Anexos ¿El RUT se puede catalogar como un certificado tributario?

ANEXOS
Anexos
Tributario
¿El RUT se puede catalogar
como un certificado
tributario?
De conformidad con la normatividad existente,
el Registro Único Tributario, RUT, no se puede
catalogar como un Certificado Tributario y no
tiene el carácter de Registro Público. En
consecuencia, no es susceptible poner a
disposición la información del Registro Único
Tributario en los términos de lo previsto por el
artículo 15 del Decreto Ley 0019 de 2012.
Ver Concepto 039078 / 2012-06-20 / DIAN
Doctora
CECILIA RICO TORRES
Bogotá, D. C.
Referencia: Radicado 000168 del
08/06/2012
Cordial saludo, doctora Cecilia:
De conformidad con el artículo 20 del Decreto
4048 de 2008 y la Orden Administrativa
000006 de 2009, es función de esta
Subdirección absolver de modo general las
consultas escritas que se formulen sobre la
interpretación y aplicación de las normas
tributarias de carácter nacional, aduaneras y
cambiarias en lo de competencia de la
entidad.
En desarrollo de la mesa de trabajo que sobre
la reglamentación de los artículos 15 y 63 del
Decreto Ley 0019 de 2012, viene coordinando
el Departamento Administrativo de la Función
Pública, en cuyas sesiones ha participado la
Subdirección de Gestión y Asistencia al Cliente
con la asistencia de delegados de esta
Dirección, solicita se atiendan varias
inquietudes, las cuales se han recopilado en
dos preguntas generales que se atenderán en
su respectivo orden, así:
1. ¿El Registro Único Tributario – RUT se
puede catalogar como un certificado tributario
y si el mismo tiene el carácter de registro
público?
El artículo 15 del Decreto Ley 0019 de 2012,
establece:
“Artículo 15. Acceso de las autoridades a los
registros públicos. Las entidades públicas y las
privadas que cumplan funciones públicas o
presten servicios públicos pueden conectarse
gratuitamente a los registros públicos que
llevan las entidades encargadas de expedir los
certificados de existencia y representación
legal de las personas jurídicas, los certificados
de tradición de bienes inmuebles, naves,
aeronaves y vehículos y los certificados
tributarios, en las condiciones y con las
seguridades requeridas que establezca el
reglamento. La lectura de la información
obviará la solicitud del certificado y servirá de
prueba bajo la anotación del funcionario que
efectúe la consulta”. (Negrilla fuera de texto).
El artículo 555-2 del Estatuto Tributario,
precisa:
“Artículo 555-2. Registro Único Tributario –
RUT. <Artículo adicionado por el artículo 19 de
la Ley 863 de 2003. El Registro Único
Tributario, RUT, administrado por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales,
constituye el mecanismo único para
identificar, ubicar y clasificar las
personas y entidades que tengan la
calidad de contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y no contribuyentes
declarantes de ingresos y patrimonio; los
responsables del Régimen Común y los
pertenecientes al Régimen simplificado; los
agentes retenedores; los importadores,
exportadores y demás usuarios aduaneros, y
los demás sujetos de obligaciones
administradas por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, respecto de los cuales
esta requiera su inscripciòn. /…/…” (Negrilla
fuera de texto).
Dentro del contexto del artículo 15 del Decreto
Ley 0019 de 2012, las entidades públicas y las
privadas que cumplan funciones públicas o
presten servicios públicos pueden acceder,
mediante conexión gratuita, a los registros
públicos que llevan las Cámaras de Comercio
en relación con los certificados de existencia y
Boletín INCP / No 80 / Agosto de 2012
ANEXOS
representación legal de las personas jurídicas,
las oficinas de registro e instrumentos
públicos respecto a los certificados de
tradición de bienes inmuebles, las oficinas
encargadas del registro de naves, aeronaves y
vehículos encargadas de certificar la tradición
y propiedad de los mismos, lo mismo que con
las entidades fiscales y/o administraciones
tributarias que expidan certificados tributarios.
Nótese, cómo de manera expresa la norma
hace referencia a dos aspectos importantes a
considerar en nuestro análisis:
1) Expedición de certificados.
2) Registro Público.
En cuanto a los certificados, entendiéndose
como tales, los documentos que dan fe,
incorporan o soportan actos, acciones o
actuaciones ante un organismo con funciones
públicas, deben expedirse por el funcionario
competente con el fin de acreditar una
situación particular del solicitante; los mismos
deben estar debidamente definidos por las
normas bien sea como requisitos para acceder
a un trámite o declarar simplemente la
existencia de una situación particular, por
ejemplo, el certificado de tradición y libertad.
En materia de impuestos nacionales, la ley no
señala propiamente la existencia de un
documento denominado “Certificado
Tributario”, lo cual no descarta su uso a nivel
de otros impuestos de carácter local o
territorial, a los cuales hace mención expresa
el artículo 15 del Decreto Ley 0019 de 2012.
En relación con el registro público, es una
institución establecida con fines de dar
publicidad formal a determinados hechos,
circunstancias o derechos, que funciona bajo
regulación y control de la administración
pública o entidades privadas designadas
expresamente por la ley, que prestan un
servicio en pro de la transparencia. Tal es el
caso del Registro Mercantil, el cual de
conformidad al artículo 26 del Código de
Comercio, tiene por objeto llevar la matrícula
de los comerciantes y de los establecimientos
de comercio, así como la inscripción de todos
los actos, libros y documentos respecto de los
cuales la ley exigiere esa formalidad.
El registro mercantil se define como registro
público, ya que cualquier persona puede
examinar su contenido, tomar anotaciones y
obtener copia de los certificados o
documentos que las Cámaras de Comercio
expiden, siendo sus actos allí registrados
oponibles a terceros.
Contrario sensu, el Registro Único Tributario,
RUT, de conformidad con el artículo 555 -2 del
Estatuto Tributario, en concordancia con el
artículo 1° del Decreto 2788 de 2004,
constituye el único mecanismo para
identificar, ubicar y clasificar a los sujetos de
obligaciones administradas y controladas por
la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales cuya información que se allega con
el diligenciamiento del formulario identificado
con el código 001 –DIAN.
El manejo de la información contenida en el
Registro Único Tributario ha sido estudiado en
múltiples pronunciamientos doctrinales de
esta Dirección, a la luz de los artículos 15, 74
y 284 de la Constitución Política de Colombia y
la jurisprudencia de las Altas Cortes, entre las
cuales se destacan los siguientes fallos de la
Corte Constitucional: T-414 del 16 de junio de
1992; T-473 del 28 de julio de 1992; T-261
del 20 de junio de 1995; C-981 del 26 de
septiembre de 2005 y C-489 del 2 de
noviembre de 1995.
Así las cosas, de lo expuesto se colige que el
Registro Único Tributario, RUT, no se puede
catalogar como un Certificado Tributario y no
tiene el carácter de Registro Público. En
consecuencia, no es susceptible poner a
disposición la información del Registro Único
Tributario en los términos de lo previsto por el
artículo 15 del Decreto Ley 0019 de 2012.
2. ¿Cuáles datos del RUT pueden ser
compartidos con las entidades públicas y
particulares que ejerzan funciones públicas y
bajo qué condiciones?
El artículo 63 del Decreto Ley 0019 de 2012,
establece:
“Artículo 63. Informaciòn Básica de
Identificación y Ubicación Tributaria. Para
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ANEXOS
efectos fiscales del orden nacional y territorial
se deberá tener como información básica de
identificación, clasificación y ubicación de los
clientes, la utilizada por el Sistema Informático Electrónico Registro Único Tributario
que administra la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, conservando la misma
estructura y validación de datos. De igual
manera deberán hacerlo las Cámaras de
Comercio para efectos del registro mercantil.
Para el ejercicio de las funciones públicas, la
información contenida en el Registro Único
Tributario podrá ser compartida con las
entidades públicas y los particulares que
ejerzan funciones públicas.
Parágrafo Transitorio: Lo dispuesto en este
artículo entrará a regir a partir del 1° de enero
de 2013”.
La anterior norma prevé dos situaciones
fácticas distintas, respecto al uso y disposición
de la información básica de identificación y
ubicación tributaria que contiene el Registro
Único Tributario -RUT-, a saber.
2.1. Los entes del orden nacional y territorial
que adelanten funciones de carácter fiscal,
como lo son la fiscalización, determinación
oficial del tributo, el cobro y el proceso de discusión de los mismos; estos para sus
actuaciones deberán tener los datos de
identificación y ubicación que contiene el RUT,
en los términos que la Ley y la norma
reglamentaria prescriban, garantizando la no
violación al derecho a la intimidad y a la
reserva que sobre su uso y manejo de la
información regula la Constitución, la leyes, la
jurisprudencia y la doctrina vigente.
Aduanas Nacionales, basada en el estudio de
la jurisprudencia con relación a la información
del RUT, que puede ser suministrada a las
entidades, para efectos fiscales, establece:
“4.5. Secretarías de Hacienda.
El Ministerio de Hacienda y las Secretarías de
Hacienda Departamentales y Municipales
podrán, para los efectos de liquidación y
control de impuestos nacionales,
departamentales o municipales, intercambiar
información sobre los datos de los
contribuyentes.
Los municipios podrán solicitarle a la DIAN
copia de las investigaciones existentes en
materia de renta y ventas y la DIAN les podrá
solicitar a los municipios copia de las
investigaciones en materia de industria y
comercio. (Artículo 585 del Estatuto Tributario
y Concepto 017850 del 22 de marzo de
2002).
Para el efecto de la liquidación y control de
impuestos de orden local y departamental, y
previa verificación de autenticidad del
solicitante, la Entidad puede proveer a los
Secretarios de Hacienda Municipales y
departamentales o quien haga sus veces, o
sus autorizados, los siguientes datos…:
Los datos que se pueden suministrar del
Registro Único Tributario son:
Identificación (NIT, nombres y apellidos, razón
social)
Ubicación (Dirección, Municipio,
Departamento)
4.6. Aportes parafiscales
Sobre el particular, cabe señalar y recordar
que la doctrina vigente de la DIAN, precisa
que la reserva de la información que
administra la DIAN, se levanta en los casos y
para los fines específicos autorizados por la
ley, tales como los establecidos en los
artículos 583 a 587 y 746-1 del Estatuto
Tributario, las leyes 1ª de 1983 y 789 de
2002.
Ahora bien, la Circular 71 de 2007, proferida
por la Dirección General de Impuestos y
Con el fin de efectuar cruces de información,
cuando se trate de verificar el cumplimiento
del pago de los aportes relacionados con los
pagos laborales, el artículo 587 del Estatuto
Tributario prevé el levantamiento de la
reserva, en cuyo caso podrá ser solicitada por
los funcionarios delegados para el efecto, de
cualquiera de los organismos que la misma ley
define como entidades competentes, como
son: el Instituto de Seguros Sociales, el
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, el
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ANEXOS
Servicio Nacional de Aprendizaje, y las
respectivas Cajas de Compensación Familiar
así como sus asociaciones o federaciones.
La DIAN previa verificación de autenticidad del
solicitante, puede entregar de las
declaraciones del impuesto sobre la renta y
complementarios la siguiente información:
…/…/
Los datos que se pueden suministrar del RUT
son:
Identificación (NIT, nombres y apellidos, razón
social)
Ubicación (Dirección, Municipio,
Departamento)
…/…/…”.
De lo anterior, se infiere que para efectos
fiscales, por mandato expreso de la ley, las
entidades del orden nacional y territorial, en
sus actuaciones deberán contar con la
información básica del RUT administrado por
la DIAN, en cuyo caso la DIAN podrá
suministrar los datos de Identificación (NIT,
nombres y apellidos, razón social), ubicación
(Dirección, Municipio, Departamento), en
concordancia con el título del artículo 63 del
Decreto Ley 0019 de 2012, para lo cual se
deberá tener en cuenta las condiciones de
seguridad y protección del suministro de la
información aquí señalada, así como la
garantía de su reserva por parte de los
destinatarios de la misma.
lo que respecta a la información referente a la
razón social o nombre e identificación del
contribuyente o de ubicación, en la actualidad
se suministra atendiendo el procedimiento del
inciso 2° del artículo 2° del Decreto 2788 de
2004 que dice:
“La informaciòn contenida en el RUT podrá ser
suministrada a otras entidades públicas o
privadas a través de resoluciones o convenios,
en los términos y condiciones que establezca
la DIAN siempre que la misma no esté sujeta
a reserva conforme a la Constitución o a la
ley”.
En consecuencia, la información básica del
RUT que puede ser compartida, para el
ejercicio de las funciones públicas que ejercen
las entidades públicas y los particulares, es la
relacionada con Identificación (NIT, nombres y
apellidos, razón social) y la Ubicación
(Dirección, Municipio, Departamento), previo
el cumplimiento de las formas, condiciones,
reserva y requisitos para el suministro,
manejo, uso y salvaguarda de la información.
En los anteriores términos se resuelve su
consulta y le reiteramos nuestra disponibilidad
de participar en las reuniones que coordine el
Departamento Administrativo de la Función
Pública.
Atentamente
,
La Subdirectora de Gestión Normativa y
Doctrina,
María Helena Caviedes Camargo
2.2. Las entidades públicas y los particulares
que ejerzan funciones públicas, para el
ejercicio de sus funciones públicas, podrán
compartir la información básica de identificación y ubicación tributaria contenida en el
Registro Único Tributario -RUT-, administrado
por la DIAN.
En relación con el intercambio de la
información básica de los contribuyentes, este
se encuentra reglado por la Circular 71 de
2007, ya que como se ha indicado el Registro
Único Tributario contiene información
individual de tipo privado, que se encuentra
amparada por el artículo 15 Constitucional. En
Boletín INCP / No 80 / Agosto de 2012
ANEXOS
Tributario
El principio de legalidad
debe aplicarse en los temas
tributarios de la misma
manera que en otras ramas
del derecho
El solicitante señala que es preciso aclarar una
norma que trata de los Agentes de Aduanas y
sus sanciones, afirma el peticionario que no
hay norma que regule el tema en materia
tributaria, se le responde por parte de la
entidad que para efectos de establecer si la
conducta sancionable se cometió bajo el
amparo de la vigencia de cierta noerma este
razonamiento corresponde a la aplicación del
principio de legalidad en materia
sancionatoria, según el cual la norma nueva
que establece una conducta reprochable solo
será aplicable a los hechos cometidos a partir
de su vigencia.
Concepto 38034 / 2012-06-14 / DIAN
Señor
CÉSAR HERNANDO DUQUE T.
Bogotá, D. C.
Tema
Descriptores
Autorización
Aduanas
Agencias de Aduanas –
Fuentes formales
Parágrafo 1° del
artículo 12, artículo 27-5, numeral 11 artículo
14 y numeral 1 del parágrafo 1° del 485 del
Decreto 2685 de 1999; artículos 9, 13-2 y 506
de la Resolución 4240 de 2000.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo
19 del Decreto 4048 de 2008 y el numeral 1.6
de la Orden Administrativa N°. 000006 de
2009, este Despacho está facultado para
resolver de forma general las consultas
escritas que se formulen sobre la
interpretación y aplicación de las normas
tributarias, aduaneras y cambiarias, en lo de
competencia de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, cuando se solicite
modificación, confirmación o aclaración de
algún concepto proferido.
Se solicita la revocación y corrección del Oficio
100208221-00464 del 06 de noviembre de
2009, por considerar que la tesis allí
consignada, respecto de la sanción que recae
sobre quienes se anuncien como “agentes de
aduana” sin serlo, contenida en el artículo 485
del Decreto 2685 de 1999 (modificado por el
artículo 6° del Decreto 2883 de 2008). A su
juicio, considera que es un error que puede
generar malos entendidos en la interpretación
de la norma por cuanto se asocia el requisito
establecido en el artículo 9° de la Resolución
4240 de 2000, con la conducta sancionable
descrita en el numeral 1 del parágrafo 1° del
artículo 485 del Decreto 2685 de 1999.
El oficio cuestionado corresponde al N°.
091689 de noviembre 6 de 2009, que en la
parte pertinente señala:
“…Cabe recordar que con ocasiòn de la
modificación introducida al Decreto 2685 de
1999 por parte del Decreto 2883 de 2008, la
figura de las Sociedades de Intermediación
Aduanera fue reemplazada por la de las
Agencias de Aduanas, definidas por el artículo
12 del decreto en cita como las personas
jurídicas autorizadas por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales para ejercer
el agenciamiento aduanero, actividad auxiliar
de la función pública aduanera de naturaleza
mercantil y de servicio, orientada a garantizar
que los usuarios de comercio exterior que
utilicen sus servicios cumplan con las normas
legales existentes en materia de importación,
exportación y tránsito aduanero.
A hora bien, para efectos de determinar la
vigencia de la modificación, el Decreto 2883
de Agosto 6 de 2008 establece en su artículo
13 que rige “a partir del mes siguiente a
su publicación y deroga todas las
disposiciones que le sean contrarias”.
Así las cosas y toda vez que el referido
Decreto 2883, fue publicado en el Diario
Oficial número 47.073 del 6 de agosto de
2008, resulta de derecho colegir que su
vigencia comienza a partir del 6 de septiembre
de 2008.
Boletín INCP / No 80 / Agosto de 2012
ANEXOS
En lo referente a su inquietud sobre el plazo
que tenían las sociedades mercantiles en la
situación señalada en su consulta, es decir,
aquellas que no eran ni son Sociedades de
intermediación Aduanera o Agencias de
Aduanas, para eliminar de su objeto social la
expresiòn “agentes de aduana”, resulta lògico
colegir que es la misma fecha de vigencia del
Decreto 2883 de 2008, vale decir el 6 de
septiembre de 2008.
Lo anterior, toda vez que el artículo 12 del
Decreto 2685 de 1999 modificado por el
Decreto 2883 de 2008 establece que solo las
personas jurídicas autorizadas por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales pueden
desarrollar la labor de agenciamiento
aduanero en los términos allí definidos…”.
Al interpretar una disposición normativa, es
imperativo seguir las reglas de interpretación
consagradas en nuestro ordenamiento civil y
tratándose del caso en estudio no se puede
desconocer la regla de interpretación por
contexto, la cual permite ilustrar y
comprender el sentido de la norma y el objeto
sobre el cual aquella produce los efectos
jurídicos esperados.
Cuando el Concepto 091689/09 expresa que
para “efectos de determinar la viabilidad de
imponer la sanción” a que se refiere el
numeral 1 del parágrafo 1° del artículo 485
del Decreto 2685 de 1999, se está refiriendo a
la aplicación de la norma en el tiempo, para
efectos de establecer si la conducta
sancionable se cometió bajo el amparo de su
vigencia este razonamiento corresponde a la
aplicación del principio de legalidad en materia
sancionatoria, según el cual la norma nueva
que establece una conducta reprochable solo
será aplicable a los hechos cometidos a partir
de su vigencia.
El anterior criterio, lejos de generar malos
entendidos con respecto a la aplicación de la
sanción prevista en el numeral 1 del artículo
6° del Decreto 2883 de 2008, otorga
seguridad jurídica tanto al operador de la
norma como al destinatario de la misma.
El tema de la vigencia de la ley en el tiempo
se encuentra regulado en los artículos 52 y 53
del Régimen Político y Municipal, en los
siguientes términos:
“Artículo 52. La ley no obliga sino en virtud de
su promulgación y su observancia principia
dos meses después de promulgada…/…/”.
“Artículo 53. Se exceptúa de lo dispuesto en el
artículo anterior los casos siguientes:
1. Cuando la ley fije el día en que deba
principiar a regir, o autorice al gobierno para
fijarlo, en cuyo caso principiará a regir la ley
el día señalado…/…/”.
En el caso de la sanción establecida en el
parágrafo 1º del artículo 485 del Decreto 2685
de 1999 (modificado por el artículo 6° del
Decreto 2883 de 2008), el propio artículo 13
del decreto determinó la fecha de su vigencia
a partir del mes siguiente a su publicación, la
cual se surtió en el Diario Oficial número
47.073 del 6 de agosto de 2008, con lo cual
se entiende que la vigencia inició el 6 de
septiembre de 2008, tal como se señaló en el
oficio N°. 091689 del 6 de noviembre 2009.
De otra parte, en relación con el cumplimiento
de los requisitos para obtener la autorización
para ejercer el agenciamiento aduanero, debe
precisarse que se trata de un tema
independiente al de la sanción que se impone
a las personas cuando “se anuncien como
agencias o agentes sin haber obtenido la
respectiva autorizaciòn”, el cual deberá ser
apreciado y valorado en cada caso particular,
por los funcionarios que ostentan la
competencia funcional sancionatoria, con el fin
de determinar si la inclusión de la nominación
como “agencia de aduanas” se realizò
estrictamente en cumplimiento del requisito
para obtener la autorización en tal calidad.
Por lo anterior, este Despacho concluye que la
tesis jurídica consagrada en el oficio arriba
citado mantiene en su integridad vigencia
doctrinaria, por lo cual no hay lugar a su
modificación.
En los anteriores términos se resuelve su
consulta y cordialmente le informamos que
tanto la normatividad en materia tributaria,
aduanera y cambiaria, como los conceptos
Boletín INCP / No 80 / Agosto de 2012
ANEXOS
emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica
en estas materias pueden consultarse
directamente en nuestra base de datos
jurídica ingresando a la página electrónica de
la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los
iconos: “Normatividad” – “técnica” y
seleccionando los vínculos “Doctrina” y
“Direcciòn de Gestiòn Jurídica”.
Tributario
Cooperativas sí están
sujetas a pagar impuesto
de industria y comercio
Pese a ser entidades sin ánimo de lucro, no
son asociaciones gremiales o profesionales. En
actividades como el transporte, el conductor y
la empresa transportadora son sujetos pasivos
del impuesto de industria y comercio, por la
prestación del servicio de transporte, actividad
gravada con el impuesto de industria y
comercio.
Concepto 25292 / 2012-07-11 / Ministerio de
Hacienda y Crédito Público
Señor
JAIME DE JESUS PORTILLA ROSERO
Villagarzón – Putumayo
Asunto:
Tema:
Radicación 1-2010-041715
Impuesto de industria y comercio
Subtema: Sujeto pasivo
Respetado señor Portilla:
En atención a su comunicación radicada
conforme el asunto, es necesario precisar que
de conformidad con el Decreto 4712 de 2008
la Dirección General de Apoyo Fiscal presta
asesoría a las entidades territoriales y a sus
entes descentralizados en materia fiscal,
financiera y tributaria, la cual no comprende el
análisis de actos administrativos particulares
de dichas entidades, ni la solución directa de
problemas específicos. En consecuencia,
daremos respuesta en los términos del
Atentamente,
La Directora de Gestión Jurídica,
María Helena Caviedes Camargo.
artículo 25 del Código Contencioso
Administrativo, por lo que la respuesta es
general y no tiene carácter obligatorio ni
vinculante.
Plantea en su consulta dos interrogantes
relativos a establecer si son sujetos pasivos
del impuesto de industria y comercio las
cooperativas, bajo el entendido que son
entidades del sector solidario, sin ánimo de
lucro con régimen tributario especial.
El impuesto de industria y comercio fue
establecido en la ley 97 de 1913.
Posteriormente se profiere la Ley 14 de 1983
que organiza los elementos estructurales del
tributo para su cobro, normas que fueron
compiladas en el Decreto Ley 1333 de 1986.
De acuerdo con las leyes el impuesto de
industria y comercio es un impuesto municipal
a cargo de todas las personas naturales,
jurídicas o sociedades de hecho que realicen el
hecho generador establecido; por lo tanto,
corresponde a la autoridad municipal
garantizar el recaudo y dar cumplimiento a los
principios del sistema tributario de eficiencia,
progresividad y equidad.
El artículo 259 del Decreto Ley 1333 de 1986
menciona la prohibición de gravar con el
impuesto de industria y comercio, entre otras,
las asociaciones de profesionales y gremiales
sin ánimo de lucro a menos que realicen
actividades industriales o comerciales en los
términos del artículo 201 del mismo Decreto
Ley. En consecuencia, las cooperativas en
general están sujetas al impuesto de industria
y comercio pues si bien son entidades sin
ánimo de lucro, no cumplen con la condición
de ser “asociaciones de profesionales o
gremiales”.
En relación con las normas que rigen el sector
solidario y su clasificación en el régimen
Boletín INCP / No 80 / Agosto de 2012
ANEXOS
tributario especial es necesario precisar que
las primeras establecen las reglas de este tipo
de asociación y, las segundas, hacen
referencia a impuestos del orden nacional; por
lo anterior, las normas por usted en unciadas
no tienen incidencia para determinar si las
cooperativas son sujetos pasivos del impuesto
de industria y comercio.
Ahora, tratándose de la actividad de
transporte, es necesario mencionar que está
gravada con el impuesto de industria y
comercio, toda vez que se trata de una
actividad de servicios que expresamente se
enuncia en el artículo 199 del Decreto Ley
1333 de 1986 y son sujetos pasivos tanto las
empresas como sus asociados quienes ejercen
la actividad con vehículos propios, pues el
hecho generador del impuesto es la
realización de la actividad de manera directa o
indirecta, permanente u ocasional, con o sin
establecimiento de comercio, ejercida por
persona natural, jurídica o sociedad de hecho.
También se precisa que, para efectos de
determinar los ingresos que deben hacer parte
de la base gravable del impuesto de industria
y comercio en la actividad de transporte, el
artículo 102-2 del Estatuto Tributario
Nacional, adicionado por el artículo 19 de la
Ley 633 de 2000 precisó:
“Artículo 102-2. Distribución de los ingresos
en el transporte terrestre automotor. Cuando
el transporte terrestre automotor se preste a
través de vehículos de propiedad de terceros,
diferentes de los de propiedad de la empresa
transportadora, para propósitos de los
impuestos nacionales y territoriales, las
empresas deberán registrar el ingreso así:
Para el propietario del vehículo la parte que le
corresponda en la negociación; para la
empresa transportadora el valor que le
corresponda una vez descontado el ingreso
del propietario del vehículo.”
Así las cosas, el transportador y la empresa de
transporte son sujetos pasivos del impuesto
de industria y comercio, por la prestación del
servicio de transporte, actividad gravada con
el impuesto de industria y comercio; para tal
efecto, la empresa deberá diferenciar en su
contabilidad los ingresos propios y los
correspondientes a los vehículos afiliados
(ingresos para terceros), con el fin de
determinar claramente los ingresos propios
que constituyen la base gravable del tributo
estudiado. Adicionalmente, cuando en el
municipio esté establecido el sistema de
retención a título del impuesto de industria y
comercio, habrá lugar a practicar dicha
retención sobre los pagos por servicio de
transporte realizados a la empresa y, por
ende, al transportador.
Cordialmente,
LUIS FERNANDO VILLOTA QUIÑONES
Subdirector de Fortalecimiento Institucional
Territorial
Dirección General de Apoyo Fiscal
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