Procedimiento Tributario - Revista Asesor Empresarial

Sección Tributaria
Procedimiento Tributario
Pérdida de documentos entregados y no entregados
1.INTRODUCCIÓN
Conforme lo establecido en el numeral 7 del artículo 87° del Código Tributario1, una de las obligaciones que
tienen los contribuyentes a efectos de
facilitar las labores de fiscalización y
determinación que realice la Administración Tributaria, es la de almacenar,
archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual, mecanizada o electrónica, así como los
documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que están relacionados con ellas, mientras el
tributo no esté prescrito.
Ahora bien, la norma en mención señala que en caso el contribuyente sufra la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros,
registros, documentos y antecedentes mencionados anteriormente, éste
deberá proceder con comunicar a la
Administración Tributaria, en un plazo de quince (15) días hábiles dichos
sucesos.
Cabe señalar que el Reglamento de
Comprobantes de Pago2 nos da las
pautas a seguir cuando nos encontremos ante dichos supuestos, los cuales pasaremos a tratar a continuación.
2.NATURALEZA DEL PROCEDIMIENTO
El procedimiento en mención está dirigido a aquellos sujetos que en el
desarrollo de sus actividades, hayan
sufrido la pérdida o extravío de comprobantes de pago o documentos
considerados como tales, entregados
y no entregados.
Ahora bien, el artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago,
establece el procedimiento a seguir
cuando nos encontremos ante estas
circunstancias, del cual se desprenden los siguientes supuestos:
a) Pérdida de documentos emitidos y entregados
Tal como lo mencionamos anteriormente en este supuesto el artículo
12º del Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que en el caso
1 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013EF, publicado el 22.06.2013.
2 Aprobado mediante la Resolución de Superintendencia
N° 007-99/SUNAT, publicada el 24.01.99).
del extravío o robo de documentos
emitidos y entregados a quien ostenta la calidad de adquirente de bienes
o usuario del servicio, se deberá cumplir el siguiente procedimiento:
-Presentar una denuncia policial
ante la delegación más cercana al
lugar donde ocurrieron los hechos,
ya sea por pérdida o extravío de los
comprobantes.
La denuncia policial deberá contener como mínimo: El detalle de
la relación de los documentos extraviados o robados, el tipo de documento y la numeración de los
mismos.
- Comunicar a la SUNAT, a través de
una carta simple firmada por el representante legal de la empresa la
pérdida o el robo del documento, dentro del plazo de quince (15)
días hábiles de ocurrido tal hecho.
Adjuntando a la misma una copia
certificada de la denuncia policial
efectuada.
Cabe señalar que se deberá conservar el cargo de recepción de la comunicación a la Administración Tributaria y la denuncia policial efectuadas
mientras que el tributo no se encuentre prescrito.
Asimismo se debe poner a disposición
la segunda copia (la destinada a la
SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el caso, o en su defecto, una copia fotostática de la copia
destinada a quien transfirió el bien, lo
entregó en uso o prestó el servicio, del
documento extraviado, o de la cinta
testigo.
La persona que transfirió el bien o lo
entregó en uso o prestó el servicio o
su representante legal declarado en
el RUC, deberá entregar la mencionada copia fotostática al adquirente o
usuario que lo solicite y deberá indicar
en la misma:
- Su nombre y apellidos
- Documento de identidad
- Fecha de entrega
- Sello de la empresa
Debemos mencionar que si se cumplen con todos los requisitos antes
mencionados, no implicará la pérdida del crédito fiscal, el costo o gasto
para efecto tributario o el crédito deducible, de ser el caso.
b. Pérdida de documentos emitidos y no entregados
Si se encuentra en el presente supuesto, el emisor deberá:
- Declarar la baja de los documentos
emitidos y no entregados a la SUNAT, dentro del plazo de los quince
(15) días hábiles siguientes de producidos los hechos, consignando el
tipo de documento y la numeración
de los mismos.
- Sustentar la baja de documentos
con la copia certificada de la denuncia policial, cuando la SUNAT
así lo requiera.
Cabe señalar que la denuncia policial se debe realizar con anterioridad
a la presentación de la declaración
de baja de los documentos robados
o extraviados.
En caso que sea realizado posteriormente sólo eximirá de la responsabilidad a que hace referencia el numeral
4.3 del artículo 12° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, a partir de la
fecha de la denuncia (el numeral 4.3
señala que los documentos declarados de baja deberán ser destruidos).
La declaración de baja y cancelación,
salvo el caso de robo o extravío, no
exime de la responsabilidad por la circulación posterior de los documentos.
Cabe señalar que la baja de comprobantes de pago se puede efectuar con
el uso del formulario virtual Nº 855
a través de SUNAT Operaciones en
Línea.
c. Pérdida de comprobantes de
pago en blanco que nunca
fueron entregados
El incurrir en este supuesto originaría grandes problemas al titular de los
mismos, ello se puede dar si es que
personas ajenas utilizan de manera incorrecta los mencionados documentos, ya que podría darse el caso
por ejemplo que terceras personas las
emitan de manera indiscriminada con
la finalidad de lograr la deducción de
gastos.
También podrían ser emitidas con
la finalidad de sustentar actividades
ilícitas.
Ahora bien, en este supuesto le será
aplicable el procedimiento descrito
Primera Quincena - Mayo 2015 15
Sección Tributaria
en el numeral b), ello significa que se
debe efectuar la denuncia policial correspondiente y además se debe dar
de baja a los comprobantes de pago
a través del formulario virtual Nº 855.
d. Pérdida de la copia emisor
del comprobante de pago
En este caso debemos considerar que
el perjuicio es de quien transfirió el
bien o prestó el servicio, ya que no
procede dar de baja el comprobante, ello teniendo en cuenta que el adquirente cuenta con su respectivo original y copia y el mismo surte plenos
efectos tributarios.
Debemos mencionar que este último
supuesto no lo encontramos regulado
en la legislación tributaria, pero ello
no es un elemento que impida o prohíba que el mismo ocurra.
Ahora bien, se deberá comunicar la
pérdida o el robo de dicha copia a la
SUNAT, ello con la finalidad de evitar
cualquier contingencia futura, ya que
de no efectuarse la misma no se contaría con ningún respaldo de la operación realizada.
Asimismo, esta comunicación deberá
encontrarse sustentada con la denuncia policial correspondiente, con lo cual
se acredita la pérdida o robo, debiéndose contar con una copia fotostática
del adquirente que fue entregada en su
debido momento al cliente, ello para
determinar que la operación es real.
5.
INFRACCIÓN
POR
PROCEDER
CON
COMUNICACIÓN
El numeral 2 del artículo 176° del Código Tributario señala que constituye
infracción relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones “No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
de los plazos establecidos”.
Ahora bien la sanción a aplicar será
la siguiente:
TABLAS
SANCIÓN
TOTAL
I
30% de la UIT
S/. 1,155
II
15% de la UIT
S/.
III
0.2% de los I o cierre(*)
CATEGORÍAS
3. MODELO DE COMUNICACIÓN
SUMILLA: COMUNICACIÓN DE PÉRDIDA DE COMPROBANTES DE PAGO
Sres.:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT
La empresa SUNS S.A., con RUC N° 20858749687, con domicilio fiscal en Pasaje Senda Dorada N° 187, Urbanización Arco Iris, Distrito de Pueblo Libre, Provincia y Departamento de LIMA, debidamente representada por
su Gerente General, Señor Ernesto García Gonzales, identificado con DNI N° 41985748, procede a comunicar
lo siguiente:
Que en cumplimiento del numeral 7 del artículo 87° del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 133-2013-EF y de lo dispuesto en el artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la
Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, cumplimos con comunicarle que con fecha 05 de mayo del
presente año hemos sido víctimas de un robo en nuestras instalaciones, resultando de la misma la pérdida de
comprobantes de pago, los cuales se detallan a continuación:
TIPO DE DOCUMENTO
Factura
Factura
Factura
SERIE
001
001
001
NÚMERO
0497
0498
0499
Cabe señalar que con la finalidad de sustentar los hechos comunicados, adjuntamos a la presente, copia certificada de la denuncia policial respectiva expedida por la Comisaria de Pueblo Libre.
POR LO TANTO:
Efectuamos la presente comunicación en cumplimiento de lo establecido por las normas antes señaladas.
Atte.
___________________________
Ernesto García Gonzales
Representante Legal
- En el caso de Principales contribuyentes Nacionales:
En las Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
- En el caso de contribuyentes a
cargo de la Intendencia Regional:
a)Principales Contribuyentes: En
las dependencias encargadas
de recibir sus declaraciones
pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente, habilitados por la SUNAT en la Provincia
16 Asesor Empresarial
0.2% de los I
1
(**)
4 x S/. 5 000 = S/. 20 000 S/.40
2
(**)
4 x S/. 8 000 = S/. 32 000 S/.64
3
4 x S/. 13 000 = S/. 52 000 S/.104(**)
4
4 x S/. 20 000 = S/. 80 000 S/.160(**)
5
4 x S/. 30 000 = S/. 120 000 S/.240(**)
Se aplicará la sanción de Cierre, salvo que
el contribuyente efectúe el pago de la Multa
correspondiente antes de la Notificación de la
Resolución de Cierre.
(**)
Multa no menor al 5% de la UIT (5% de S/. 3 850 =
S/. 193).
Régimen de Gradualidad de la
Sanción
Es preciso recordar que por aplicación
del Régimen de Gradualidad vigente
(aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT),
la sanción por esta infracción se podrá rebajar conforme lo establecido a
continuación:
PORCENTAJE
DE REBAJA
SUPUESTO
PARA OBTENER LA REBAJA
100%
Si se presenta la declaración jurada o
comunicación omitida antes que surta
efecto la notificación de la SUNAT en la
que se le indica al infractor que la incurrido en infracción.
90%
Si se presenta la declaración jurada o
comunicación omitida dentro del plazo
otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado a partir de la fecha en que
surta efecto la notificación en la que
se indica al infractor que ha incurrido
en infracción y se efectúa el pago de la
multa rebajada más los intereses generados hasta el día en que se realice la
cancelación.
80%
Si se presenta la declaración jurada o
comunicación omitida dentro del plazo
otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado a partir de la fecha en que surte efecto la notificación en la que se le
indica al infractor que ha incurrido en
infracción y no se efectúa el pago de la
multa.
Lima, 14 de mayo de 2015.
4.LUGAR PARA PRESENTAR LA
COMUNICACIÓN
INGRESOS
578
(*)
De nuestra mayor consideración.-
CLIENTE
Aceros Nuevo Mundo S.A.C
Sotomayor & Asociados S.R.L
Colores del Perú S.A.C.
NO
LA
de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
b)Medianos y pequeños contribuyentes: En los Centro de Servicios al Contribuyente habilitados por SUNAT en la Provincia
de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
- Contribuyentes a cargo de las demás Intendencias Regionales u Oficinas Zonales
En las dependencias de la SUNAT de
su jurisdicción o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados
por dichas dependencias.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.