En relación a la consulta formulada por doña Olga Inés Plaza Ba

XV DIRECCIÓN REGIONAL
METROPOLITANA SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURÍDICO
Folio 1675
ORD. Nº___49_____/
ANT.
: Consulta sobre tratamiento tributario
aplicable a contratos de Joint Venture.
MAT.
: Responde.
Providencia, 20/02/2014
DE
:
SRA. ZOILA ORELLANA GONZÁLEZ
DIRECTOR REGIONAL (S) XV DIRECCIÓN REGIONAL.
A
:
XXXXX –XXX
1.- Se ha recibido en esta Dirección Regional su presentación por medio de la cual consulta
acerca del tratamiento tributario que corresponde a los contratos de Joint Venture.
2.- Se advierte del tenor de la presentación que más que una consulta acerca del sentido y
alcance de normativas tributarias precisas en un caso concreto, la de la referencia importa más
bien un requerimiento de información que ya se encuentra a disposición de los contribuyentes en
el sitio web institucional (www.sii.cl), a fin de permitirles tener claridad y certeza acerca del marco
normativo aplicable a determinadas materias. Sobre ese aspecto, la Circular N° 71 de 2001, se
ocupa de prevenir que consultas acerca de la tributación que corresponderá a operaciones
hipotéticas que se proyectan formalizar, no sean asumida por la autoridad consultada, en tanto
importa, en definitiva, una asesoría genérica acerca de implicancias tributarias de posibles
operaciones futuras.
3.- Sin perjuicio de lo señalado, sobre el particular y antes de entrar al fondo de su consulta, es
necesario referirse al contrato de Joint Venture, cuya naturaleza jurídica corresponde a una forma
contractual innominada que carece de una definición y reglamentación legal específica. En ese
orden de cosas, cabe señalar que dicho contrato no constituye una entidad o persona jurídica
distinta de las partes contratantes ni un contribuyente de impuestos independiente de aquéllas,
para la asociación que al efecto se forma, el contrato no genera efectos tributarios, cada partícipe
mantiene su calidad de contribuyente individual.
En cuanto al tratamiento tributario aplicable 1 al contrato antes referido, el artículo 28 del
Código Tributario señala: “El gestor de una asociación o cuentas en participación y de cualquier
encargo fiduciario, será responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias
referente a las operaciones que constituyan el giro de la asociación u objeto del encargo. Las
rentas que correspondan a los partícipes se considerarán para el cálculo del impuesto global
complementario o adicional de éstos, sólo en el caso que se pruebe la efectividad, condiciones y
monto de la respectiva participación.”
Así, el gestor de una asociación o cuentas en participación y de cualquier encargo
fiduciario deberá declarar y pagar el impuesto de Primera Categoría y los Impuestos Global
Complementario o Adicional sólo en el caso que no se pruebe la efectividad, condiciones y
monto de la respectiva participación, considerando como renta imponible propia la que
determine en este caso para todos los efectos que dispone la ley tributaria.
En cambio, si se prueba la efectividad, condiciones y monto de la respectiva
participación, tanto el gestor como el partícipe asumirán todas las referidas obligaciones
Las instrucciones administrativas se encuentran contenidas en la Circular Nº 29, del 04.06.1999 y Oficio N°
407 de 15.03.2010, entre otros, todos disponibles en www.sii.cl. Sobre el alcance del reconocimiento
proporcional de la Circular 29, ya referida, indicó que tributan con el Impuesto de Primera Categoría ambas
partes en la proporción que según el contrato le corresponde.
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tributarias en forma separada, respecto del resultado que se determine por la asociación o
encargo fiduciario que corresponda.
4.- Tratándose del Impuesto de Primera Categoría por las rentas que correspondan a sus
respectivas participaciones, ambas partes deberán cumplir con todos los requisitos que se exigen
a los contribuyentes de dicha categoría, esto es, la de llevar contabilidad completa y además el
Registro FUT a que se refiere el artículo 14 letra A) N° 3 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Además el Gestor deberá llevar la contabilidad por el total de los costos y/o gastos incurridos en el
desarrollo del negocio, la que deberá registrar además todos los traspasos de dichos gastos y/o
costos como también dar cuenta de las distribuciones proporcionales de ingresos rentas o
beneficios efectuados al partícipe2.
Respecto de la aplicación de los impuestos personales, Global Complementario o
Adicional, según corresponda, el Impuesto de Primera Categoría enterado, servirá de crédito
contra el Impuesto Global Complementario o del Impuesto Adicional, atendido el sistema integrado
de tributación vigente. En consecuencia, la proporción que corresponde al partícipe no debe ser
incluida en el Registro del Fondo de Utilidades Tributables del socio gestor, establecido en el
artículo 14, letra A) N° 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pues en él sólo deben incluirse las
partidas susceptibles de ser declaradas por los empresarios individuales, socios de sociedades
de personas o accionistas de sociedades anónimas, para los efectos del Impuesto Global
Complementario o Adicional.
5.- Considerando lo señalado precedentemente, en términos generales el tratamiento tributario
importa el cumplimiento de las siguientes condiciones:
a) Los partícipes del Joint Venture deberán llevar su contabilidad en forma absolutamente
separada de la contabilidad que lleve el operador, considerando cada uno de ellos los
gastos individuales que les corresponda, y en la contabilidad global de éstos llevada por el
operador, se contengan los gastos afrontados en común, registro que además servirá para
confrontar los gastos particulares de cada miembro del Joint Venture. Los libros de
contabilidad de la asociación deberán llevarse en el domicilio del operador del JOINT
VENTURE.
b) El operador deberá llevar la contabilidad en moneda nacional y podrá registrarse en
moneda extranjera cuando se cumplan los supuestos contemplados en el artículo 18 del
Código Tributario y así lo autorice el Director Regional que corresponda. Deberá incluir el
total de los costos y/o gastos incurridos en las etapas u operaciones de exploración y
explotación que se desarrollen conjuntamente bajo el Joint Venture. Esta contabilidad
deberá registrar además todos los traspasos de dichos gastos y/o costos que se hagan
tanto el contratista como el Partícipe del Contrato.
c) El operador deberá confeccionar por separado y remitir a cada partícipe una liquidación
mensual sobre los gastos incurridos dentro del plazo que se determine. La citada
liquidación deberá efectuarse en dos formularios distintos, detallando en uno de ellos
todos aquellos gastos en que se soportó el Impuesto al Valor Agregado y además los que
traten de adquisiciones de especies o utilización de servicios exentos o no afectos a dicho
gravamen, y en el otro formulario los gastos restantes o costos de la operación que por su
naturaleza no se encuentren afectados por el Impuesto al Valor Agregado.
d) En lo que respecta al uso del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, cada partícipe
podrá imputar a su débito fiscal el Impuesto al Valor Agregado registrado en la facturaliquidación a que se refiere la letra d) anterior, dentro de los plazos legales y en la
proporción que le corresponda.
e) En lo relativo a los bienes del activo inmovilizado, adquiridos para la exploración y
explotación petrolera, se entiende que siendo los partícipes del Joint Venture
copropietarios, la depreciación deberán hacerla efectiva de acuerdo a la cuota de dominio
que cada asociado tenga sobre los bienes. Asimismo, podrán aplicar la depreciación
acelerada siempre que sea conjuntamente sobre los bienes físicos del activo inmovilizado,
supuesto que se cumplan los requisitos previstos en el Nº 5 del artículo 31 de la Ley de la
Renta. En todo caso cabe entender que los bienes son adquiridos nuevos por los
El partícipe no detenta, en relación con el gestor, la calidad de “socio” a que se refiere el artículo 14, letra
A), N° 1, de la ley sobre Impuesto a la Renta. En consecuencia, los repartos de ingresos o rentas que el
último le efectúe no deben ser informados como “retiros” mediante la Declaración Jurada 1886 a que
refiere su consulta, sea que se haya acreditado o no la efectividad, condiciones y monto de la respectiva
participación.
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partícipes cuando efectivamente hayan sido adquiridos en tal calidad por el mandatario u
operador.
f)
A fin de asegurar debidamente el interés fiscal, los partícipes deberán dejar constancia en
todas sus declaraciones que sirven de base, directa o indirectamente, para la
determinación de él o los impuestos originados en la actividad, cuyos gastos afrontan en
común, de la siguiente información: hecho de formar parte de una comunidad de gastos;
gastos incurridos en común; nombre, RUT y domicilio de los otros partícipes; proporción
en el gasto que cada uno tiene y el número y fecha de la resolución que autoriza el Joint
Venture.
g) Por otra parte, tanto el mandato que se otorgue al operador, como la revocación del
mismo, deberán constar en escritura pública. Tratándose de la revocación del mandato,
ésta deberá comunicarse por el mandante al Servicio de Impuestos Internos con 30 días
de anticipación a lo menos, entendiéndose que la autorización que este Servicio concede
a los contratistas, cesa o caduca a contar de la fecha de dicha revocación.
h) Sin perjuicio de lo señalado en la letra anterior, el operador del contrato deberá actuar en
todo caso, en la parte que corresponda a nombre de su mandante, ya que de conformidad
a lo dispuesto en el artículo 2151, del Código Civil si el mandatario obra a nombre propio
en la ejecución del mandato no obliga respecto de terceros al mandante.
i)
La Dirección Regional en cuya jurisdicción se encuentre domiciliado el operador,
procederá a registrar las liquidaciones mencionadas precedentemente y a timbrarlas, al
igual que los libros de contabilidad necesarios para registrar las operaciones de la
Asociación, sin perjuicio de otros controles que estime necesarios para el mejor resguardo
del interés fiscal.
6.- Finalmente, considerando que la consulta planteada se refiere a los términos y condiciones que
constan en el contrato tenido a la vista, será materia que deba ser resuelta en las instancias de
fiscalización respectivas, entre otras, la verificación de las circunstancias que determinen la
efectiva existencia del encargo fiduciario. Sujeta a la misma condición se encuentra la
constatación de otros elementos de hecho que deban considerarse para tales efectos,
especialmente las prestaciones que se efectúen recíprocamente las partes.
Saluda atentamente a Ud.
ZOILA ORELLANA GONZÁLEZ
DIRECTOR REGIONAL (S)
XV DIRECCIÓN REGIONAL
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