RESPONSABLES TRIBUTARIOS – APROXIMACIÓN AL CONCEPTO

Agentes de retención, percepción y responsables por obligaciones tributarias de
terceros.
RESPONSABLES TRIBUTARIOS – APROXIMACIÓN AL CONCEPTO
Escribe: Cra. Cecilia Sande*
En los últimos años se ha incrementado la designación de responsables tributarios,
motivado -entre otras razones- por las ventajas que ello le otorga a la administración
fiscal a efectos de facilitar la recaudación y la tarea de fiscalización.
→ A las mencionadas ventajas que la designación de responsables conllevan para el
fisco, se contraponen las diversas obligaciones que deben afrontar dichos responsables.
En efecto, quienes son designados responsables tanto por la ley o la Administración,
previa autorización legal, deben afrontar una serie de tareas administrativas que le
insumen costos, amén de la responsabilidad a las que se encuentran expuestos. Por ello,
y si bien en determinados casos la utilización de este instituto se encuentra justificada, no
resulta conveniente en ningún sistema tributario la desginación de responsables en
exceso o sin una fundada razón.
A continuación, describiremos los principales conceptos y características de este instituto.
El artículo 19 del Código Tributario define al responsable como “la persona que, sin
asumir la calidad de contribuyente debe, por disposición expresa de la ley cumplir las
obligaciones de pago y los deberes formales que correspondan a aquel, teniendo por lo
tanto, en todos los casos, derecho de repetición”.
Cabe destacar las siguientes notas típicas que caracterizan la responsabilidad:
- pluralidad de personas y de vínculos por un lado, y una unidad de prestación por el otro.
- se trata de una obligación accesoria o dependiente. El responsable pasa a ser obligado,
una vez que se produce la situación que origina la responsabildiad, o sea, la obligación
del responsable nace en tanto exista la del contribuyente.
- el responsable siempre tiene derecho a solicitar, al contribuyente la devolución o
repetición de lo pagado. El responsable es obligado por una deuda ajena y como tal,
siempre puede reclamar la devolución de lo abonado por cuenta de aquél.
El responsable es, en nuestro ordenamiento jurídico, un sujeto pasivo de la relación
jurídico tributaria. En efecto, el sujeto pasivo, acorde a lo dispuesto por el artículo 16 del
Código Tributario es “.... la persona obligada a al cumplimiento de la prestación pecuniaria
correspondiente, sea en calidad de contribuyente o de responsable”.
Ello significa que el sujeto pasivo es la persona a quien el sujeto activo (el ente público
acreedor del tributo) puede reclamar el pago del tributo, independientemente de que sea
responsable por deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable).
Clasificación de responsabilidad.
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En nuestra legislación podemos distinguir diversos tipos de responsabilidad, los cuales
expondremos resumidamente:
Responsabilidad solidaria: Implica que el Fisco podrá reclamarle a cualquiera de los
sujetos pasivos que designe la norma la totalidad de la obligación adeudada.
Responsabilidad subsidiaria: En este caso el Fisco sólo podrá reclamar la prestación al
responsable, una vez agotado en primer lugar el patrimonio del contribuyente (y siempre
que sea insuficiente), que es el deudor principal.
Responsabilidad sustituta: Este tipo de responsable no está regulado en el Código
Tributario. A pesar de ello, en nuestra legislación existen algunos tributos en los que se
estableció esta figura de responsable que se caracteriza porque él mismo es el único
obligado ante el Fisco. El contribuyente es desplazado por el sustituto, que es quien pasa
a estar obligado a abonar la prestación pecuniaria.
En nuestro sistema jurídico existen diversos responsables solidarios (representantes de la
sociedad, sucesores, etc), así como también- aunque en menor medida- subsidiarios y
sustitutos.
Asimismo, encontramos la figura del Agente de retención y percepción previsto en el
artículo 23 del Código Tributari, el mismo establece: “son responsables en calidad de
agentes de retención o de percepción, las personas designadas por la ley o por la
Administración, previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de
su actividad, oficio o profesión, intervengan en actos u operaciones en los cuales pueden
retener o percibir el importe dle tributo correspondiente”.
Lo propio de este tipo de responsable es que una vez que retiene es el único obligado
ante el fisco, pero si no retiene es solidariamente responsable con el contribuyente. Cabe
destacar que este tipo de responsable se encuentra expuesto a importantes sanciones en
caso de que incumpla con sus obligaciones. Un ejemplo de ello, es que en caso de no
cumplir con el pago (además de otras sanciones tributarias y penales) es sancionado con
una multa por mora del 100% del tributo.
Por último, haremos mención a otra categoría de responsable, que fuera creada a partir
de la ley No. 17.296 y que se denomina “responsables por obligaciones tributarias de
terceros”, la cual cual tiene como presupuesto de hecho la de ser deudores de
determinados contribuyentes. La normativa no especifica qué tipo de responsabilidad
soportan tales responsables, sin embargo parte de la doctrina sostiene que deben
considerarse como responsables subsidiarios.
Los responsables mencionados anteriormente deben cumplir, entre otras, con las
siguientes obligaciones:
− Emitir resguardo a los contribuyentes por los montos que hubieren retenido o
percibido en cada ocasión
− Verter dichos montos, en los plazos y condiciones que establezca la DGI.
− Presentar declaración jurada de las retenciones efectuadas, en los plazos y
condiciones que establezca la DGI.
En el cuadro expuesto en la presente página y a modo ilustrativo, se detallan algunos
tipos de responsables designados por la normativa más reciente.
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IMPUESTO/NORMA
AGENTE DE
RETENCIÓN
IVA – Decreto 228/009 Empresas forestales
Empresas Forestales contribuyentes de
IRAE comprendidas en
El decreto 228/009
la exoneración del art.
entró en vigencia el
73 Titulo 4.
25/05/2009; derogando
el decreto 786/008 que
establecía un régimen
de retenciones a
empresas forestales
diferente al actual.
IRNR
Decreto 149/007 art.
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IMPUESTO/NORMA
IVA
Dto. 363/004 art. 4 y
220/998 art. 9
IMPUESTO/NORMA
IRPF
Dto148/007 art 73,74
Dto 208/007 art. 17
CONTRIBUYENTE
RETENIDO
Todos los
contribuyentes de IVA
excepto los
organismos estatales.
Estado, Gob. Deptales, Arrendadores de
Ent Aut, Serv Desc.,
inmuebles.
Pers. Publicas, CGN,
Anda, Contr IRAE
CEDE y Grandes
Administradores de
propiedades.
AGENTE DE
PERCEPCIÓN
CONTRIBUYENTE
PERCIBIDO
DESCRIPCIÓN
Las empresas
forestales
mencionadas, deben
retener el 60% del IVA
por las compras de
determinados bienes y
servicios;
estableciendo una lista
taxativa como ser:
preparación de suelos,
aplicación de
específicos, entre
otras.
Retención del 10,5%
en el caso de
arrendamientos de
inmuebles.
DESCRIPCIÓN
Frigoríficos, mataderos Vendedores minoristas. Será percibido en base
e importadores de
al margen de utilidad
carne fresca por su
ficta fijado por DGI.
comercialización.
RESPONSABLES por
obligaciones tributarias
de terceros
CONTRIBUYENTE
Estado, Gob Deptales, Trabajadores fuera de
Ent Aut, Srv Des, Pers la relación de
Públicas,
dependencia.
Contribuyentes IRAE
en CEDE y Grandes
contribuyentes.
DESCRIPCIÓN
Retener el 7% de las
operaciones, siempre
que estas superen las
10.000 UI en el mes,
excluido el IVA
* Integrante del Departamento Tributario de Rueda, Abadi & Pereira.
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