo determine.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
99
Contraloría General de la República
– Regularizaciones por Errores u Omisiones
Las regularizaciones de los hechos económicos por efecto de errores u omisiones deben contabilizarse e
informarse en el mes en que se verifiquen dichas situaciones.
– Moneda de Registro
La contabilidad registra los hechos económicos en moneda de curso legal en el país (pesos), independiente
de que afecten al presupuesto en moneda nacional o en moneda extranjera.
Las transacciones realizadas en una expresión monetaria distinta a la de curso legal en el país (pesos), se
deberán convertir a moneda nacional, al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción.
Las diferencias de cambio que se produzcan al momento del pago o cobro de una transacción, con respecto
al valor devengado, deben ajustarse al último valor.
– Información Contable
La información que emana del sistema de contabilidad general de la Nación debe permitir la obtención de
estados contables, los que constituyen una representación acerca de la situación financiera, presupuestaria y
patrimonial de una entidad o sector y de otros aspectos financieros.
Los principales estados financieros son los siguientes:
- Estado de Situación Patrimonial o Balance General
- Estado de Resultados
- Estado de Situación Presupuestaria
- Estado de Flujos de Efectivos
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
– Registros de Responsabilidades o Derechos Eventuales
Las operaciones que constituyan eventuales responsabilidades o derechos por compromisos y garantías que
no afectan la estructura patrimonial, deben reflejarse en las cuentas o registros especiales habilitados para
estos efectos.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
100
Contraloría General de la República
3.1. Plan de Cuentas
Las clasificaciones y definiciones del plan de cuentas del sistema de contabilidad general de la Nación,
son instrumentos normativos que agrupan los activos, pasivos, patrimonio, gastos e ingresos de acuerdo a
ciertos criterios técnicos, cuya estructuración se basa en el establecimiento de aspectos comunes y diferencias
de las operaciones financiero económicas efectuadas por la Administración del Estado, de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
Las cuentas han sido definidas y estructuradas para servir los objetivos fundamentales del sistema de
contabilidad general de la Nación. Para estos efectos, el plan de cuentas se ha estructurado sobre el
pilar fundamental de la contabilidad constituido por la ecuación del inventario, esto es ACTIVO = PASIVO
+PATRIMONIO, y las cuentas sólo son desagregaciones de estos conceptos globales que permiten registrar,
en conceptos más específicos, las variaciones que durante el ejercicio va experimentando esta igualdad
por los hechos económicos que efectúan las entidades, incluidos aquellos contemplados en el clasificador
presupuestario, con la finalidad de dar sentido a la integración de la contabilidad patrimonial, con la
contabilidad de ejecución presupuestaria.
El requisito básico para que una transacción realizada por una institución pública sea registrada una sola vez
y haga posible obtener variadas salidas de información, es definir en forma clara y precisa cada cuenta, con
el objeto determinar sus interrelaciones y poder procesar mediante un asiento en términos de partida doble
cada hecho económico.
A fin de establecer las posibles salidas de información, es necesario considerar que el plan de cuentas
contempla un orden: Título, Grupo, Subgrupo, Cuentas Nivel 1, Cuentas nivel 2, Cuentas Nivel 3.
ORDEN DÍGITOS
TÍTULO
GRUPO
SUBGRUPO
CUENTA NIVEL 1
CUENTA NIVEL 2
CUENTA NIVEL 3
DÍGITOS
0
00
000
00000
0000000
000000000
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
N° DE DÍGITOS
1
2
3
5
7
9
101
Contraloría General de la República
3.1.1 Estructura y desagregación del Plan de Cuentas:
RECURSOS
ACTIVO
=
OBLIGACIONES
PASIVO
RECURSOS DISPONIBLES
DEUDA CORRIENTE
BIENES FINANCIEROS
OTRAS DEUDAS
BIENES DE CONSUMO Y DE CAMBIO
DEUDA PÚBLICA
BIENES DE USO
OTROS ACTIVOS
COSTOS DE PROYECTOS Y PROGRAMAS
PATRIMONIO
PATRIMONIO INSTITUCIONAL
INGRESOS PATRIMONIALES
GASTOS PATRIMONIALES
CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES
• Los activos son todos los recursos de cualquier naturaleza, de que dispone el Sector Público en su conjunto
o cada entidad en particular, destinado a la consecución de los objetivos y metas programadas que le han
sido asignadas.
• Los pasivos son todas aquellas obligaciones de restitución en plazos convenidos de recursos recibidos
de terceros ajenos a la entidad o sector, para financiar actividades periódicas o especiales debidamente
aprobadas.
• El patrimonio corresponde técnicamente a la diferencia que se produce entre los activo y los pasivos
institucionales o sectoriales, es decir al monto del total de los activos no comprometidos en relación con el
monto global de los pasivos. Normalmente al crearse un ente público, su patrimonio representa el aporte inicial
efectuado por el Estado para el cumplimiento de sus objetivos, el cual variará con los aportes contemplados
en las leyes anuales de presupuestos y la gestión propia institucional.
• Los gastos patrimoniales corresponden a todos los costos de cualquier naturaleza en que ha incurrido la
entidad y que han sido consumidos o transferidos a otros sectores de la economía durante un ejercicio, en
términos de bienes y servicios o de financiamiento. Técnicamente, se consideran variaciones negativas brutas
del patrimonio.
• Los ingresos patrimoniales representan el origen de los recursos de cualquier naturaleza que han recibido
o generado la entidad contable un ejercicio y respecto de los cuales, al momento de su registración, no existe
la obligación de restituirlos. Técnicamente, se consideran variaciones positivas brutas del patrimonio.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
102
Contraloría General de la República
3.1.2 Obligatoriedad de uso del Plan de Cuentas
La Contraloría General de la República, de acuerdo con sus atribuciones legales, es el único organismo
facultado para crear, modificar, eliminar, codificar y conceptualizar los distintos rubros que conforman los
niveles de desagregación.
Del conjunto de niveles establecidos, los servicios e instituciones del Sector Público deben emplear sólo
aquellas que requieran en función de la actividad que desarrollan, pudiendo a partir del último nivel definido
por la Contraloría General efectuar sus propias desagregaciones, en la medida que se respete el marco
doctrinario.
3.1.3 Estructura del Plan de Cuentas
• Título
Nivel superior de desagregación asignado a cada una de las partes principales del plan de cuentas. Se
identifica con un digito. (v.gr.: 5 Gastos Patrimoniales)
• Grupo
Desagregación del título en conceptos de características homogéneas. Se identifica con dos dígitos.
(v.gr.: 53 Gastos Operacionales).
• Subgrupo
Subdivisión del grupo en conceptos genéricos. Se identifica con tres dígitos. (v.gr.: 531 Gastos en
Personal).
• Cuenta Nivel 1
Desagregación del Subgrupo en conceptos específicos. Se identifica con cinco dígitos. (v.gr.: 53101
Personal de Planta)
• Cuenta Nivel 2
Subdivisión de la cuenta nivel 1 en conceptos de naturaleza más particularizada. Se identifica con siete
dígitos. (v.gr.: 5310101 Sueldos y Sobresueldos).
• Cuentas Nivel 3
Desagregación de la cuenta nivel 2 a un nivel altamente pormenorizado. Se identifica con nueve
dígitos. (v.gr.: 531010101 Sueldos Bases).
Respecto a la estructura y definición de las cuentas pertenecientes a los subgrupos 115 Deudores
Presupuestarios y 215 Acreedores Presupuestarios, se estará a lo que determinen las respectivas clasificaciones
presupuestarias y a las instrucciones que sobre la materia imparte la Contraloría General de la Republica.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
103
Contraloría General de la República
TITULO
GRUPO
SUBGRUPO
0
1 al 9
0
1 al 9
0
1 al 9
CUENTA
NIVEL 1
00
1 al 99
CUENTA
NIVEL 2
00
1 al 99
CUENTA
NIVEL 3
00
1 al 99
1 ACTIVO
2PASIVO
TÍTULOS
3PATRIMONIO
4 INGRESOS PATRIMONIALES
5 GASTOS PATRIMONIALES
9 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES
3.2. Codificación del Plan de Cuentas
La codificación para identificar los distintos niveles de agrupación que comprende el plan de cuentas es
numérica.
La identificación del código a nivel de TÍTULO es la siguiente:
2
PASIVOS
1 ACTIVOS
3
PATRIMONIO
4 INGRESOS PATRIMONIALES
5 GASTOS PATRIMONIALES
9
RESPONSABILIDADES O DERECHOS
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
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Contraloría General de la República
La codificación para identificar las cuentas a nivel de GRUPO es la siguiente:
1 ACTIVOS
11 RECURSOS DISPONIBLES
12 BIENES FINANCIEROS
13 BIENES DE CONSUMO Y
DE CAMBIO
14 BIENES DE USO
15 OTROS ACTIVOS
2
PASIVOS
21 DEUDA CORRIENTE
22 OTRAS DEUDAS
23 DEUDA PÚBLICA
3PATRIMONIO
31 PATRIMONIO INSTITUCIONAL
16 COSTOS DE PROYECTOS
Y PROGRAMAS
4 INGRESOS PATRIMONIALES
5 GASTOS PATRIMONIALES
9 RESPONSABILIDADES O DERECHOS
92 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES
4.Integración
El sistema de contabilidad general de la Nación, asume que todas las operaciones financieras constituyen al
momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pagar, aún cuando ellas se efectúen en base
efectivo, posibilitando de este modo, la obtención de informes relativos al comportamiento presupuestario,
de acuerdo con flujos registrados en las cuentas de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios,
salvo que una disposición legal expresa excluya determinados movimientos de esta operatoria.
Por lo tanto, cuando se ejecuta el presupuesto de ingresos, se originan los Deudores Presupuestarios y,
cuando se ejecuta el presupuesto de gastos, se originan los Acreedores Presupuestarios.
Los Deudores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 11 “Disponibilidades“.
Los Acreedores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 21 “Deuda Corriente”.
Los Deudores Presupuestarios en el plan de cuentas se reconocen en el subgrupo 115 y los Acreedores
Presupuestarios en el subgrupo 215.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
105
Contraloría General de la República
Relación entre Presupuesto y Contabilidad
PRESUPUESTO
CONTABILIDAD
ESTIMACIONES FINANCIERAS
PARA UN PERÍODO DADO
HECHOS ECONÓMICOS REALES
PARA UN PERÍODO DADO
PROBABLES
DERECHOS
POR COBRAR
INGRESOS
PRESUPUESTARIOS
PROBABLES
OBLIGACIONES
POR PAGAR
GASTOS
PRESUPUESTARIOS
DERECHOS
POR COBRAR
DEUDORES
PRESUPUESTARIOS
OBLIGACIONES
POR PAGAR
ACREEDORES
PRESUPUESTARIOS
Flujos Contables Devengados
115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS
Haber
Debe
INGRESOS
DEVENGADOS
Debe
CONTRACUENTAS
Haber
DEVENGADO
Último nivel de los
ingresos presupuestarios
215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS
Haber
Debe
GASTOS
DEVENGADOS
Debe
CONTRACUENTAS
Haber
DEVENGADO
Último nivel de los
gastos presupuestarios
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
106
Contraloría General de la República
Flujos Contables Efectivos
115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS
Haber
Debe
INGRESOS
DEVENGADOS
INGRESOS
PERCIBIDOS
Saldo Deudor= Ingresos por percibir
215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS
Debe
Haber
GASTOS
PAGADOS
GASTOS
DEVENGADOS
Saldo acreedor = Deuda Exigible
Debe DISPONIBILIDAD Haber
RECAUDACIÓN
PAGO
Flujos Financieros Presupuestarios
111 y 112
DISPONIBLES
DEUDORES PRESUPUESTARIOS
INGRESO
DEVENGADO
INGRESO
PERCIBIDO
ACREEDORES PRESUPUESTARIOS
PAGADO
OBLIGACIÓN
DEVENGADA
ACTIVO (1)
ACTIVO (1)
PASIVO
PASIVO
INGRESOS PATRIMONIALES
GASTOS PATRIMONIALES
(1) Excluye Recursos Disponibles
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107
Contraloría General de la República
Flujos Financieros
DISPONIBILIDADES
ANTICIPOS DE
FONDOS
DEPOSITOS DE
TERCEROS
AJUSTES A
DISPONIBILIDADES
ANTICIPOS DE
FONDOS
DEPOSITOS DE
TERCEROS
AJUSTES A
DISPONIBILIDADES
Flujos Económicos
ACTIVOS
INGRESOS PATRIMONIALES
PASIVOS Y PATRIMONIO
GASTOS PATRIMONIALES
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
108
Contraloría General de la República
5.Anexos
5.1. Taller parte II
Objetivos
- Aplicar la Normativa General Contable.
- Utilizar el Plan de Cuenta para el Sector Público.
Planteamiento
El Servicio Público zzxx, debe registrar la siguientes operaciones durante el mes de enero del año 2012, en
el Libro Diario.
1. Se venden textos y formularios, elaborados por el Servicio, según fact.N°201 por $30.000.000, IVA incluido, cuyo costo asciende a $20.000.000.
2. De acuerdo al convenio firmado con el servicio ABC, se reciben recursos por $60.000.000, con la finalidad
de financiar el proyecto de inversión para la remodelación de las oficinas de la Institución.
3. Se recibe el pago de la fact.N°201, con cheque.4. El servicio como parte de su activo cuenta con un inmueble, cuyo destino actual es el arrendamiento, razón
por la cual No requiere autorización del Ministerio de Hacienda; la renta recibida por el arriendo del mes es
de $700.000. Nos pagan con cheque.
5. Con el fin de completar la dotación de vehículos del Servicio y contando con la respectiva autorización
del Ministerio de Hacienda, se compra vehículo según factura n° 208 para transporte de funcionarios en
$15.000.000 (IVA incluido), que reemplaza al existente, al contado con cheque.
6. Se contrata un especialista para la realización de estudios de espacio de las dependencias de la Institución,
cuyos honorarios mensuales ascenderán a $1.880.000.- Se devengó planilla del primer mes.
7. Se compra vestuario para el personal administrativo del servicio, según fact.N°230 en $6.000.000, se
cancela al contado con cheque.
8. Se recibe aporte complementario destinado a cubrir los gastos de funcionamiento $ 80.000.000.9. Se incurre en gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el
normal desarrollo de las actividades del mes de enero:
- Insumos y accesorios computacionales, por la suma de $1.350.000.- Se contrata servicios de Impresión por $440.000 por el mes.
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109
Contraloría General de la República
- Materiales y útiles de aseo y otros necesarios para la mantención de las
dependencias $ 2.950.000.-
- Los consumos básicos de energía eléctrica por $1.200.000, agua potable $850.000 y servicio telefónico fijo
por $ 450.000.- Se contrató empresa de vigilancia por $500.000 en forma mensual.
- Conforme al plan de modernización Institucional, se comprará un nuevo sistema web de atención a usuarios externos, cuyo valor estimado es M$ 120.000.10. Se contrata curso de capacitación para modelamiento de datos, el cual se impartirá en las dependencias
de la Institución.
11. El señor Miguel Gallardo solicita un préstamo por motivo de su traslado Institucional a otra Región, por
$3.000.000, se gira cheque.
12. Se recibe una donación del Gobierno Francés, para desarrollo de programas sociales ascendente a la suma
de $ 40.000.000.13. Se vende terreno en $35.000.000 al contado, cuyo valor libro es por $20.000.000, el cual fue declarado
prescindible.
14. Se llama a licitación para ejecutar el proyecto de remodelación de las oficinas de la Institución.
15. Se entrega donación al cuerpo de bomberos por la suma de $500.000.-
Desarrollo del registro de los hechos económicos
Libro diario
FECHA
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
DEBE
HABER
___________________1_________________
___________________2_________________
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Contraloría General de la República
.
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Contraloría General de la República
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Contraloría General de la República
TOTALES
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5.2. Tarea parte II
Objetivos
- Aplicar la Normativa Contable.
Planteamiento
-Se pide en cada uno de los hechos económicos registrar de acuerdo a la normativa contable.
-Utilizar el plan de cuenta vigente para el Sector Público.
-Utilizar el Clasificador Presupuestario.
Se recibe pago con cheque por el arriendo de sala del edificio institucional a terceros para realizar una
Jornada de trabajo en la suma de $ 2.000.000.
1) Se emite factura Nº 12500 por Venta de Servicios propio de la entidad en la suma de $ 7.200.000.
2) Se recibe factura de Chilectra Nª 18544 por la suma de $ 450.000.
3) Se paga IVA correspondiente al mes de enero, por la suma de $ 350.000.
4) Se paga IVA correspondiente al mes de enero, por la suma de $ 350.000.5) Se recupera licencias médicas
por un monto de 285.000.
5) Se recibe transferencia por parte del Fisco, para gastos de funcionamiento de $ 8.000.000.
6) Se recupera licencias médicas por un monto de $ 285.000.
7) Compra de muebles para la oficina por $ 650.000 IVA incluído, según factura N°199.
8) Se cobran deudas del ejercicio anterior por la suma de $ 250.000
9) Se pagan deudas del ejercicio anterior por un monto de $ 120.000.
10) Excluye del activo fijo computador registrado en $ 1.500.000 y una depreciación acumulada de
$1.200.000.11) Vende computador excluido del activo fijo en $ 350.000.- las condiciones de la venta son 50% al contado
y 50% al crédito al mes siguiente.
12) Anticipa la suma de $ 600.000 al proveedor Ríos Ltda. para adquisición de artículos Z, girando cheque
del Banco Estado.
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114
Contraloría General de la República
13) Celebra contrato de arriendo de bodega cancelando $ 100.000.-, se gira cheque.
14) Cancela factura N° 111 de Chilectra por $ 160.000.-, girando cheque del Banco Estado.
15) Recibe boleta N° 304 de honorarios a suma alzada del mes de abogado por $ 140.000.- con retención
de 10%. El monto líquido y la retención de impuestos, son pagadas girando cheques. de 10%. El monto
líquido y la retención de impuestos, son pagadas girando cheques.
Desarrollo
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115
Contraloría General de la República
CÓDIGO
ASIENTO
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DEBE
HABER
116
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117
Contraloría General de la República
TOTALES
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118
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
Módulo III
www.contraloria.cl
Contraloría General de la República
Módulo 3: Normativa Específica
1.
Compra y venta de bienes de consumo y de bienes de uso
1.1.Compras
1.1.2 Normativa legal
* Decreto N° 854, de 2004, que determina las Clasificaciones Presupuestarias.
Bienes y Servicios de Consumo:
Comprende los gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el
cumplimiento de las funciones y actividades de los organismos del Sector Público. Asimismo incluye los gastos
derivados del pago de determinados impuestos, tasas, derechos y otros gravámenes de naturaleza similar.
Adquisición de activos no financieros:
Comprende los gastos para formación de capital y compra de activos físicos existentes.
* La ley de compras públicas Nº 19.886, de 2003, actualizada a marzo de 2010, cambió radicalmente la
manera en que la Administración Pública realiza sus compras, con la entrada en vigencia de esta ley de Bases
sobre Contratos Administrativos de Suministros y Prestación de Servicios más conocida como Ley de Compras
Públicas.
La Dirección de Compras y Contratación Pública-Chile Compra, tiene como objetivos primordiales lograr la
transparencia en los procesos de compras; mejorar la eficiencia y obtener ahorros significativos para el Estado,
a través de su plataforma electrónica.
Persigue uniformar los procedimientos administrativos de contratación de suministros de bienes muebles y
servicios necesarios para el funcionamiento de la Administración Pública.
Se utiliza la plataforma web www.mercadopublico.cl para realizar las adquisiciones superiores a 3 UTM
según indica el reglamento y la ley de compras públicas Nº 19.886.
Las adquisiciones de bienes y las contrataciones de servicios se efectúan por medio de cuatro procedimientos:
– Convenio Marco
– Licitación Pública
– Licitación Privada, y
– Trato o contratación directa
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121
Contraloría General de la República
Se debe cotizar, licitar, contratar, adjudicar, solicitar el despacho y desarrollar todos los procesos de adquisición
de contratación de bienes, servicios y obras a que alude la Ley, utilizando solamente los sistemas electrónicos
o digitales que establece la Dirección de compras y Contratación Pública.
Quedan excluidos de su aplicación:
a)Las contrataciones de personal de la Administración del Estado y los contratos a honorarios con
personas naturales para que presten servicios a las instituciones públicas.
b) Los contratos que celebren entre sí los organismos públicos enumerados en el art. 2° del DL 1.263.
c) Los contratos efectuados con un organismo internacional, asociados a créditos o aportes que éste
otorgue.
d) Los contratos relacionados con la compraventa y la transferencia de valores negociables o de otros
instrumentos financieros.
e) Contratos relacionados con la ejecución y concesión de obras públicas.
Pueden efectuarse fuera del Sistema de Información:
a) Las contrataciones de bienes y servicios cuyos montos sean inferiores a 3 UTM. (Se formalizan por la
emisión de órdenes de compras y la aceptación de ésta por parte del proveedor).
b) Las contrataciones directas, inferiores a 100 UTM, con cargo a los recursos destinados a operaciones
menores (caja chica), siempre que el monto total de dichos recursos haya sido aprobado por resolución
fundada y se ajuste a las instrucciones presupuestarias correspondientes.
c) Las contrataciones que se financien con gastos de representación.
d) Los pagos por concepto de gastos comunes o consumos básicos de agua potable, electricidad, gas de
cañería u otros similares, respecto de los cuales no existan alternativas ni sustitutos razonables.
1.1.3 Normativa contable
• Norma Contable que indica que los bienes de consumo por su naturaleza constituyen gastos
patrimoniales, a no ser que la autoridad administrativa haya resuelto activarlos en forma transitoria,
para llevar un control contable de dichos bienes.
• Sin perjuicio de reconocerse estos bienes como gastos patrimoniales, debe habilitarse el correspondiente
control físico y/o administrativo de las especies.
• La cuenta 12103 IVA-Crédito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por los entes que tengan derecho
al crédito fiscal. En caso contrario, el impuesto pagado, debe formar parte del costo del bien.
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122
Contraloría General de la República
Adquisición de bienes de uso
Los bienes muebles e inmuebles que se adquieran para ser usados en la producción o para fines administrativos,
y que se espera utilizarlos en más de un período contable, deben contabilizarse en las cuentas de Bienes de
Uso correspondientes.
Los bienes muebles cuyo monto de adquisición sea poco significativo, se consideran de acuerdo al principio
de materialidad o importancia relativa, como gastos patrimoniales.
Cualesquiera sean los valores de los bienes muebles debe mantenerse un control administrativo que incluya
el recuento físico de las especies.
Criterios de valuación aplicables a las incorporaciones de bienes de uso
Los bienes de uso incorporados por operaciones de compra deben contabilizarse por el valor de adquisición, más
todos los gastos inherentes a la transacción hasta que los bienes se encuentren en condiciones de ser usados.
Se consideran como gastos inherentes a la compra los siguientes: fletes, embarques, desaduanamientos,
impuestos originados por la compra del bien, instalaciones, seguros e intereses, y otros análogos.
Aquellos gastos por seguros e intereses incurridos con posterioridad a la fecha en que el bien comienza a
funcionar, no se consideran costo del bien y, por lo tanto, deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales.
Los bienes de uso incorporados por donación deben contabilizarse por el valor del bien, por el avalúo fiscal
vigente o por el valor de tasación que determine un organismo o profesional competente designado para tal
efecto por la autoridad administrativa.
Los bienes de uso incorporados por reasignación deben contabilizarse por el valor de libros que registren
las especies en la entidad de origen, más todos los gastos inherentes a la operación hasta que los bienes se
encuentren en condiciones de ser usados.
Los bienes de uso incorporados por expropiación deben contabilizarse por el valor de la indemnización que
se pague al expropiado, más todos los gastos inherentes a la operación.
Los bienes de uso incorporados por permuta deben contabilizarse por el valor de transacción pactado por
las partes, más todos los gastos inherentes a la operación hasta que los bienes estén en condiciones de ser
usados, considerándose dicha transacción como de compraventa. Tratándose de incorporaciones de bienes
inmuebles, el valor del terreno y el de la construcción, deben contabilizarse separadamente.
Leasing Financiero:
El arrendamiento o leasing financiero es una modalidad de financiamiento a plazo para la obtención de
un bien, mediante el cual, al momento de las suscripción, se transfieren todos los riesgos y retribuciones
atribuibles a la propiedad.
Los contratos de leasing financiero deben contabilizarse en las cuentas de Bienes en Leasing y en Cuentas por
Pagar – Adquisición de Activos no Financieros.
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123
Contraloría General de la República
En forma simultánea, el total de las cuotas pactadas, debe reconocerse como Cuentas por Cobrar –
Endeudamiento.
La percepción y pago presupuestario constituye una operación ficta, que al momento de su ocurrencia no
genera modificación en las disponibilidades. Esta forma de operar deriva, exclusivamente, por la aplicación
del Decreto de Hacienda N° 854, de 2004.
El pago de las cuotas devengadas por concepto de arrendamiento de bienes con opción de compra, debe
contabilizarse como Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda.
Al término del contrato, devengada la última cuota y la respectiva opción de compra, de los bienes, los
montos acumulados en las cuentas de Bienes en Leasing, deben traspasarse a las cuentas de Bienes de Uso
correspondientes.
Las autorizaciones para operaciones de leasing o leaseback que apruebe el Ministerio de Hacienda, tendrán
una vigencia de 12 meses a contar de la fecha de emisión del oficio aprobatorio.
Erogaciones capitalizables. Los desembolsos por concepto de reposiciones vitales, reparaciones extraordinarias,
mejoras y adiciones que aumenten la vida útil del bien, o incrementen su capacidad productiva o eficiencia
original, deben contabilizarse en las mismas cuentas de Bienes de Uso en las que se encuentren contabilizados
los bienes que han sido sujetos de una erogación capitalizable.
Reposiciones vitales: Son cambios de partes o piezas con el propósito de que el bien pueda quedar en
condiciones de normal funcionamiento y cuyo monto es significativo.
Reparaciones extraordinarias: Están constituidas por desembolsos necesarios para que el bien quede en
condiciones de normal funcionamiento, cuyo objeto es prolongar la vida útil original del bien.
Mejoras: Implican un cambio estructural en el bien, con el ánimo de elevar su calidad tecnológica y con ello
dejarlo en condiciones de prestar un mejor servicio.
Adiciones o ampliaciones: Son agregados a los bienes de uso existentes en la entidad y que aumentan el
valor del bien.
Estos desembolsos pasan a constituir incrementos del activo principal y, por ende, se rigen por las normas de
actualización y depreciación aplicables al activo existente al inicio del ejercicio.
Los desembolsos por concepto de mantenimiento deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales. Se
entiende por mantenimiento todas las acciones destinadas a conservar los bienes de uso en condiciones
normales de funcionamiento, como por ejemplo, limpieza y pintura, reemplazo de partes o piezas, reparaciones
o compostura, entre otras.
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124
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* La cuenta 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos no Financieros, debe emplearse para registrar
el valor de adquisición más todos los gastos necesarios hasta que el bien entre en normal funcionamiento.
Asimismo, se debe utilizar para registrar los gastos originados por erogaciones capitalizables.
1.1.4 Procedimientos
* Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento A-01 Compra de Bienes de Uso con pago en el ejercicio.
• Procedimiento A-03 Compra de Bienes de Uso con pago en ejercicios Futuros.
• Procedimientos A-08 y A-09 Arrendamiento de bienes con opción de compra – Leasing Financiero.
1.2.Ventas
1.2.1 Normativa legal
** Decreto N° 854, de 2004, que determina las Clasificaciones Presupuestarias.
Venta de Bienes: Incluye elementos tangibles sujetos a transacción, producidos y/o comercializados por el
respectivo organismo.
Venta de Activos no Financieros: Corresponde a ingresos provenientes de la venta de activos físicos de
propiedad de los organismos del Sector Público, así como de la venta de activos intangibles.
*DL N° 1.056, de 1975.
Se autoriza la enajenación de toda clase de activos, muebles o inmuebles, corporales o incorporales, del Fisco
y de las instituciones o empresas descentralizadas del Sector Público, que no sean imprescindibles para el
cumplimiento de los fines de la entidad respectiva.
Las ventas serán dispuestas por el jefe superior del organismo correspondiente.
El producto de la enajenación de los bienes muebles, constituirá ingreso propio del Servicio. El producto de
las enajenaciones de bienes inmuebles, será ingresado al patrimonio.
1.2.2 Normativa contable
• Los bienes muebles que la autoridad administrativa, en uso de sus facultades legales, ha resuelto
excluir de la actividad institucional, deben contabilizarse en la cuenta Bienes Excluidos. La utilización
de la cuenta Bienes Excluidos requiere la utilización de un control físico y/o administrativo de las
especies.
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125
Contraloría General de la República
• Las disminuciones de bienes de uso por ventas, donaciones, reasignaciones, permutas, retiros o bajas,
deben contabilizarse al valor libro existente al momento de originarse la operación. Se considera valor
libro a la diferencia que resulte del valor contabilizado del bien, menos su correspondiente depreciación
acumulada.
1.2.3 Procedimientos
** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones:
• Procedimiento B-01 Bienes de Uso Depreciables retirados de la actividad normal.
• Procedimiento B-02 Venta de Bienes de Uso Excluidos, con cobro en el ejercicio.
• Procedimiento B-03 Venta de Bienes de Uso Excluidos con cobro en ejercicios futuros (para entidades
autorizadas legalmente).
• Procedimiento B-04 Venta de Bienes de Uso no Depreciables con cobro en el ejercicio.
• Procedimiento B-05 Venta de bienes de Uso no Depreciables con cobro en ejercicios futuros (para
entidades autorizadas legalmente).
• Procedimientos B-06 Venta de Bienes de Cambio con Cobro en el ejercicio.
2.
Consumos básicos
2.1. Normativa legal
*Decreto N° 854, de 2004, que determina las Clasificaciones Presupuestarias.
Comprende los gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el
cumplimiento de las funciones y actividades de los organismos del Sector Público.
** Ley N° 19.886, de 2003.
Pueden efectuarse fuera del Sistema de Información:
a) Las contrataciones de bienes y servicios cuyos montos sean inferiores a 3 UTM. (Se formalizan por la
emisión de órdenes de compras y la aceptación de ésta por parte del proveedor).
b) Las contrataciones directas, inferiores a 100 UTM, con cargo a los recursos destinados a operaciones
menores (caja chica), siempre que el monto total de dichos recursos haya sido aprobado por resolución
fundada y se ajuste a las instrucciones presupuestarias correspondientes.
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126
Contraloría General de la República
c) Los pagos por concepto de gastos comunes o consumos básicos de agua potable, electricidad, gas de
cañería u otros similares, respecto de los cuales no existan alternativas ni sustitutos razonables.
2.2. Normativa contable
* Los consumos básicos corresponden a los gastos derivados de adquisiciones de bienes de consumo, servicios no personales y gastos financieros, todos los cuales sean necesarios para que las Entidades puedan
realizar sus actividades habituales.
2.3.Procedimientos
** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones:
• Procedimiento A-04 Compra de Bienes de Consumo con pago en el ejercicio.
3.
Gastos en personal
*Decreto N°854, de 2004, que determina las clasificaciones Presupuestarias.
Comprende todos los gastos que, por concepto de remuneraciones, aportes del empleador y otros gastos
relativos al personal, consultan los organismos del Sector Público, para el pago del personal en actividad. El
Gasto en Personal se clasifica en:
– Personal de Planta
– Personal a Contrata
– Otras Remuneraciones
– Otros Gastos en Personal
El gasto en personal, deberá registrarse en la cuenta 21521 Gastos en Personal, considerando la apertura a
nivel de subasignación en los gastos del Personal de Planta y Personal a Contrata.
3.1. Normativa contable
Los compromisos por concepto de remuneraciones, como asimismo las jubilaciones, pensiones o montepíos,
deben registrarse como Cuentas de Acreedores Presupuestarios en el momento que se produzca el
reconocimiento de la obligación de pago, reflejando el detalle de las obligaciones con terceros en registros
auxiliares habilitados para estos efectos.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
127
Contraloría General de la República
3.2. Normas Específicas relacionadas con Personal
A contar del año 2004, se dio el carácter de permanente a las regulaciones específicas relativas a la
contratación de personas naturales a honorarios y a los recursos que perciban los servicios e instituciones del
sector público por devoluciones que les efectúen los servicios de salud e instituciones de salud previsional
por concepto de pagos de licencias médicas, que se consideraban en la Ley de Presupuestos, cuyos alcances
y efectos presupuestarios son los que se indican a continuación:
a) Conforme a la normativa sobre modificaciones presupuestarias, los montos aprobados para
contratación a honorarios de personas naturales, no podrán ser incrementados con transferencias de
recursos desde el Tesoro Público ni con traspasos del Subtítulo Bienes y Servicios de Consumo salvo en
casos debidamente calificados, a sancionar mediante decreto del Ministerio de Hacienda.
b) El artículo 2° de la ley N° 19.896 deroga el artículo 11 de la ley N° 18.768, por lo que las
recuperaciones de recursos que los órganos y servicios públicos obtengan de los servicios de salud y de
las instituciones de salud previsional por pago de licencias médicas y maternales, deberán incorporarlas
a sus presupuestos.
Al respecto, cabe señalar que con cargo a las aludidas recuperaciones se podrán solventar las suplencias
y reemplazos que se dispongan, de modo que las modificaciones presupuestarias que se propongan
para incorporar tales recursos, por regla general, sólo podrán considerar para estos, dicho destino de
gasto.
c) Durante el año 2011, los órganos y servicios deberán abstenerse de disponer incrementos en las
remuneraciones del personal a contrata, a través de modificaciones de sus grados de asimilación, con
cargo a los recursos destinados a proveer cargos vacantes en sus plantas o a menor dotación efectiva,
salvo que la vacancia o menor dotación efectiva se mantenga durante el ejercicio presupuestario y
se efectúen los ajustes correspondientes en los periodos siguientes. En consecuencia, el Ministerio
de Hacienda no admitirá peticiones de mayores recursos para gastos en personal, cuyo objetivo sea
proveer vacantes en planta o dotación, cuando tales recursos hayan sido utilizados en aumentos de
grado de personal a contrata.
Imputación contable de remuneraciones del personal
En relación con la materia cabe señalar que las cuentas del subgrupo 531 Gastos en Personal deben imputarse
considerando la agrupación cuentas nivel 3 del Plan de Cuentas, por ejemplo, 531010101 Sueldos Bases,
531010102 Asignación de Antigüedad, etc., tratándose del personal de planta.
Viáticos
Los trabajadores del sector público que en su carácter de tales y por razones de servicio deban ausentarse del
lugar de su desempeño habitual, dentro del territorio de la República, tendrán derecho a percibir un subsidio,
que se denominará viático, para los gastos de alojamiento y alimentación en que incurren, el que no será
considerado sueldo para ningún efecto legal.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
128
Contraloría General de la República
Asimismo, debe anotarse que conforme a la normativa contable vigente que regula esta materia, los fondos
entregados en calidad de anticipos para cometidos funcionarios y otros adelantos análogos, que no afecten
el presupuesto al momento de su ocurrencia, deben contabilizarse en Anticipos de Fondos.
Las aplicaciones de dichos adelantos, deben registrarse contra las cuentas de Acreedores Presupuestarios
correspondientes, y los reintegros de fondos no invertidos, con cargo a Disponibilidades.
Las instrucciones sobre viáticos se encuentran contenidas en el artículo 5° del DFL N° 262, de 1977, del
Ministerio de Hacienda.
Honorarios – Instrucciones Operativas
Sobre esta materia, cabe precisar que la entidad pagadora debe retener un 10% de impuesto sobre el monto
íntegro de las rentas ganadas por el prestador de servicios, en conformidad con el decreto ley N° 824, de
1974, y sus modificaciones, cifra que debe ser enterada en arcas fiscales dentro de los doce primeros días del
mes siguiente.
Por su parte, los profesionales liberales, los técnicos profesionales no universitarios y los que desempeñen
cualquier profesión u ocupación lucrativa comprendida en el N° 2 del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, se encuentran obligados a emitir boleta por los ingresos u honorarios que perciban.
Sin embargo, lo anteriormente expuesto no obsta a que la entidad pública pueda emitir boleta de servicios por
cuenta de terceras personas, cuando éstas últimas tengan el carácter de prestadores de servicios ocasionales;
sean contribuyentes de difícil fiscalización, o presten servicios en forma personal en los que prima su habilidad
esencialmente manual.
Seguidamente, cabe manifestar que las personas contratadas a honorarios en la administración pública están
afectas al impuesto único a los trabajadores establecidos en el N° 1 del artículo 43 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, respecto de las citadas remuneraciones, siempre que reúnan los siguientes requisitos copulativos:
a) Que sus emolumentos se fijen de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 33 del decreto ley N° 249, de
1973, sobre Escala Única de Sueldos.
b) Que presten sus servicios sujetos a jornada diaria de trabajo, y
c) Que las remuneraciones sean percibidas en cuotas mensuales.
Recuperaciones por devoluciones de pagos de licencias por enfermedad o subsidios por reposos
maternales y permisos del hijo menor.
Las recuperaciones a que se refiere el artículo 12 de la ley N° 18.196, que perciban los órganos y servicios
públicos a contar del año 2001, según la ley N° 19.702 Ley de Presupuestos, constituyen ingresos propios y
se incorporan a sus respectivos presupuestos.
Recuperación de asignaciones familiares pagadas al personal que se rige por el Código del Trabajo.
Las asignaciones familiares pagadas con recursos de la institución, dan origen a constituir al Fondo Único de
Prestaciones Familiares (FUPF) como deudor.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
129
Contraloría General de la República
Por su parte, la recuperación de las asignaciones familiares pagadas a trabajadores que se rigen por el Código
del Trabajo, se efectúa mediante su compensación con los valores a enterar en el Instituto de Previsión Social,
por concepto de imposiciones y aporte patronal.
Reintegro de remuneraciones líquidas, imposiciones previsionales, fondos de salud, impuesto único y
otros descuentos pagados en exceso.
En el momento que se determine la existencia de un pago de gastos en personal en exceso, debe constituirse
en deudor al funcionario afectado y a los organismos correspondientes, tales como: Entidad de Previsión,
FONASA, etc.
Ahora bien, si el reintegro se produce en el mismo ejercicio en que se efectuó el pago en exceso, se debe
contabilizar como Acreedores Presupuestarios, con signo negativo.
A su vez, si el reintegro se produce en ejercicios siguientes al que se efectuó el pago en exceso, se debe
contabilizar como Deudores Presupuestarios.
Por otra parte, si el Contralor General autoriza al funcionario para efectuar el reintegro de su sueldo líquido
en cuotas, el reajuste que corresponda aplicar conforme a la jurisprudencia administrativa vigente, debe
contabilizarse como un incremento de los derechos por cobrar.
Finalmente, cabe señalar que el reintegro de remuneraciones líquidas y descuentos legales y voluntarios
correspondientes participa del procedimiento contable relativo a remuneraciones del personal.
3.3.Procedimientos
*Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones:
• Procedimiento D-01 Remuneraciones del Personal de Planta.
• Procedimiento D-02 Gastos en Viáticos.
• Procedimiento D-03 Gastos en Honorarios.
• Procedimiento D-04 Recuperaciones por devoluciones de pago de licencias por enfermedad o subsidios
por reposos maternales y permiso del hijo menor.
• Procedimiento D-05 Pago de asignaciones Familiares
• Procedimiento D-06 Recuperación de Asignaciones pagadas al Personal que se rige por el Código del
Trabajo.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
130
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4.Trasferencias
4.1. Normativa Legal
* Resolución N° 759, de 2003, de Contraloría General, sobre rendiciones de cuentas.
* Decreto N°854, de 2004, que determina las clasificaciones Presupuestarias.
Entidades Receptoras:
• Transferencias Corrientes: corresponden a los ingresos que se perciben del sector privado, público y
externo, sin efectuar contraprestación de bienes y/o servicios por parte de las entidades receptoras. Se
destinan a financiar gastos corrientes, es decir, que no están vinculadas o condicionadas a la adquisición de un activo por parte del beneficiario.
05 Transferencias Corrientes:
01 Del Sector Privado
02 Del Gobierno Central
03 De Otras Entidades Públicas
04 De Empresas Públicas No Financiera
05 De Empresas Públicas Financieras
06 De Gobiernos Extranjeros
07 De Organismos Internacionales
• Transferencias Para Gastos de Capital: Corresponden a donaciones u otras transferencias, no sujetas
a la contraprestación de bienes y/o servicios, y que involucran la adquisición de activos por parte del
beneficiario.
13 Transferencias Para Gastos de capital:
01 Del Sector Privado
02 Del Gobierno Central
03 De Otras Entidades Públicas
04 De Empresas Públicas No Financiera
05 De Empresas Públicas Financieras
06 De Gobiernos Extranjeros
07 De Organismos Internacionales
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
131
Contraloría General de la República
Entidades Otorgantes
Transferencias Corrientes: Comprenden los gastos correspondientes a donaciones u otras transferencias
corrientes que no representan la contraprestación de bienes o servicios. Incluyen aportes de carácter
institucional y otros para financiar gastos corrientes de instituciones públicas y del sector externo.
24 Transferencias Corrientes:
01 Al Sector Privado
02 Al Gobierno Central
03 A Otras Entidades Públicas
04 A Empresas Públicas No Financiera
05 A Empresas Públicas Financieras
06 A Gobiernos Extranjeros
07 A Organismos Internacionales
• Transferencias de Capital: Comprenden todo desembolso financiero, que no supone la contraprestación
de bienes o servicios, destinado a gastos de inversión o a la formación de capital.
33 Transferencias de capital:
01 Al Sector Privado
02 Al Gobierno Central
03 A Otras Entidades Públicas
04 A Empresas Públicas No Financiera
05 A Empresas Públicas Financieras
06 A Gobiernos Extranjeros
07 A Organismos Internacionales
4.2. Normativa contable
La normativa contable establece que el aporte fiscal – de libre disposición o destinado al servicio de la deuda
– y las transferencias de fondos corrientes y de capital, deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales en el
ente público otorgante y como Ingresos Patrimoniales en el organismo público beneficiario.
No obstante, las transferencias otorgadas a organismos públicos y a instituciones o personas del sector
privado, obligados a rendir cuenta al organismo otorgante, deben contabilizarse como Bienes Financieros en
las cuentas Deudores por Rendiciones de Cuentas, en tanto se encuentre pendiente la rendición por parte del
organismo receptor.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público
132
Contraloría General de la República
Cabe agregar que dichas cuentas, se utilizan cuando la trasferencia otorgada esté sujeta al cumplimiento de
un objetivo y deba reconocerse como gasto presupuestario al momento de su entrega.
El traspaso a las cuentas de Gastos Patrimoniales del grupo 54 Transferencias Otorgadas, de los montos
consignados en Deudores por Rendición de Cuentas deberá efectuarse con la rendición de cuentas, de su
ejecución, sustentada en los informes financieros, de inversión o de utilización de fondos transferidos, según
corresponda.
Por su parte, las transferencias corrientes o de capital son gastos que no suponen la contraprestación de
bienes o servicios, de acuerdo con lo señalado en el decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda, y
sus modificaciones.
A su vez, las transferencias a personas o instituciones del sector privado, efectuadas en conformidad a la ley,
se acreditan con el comprobante de ingreso de la entidad que recibe el aporte firmado por la persona que la
percibe.
Con todo, acorde con la Resolución N° 759, de 2003, de Contraloría General, sobre rendiciones de cuentas,
resulta necesario acotar que la unidad operativa otorgante rendirá cuenta de la transferencia con el
comprobante de ingreso emitido por el organismo receptor, el que deberá especificar el origen del aporte.
La inversión de la transferencia será examinada por la Contraloría General en la sede del Servicio receptor
o mediante el acceso a los sistemas de tratamiento automatizado de información donde se almacene la
documentación pertinente.
Similar modalidad de examen de cuentas se seguirá para el caso de las transferencias que no deban ser
incorporadas a los presupuestos de los organismos receptores. Cabe agregar que el organismo público receptor
estará obligado a enviar a la unidad otorgante un comprobante de ingreso por los recursos percibidos y un
informe mensual de su inversión, que deberá señalar, como mínimo, el monto de los recursos recibidos en
el mes, el monto detallado de la inversión realizada y el saldo de recursos disponibles para el mes siguiente.
Dicho informe servirá de base para la contabilización del devengamiento y del pago que importe la ejecución
presupuestaria del gasto.
En relación con el otorgamiento del aporte fiscal libre y para el servicio de la deuda corresponde señalar
que el Servicio de Tesorerías pone a disposición de los organismos públicos, cuotas periódicas conforme al
Programa de Caja.
Asimismo, puede efectuar pagos directos o entregar montos globales con cargo a los fondos que consultan los
programas 02, 03, y 04 del capítulo 01 de la Partida Tesoro Público, autorizados por decreto que anualmente
dicta el Ministerio de Hacienda.
4.3.Procedimientos
** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento E-01 Transferencias Otorgadas A Instituciones o Personas del Sector Privado No Sujetas
A Rendición de Cuentas.
• Procedimiento E-02 Transferencias otorgadas a Servicios Públicos.
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133
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• Procedimiento E-03 Transferencias otorgadas a Servicios Público que No Ingresan al Presupuesto del
Organismo Receptor.
• Procedimiento E-04 Aporte Fiscal Libre y Para el Servicio de la Deuda Otorgada por el Tesoro Público.
• Procedimiento E-06 Transferencias otorgadas al sector privado por las que se debe rendir cuenta.
• Procedimiento E-07 Transferencias Recibidas de Servicios Públicos.
• Procedimiento E-08 Aporte Fiscal Libre y Para el Servicio de la Deuda Recibidos por Servicios Públicos.
• Procedimientos E-09 Transferencias Otorgadas a Servicios Públicos que Deben Rendir Cuenta de su
ejecución al Servicio Otorgante.
5.
Administración de fondos
5.1. Normativa contable
La normativa contable establece que los fondos que en calidad de administración perciban los organismos
públicos para cumplir determinadas finalidades, que por disposición legal no se incorporan a sus presupuestos,
deben contabilizarse como Depósitos de Terceros en Administración de Fondos.
La aplicación de los fondos recibidos en calidad de administración debe contabilizarse como Anticipos y
Aplicación de Fondos en Aplicación de Fondos en Administración.
5.2.Procedimientos
* Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento H-01 Fondos Administrados por Entidades Públicas que no los incorporan a su
presupuesto.
6.
Actualizaciones y depreciaciones
6.1. Normativa contable
* Actualización de Activos, Pasivos y Patrimonio:
Los activos y pasivos existentes al 31 de diciembre de cada año, como asimismo el patrimonio inicial, deben
actualizarse de acuerdo con las normas específicas establecidas para tal efecto.
No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca modalidades de reajustabilidad para
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134
Contraloría General de la República
determinados activos y pasivos, la Contraloría General de la República determinará la forma en que debe
realizarse la actualización, para cuyo efecto actuará de oficio o a petición de los interesados.
* Actualización de Bienes Financieros:
Los bienes financieros representativos de una expresión monetaria diferente a la moneda de registro de curso
legal, deben actualizarse al tipo de cambio observado, determinado por el Banco Central de Chile para las
respectivas monedas, vigente al último día hábil bancario del mes de diciembre de cada año.
Los bienes financieros reajustables, deben actualizarse de acuerdo con las cláusulas de reajustabilidad
pactadas.
El Impuesto al Valor Agregado – Crédito Fiscal, debe reajustarse de acuerdo con las normas tributarias
vigentes.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades provenientes del ejercicio anterior y las efectuadas en el
primer semestre del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo con el índice de actualización
anual.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades efectuadas en el segundo semestre del ejercicio contable
respectivo, no se actualizan.
* Actualización de Bienes Intangibles:
Los bienes intangibles provenientes del año anterior y los adquiridos en el primer semestre del ejercicio
contable respetivo, deben actualizarse de acuerdo con el índice de actualización anual.
Los bienes intangibles adquiridos durante el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no deben
actualizarse.
El saldo de las cuentas de valuación Amortización Acumulada, deben ajustarse de acuerdo con el índice de
actualización anual, en forma previa al registro de la amortización del período. Dicho ajuste debe efectuarse
conjuntamente con la actualización del bien intangible respectivo.
* Actualización de Bienes de Uso:
Los bienes de uso provenientes del año anterior y los adquiridos en el primer semestre del ejercicio contable
respectivo, deben actualizarse de acuerdo al índice de actualización anual.
Los bienes de uso adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no deben actualizarse.
Los saldos de las cuentas de valuación de Depreciación Acumulada, deben ajustarse de acuerdo con el
índice de actualización anual, en forma previa al registro de la depreciación del período. Dicho ajuste debe
efectuarse conjuntamente con la actualización del bien respectivo.
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135
Contraloría General de la República
* Índice de Actualización Anual:
Variación porcentual experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo
mes anterior al de iniciación del ejercicio contable y el último día del mes anterior al de término del citado
ejercicio.
* Actualización del Patrimonio:
El patrimonio inicial del ejercicio contable respectivo debe actualizarse de acuerdo con el índice de actualización
anual.
Se entiende por patrimonio inicial el monto que resulte de la suma de los saldos existentes al 1 de enero de
cada año, en las cuentas Patrimonio Institucional y Resultados Acumulados.
El patrimonio inicial sujeto a actualización de acuerdo con las modalidades señaladas precedentemente, debe
ajustarse con cargo a la cuenta Actualización de Patrimonio y abono a las cuentas de Patrimonio Institucional
y Resultados Acumulados.
* Depreciación de Bienes de Uso
La depreciación es la distribución sistemática y racional del costo de los bienes de uso sujetos a desgaste el
que se distribuye en relación a los años de utilización económica. Deben depreciarse mediante la aplicación
del método de cálculo constante o lineal.
El monto así determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales, utilizando para dicho efecto el
método de registro indirecto o de acumulación, lo cual implica que durante el transcurso de la vida útil de las
especies, la depreciación acumulada debe registrarse en la cuenta de valuación de activo que corresponda.
El cálculo y registro de la depreciación debe efectuarse en cada período contable, hasta que la vida económica
útil estimada de las especies se extinga, considerando un valor residual de una unidad monetaria ($1), al
término del período proyectado.
El cálculo de la depreciación debe efectuarse sobre la base de los saldos actualizados de las cuentas de bienes
de uso sujetos a desgaste y de las respectivas cuentas de valuación.
Las cuentas de bienes de uso depreciables y las respectivas cuentas de valuación, deben ajustarse en el
ejercicio siguiente a aquél en el que se extinga la vida útil estimada de las especies.
Todos los bienes de uso sujetos a depreciación, que hayan sido adquiridos en el segundo semestre del
ejercicio respectivo, no deben depreciarse durante el primer año de su adquisición.
Contraloría General establecerá la tabla de Vida útil. Para aquellos bienes que no se encuentren incluidos en
la Tabla, se debe consultar a CGR para establecer los años de vida útil que le corresponde, de acuerdo a su
naturaleza.
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136
Contraloría General de la República
6.2.Procedimientos
** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento K-01 Actualización del Patrimonio Inicial.
• Procedimiento K-02 Actualización de Bienes Financieros.
• Procedimiento K -03 Actualización de Bienes de Uso.
• Procedimiento K -04 Actualización de la Deuda.
• Procedimiento K -09 Depreciación de bienes de Uso.
• Procedimiento K -10 Actualización de Bienes Intangibles.
7.
Cierre y Apertura de Cuentas
7.1. Normativa contable
Apertura de deudores y acreedores presupuestarios.
Al inicio de cada ejercicio contable los saldos del año anterior de las cuentas de Deudores y Acreedores
Presupuestarios, deben traspasarse a los conceptos presupuestarios de Ingresos por Percibir y Deuda Flotante,
respectivamente conforme lo determinado por el Clasificador Presupuestario vigente.
Cierre de deudores y acreedores presupuestarios.
Los saldos de las cuentas de Deudores Presupuestarios, deben traspasarse al término del ejercicio contable a
la cuenta 12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios.
Los saldos de las cuentas de Acreedores Presupuestarios, deben traspasarse al término del ejercicio contable
a la cuenta 22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios.
Cierre de las cuentas de gestión económica.
Las cuentas de Ingresos y Gastos Patrimoniales, deben quedar cerradas al término de cada ejercicio contable,
saldándose contra la cuenta 31103 Resultado del Ejercicio.
Cierre de las cuentas fluctuación de cambios.
Al 31 de diciembre de cada año, las cuentas 11604 Fluctuación de Cambios – Deudor y 21604 Fluctuación
de Cambios – Acreedor, deben compensar sus saldos.
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A su vez, el saldo no compensado, sea deudor o acreedor, debe cerrarse contra las cuentas de Deudores o
Acreedores Presupuestarios, según corresponda, en moneda nacional.
Cierre de las cuentas remesas.
Las cuentas 11901 Remesas Otorgadas y 21901 Remesas Recibidas, deben quedar cerradas al término
de cada ejercicio contable, tanto en las unidades operativas remisoras como en las receptoras, saldándose
contra la cuenta 31101 Patrimonio Institucional. De igual forma se debe proceder con la cuenta 11902
Intermediación de Fondos.
7.2.Procedimientos
* Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento M-01 Apertura de Deudores y Acreedores Presupuestarios.
• Procedimiento M-02 Cierre de Deudores y Acreedores presupuestarios al término del ejercicio.
• Procedimiento M -03 Cierre de las Cuentas de Gestión Económica al termino del ejercicio.
• Procedimiento M -06 Cierre de las cuentas Fluctuación de Cambio y reconocimiento presupuestario
del resultado.
8.Taller
Aplicación de la normativa específica
1. A – 01 Compra de bienes de uso con pago en el ejercicio
Planteamiento
El 10 de octubre, el Departamento de Adquisiciones de la Institución, adquiere vía Chile-Compra, equipos
computacionales con monitores de pantallas líquidas para la Sede de la IX Región, a COMPUNTYN LTDA
según factura N° 407 por un total de $7.500.000.- IVA incluido.
Los equipos adquiridos son recibidos e instalados en la misma fecha, las condiciones de pago son: contado
con cheque del Banco Estado.
2. A – 04 Compra de bienes de consumo con pago en el ejercicio
Planteamiento
El 12 de octubre el Servicio AABB, adquiere vía Chile Compra materiales y útiles de aseo para las distintas
dependencias del servicio, en la suma de $550.000. IVA incluido según Fact.N°390, de ASEOBLANCO Ltda.
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138
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3. A – 06 Compra y utilización de bienes de consumo para stock con pago en el ejercicio
Planteamiento
El 12 de octubre el Servicio AABB, adquiere vía Chile Compra materiales y útiles de aseo para las distintas
dependencias del servicio, en la suma de $ 3.550.000. IVA incluido según Fact.N°391, de ASEOBLANCO Ltda.
La autoridad competente ha determinado llevar un control contable de las compras de bienes de consumo,
correspondiente a materiales de oficina y de los útiles de aseo.
El 13 de octubre se reciben los útiles de aseo. El mismo día se procede a entregar materiales a algunas dependencias del Servicio, por un monto de $ 550.000. El 14 de octubre se paga la factura N° 391.
4. B – 01 Bienes de uso depreciables retirados de la actividad normal
Planteamiento
El 07 de octubre el Servicio JUVENTUD, dicta una Resolución que dispone la exclusión de los bienes de uso
que se señalan:
Nº
5. DESCRIPCIÓN
5
Computadores
1
5
COSTO
UNITARIO
$800.000.-
VALOR
COSTO
DEPREC.
ACUMULADA
$4.000.000.-
$2.248.000.-
Camioneta Fiat año 2007 $7.000.000.-
$7.000.000.-
$5.400.000.-
Estantes modelo 1800
$250.000.-
$249.999.-
$50.000.-
B – 02 Venta de bienes excluidos con cobro en el ejercicio
Planteamiento
El 08 de octubre, el Servicio JUVENTUD, procede a la venta de una camioneta Fiat año 2007, excluido de la
actividad institucional, en la suma de $2.500.000., al contado con cheque nominativo al día.
Los datos necesarios en ejercicio sobre procedimiento B.01.
6. A – 06 Compra y utilización de bienes de cambio, de consumo y contratación de servicios no personales con pago en el ejercicio
Planteamiento
Compra de bienes de cambio
El 15 de octubre, la Institución, encarga a Imprenta Hnos. La impresión de textos técnicos para la venta a los
usuarios del Servicio, por un monto ascendente a $750.000.-, más IVA. ORD. N° 105.
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Con fecha 20 de se recepcionan junto a factura Nº 204, los libros en Sala de Ventas, firmando conforme guía
de despacho, dándose curso al pago con cheque del Banco Estado.
Utilización de servicios no personales
El día 15 de septiembre se reciben las facturas por consumos según detalle:
METROGAS
Factura Nº 4065 por $26.000.-
CHILECTRA
Factura Nº 2081 por $35.000.-
TELEFÓNICA
Factura Nº 4076 por $42.000.-
Consumo de teléfonos fijos.
El día 25 de octubre se giran los cheques para el pago de las citadas facturas.
Materia gastos en personal
1. D – 01 Remuneraciones personal de planta y asignaciones familiares
Planteamiento
El 14 de octubre del año en curso, el departamento de finanzas de la Institución, recibe la planilla de
remuneraciones del personal de planta correspondiente al mes.
CONCEPTO
Sueldos base personal planta
$
28.726.000.-
Asignación de Antigüedad
1.250.000.-
Asignación D.L. 3551/81
13.055.000.-
Asignación de zona
4.600.000.-
Otras asignaciones
4.100.735.-
Trabajos extraordinarios
9.306.000.-
Suplencias y reemplazos
681.000.-
Otras cotizaciones previsionales personal planta
2.208.793.-
A servicio se bienestar
1.106.000.-
Asignación Profesional
10.709.000.-
Bon. Compensatoria art/8 Ley 18.566
2.500.002.-
Gastos de representación
4.139.370.-
Asignación de dirección superior
Desempeño Institucional
TOTALES
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6.021.4.122.347.86.510.268.140
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DESCUENTOS
Retención Administradora de Fondos de Pensiones
$
10.100.306.-
Retenciones Instituciones Salud Previsional
4.433.801.-
Retenciones del Instituto Seguridad Laboral
3.800.580.-
Retención Judicial
442.200.-
Descuentos voluntarios
5.329.800.-
Descuentos Asociación Chilena de Seguridad
2.500.002.-
Reintegro por atraso e inasistencia
Retención de Impuesto Único
TOTALES RETENCIONES
356.052.2.501.468.29.464.209.-
Nota: Retenciones cotejadas con libro de remuneraciones.
• Con fecha 19 de octubre se pagan al personal de planta las remuneraciones líquidas y la asignación
familiar (depósito en cuenta del Banco Estado).
• Las asignaciones familiares ascienden a $305.171.- Con fecha 15 de octubre el F.U.P.F. envía cheque
para su pago.
• El día 10 de noviembre se giran cheques por todas las retenciones efectuadas, a los organismos
correspondientes.
2. D – 02 Gastos en viáticos
Planteamiento
La Institución, por Resolución de fecha 2 de octubre, dispone que la Jefa de contabilidad y Presupuestos, asista
al seminario “Aplicación NIC para el Sector Público”, que organiza la Universidad de Chile, en Valparaíso, por
un lapso de tres (3) días, a contar del 8 de octubre del año en curso.
El Jefe de contabilidad tiene derecho a un viático diario de $39.500.-(vigente desde el 1° de diciembre de
2013, para E.U.S.).
El día 5 de octubre el Departamento de Finanzas entrega, un anticipo de viático de $90.000.El 15 de octubre, el jefe de contabilidad y presupuesto presenta la siguiente liquidación de viáticos y gastos
de traslado: $ 6.000.
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3. D – 03 Gastos en honorarios
Planteamiento
EL 1 de octubre el Servicio Juventud, cursa los siguientes decretos sobre contratación Honorarios:
Decreto 220, autoriza contrato a honorario que indica:
a) Contratase a contar de 1° de noviembre y hasta el 31 de diciembre del año en curso, al señor Carlos
Pinto Moler, con residencia en la región Metropolitana, a honorarios a suma alzada, para efectuar
trabajos especializados en los programas del nuevo sistema de información.
b) Su contratación tendrá un costo bruto de $900.000.-, mensual.
Registre: el pago de honorarios, con fecha 28 de noviembre del presente año, más el pago del Impuesto de
segunda categoría el 10 de diciembre.
Materia: Transferencias
1.
E – 01 Transferencias otorgadas a instituciones o personas del sector privado no sujetas a
rendición de cuentas
Planteamiento
El 2 de septiembre el Servicio Juventud, por resolución exenta, otorga a dos (2) funcionarios, media beca
de estudio a cada uno, para realizar cursos de carácter formativo, durante el último trimestre del presente
año, según convenio.
El 6 de octubre, el Servicio JUVENTUD, procede a pagar $ 104.600 con cheque, correspondiente al total de
la ayuda.
2. E – 02 Transferencias otorgadas a servicios públicos
Planteamiento
El 03 de septiembre, el Servicio Público, da curso a transferencia corriente por $10.935.000.- que de acuerdo
a la asignación 002 de la Ley de Presupuestos del presente año, debe ser otorgada al Servicio Público J. Para
tal efecto, gira cheque por el monto respectivo.
La entidad receptora acredita la percepción de los fondos con el Comprobante de Ingreso de Fondos.
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142
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3. E – 06 Transferencias otorgadas a instituciones o personas del sector privado que deben rendir
cuenta
Planteamiento
El 13 de octubre, la Institución por resolución exenta, y de acuerdo a disposiciones legales, debe entregar a
la “Fundación La Tercera Edad”, la suma de $2.800.000.- mensuales, sujeta a rendición de cuenta.
El 20 de octubre el Servicio, cursa cheque del Banco Estado por la suma indicada.
Posteriormente, el 05 de noviembre la Fundación rinde cuenta de los gastos efectuados, entregando el
respectivo informe y acompañando la documentación de respaldo por $1.500.000.-
4. E – 08 Aporte fiscal libre y para el servicio de la deuda recibidos por servicios públicos
Planteamiento
El 17 de octubre, la Institución en conformidad al programa de caja formulado por la Dirección de Presupuestos,
emite giro de fondos N° 11 contra el Tesoro Público, depositó los recursos correspondiente a un aporte
complementario aprobado en el Decreto N° 200, del Ministerio de Hacienda, ascendente a $50.000.000.El Tesoro Público deposito los recursos del giro de fondos N° 11 en la Cuenta Única Fiscal Subsidiaria del
Servicio.
Materia: Administración de fondos
1. H – 01 Fondos administrados por entidades publicas que no los incorporan a su presupuesto
Planteamiento
El 15 de octubre, el Gobierno Regional de la Araucanía, recibe del Fondo de Investigación de Terrenos, la suma
de $3.500.000.-, para financiar acciones del “Programa Chile Renace”.
Los recursos recibidos no deben incorporarse al presupuesto de la Institución en virtud de lo dispuesto en la
Ley de Presupuestos.
El 21 de octubre se reciben y pagan facturas por insumos destinados al Programa Chile Renace, por la suma
de $1.900.000.- IVA incluido.
El 30 de octubre se paga honorario a un profesional para desempeñar tareas de apoyo integral al proyecto,
con cargo al Programa Chile Renace, por un total de $1.200.000.- reteniéndose el 10% a declarar y pagar
antes del día 10 de noviembre.
El 13 de noviembre, devuelve al “Fondo de Investigación de Terrenos”, los recursos no ocupados del Programa Chile Renace.
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143
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Materia: Actualización y depreciación
1. K – 01 – 02 – 03 Actualizacion del patrimonio inicial, de bienes de uso y depreciacion de los
bienes de uso
Planteamiento
Al 31 de diciembre de 2013, la contabilidad institucional, muestra los siguientes saldos en Bienes de Uso y
Patrimonio
CUENTAS CON SALDO DEUDOR
MONTO
14104
Maquinarias y Equipos de Oficina
12.658.000
14105
Vehículos
60.102.200
14106
Muebles y Enseres
789.250
CUENTAS CON SALDO ACREEDOR
MONTO
14904
Depreciación Acumulada Máquinas y Equipos
4.219.333
14905
Depreciación Acumulada de Vehículos
8.521.743
31102
Resultados Acumulados
3.548.500
31101
Patrimonio Institucional
104.568.462
Las cuentas 31101 Patrimonio Institucional y 31102 Resultados Acumulados no han tenido movimiento
durante el ejercicio.
En la cuenta Vehículos se registra una embarcación adquirida en el segundo semestre del ejercicio vigente en
$450.000 y Vehículos terrestres adquiridos en el año anterior en la suma de $59.652.200.
El saldo de la cuenta 14106 Muebles y Enseres corresponde a estaciones de trabajo adquiridas en el primer
semestre del ejercicio vigente.
El índice de actualización para el presente ejercicio es de 2.5%
La vida útil restante de las máquinas de oficina es de 2 años y de los vehículos 4 años.
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144
Contraloría General de la República
Materia: Cierre y apertura
1. M – 01 Apertura de deudores y acreedores presupuestarios
Planteamiento
Efectúe los asientos de apertura al 01.01.2014 correspondientes, a partir de la información contenida en el
Ejercicio M-02.:
CUENTAS CON SALDO DEUDOR AL CIERRE
11507 C X C Ingresos de operación
$140.000
11508
C X C Otros ingresos corrientes
$ 85.000
CUENTAS CON SALDO ACREEDOR AL CIERRE
2. 21522
C X P Bienes y servicios de consumo
$ 73.000
21529
C X P Adquisicion de activos no financieros
$120.000
21531
C X P Iniciativas de inversión
$350.000
M – 02 Cierre de deudores y acreedores presupuestarios
Planteamiento
De la información contable al 31 de diciembre del año 2013, las cuentas de Deudores y Acreedores Presupuestarios presentan los siguientes saldos:
CUENTAS CON SALDO DEUDOR
MONTO
11507
C X C Ingresos de operación
$140.000
11508
C X C Otros ingresos corrientes
$ 85.000
CUENTAS CON SALDO ACREEDOR
21522
C X P Bienes y servicios de consumo
$ 73.000
21529
C X P Adquisicion de activos no financieros
$120.000
21531
C X P Iniciativas de inversión
$350.000
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CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
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