República de Panamá Tribunal Administrativo Tributario Resolución No. TAT-RF-060 de 27 de agosto de 2014 EXPEDIENTE: 063-13 VISTOS: El licenciado _____________, en su calidad de apoderado especial del contribuyente _________________, presentó Recurso de Apelación contra la Resolución No. 201-8295 de 07 de octubre de 2010, expedida por la Dirección General de Ingresos, en la cual se dispuso RECHAZAR la Solicitud de No Aplicación del CAIR para el período fiscal 2009 del referido contribuyente. I. HECHOS: El contribuyente __________________, presentó en tiempo oportuno Solicitud de No Aplicación del CAIR, para el período fiscal 2009, junto con todos los documentos que exige el artículo 133 “e” del Decreto Ejecutivo No. 170 de 1993, con fundamento en que la sociedad obtuvo una pérdida fiscal de B/._______, de acuerdo con los registros contables y según la declaración jurada de renta, debidamente presentada para el período fiscal en cuestión (fs.1 a 43 del expediente de primera instancia). Posteriormente, la Unidad Evaluadora del CAIR realizó el análisis pertinente de los documentos aportados por el contribuyente y de la Declaración Jurada de Renta del período 2009. Luego del examen correspondiente, el Director General de Ingresos, mediante Resolución No. 201-8295 de 07 de octubre de 2010, objetó la suma de B/.__________ en concepto de “Otros Gastos y Misceláneos”, incorporada en el renglón de “Otros Gastos”, de la Declaración Jurada de Rentas del contribuyente __________________, para el período fiscal 2009, (ver foja 56 del expediente de primera instancia) señalando lo siguiente: “… A continuación detallamos el motivo de rechazo de la Solicitud de No Aplicación CAIR: • En los otros gastos reportados en renta por la suma de B/._________, que fueron detallados en la solicitud, el contribuyente se dedujo como otros gastos y misceláneos varios la suma de B/.__________, los cuales ni en los Estados Financieros, ni en sus notas, como tampoco en el formulario 94, presenta una relación detallada que indique los conceptos y monto, que nos permita determinar la vinculación de este gasto con la producción de renta y la conservación de su fuente. …”. 2 Resolución No. TAT-RF-060 de 27 de agosto de 2014 Expediente No. 063-13 Siendo así, en la citada resolución se procedió a RECHAZAR la Solicitud de No Aplicación del Cálculo Alterno de Impuesto sobre la Renta (CAIR) presentada. (fojas 5558 del expediente de la DGI). La apoderada especial del contribuyente presentó Recurso de Reconsideración, en tiempo oportuno alegando sobre la objeción de los “Otros Gastos”, por la suma de B/.__________, lo siguiente (ver foja 64 del expediente de primera instancia): “… SEGUNDO: Que en la presentación de los documentos exigidos por las normas citadas en el hecho anterior, ________________, no incluyó el detalle de los otros gastos y misceláneos que dedujo por la suma de B/.____________, razón por la cual la DGI rechazó la solicitud presentada. TERCERO: Que por razón de lo anterior, adjuntamos a este recurso el detalle de los otros gastos necesarios, por lo que solicitamos que, previos los trámites de rigor, la DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS revoque la Resolución No. 201-8295 del 7 de octubre de 2010, y en su lugar acceda y apruebe la solicitud de no aplicación del cálculo alterno del impuesto sobre la renta (CAIR) por Pérdida de B/.________”. La Dirección General de Ingresos (hoy ANIP), mediante Resolución No. 201-654 de 22 de enero de 2013 (fojas 113 a 116 del expediente de la DGI), resolvió el Recurso de Reconsideración promovido por la recurrente. En dicha resolución, la Dirección General de Ingresos mantiene la objeción de los “Otros Gastos y Misceláneos”, por la suma de B/. ___________, sosteniendo lo siguiente: “… Los ingresos de __________________, se originan por el expendio de bebidas alcohólicas y la venta de comida rápida, entre otros servicios, y en el sistema de la Dirección General de Ingresos aparecen dichas empresas, con actividades relacionadas a los servicios de restaurante, además, se verificó en el formulario 43, y se observa que fueron reportados cada uno de los pagos realizados. … Luego de verificar en el sistema informático de la DGI y la base de datos del Registro Público, el dignatario de la empresa _______________, tiene vinculación con las empresas señaladas, ya que ejerce funciones en sus afiliadas, por lo tanto sus ingresos debieron reflejarse de forma coherente en el renglón de rentas, como honorarios por servicios, ya que ambas deben mantener el mismo sistema habitual de contabilidad y registrar las partidas que se trata, en el mismo año en que efectivamente los pague, situación que no se logra corroborar, por lo tanto, se incumple con lo que establece el artículo 21 de D.E. 170 de 1993: …” 3 Resolución No. TAT-RF-060 de 27 de agosto de 2014 Expediente No. 063-13 Adicionalmente, la Dirección General de Ingresos en la citada resolución, concluye presentando el siguiente cuadro sobre la situación del contribuyente __________________, a saber: Según Según Investigación Según Recurso Declaración Solicitud de CAIR Investigación Recurso de Reconsideración CAIR Total de Ingresos Gravables Total de costos Total de Gastos Menos: Gasto Objetado Otros Gastos Total de Gastos Deducibles Total de costos y gastos deducibles Renta Gravable Pérdida Siendo así, se resolvió en la resolución del A-quo MANTENER en todas sus partes la Resolución No. 201-8295 de 07 de octubre de 2010, por la cual la Dirección General de Ingresos resolvió RECHAZAR la solicitud de no aplicación del Cálculo Alterno del Impuesto sobre la Renta (CAIR), que aparece en la Declaración Jurada de Rentas para el período fiscal 2009 del contribuyente _______________. II. FUNDAMENTOS DEL APELANTE: El apoderado especial del contribuyente ______________, en el Recurso de Apelación (véase fs. 4 del expediente del TAT), referente a la objeción sobre los “Otros Gastos”, hecha por la DGI, señaló lo siguiente: “ … TERCERO: Con el fin de resolver este supuesto punto objetado tanto en la Resolución No. 201-8295 del 07 de octubre de 2010, como en la Resolución No. 201-654 de 22 de enero de 2013, la cual confirma la Resolución Primaria, debemos aclarar que tanto la empresa _______________, como la empresa ___________________, declararon dentro de la línea uno (1), la cual está compuesta por los conceptos de ventas y la prestación de servicios, los ingresos que obtuvieron, de las ventas o prestación de servicios realizados a la empresa __________________, por consiguiente en el caso de ______________________, hay una cuenta de eventos especiales que reposan en los libros contables, donde se declaró B/.________ de ingresos, y en el caso de _______________, existe una cuenta de eventos por la suma de B/. _________, debido a que lo anteriormente mencionado es un hecho cierto el cual la propia Dirección General de Ingresos puede corroborar en 4 Resolución No. TAT-RF-060 de 27 de agosto de 2014 Expediente No. 063-13 sus archivos, es evidente de que si existió homogeneidad en el sentido de que tanto ____________, como la empresa __________________ (sic), _____, declararon sus ingresos y ____________, declaró el gasto. A continuación presentamos el Mayor General tanto de la empresa _______ __________, como la empresa ________________, en donde se puede apreciar que los montos si fueron registrados en ambas empresas como un ingreso: …”. III. CONSIDERACIONES Y EXAMEN DEL TRIBUNAL: Luego de revisar los argumentos esbozados por el recurrente y del análisis del expediente en cuestión, observamos que el punto controversial de este proceso recae en la objeción de los “Otros Gastos”, específicamente de la cuenta denominada “Otros Gastos y Misceláneos”, por la suma de B/.__________. Es importante destacar que la objeción hecha originalmente por la Dirección General de Ingresos (hoy ANIP), sobre los “Otros Gastos y Misceláneos”, fue por la suma de B/._________, sin embargo, mediante Resolución No. 201-654 de 22 de enero de 2013, revocó ciertos rubros incluidos en ese monto y mantuvo la objeción únicamente por la suma de B_________, referente a los pagos realizados a la empresa __________________, (por la suma de B/._________) y a la empresa ________________, (por la suma de B/.__________), alegando que “_____________, tiene vinculación con las empresas señaladas, ya que ejerce funciones en sus afiliadas, y que por tanto sus ingresos debieron reflejarse de forma coherente en el renglón de rentas, como honorarios por servicios, ya que ambas deben mantener el mismo sistema habitual de contabilidad y registrar las partidas que se trata…”. (ver foja 114 del expediente de la DGI) Cabe señalar que el recurrente, en segunda instancia, solicitó la práctica de una prueba pericial, con fundamento en que la Dirección General de Ingresos (hoy ANIP) había incluido nuevos argumentos en la Resolución No. 201-654 de 22 de enero de 2013, mediante la cual se resolvió el Recurso de Reconsideración. En este sentido, esta Superioridad, mediante Resolución No. TAT-PR-121 de 18 de diciembre de 2013, admitió la prueba pericial solicitada en segunda instancia considerando que la DGI (hoy ANIP), incluyó nuevos hechos a la controversia quedando el contribuyente en estado de indefensión por no poder aportar nuevas pruebas en segunda instancia para tratar de desvirtuar los nuevos argumentos vertidos. En este contexto, este Tribunal, ordenó la práctica de la prueba pericial solicitada por el apoderado especial del contribuyente _______________, a fin de que los peritos absolvieran las siguientes interrogantes: 1. Si la empresa _____________________, reportó en su declaración del Impuesto sobre la Renta del periodo Fiscal 2009 la suma de B/._________ en concepto de ingresos. 5 Resolución No. TAT-RF-060 de 27 de agosto de 2014 Expediente No. 063-13 2. Si la empresa _______________, reportó en su declaración del Impuesto sobre la Renta del periodo fiscal 2009 la suma de B/._________ en concepto de ingresos. 3. Identificar la naturaleza de los pagos realizados por la empresa __________________, a las empresas ____________________, y ________________, con sus respectivos documentos de soporte que permitan determinar si esos gastos son reales y si fueron necesarios para la producción de la renta y la conservación de la fuente. Se designó para esta diligencia como perito del contribuyente a la firma ________ __________, con Registro ante la Junta Técnica de Contabilidad No. _____, con RUC ________________, con domicilio en _______________________________________, con teléfono __________ y al licenciado _____________________________, varón, panameño, mayor de edad, con cédula de identidad personal No. ___________, Contador Público Autorizado con idoneidad No.________, como perito del Tribunal. Cabe señalar que, el perito designado por parte del apoderado especial del contribuyente no compareció al Tribunal a tomar posesión del cargo y por ende, no presentó informe pericial alguno. Consta de fojas 31 a 50 del expediente del Tribunal Administrativo Tributario (TAT), el Informe Pericial, suscrito por el licenciado __________________________, perito designado por el TAT, que señala de manera resumida lo siguiente: “… 1. De acuerdo a la declaración de rentas del año 2009 de _________________, ________, y los registros de contabilidad, está incorporada en el renglón de ingresos gravables línea 1 la suma de B/._________ cobrados a ________ ______ ver Foja 4 expediente 063-13 copia de mayor general, cuenta denominada “Eventos especiales comida” 4.01.01.05 y Anexos 1 y 2. 2. De acuerdo a la declaración de rentas del año 2009 de ______________ y los registros de contabilidad, está incorporada en el renglón de ingresos gravables línea 1 la suma de B/._________ cobrados a _____________, _____. ver Foja 5 expediente 063-13 copia de mayor general, cuenta denominada “Eventos Especiales” 4.01.01.05 y Anexos 3 y 4 3. Conforme a lo establecido en el artículo 697 del Código Fiscal, a saber: “se entiende por costos y gastos o erogaciones deducibles, los costos y gastos o erogaciones ocasionados en la producción de la renta y en la conservación de su fuente; ………:” La sociedad ________________ se dedica a expendio de bebidas alcohólicas y la venta de comida rápida, por ende utilizó los servicios de _______________________ en concepto de Servicios de Banquetes, según consta en facturas adjuntas, Anexo 5, también utilizó los servicios de ___ ___________ en concepto de Servicios de Banquetes, consta en facturas adjuntas, Anexo 6. En nuestra opinión los gastos están debidamente sustentados y son necesarios para la producción de la renta y conservación de su fuente”. 6 Resolución No. TAT-RF-060 de 27 de agosto de 2014 Expediente No. 063-13 Luego de la presentación del informe pericial, las partes interesadas tuvieron un término de 5 días hábiles para presentar sus alegatos finales. Siendo así, tanto el recurrente como la Autoridad Nacional de Ingresos Públicos (antes DGI) hicieron uso de dicho plazo para presentar sus alegaciones. La Autoridad Nacional de Ingresos Públicos señaló en sus alegatos finales lo siguiente (ver fojas 55 a 58 del expediente del TAT): “… Si bien es cierto que el contribuyente _______________, realizó desembolsos para el período fiscal 2009, a las empresas que citó en el recurso de reconsideración; la Unidad de Evaluación del CAIR, procedió a realizar la unificación en el formulario 43, (Informe de Compras), determinando que tales empresas se relacionaban con los servicios de restaurantes y que habían reportados los pagos de dichas empresa por la suma de B/.________, sin embargo la Unidad de Evaluación del CAIR, mantuvo la objeción, toda vez que al verificarse en el sistema informático y en la base de datos del Registro Público, en dignatario _______________ del contribuyente _____________, tenía vinculación con las empresas listadas, ya que ejercía funciones en sus afiliadas, además los ingresos debieron reflejarse en forma coherente en el renglón de renta como honorarios por servicios, en virtud de que las empresas debían mantener el sistema habitual de contabilidad y registrar las partidas en el mismo año en que efectivamente las pagó, tal como dispone el artículo 21 del Decreto Ejecutivo No. 170 de 27 de octubre de 1993. Cito textualmente: … Que del artículo ut-supra, podemos indicar que el contribuyente _________ ________________, tuviera derecho a deducirse dentro de los otros gastos la suma de B/.________, las empresas afiliadas, debieron registrar el ingreso por los honorarios por servicios (restaurante, arte gráficas, ventas de alimentos, bebidas y tabaco), en el mismo período fiscal en que fue pagado, situación que no se dio para el caso que nos ocupa. …”. Por su parte, el apoderado especial del contribuyente ____________, en sus alegatos finales (ver fojas 59 a 64 del expediente del TAT), reiteró los argumentos esbozados en el Recurso de Apelación, manteniendo que tanto la empresa __________ _______________________________________, registraron en su contabilidad la suma recibida por parte de ______________, como un ingreso dentro de la línea 1 de la 7 Resolución No. TAT-RF-060 de 27 de agosto de 2014 Expediente No. 063-13 Declaración Jurada de Renta, que se refiere a “Ventas o Prestación de Servicios” y por tanto, _____________, se podía deducir dicho monto en concepto de “Otros Gastos”. Mediante la Resolución No. TAT- PR-026 de 8 de julio de 2014, se ordenó la ampliación de la prueba pericial decretada a través de la Resolución No. TAT- PR-121 de 18 de diciembre de 2013, con la finalidad de que el perito del Tribunal contestara cuatro preguntas, relacionadas con diferencias en el monto y fecha de las facturas que sustentan el gasto de ___________________, en concepto de servicios de banquetes a las empresas _______________________________________________ y lo registrado en el Mayor General de cada una de estas empresas. Consta de fojas 73 a 80 del expediente del Tribunal Administrativo Tributario (TAT), la Ampliación del Informe Pericial, suscrito por el licenciado ___________ _______________, perito designado por el TAT, quien en el acta de entrega de informe (foja 72 del expediente del Tribunal) señaló entorno al cuestionario formulado lo siguiente: “… No es normal que el documento tenga una cifra y el Mayor tenga otra cifra, sin embargo, lo importante es que al final la sumatoria si tenga la cuenta de todos los documentos. Si observamos la última entrada del mayor esta registrada la diferencia, eso indica que hubo un ajuste, en resumen el procedimiento esta mal pero el resultado de la cuenta da un balance con los documentos, esto quiere decir de que al final de año se corrigió. …” Surtido los trámites legales de rigor propios de estos procesos, procede este Tribunal al análisis y resolución de la controversia del expediente en estudio que guarda relación con los “Otros Gastos”, específicamente de la cuenta denominada “Otros Gastos y Misceláneos”, por la suma de B/.___________, reportados por el contribuyente ________ ____________, en su Declaración Jurada de Renta del período fiscal 2009 y objetados por la Administración Tributaria a propósito de su Solicitud de No Aplicación del CAIR para el período mencionado. Pasaremos al análisis de las normas tributarias, relacionadas con el presente caso, que estaban vigentes al momento en que tuvo lugar la determinación de la obligación tributaria. Como principio general y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 19 del Decreto Ejecutivo 170 de 1993, los contribuyentes pueden deducir los costos y gastos en que incurran en el año fiscal necesarios para la producción de la renta de fuente panameña o para la conservación de su fuente, siempre que el costo o gasto esté debidamente documentado mediante factura o documento equivalente legalmente emitido. En este mismo sentido, el artículo 22 del citado Decreto, nos señala que cuando un costo o gasto carezca de factura o documento equivalente emitido de acuerdo con los requisitos legales, el mismo no podrá deducirse. Al revisar el expediente de primera instancia, observamos que la recurrente en su Recurso de Reconsideración incluyó el Detalle de Otros Gastos por la suma de 8 Resolución No. TAT-RF-060 de 27 de agosto de 2014 Expediente No. 063-13 B/. _________, y la Dirección General de Ingresos en la Resolución que resolvió el Recurso de Reconsideración mantuvo la objeción sólo por la suma de B/._________. Dentro del escrito del Recurso de Apelación, el nuevo apoderado legal del contribuyente _________, incluyó imágenes del Mayor General de _______ ____________________________________, para el período fiscal en estudio, donde se observa que dichas empresas registraron la suma de B/.__________ y B/._________, respectivamente, como ingresos recibidos por parte de la empresa ___________________, por la venta o prestación de servicios. (ver fojas 4 a 6 del expediente del TAT). Este Tribunal, para resolver el fondo de la presente causa administrativa, examinó medularmente las distintas piezas probatorias que existen en el expediente, específicamente las presentadas por el recurrente, las cuales sustentan supuestamente su pretensión, el Informe Pericial rendido por el perito del TAT, su ampliación, al igual que las normas del Código Fiscal y concordantes que regulan esta materia, siempre con el fin de que la justicia tributaria sea imparcial y se decida a favor de quien tenga su justa razón. En el Informe Pericial rendido por el licenciado _______________, se deja por sentado que el contribuyente __________________, desembolsó la suma de B/. ________ y B/.____________, a favor de la empresas ________________________, y ____ ________________, respectivamente, en concepto de Servicios de Banquetes. A su vez, se constata que dichas empresas registraron el pago recibido dentro su contabilidad como ingresos gravables y agrega, también que el gasto realizado por la empresa __________ ______________, está debidamente sustentado y que fue necesario para la producción de la renta y conservación de su fuente. Cabe señalar que el referido perito, aportó con su informe los respectivos Movimientos del Mayor General de las mencionadas empresas y copia de las facturas que sustentan los gastos, que constituyen los documentos fuentes que revisó el perito y que fundamentan el Informe Pericial. Consideramos importante mencionar que en la Diligencia de Entrega del Informe Pericial, al perito del TAT, se le cuestionó si las sociedades ______________________, ______, y _____________, pueden ser consideradas como subsidiarias o afiliadas de la sociedad __________________, y el perito respondió que “… en el expediente a la fecha de la resolución de dichos recursos por parte de la ANIP tenían Juntas Directivas similares, no pudimos encontrar evidencias de ser subsidiarias ya que tendrían que ser dueñas unas de otras”. Adicionalmente, al perito del TAT señaló que “los gastos están debidamente documentados en FORMA, con las facturas y contratos y en SUSTANCIA dado que ___________________, producto de su actividad necesitó los servicios de banquetes, esto es común”. Adicional a ellos los años en que _______________, incurrió y se dedujo el gasto, tanto ___________________________________, registraron el gasto cumpliendo con la homogeneidad de sistema establecido en la Ley 31 de 1991 todavía vigente”. 9 Resolución No. TAT-RF-060 de 27 de agosto de 2014 Expediente No. 063-13 De la revisión de las normas fiscales aplicables a este caso, de las pruebas aportadas y del Informe Pericial, esta Superioridad considera que le asiste la razón al contribuyente _________________, en cuanto que los “Otros Gastos”, por la suma de B/.___________ (objetados por la DGI), están debidamente sustentados y que los mismos fueron necesarios para la producción de la renta y conservación de su fuente. A su vez, ha quedado demostrado con el análisis del perito del TAT, que tanto el contribuyente como las empresas _________________________________________ realizaron correctamente los registros contables por los servicios prestados por dichas empresas al contribuyente ______________, y que los gastos fueron efectivamente realizados y cumplen con los requisitos señalados en las normas fiscales para su correspondiente deducibilidad. Cabe señalar que si bien cierto que el señor Pedro Erasmo Ortega aparece como Director en la empresa ________________________________________________ _____________, esta Superioridad de los documentos que reposan en el expediente no puede concluir que dichas empresas sean subsidiarias o afiliadas. Sin embargo, se ha demostrado en el expediente en estudio, que los ingresos fueron declarados por todas las partes involucradas en el mismo año, como venta y prestación de servicios, no como honorarios por servicios profesionales, enfatizando que la forma en que lo clasifique la receptora no desmerita el pago que se realizó y que sea deducible, siempre y cuando esté relacionado con la fuente de renta. Así las cosas, somos del criterio que se ha probado que los gastos en que incurrió el contribuyente ___________________, son sinónimo de erogaciones deducibles, para poder realizar su actividad económica. El Tribunal concluye que sí prospera la pretensión del recurrente en su Recurso de Apelación, a fin de que se acepte, por parte de la Dirección General de Ingresos (hoy ANIP), la No Aplicación del Cálculo Alterno de Impuesto sobre la Renta (CAIR), del contribuyente _________________, para el período fiscal 2009, conforme a lo dispuesto en el parágrafo 1 del artículo 699 del Código Fiscal, y hasta los tres (3) años subsiguientes (2010, 2011 y 2012), atendiendo a la pretensión incoada. El artículo 695 del Código Fiscal dispone que renta gravable del contribuyente es la diferencia o saldo que resulta al deducir de su renta bruta o ingresos generales, los gastos y erogaciones deducibles; que para el presente caso, la Dirección General de Ingresos (hoy ANIP) sólo objetó los gastos. Consideramos oportuno citar el contenido del artículo 133-d del Decreto Ejecutivo No.170 de 1993, modificado por el Decreto Ejecutivo No.143 de 27 de octubre de 2005, el cual es cónsono con el artículo 699 del Código Fiscal, que establece las dos causales o requisitos que permiten que un contribuyente solicite la no aplicación del Cálculo Alterno del Impuesto sobre la Renta, a saber: 10 Resolución No. TAT-RF-060 de 27 de agosto de 2014 Expediente No. 063-13 "Los contribuyentes, podrán solicitar a la Dirección General de Ingresos, la no aplicación del cálculo alterno de impuesto sobre la renta para la determinación del impuesto a pagar, siempre y cuando cumplan con las siguientes condiciones: 1. Si el contribuyente al momento de realizar el cálculo alterno de impuesto sobre la renta determinare que incurriría en pérdida. 2. Si al momento de realizar el cálculo alterno de impuesto sobre la renta, produce una tasa efectiva de impuesto sobre la renta que excede el treinta por ciento (30%). Se entiende por tasa efectiva el porcentaje que resulta de dividir el impuesto causado entre la renta gravable como se define en el artículo 695 del Código Fiscal" La norma transcrita es clara al indicar las dos causales que dan origen a que un contribuyente presente la Solicitud de No Aplicación del CAIR: pérdida o tasa efectiva superior al 30%. Como quiera que el contribuyente _____________________, para el período fiscal 2009, obtiene una pérdida de B/._________, lo procedente es aceptarle la Solicitud de No Aplicación del CAIR para la determinación del Impuesto sobre la Renta a pagar. PARTE RESOLUTIVA Por lo anterior, el TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO, PLENO, en ejercicio de las facultades que le confiere la Ley, dispone: PRIMERO: REVOCAR, en todas sus partes la Resolución No.201-8295 de 07 de octubre de 2010, expedida por la Dirección General de Ingresos, en la que dispuso RECHAZAR la Solicitud de No Aplicación del Cálculo Alterno de Impuesto sobre la Renta (CAIR), que aparece en la Declaración Jurada de Renta para el período fiscal 2009 del contribuyente _______________, con R.U.C. No. _____________. SEGUNDO: ORDENAR a la ANIP que reconozca la Solicitud de No Aplicación del CAIR, para el período fiscal 2009, presentada por la sociedad contribuyente ____________ ___________, y que le conceda la opción de utilizar como alternativa para el cálculo del Impuesto sobre la Renta la aplicación del método tradicional, durante los periodos fiscales 2010, 2011 y 2012, de conformidad con el parágrafo 1 del artículo 699 del Código Fiscal. TERCERO: Devuélvase el expediente de primera instancia y remítase copia autenticada de la presente resolución a la Autoridad Nacional de Ingresos Públicos (ANIP). CUARTO: ADVERTIR al contribuyente que con la presente resolución se agota la Vía Gubernativa, por lo que podrá accionar ante la Sala Tercera de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia. 11 Resolución No. TAT-RF-060 de 27 de agosto de 2014 Expediente No. 063-13 QUINTO: ORDENAR el cierre y archivo del presente expediente, una vez ejecutoriada la presente resolución. FUNDAMENTO DE DERECHO: Artículos 695, 699, 1196, 1199 del Código Fiscal. Artículos 133-B, 133-D, 133-E y 133-F del Decreto Ejecutivo No.170 de 1993, modificado por el Decreto Ejecutivo No.143 de 27 de octubre de 2005, Ley No.6 de 02 de febrero de 2005 y demás normas concordantes. Notifíquese y cúmplase, (Fdo.) ANA MAE JIMÉNEZ GUERRA Magistrada (Fdo.) ISIS ORTIZ MIRANDA Magistrada (Fdo.) REINALDO ACHURRA SÁNCHEZ Magistrado (Fdo.) ELÍAS SOLÍS GONZÁLEZ Secretario General